内部控制体系设计实务(时代光华)

学习导航通过学习本课程，你将能够：●了解内控建设的四大前提；●懂得内控设计的五项原则；●熟悉内控建设的三个问题；●掌握内控设计的基本流程。

第一节内部控制体系设计实务一、内控建设的四大前提企业进行内部控制体系建设，需要具有四大前提：1.统一思想，聚焦共识统一思想、聚焦共识，就是要从思想上、高度上形成一致。

如果企业在制度化管理的思想上达不到统一，推行制度化建设将达不到预期效果。

所以在推行控制体系建设前，要将员工的思想意识统一到同一平台，做好员工的思想教育工作。

2.找准切入点在企业进行内部控制体系建设，一定要找到一个好导入、见效快的突破口，可以将体系制度流程导入快速见效的项目（包括企业的成本费用管控、应收账款、库存商品等），从而减少风险损失，提高公司的经营效益，这样可以树立制度流程的信心。

随着管控制度的应用，企业的呆滞库存迅速下降，需要增强企业控制体系建设的信心。

一旦企业的制度流程产生效果，首先会获得管理当局最高层的支持。

【案例】企业中呆滞品管控流程不论是制造企业还是商贸企业，在存货中容易产生呆滞品，减少企业中的呆滞品会使资金流量增加。

所以，企业要对呆滞品进行事前控制，加强呆滞品预警管控。

首先，建立呆滞品管理制度，并按照一定的标准划分畅销品、自销品和呆滞品，要求财务经理、财务主管和仓库人员依据这个制度分析企业中的各类产品。

其次，分析呆滞品产生的原因，并提出预防控制措施。

如果经过全体员工一段时间的努力，企业中的呆滞品由原来的几百万元压缩到二三十万元，企业老板会看到管控的效果和好处。

除了呆滞品问题，企业还可以管控应收账款中的逾期账款。

企业首先对账款进行区分，划分为账期内账款、逾期账款、呆账和坏账四个级别。

通过控制后，如果企业的坏账和呆账比重迅速降低，企业老板又看到了管控的好处，从而增强管控的信心。

由此可见，企业管控需要从小处开始，只有这样才会不断增强管控建设的信心。

3.控制组织体系建设控制组织体系建设，也就是内部控制体系建设，要有一个核心，根据企业的实际情况确定由哪个部门具体负责。

一般来说，很多企业都是成立内控委员会或者制度体系委员会，所有制度流程都由委员会起草。

建立制度委员会并不一定包含所有的部门专家，但核心的关键部门，比如财务部，一定要成为制度委员会成员之一，而且必须是核心骨干。

因为企业中的所有流程都要植入控制点，财务部门是企业的控制部门，与企业的任何部门都要打交道，所以对于财务部门来讲，它是关联部门最多的。

另外，不能使每个部门都具有建章立制的权利，否则无法站在公司的层面掌控全局，所以说制度越多，企业不是越健康，反而会越来越糟糕。

4.培养制度管控的文化制度管控的文化，也被称为制度管理的文化。

企业需要加强内控建设团队与文化的培养，让所有团队成员都知道内控体系的重要性、紧迫性，让所有成员都懂得按制度流程办事的长远性。

第二节内控设计的五项原则内控设计的五项原则具体来说，内部控制体系建设具有五项原则：1.相互牵制牵制就是权利制衡。

在企业内部控制中，记录、执行、保管、批准等权限要分离，不能使员工既是执行者，又是申请者，又是批准者或监督者，这样会存在舞弊行为。

2.协调配合协调配合原则，即流程与流程、部门与部门都需要协调配合。

通常来说，对于跨部门的流程，员工会感到头疼，因为每个部门领导的想法和意见不同，这对企业领导层也是一个重大挑战。

3.岗位匹配每一个工作岗位都对任职者的素质有各方面的要求。

只有当任职者具备这些要求的素质并达到规定的水平，才能最好地胜任这项工作，获得最大绩效。

4.成本效益成本效益原则，就是只有在收益大于成本时才会从事某项活动。

5.整体结构企业进行内控设计时，需要遵循整体结构的原则。

第三节内控建设的三个问题进行内部控制体系建设，必须要明确三个问题：1.为什么要控制企业的管理层需要明白所设计的制度流程的目的，不要为了控制而控制，否则不会起到良好的效果。

比如，控制逾期账款的目的是减少坏账发生率，提高账款的周转率等，只有明确目标才会更好地达到目标。

2.控制什么制度流程控制的对象是人、物、资金和信息。

3.谁控制管理层对于制度流程究竟是由总裁、董事会，还是经理层或者员工层控制，一定要精确到岗位和人。

目前，企业中的很多制度流程非常空泛，无法量化到岗位和人，往往会使控制失效。

如果一个责任由两个或者两个以上的部门负责，那么当问题产生时，相互间就会推卸责任，起不到监控效果，所以对于一件事情一定要量化到人。

第四节内控设计的基本流程具体来说，内部控制设计的基本流程包括：1.设计控制目标管理层需要明确制定的制度流程、所控制的目标。

例如，对于呆滞品，是要降低呆滞品还是降低不良损失等，需要明确目标。

2.整合控制流程确定好目标之后，企业需要整合控制流程。

【案例】企业如何降低呆滞品对于如何降低呆滞品，企业需要设计一个管控流程，从事前、事中、事后三个方面着手，贯穿起来。

事前对呆滞品进行划分，建立呆滞品预警系统。

企业规定，在仓库存放30天以下的产品可以理解，存放30～60天的产品称为滞销品，存放60天以上的产品称为呆滞品。

这样按照库龄不同对产品进行了划分。

事中进行呆滞品分析，企业如果没有先进的软件工具，那么呆滞品分析需要每个月进行一次，分析已经库存了30天或者60天的产品。

同时需要分析呆滞品的比重和金额。

事后对呆滞品进行管控，分析为何产生了呆滞品，并采取补救措施。

产生呆滞品，有可能是过量生产，因为订单要求100件，但是生产了101件，有1件过量产品；也有可能是提前采购，在客户下订单之前就将产品采购回来进行库存；还有可能是企业的产品报目表不准确等原因。

对于事后而言，呆滞品由谁产生已不太重要，关键是如何把呆滞品消灭掉，所以事后要明确责任，规定如果原材料出现呆滞，则由采购部门负责解决；而后如果还是出现呆滞品，那么要求生产部与销售部携手解决；如果库存商品出现呆滞，那么由销售部门负责解决。

在企业中，应该先解决呆滞品再追究责任，另外呆滞品的预防也非常重要，需要整合、做好控制流程。

3.鉴别控制环节在鉴别控制环节，需要区分整个流程的每个步骤，确定关键和重要环节、核心环节，把握关键的控制点。

4.确定控制措施在确定控制措施流程中，需要确定并落实关键点的控制措施，例如对于财产控制活动中的控制措施，是采取限制接近方法还是定期盘点方法等，需要设计确认。

第五节内部控制制度的表现形式内部控制制度的表现形式具有三个要素，其中第一个要素叫做制度。

所谓制度可以理解为文字、流程和表格，企业所制定的各项制度一般是这三种形式的组合。

1.文字文字是对流程的修饰说明，能够使流程更加清楚地表现出来。

2.流程流程表示业务流程怎样流向，流程的执行需要通过表格来流转。

3.表格表格是指执行过程中用到的表格，是流程的执行文件。

总之，在制度流程制定过程中，要懂得文字、流程和表格之间的配合关系。

【案例】差旅费制定流程在企业中，出差流程的第一步需要提出出差申请，由出差人员填写申请表；第二步需要由部门主管进行审核；第三步审核过后需要由总经理进行审批核准。

所以，出差前的动作包括申请、审核和核准。

对于出差的事前管理，企业需要编写流程，如果采用文字说明方式，可以写成：“出差人员在出差前，需要填写出差申请表”或者规定“出差人员在出差前6天需要填写出差申请表”，这样可以告诉出差人员将出差过程规划好、计算好，不要经常出现突击出差，这样往往主管不能及时审核或者总经理不能及时核准，只能事后补签。

如果企业中经常出现例外管理，而不是常规管理，并且还得到了总经理的支持，那么很多时候不该出差的行程也都会出差，大大增加成本，所以要给出填写出差申请表的提前期。

出差人员要对出差申请表中相关事项的真实性、完整性和准确性负责，也就是告诉出差人员要谨慎填写出差申请，否则会受到处罚。

企业在制定制度流程时，对于出差流程需要在旁边附加文字性质的流程说明和出差申请表格，并说明出差申请表填好后交由部门主管审核，部门主管在收到部门员工提交的出差申请表后需要在一个工作日或者4～6个小时内酌情批复，这对部门主管做出了时间限制规定。

例如，可以规定：“部门主管审批申请的主要事项包括出差的必要性、出差行程的合理性和出差费用预算的科学性。

”在制度流程设计中，文字说明将每个员工的责任清晰地表现出来。

除此之外，还需要考验对企业业务流程的理解和对管理控制目标的掌握程度。

如果出差申请表经过部门主管审核后未通过，需要重新填写申请表；如果部门主管审核通过，那么交由总经理核准。

需要在制动流程中规定总经理审核的时限和要点，要求总经理在签字的时候，不能只签名字，必须给出明确的意见，否则会产生不必要的内耗。

总经理依据相关部门的审核意见，对是否出差做出最终裁决。

在裁决时，必须明确同意字样或者不同意字样。

接下来出差人员依据有效的出差申请单，办理差旅费借支，借支过后开始出差。

出差流程的第四步是出差的执行。

同样需要用文字说明出差的执行过程：“出差人员在出差期间严格遵循必须必要节约的原则，控制差旅费发生，差旅费严格按照公司约定的标准执行。

”然后在文字中说明公司差旅费、住宿和餐费补贴的标准等，并按照总经理级、主管级和职员级的各种标准以附件的形式列出。

出差人员出差回来后需要完成出差报告。

通常来说，企业中的大部分员工不喜欢写报告，所以这样可以避免一些不必要的出差。

出差报告需要报部门主管审批，审批过后，需要填写差旅费报销单，这时也需要制定规定：“所有的费用报销必须取得合法的原始凭证，原始凭证记载的事项要与费用事项一致”，同时在规定中用文字明确报销单如何填写、报销单和原始凭证如何粘贴等事项。

报销单填好之后，需要交由主管审核，称为事后控制。

需要用文字规定主管的审核要点：“对出差报销费用的合理性要承担审核的责任”，因为财务部门只会按照公司规定的标准实施报销，但是主管对于出差业务事项更加熟悉，主管的签字代表一种责任。

主管审核过后，将报销单拿到财务部门审核，之后由总经理核准，核准过后由出纳开始报销。

通过上述案例可知，差旅费的报销制度流程需要明确到岗位，并在流程旁边加入文字性说明，这个制度中需要使用的表格包括出差申请表、差旅费报告单、差旅费报销单，差旅费报销制度流程依托这三张表格。

可见，在一个完整的制度中，既需要流程，又需要表格和文字，这是制度设计的三要素。

第六节内部控制体系设计实务案例分析【案例】营销控制实务在建立营销内部控制体系时，需要遵循以下步骤：1.明确营销控制体系的目的明确营销控制体系的目的，主要包括三个方面：第一，促进销售业绩的实现；第二，保证账款的安全；第三，降低销售成本。

2.明确业务内部的职责分工在明确目标之后，进入销售控制实务，进行职责分工，主要是明确业务内部的职责分工，这个过程分为两个步骤：第一，营销内部的职责分工；第二，外部的职责分工。