广东海洋大学管理学院13届财务管理专业财务会计课件第五章长期股权投资

第二节长期股权投资一.长期股权投资概述(一)长期股权投资的性质长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权，且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。

（二）投资企业与被投资企业的关系1、控制：指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

（子母公司）2、共同控制：指按合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制。

一般，共有控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。

（合营企业）3、重大影响：指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些决策的制定。

（联营企业）4、无重大影响：指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。

二、长期股权投资的取得○企业控股合并取得——同一控制下控股合并取得——非同一控制下控股合并取得○非企业控股合并取得（一）企业控股合并取得1、同一控制下控股合并取得的长期股权投资同一控制下控股合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

该合并，双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，可按被合并方账面价值进行初始计量。

（1）以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方股权时：借：长期股权投资——投资成本（占被合并方所有者权益的份额）应收股利（支付款中所含已宣告而尚未发放的现金股利）贷：银行存款某资产（账面价）资本公积（差额）或：借记：资本公积、盈余公积、利润分配等（差额在借方时）（2）以发行股票等方式取得被合并方股权时：借：长期股权投资——投资成本（占被合并方所有者权益的份额）贷：股本（发行股份面值总额）资本公积（差额）或：借记：资本公积、盈余公积、利润分配等（差额在借方时）（3）为合并（合并前）而支付的审计费、评估费、法律服务费等各项直接相关费用：借：管理费用贷：银行存款（4）合并中发行权益性证券而发生的手续费、佣金等费用：借：资本公积贷：银行存款见P129例题2、非同一控制下企业合并取得的长期股权投资P130非同一控制下企业合并：指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。

该合并，双方的合并行为是自愿进行和完成的，属于公平交易行为，应按公允价值进行初始计量。

（1）以支付现金方式取得被合并方股权时：借：长期股权投资——投资成本（支付款扣除已含股利）应收股利（支付款中所含已宣告而尚未发放的现金股利）贷：银行存款（支付的款）（2）以付出资产、发生或承担负债方式取得被合并方股权时：借：长期股权投资——投资成本（资产、负债的公允价）贷：某资产（账面价）某负债（账面价）营业外收入（差额）或：借记：营业外支出（差额在借方时）（二）非企业合并取得其处理方法同“非同一控制下企业合并取得的长期股权投资”。

（1）以支付现金方式取得被合并方股权时：借：长期股权投资——投资成本（支付款扣除已含股利）应收股利（支付款中所含已宣告而尚未发放的现金股利）贷：银行存款（支付的款）（2）以付出资产、发生或承担负债方式取得被合并方股权时：借：长期股权投资——投资成本（资产、负债的公允价）贷：某资产（账面价）某负债（账面价）营业外收入（差额）或：借记：营业外支出（差额在借方时）三、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的适用范围成本法：是指投资按投资成本计价的方法。

在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。

1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

由于投资企业能够对被投资企业实施控制，需编制合并财务报表，因此，按成本计价，以避免在编制合并财务报表时，抵消过多的内部重复计算项目。

投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算，在编制合并财务报表时，按权益法进行调整。

2、投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并在活跃市场中，没有报价、公允价值不可能可靠计量的长期股权投资。

由于投资企业对被投资企业不具有影响力，因此，按重要性原则，投资成本可按成本计价，不再反映在被投资企业所有者权益中享有份额的变动情况。

（二）成本法下投资成本的后续计量1、收到购入时所含股利：借：银行存款贷：应收股利2、被投资企业宣告发放股利时：借：应收股利贷：投资收益3、收到股票股利不作账，只调整持股数量，降低每股成本。

4、收到清算性股利清算性股利：指企业累计实际收到的现金股利，大于购买日起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额，属于购入日以前的被投资企业未分配利润的分配额。

P204借：银行存款贷：长期股权投资——投资成本四、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的适用范围权益法：指长期股权投资的账面价值，要随被投资企业所有者权益的变动而变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。

投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法核算。

（二）权益法核算的科目设置长期股权投资—投资成本（购入时在被投资方按公允价确定的所有者权益中所占份额）—损益调整（随被投资方留存收益的增减变动而调整的数额）—所有者权益其他变动(随被投资方资本公积的变动而调整的数额) (三)权益法下初始投资成本的调整为更客观的反映在被投资企业所有者权益中所享有的份额,应将初始投资成本按被投资企业可辨认净资产公允价值(指被投资企业可辨认资产的公允价值减负债及或有负债公允价值后的余额)和持股比例进行调整.其调整方法如下:1.长期股权投资的初始投资成本＞投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额,性质与商誉相同,不调整初始投资成本,在投资期间也不摊销.2.长期股权投资的初始投资成本＜投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额,应计入当期损益,同时调整初始投资成本.借:长期股权投资--投资成本贷:营业外收入例1、甲公司2006年1月1日以2000万元取得乙公司30%股权，取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价为6000万元。

甲公司对乙公司可产生重大影响，作其投资时的会计处理。

投资时，甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价的份额为：6000×30%=1800（万元）＜初始投资成本2000万元借：长期股权投资—投资成本2000贷：银行存款2000例2、若上例甲公司取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价为7000万元。

其他条件不变，又该如何处理？投资时，甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价的份额为：7000×30%=2100（万元）＞初始投资成本2000万元借：长期股权投资—投资成本2100贷：银行存款2000营业外收入100(四)权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认.当被投资企业实现了利润时,投资企业应将该净利润按其各项可辨认资产等的公允价值进行调整,并按持股比例确认相应收益.借:长期股权投资—损益调整贷:投资收益2.投资损失的确认当被投资企业发生亏损,投资企业同前一样也要调整确认相应损失.借:投资收益贷:长期股权投资—损益调整因投资企业承担有限责任，所以在确认投资损失时，应以长期股权投资账面值及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减至零为限。

（投资企业承担额外损失义务的除外）其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益：通常指对被投资企业的长期性应收项目的清偿没有明确的计划，且在可预见的未来难以收回，实质上构成了长期权益。

当存在该情况时，在确认应分担被投资企业的亏损时，应按以下顺序进行：（1）减记长期股权投资的账面价值。

（2）长期股权投资的账面价值减至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面值为限减记长期权益的账面值，同时确认投资损失。

（3）长期权益的价值减至零时，如果按投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，同时减记长期股权投资的账面价值。

按以上顺序处理后，若仍有尚未确认的投资损失，则应在备查簿里登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。

P208例1、甲公司持有乙公司40%股权，2005年12月31日投资的账面价值为200万元。

乙公司2006年亏损300万元。

取得投资时乙公司各资产公允价值等于其账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

甲公司2006年应如何处理？借：投资收益1200000贷：长期股权投资—损益调整1200000例2、若上例中，乙公司2006年亏损为600万元，且有尚未清偿甲公司的长期应付款80万元，甲公司又该如何处理？甲公司共应负担损失额=600×40%=240（万元）①先冲转全部投资额200万元：借：投资收益2000000贷：长期股权投资—损益调整2000000②再进一步确认剩余损失40万元：（针对长期应收款）借：投资收益400000贷：长期应收款减值准备400000（五）权益法下被投资单位分派股利的调整采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利应视为投资的收回。

借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整（六）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业除净损益外所有者权益的增加（或减少），投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积的贷方或借方。

借：长期股权投资——所有者权益其他变动贷：资本公积或作相反分录：借：资本公积贷：长期股权投资——所有者权益其他变动例、宏达工厂2005年1月1日，购入延中公司当日发行的股票100万股，每股销售价格50元，款项由银行存款支付。

宏达工厂的投资额与其在延中公司所有者权益中所占份额一致。

取得投资时延中公司各资产公允价值等于其账面价值，年终，延中公司实现净利润600万元，2006年1月20日，延中公司宣告每股分派现金股利0．60元。

要求作出宏达工厂下述情况下应有的会计分录。

1．设宏达工厂取得延中公司5%的股权，没有重大影响力，按成本法进行核算。

2．设宏达工厂取得延中公司20%的股权，与其他投资企业共同控制延中公司，按权益法进行核算。

成本法：①购入股票时：借：长期股权投资—投资成本50000000贷：银行存款50000000②计算应收股利时：借：应收股利600000贷：投资收益600000权益法：①购入股票时：借：长期股权投资—投资成本50000000贷：银行存款50000000②被投资企业实现利润时，按持股比例作：借：长期股权投资—损益调整1200000贷：投资收益1200000③计算应收股利时：借：应收股利600000贷：长期股权投资—损益调整600000若延中公司2005年度发生亏损100万元，当年没有分配股利。