新所得税讲义ppt课件

减税（避税）与增利分析
110 ÷750=15%
内资企业平均实际税负 为24.53 %
外资企业平均实际税负 为14.89 %
内外资企业所得税主要差异
一、执法依据不同
二、征管体制的差异
深圳与上海的特殊性
三、年终汇算清缴的时限 不同
四、税率的差异
五、税前扣除项目的差异
1）借款利息支出的列支差异 2）工资、薪金支出的列支差异 3）工会经费、福利费、教育经
但设计完成后，又派员来我国解释图纸并对 其设计的建筑、工程等项目的施工进行监督 管理和技术指导，已构成在中国境内设有机 构、场所从事经营活动，对其所得的设计业 务收入，必须在合同中载明其发生在中国境 外的设计劳务部分所收取的价款，计算征税 时就境外部分准予扣除。
中美关于对所得避免双重征 税和防止偷漏税的协定
关于外商承包工程作业和提 供劳务征税有关问题》
（国税发[2019]197号）
外国企业与我国企业签订机器设备 销售合同，同时提供设备安装、装 配、技术培训、指导、监督服务等 劳务，如销售合同中未列明劳务费 金额，以不低于合同总价款的5%为 原则，确定其取得的劳务收入并计 算征收营业税和企业所得税
2、目前我国企业税后净利润仅占 产值的3%左右，而平均税负已达产 值的18%
3、纳税痛苦指数之高列世界第2位
国家信息中心预测，2019年我国税 收收入将达到45160亿元，比2019 年增长20%左右，占GDP的比重上 升到19.0%左右
05年7月刊《福布斯》杂志 税负痛苦指数的由来
费列支的差异
4）公益、救济性捐赠的列支差异
5）业务招待费的列支差异 6）广告费和业务宣传费的差异 7）支付总机构管理费的差异 8）固定资折旧费用的列支差异 9）坏账准备计提的差异
六、收入确认时间不同
视同销售收入确认不同 房地产行业政策不同
七、税收优惠政策的差异
1、新办企业的优惠差异 2、高新企业的优惠差异 3）再投资退税优惠差异 4）其他优惠差异
即香港企业为内地某项目提供服务 （包括咨询服务），以该企业派其 雇员为实施服务项目第一次抵达内 地的月份起直到完成服务项目雇员 最后离开内地的月份作为计算期间， 在此期间如连续30天没有雇员在境 内从事服务活动，可扣除一个月， 按此计算超过6个月的，即为在内地 构成常设机构
常设机构不是居民企业 常设机构是非居民企业的一种 常设机构是用时间或场所来判断
转让在中国境内的房屋建筑物 及其附属设施、土地使用权等 财产而取得的收益，以财产转 让收入减除财产原值之后的余 额为应纳税所得额
美国公司派人在天津
组织施工期间的纳税分析
《关于外商承包工程作业 和提供劳务征收流转税有 关政策衔接问题的通知》
（国税发[94]214号）
外商接受中国境内企业的委托进行 建筑、工程等项目的设计，除设计 工作开始前派员来我国进行现场勘 查、收集资料、了解情况外，设计 方案、计算绘图等业务全部是在中 国境外进行，设计完成后，将图纸 交给中国境内企业，对此种情况， 可视为劳务在境外提供，对外商从 我国取得的全部设计业务收入，不 征收营业税
营业税暂行条例实施细则第四条
条例第一条所称提供应税劳务、 转让无形资产或销售不动产，是指 有偿提供应税劳务、有偿转让无形 资产或者有偿转让不动产所有权的 行为
营业税暂行条例第九条
营业税的纳税义务发生时间， 为纳税人收讫营业收入款项或 者取得索取营业收入款项凭据 的当天
增值税视同销售收入的处理
每个外资企业平均获利润 750万元，是内资的8倍
平均实现销售收入7032万 元，是内资企业的5倍
外资企业销售收入达8 万亿元占 全国销售收入总量的37.5 %
缴纳各类税款6400 亿元，占全 国税收总量的20.7 ％
配比减税（避税）测算
2019年我国税收收入3.76万亿 37.5%-20.7%=17% 17%×3.76=6400亿 6400亿÷59万=110万
两税合并博弈历程
·2019年12月7日，财政部部长金 人庆宣布，合并内外资企业所得 税将是2019年的税制改革4大工 作重点之一
财政部、税务总局积极倡导的原因 税收增幅太快 2019年税收3.76万亿 每年递增20% GDP10%
1、2019国内生产总值20万亿元， 按可比价格计算，比上年增长9.8%
新法实施后老政策的处 理由实施细则解决
美国公司派人在济南组织 施工期间的纳税分析
国际通用规则
属人主义原则 属地主义原则
第一章
什么是企业？
中华字典解释： 从事生产、运输、贸易
等经济活动的部门
企业名称分类
个体户 个人独资企业 合伙企业 有限公司 股份有限公司 其他形式
6.将自产、委托加工的货物用于集体福利 或个人消费；
7.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠 送他人。
8.将自产、委托加工或购买的货物分配给 股东或投资者。
大连公司在山东设采购 点纳税争议事件
焦点:生产和销售的区别
黑龙江煤矿集团冬煤夏运至 山东仓库储存纳税争议
1.增值税 2.消费税 3.营业税 4.企业所得税
饭店免费开业是否视同销售？
营业税视同销售
营业税一般没有视同销售概念 国税发[1993]149号文件 单位以不动产对外捐赠，应视同销
售征收营业税
营业税暂行条例第一条
在中华人民共和国境内提供本条 例规定的应税劳务、转让无形资产 或者销售不动产的单位和个人，为 营业税的纳税义务人，应当依照本 条例缴纳营业税
财政减收约930亿元 内资企业所得税减收约1340亿元 外资企业所得税增收约410亿元
企业所得税改革的指导思想
1、“简税制、宽税基、低税 率、严征管”
2、贯彻公平税负原则
3、参照国际惯例原则
实现“四个统一”
适用统一的企业所得税法 统一并适当降低企业所得税税率 统一和规范税前扣除办法和标准 统一税收优惠政策
纳税人的两个重大区别
企业所得税： 居民企业和非居民企业 个人所得税：
居民纳税人和非居民纳税人Βιβλιοθήκη 确定企业居民身份的主要标准
公司组建地标准 公司所在地标准 中心管理和控制所在地标准 主要机构或总机构所在地标准 实际管理机构所在地标准
中心管理和控制所在地标准
1.公司董事会开会地点 2.公布分红的地点 3.公司进行营业活动的场所 4.公司帐簿保管存放地点 5.股东大会召开的地点
或有关项目提供的劳务，包括咨 询劳务，仅以在任何十二个月中 连续或累计超过六个月的为限
常设机构
常设机构是指一个企业进行全部 或部分营业的固定营业场所
包括：管理场所、分支机构、办 事处、工厂、车间、作业场所、 和矿场、油井、采石场、或其他 任何开采自然资源的场所
关于《内地和香港特别行政 区关于对所得避免双重征税 和防止偷漏税的安排》有关 条文解释和执行问题的通知

我国为什么用实际 管理机构所在地标准?
(OECD范本第四条) 实际管理机构所在地是指实质地作 出管理和商务决策的地点，这种决 策对经营企业而言是不可缺少的
实际管理机构所在地一般地说 可以是最高层人士或其团体 （如董事会）进行决策的地点， 在这里决定该企业整体行动方 案
但是在决定实际管理机构所在地 时，也可以采用其他原则，并且 要考虑相关的事实和环境。一个 企业同时可以有一个以上的管理 机构所在地，但只能有一个实际 管理机构所在地
主要机构或总机构所在地标准
注册地 老政策:
我国外资企业实行总机构标准
实际管理机构所在地标准
决定公司经营方式的机构 所在地
主要决策地点
国际税收范本
1.经济合作与发展中国家对所得和财产 避免双重征税协定范本(OECD范本)
2.联合国关于发达国家与发展中国家避 免双重征税协定范本(联合国范本)
商务部持消极态度的原因
·2019年1月6日，54家在华 跨国公司联合向国务院法制办 提交了一份报告，要求“取消 对外资企业优惠政策应有一个 5到10年的过渡期 ”
2019 年 3月政协提案组将 《关于尽快统一内外资企业所 得税的提案》列为本次政协会 的一号提案
两税合并对税收的影响
我国税率为什么设25%？
其他国家所得税率
英国31% 塔吉克斯坦50% 香港16% 日本39.5% 美国39.3% 新加坡20% 韩国25% 世界各国平均税率28.6%
第二章 应纳税所得额
视同销售收入详解
为什么提出 视同销售概 念？
视同销售收入涉及的税种
新企业所得税政策解读 与纳税筹划实务
十届全国人大五次会议 3月16日表决通过
《中华人民共和国企业所得税法》 自2019年1月1日起施行，共8章 60条6500字
外资企业发展现状 及税收状况
1980年起创办5个经济特区 1984年开放14个沿海港口城市 经济开放区，共有4个： 长江三角洲，珠江三角洲， 闽南三角地区 ，环渤海经济圈

法国税负痛苦指数绝对值为 174.8，为全球第一 中国税负痛苦指数绝对值为160， 排名第二
谢局长详解税收增长 远超GDP增长原因
第一，两者的统计口径不同
第二，GDP的结构与税收结构 之间的差异
第三，外贸进出口对经济增长 的作用，与对税收增长的作用 影响是不一样
第四，征管因素的影响
1.将货物交付他人代销； 2.销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核算的
纳税人，将货物从一个机构移送至其他
机构用于销售，但相关机构设在同一县
（市）的除外； 4.将自产、委托加工的货物用于非应税