基础会计学教案：第8讲 会计报告

《基础会计学》授课教案第8讲会计报告一、教学目的及要求1.了解会计信息以何种方式传递给使用者；2.掌握工作底表的编制与运用；3.掌握利润表的结构原理和基本编制方法；4.掌握资产负债表的结构原理和基本编制方法；5.掌握现金流量表的结构原理和基本编制方法；6.掌握表外披露的形式和内容。

二、学时安排会计专业：9学时非会计专业：6学时三、授课内容引子《孙子·谋攻篇》中说：“知己知彼，百战不殆；不知彼而知己，一胜一负；不知彼，不知己，每战必殆。

”问题：企业如何做到知己知彼？1.什么是财务报告1.1 会计与信任问题对上市公司来说，谁需要信任？谁需要被信任？需要被信任的机构如何“取信于人”？信任问题与会计的关系？1.2 财务报告：公司管理层的“成绩单”。

1.3 对投资者来说，哪些是他们所关心的？所投资的资本是否安全？所投资的资本是否得到有效利用？你所投资的企业未来发展前景如何？投资者对信息关心的程度？1.4 会计信息以何种形式传递给使用者？会计报告:既包括会计主体对外提供的财务报告，又包括为企业内部管理服务，不对外提供的报告——成本报告。

财务报表:依据日常账簿资料，按照预先设计的指标体系，运用表格形式；对会计主体某一时点的财务状况及其变动和一定时期的经营业绩等进行综合反映的书面文件。

财务报告:不仅包括财务报表，而且包括传递直接或间接地与会计系统所提供的信息（即有关企业的资源、债务、赢利等方面的信息）有关的各种信息的其他手段。

美国财务会计准则委员会（FASB）在其发布的《财务会计概念公告》(SFAC)中提出：“财务报告不仅包括财务报表，而且包括传递直接或间接地与会计系统所提供的信息（即有关企业的资源、债务、赢利等方面的信息）有关的各种信息的其他手段。

1.4 基本财务报表及其数量关系基本财务报表包括利润表,资产负债表和现金流量表。

其中利润表是连接期初和期末资产负债表的桥梁，报表之间的关系包括：资产负债表资产=负责+所有者权益（账户式）资产-负债=所有者权益（报告式）利润表及营业收入-营业成本-营业、管理、财务费用等=营业利润利润分配表营业利润±营业外收支=利润总额利润总额-所得税=净利润现金流量表现金流入-现金流出=现金增加或减少1.5 财务报表的演进从账户余额表（Balance Sheet）到三张报表变化的基本过程信息使用者需求的变化从简单的几张报表到厚厚一本“书”交易越来越复杂企业越来越复杂社会经济越来越复杂1.6 充分披露原则所谓充分披露原则（Full Disclosure Principle），也称财务报告原则，指为了达到公允表达企业经济事项所必要的信息均应完整提供，并让用户易于理解，亦即财务报告应揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。

充分披露原则还必须连同重要性（Materiality）原则一起来考虑。

过多的信息也会产生误导2. 财务报表的编制2.1 一个完整循环是以编制报表作为结束的从账簿（分类账）到报表浓缩、提炼、简化、综合的过程直接根据账户数据提取根据账户余额提取，如资产负债表根据账户发生额提取，如利润表根据两个以上账户的数据加工提取2.2 工作底稿工作底稿是汇集某一会计期间的日常账簿资料和账项调整的数据，为检查账簿记录的正确性以及为编表做准备而进行试算、分析等的表式。

工作底稿包括六栏：调整前试算表、账项调整、调整后试算表、收益表、利润分配表、资产负债表工作底稿的编制步骤：❑将日常账簿记录各账户调整前的余额过入工作底稿，编制调整前试算表。

❑将调整分录过入工作底稿❑编制调整后试算表❑将调整后试算表的数据分别列入“损益表”和“资产负债表”，未分配利润的期初余额应记入“利润分配表”的相应栏上。

❑根据损益表栏的利润总额计算企业本期应缴所得税，并填入“调整分录”、“损益表”以及“资产负债表”的相应栏目。

❑提取本期法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积、计算分配给投资者的利润，填列“利润分配表”相应项目的借方及“资产负债表”相应项目的贷方，计算出本期未分配利润，填入“利润分配表”的借方，并相应转入“资产负债表”的相应栏目的贷方。

❑合计资产负债表兰所填列账户的借方贷方余额，并填在本栏最后一行上。

3 利润表：特定期间的业绩3.1 投资者为什么会“冒险”投资？追逐回报（Return）！回报的两种表现形式直接经营所得股票价格升值：资本利得（Capital Gain）经营所得：利润（Profit; Earnings; Income）利润表：反映某一期间的经营业绩（经营成果）利润表是一张动态报表。

3.2 利润表的构成企业的利润是怎样“炼”成的？实实在在赚来的：经营活动所产生的利润祖上传下来的：资产增值东拼西凑的或意外的：非经常性损益天上掉馅饼：接受捐赠……3.3 利润表的格式3.3.1 单步式利润表：首先列示所有的收入项目，然后再列示所有的费用项目，两者相减，收入大于费用的部分即为净收益，若收入小于费用，差额为亏损。

3.3.2 多步式利润表：将经营活动和非经营活动分开列示，不同的收入与相应的成本和费用进行分别配比，得出各步骤的指标。

3.2 利润表的编制编制方法：❑根据某一损益类账户的发生额分析填列；❑根据某几个损益类账户的发生额加减计算分析填列；❑根据利润表项目直接计算得出。

多步式利润表按以下四个步骤来计算企业的经营成果：❑主营业务利润项目：主营业务利润=主营业务收入- 折扣与折让-商品销售成本-销售税金及附加❑营业利润项目：营业利润= 主营业务利润+ 其他业务利润- 营业费用-管理费用-财务费用❑利润总额项目：利润总额= 营业利润+ 投资收益+ 营业外收入- 营业外支出净利润项目：净利润= 利润总额- 所得税3.3 一个实例4. 资产负债表：特定时点的财务状况4.1 会计的第一报表：反映某一时点的财务状况经过数百年发展，现在已经有多种模式经济环境、经济特征决定了会计的相应模式，会计报表也是如此资产负债表，是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。

资产负债表是一张静态报表。

4.2 资产负债表的作用4.2.1 关键词（术语）短期、长期偿债能力资本结构（Capital Structure）变现能力和财务弹性（Financial Flexibility）经营业绩4.2.2 如何判断投资的安全性？看某一时点的资产配置情况、负债情况财务状况（Financial Position）！资产结构（Asset Structure）资本结构资产配置得好，不仅在未来期间产生较好的回报，也能够判断安全性负债的配置问题财务风险（Financial Risk）与财务危机（Financial Crisis）4.3 资产负债表的结构账户式：直接根据“资产＝负债＋所有者权益”的等式，采用左右对称排列的结构。

报告式：将资产、负债和所有者权益项目按纵向顺序排列，有两种排列方法。

第一种按“资产＝负债＋所有者权益”的等式纵向顺序排列，第二种按“资产－负债＝所有者权益”这一变形的等式纵向顺序排列。

财务状况式：是近几年发展起来的财务状况式资产负债表。

这种资产负债表特别强调“营运资金”项目，由于营运资金是衡量企业短期偿债能力的尺度，所以这种格式能使报表使用者一目了然地大致了解企业支付能力情况。

4.4 资产负债表的编制资产负债表的编制是以资产、负债和所有者权益等实账户的期末余额填列。

且要求在资产、负债和所有者之间保持恒等关系。

一般说来，资产类项目应根据资产类账户的期末借方余额填列，负债和所的者权益类项目应据负债类、所有者权益类账户的期末贷方余额填列。

但这并不意味着账簿信息全部可以直接进入报表，由于报表项目与账户记录并不一定完全一一对应，所以，将各账户中的数据转化为报表项目时，仍有个再确认的问题，有相当一部分数据必须进行合并，分拆等重新整理，具体有以下几种情况。

直接转化填列：❑根据总账有关账户的期末余额直接填列。

❑根据明细账有关账户的期末余额直接填列。

间接填列❑根据有关一级账户期末余额合并或抵减填列。

❑根据有关账户(一级或明细账户)期末余额分析计算填列。

4.5 一个实例5. 现金流量表：现金从哪儿来，又到哪儿去？5.1 为何需要这张报表？现金流量（Cash Flow）：为什么重要？企业日常运转靠什么？现金现金：被比喻为企业的“血液”现金：令英雄气短、好汉折腰！估值（Valuation）和决策的关键参数既然现金如此重要，会计系统就应当提供相关信息这就是现金流量表的由来美国于20世纪70年代提出“现金流量表”的概念5.2 现金流量表的构成5.2.1 现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础是现金。

这里所指的现金，亦包括现金等价物。

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。

其中，期限短一般是指从购买日起三个月内到期。

5.2.2现金流量表与资产负债表和利润表的关系△资产= △负债+△所有者权益△现金+ △非现金资产= △负债+ △所有者权益D△现金= △负债+ △所有者权益- △非现金资产5.3 现金流量表的结构和内容现金流量表的内容按业务性质分为:❑经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项，一般与企业创造利润的目的有关。

如顾客现购商品，企业支付货款就属于此类。

❑投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

❑筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

从现金流量表的这一部分，可以看出企业取得资源的来源。

5.4 现金流量表的编制编制现金流量表时，经营活动产生的现金流量的列报方法有两种：一是直接法，二是间接法。

不论采用哪一种方法，来自经营活动所产生的现金流量净额将会相同。

5.4.1 直接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。

一般是以利润表中营业收入、营业成本等数据为基础，将收入调整为实际收现数，将费用也从权责发生制基础，调整为实际付现数，并以一定的类别反映在现金流量表上。

直接法的优点是直观。

经营活动产生的现金来自哪里，又运用到哪里去，让人一目了然。

美国财务会计准则委员会鼓励使用直接法，我国《企业会计准则——现金流量表》规定采用直接法。

5.4.2 间接法间接法则以利润表上的净利润为起点，以是否影响现金流动为标准进行调整，将减少净收益但不减少现金的项目加回净收益，将增加净收益但不增加现金的项目从净收益中扣除，据此计算出经营活动的现金流量。

间接法较之直接法，更易于编制。

5.5一个实例6. 表外披露表外披露是指在财务报表之外的会计信息披露，是一种重要的会计信息披露方式，它用于披露有助于信息使用者进行经济决策、但由于受会计确认和计量原则的限制无法在表内披露的会计信息(即表外信息)。