第三章 复式记账法应用

借方
原材料
贷方
期初余额： 上期末库存材料的实际成本
本期验收入库的材料的实际成本
本期发出材料的实际成本
期末余额： 本期末库存材料的实际成本
（三）“应付账款”账户 该账户是负债类账户。用来核算企业因购 买材料、商品和接受劳务等应付给供应单位 或提供劳务单位的款项。为了具体反映应付 各供应单位的款项的增减变动情况，该账户 需按供应单位设置明细分类账户，进行明细 分类核算。该账户核算的内容和结构如下：
资本
资金
资金 固定 资金
资金
资金
财务成果计 算与分配业 务
资金
负债
设备购 置业务
分 配 利 润 、 缴 纳 税 金 等
资金筹集业务 资金筹集是企业资金运动全过程的起点
投资者投入企业资金 向债权人借入资金
企业资本金 企业借入
资金
供应过程的核算
材料的采购业务 与供应单位之间的货款结算业务
借方
预付账款
贷方
期初余额： 上期末结存的预付款项的数额
①企业按照合同规定预付给供应单位的款 ①交易发生时的冲销数额 项 ②供货单位退回的多付的款项 ②交易发生后补付给供应单位的款项 期末余额： 本期末企业实际预付给供货单位的款项
（五）“应交税费”账户 该账户是负债类账户，用来核算企业应交 纳的各种税金及教育费附加。如增值税、消 费税、营业税、所得税、资源税、城市维护 建设税、房产税、土地增值税、土地使用税、 车船使用税、教育费附加等。本账户按税种 设置明细账，进行明细分类核算。
借方
在途物资
贷方
期初余额： 上期末尚未到达企业或尚未 验收入库的在途材料的实际 成本
外购材料的实际成本（包括 验收入库的材料的实际成本 买价和采购费用） 期末余额： 本期末尚未到达企业或尚未 验收入库的在途材料的实际 成本
（二）“原材料”账户 “原材料”账户是资产类账户，用来核算 企业库存的各种材料收入、发出和结存情况， 包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成 品、修理用备件、包装材料、燃料等的实际 成本。该账户按材料的类别、品种和规格设 置材料明细账，进行明细分类核算。该账户 核算的内容和结构如下：
第二节
资金筹集业务核算
资金筹集是企业从事生产经营活动的出发点，
任何企业从事生产经营活动都必须具备一定 的物质条件，而企业的资金是这些物质条件 的货币表现形式。企业资金筹集的渠道主要 包括投资者投入资金及从银行或其他金融机 构借入资金。
一、投资者投入资本的核算
我国有关法律规定，企业设立时，企业的所有者， 必须向企业注入一定的资本金。 资本金是指企业在工商管理部门登记的注册资本 企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定 资产、无形资产等非现金投资。 投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商 等。 投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实 际投入企业的资本，就是企业的实收资本。股份 有限公司的投资者投入的资本是股本。 根据资本保全原则，投资者投入企业的资本，除 法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。
借：银行存款 100 000
贷：短期借款
100 000
例2 从银行借入用于购置设备款50万元存入银行， 期限2年。 借：银行存款 贷：长期借款 500 000 500 000
练习 1、收到国家投入的货币资金100 000元，已存入 银行。 2、取得短期借款20 000元。 3、接受华光公司投入的新设备一台，经双方协商 确认的价值为10 000元。 4、因兴建厂房向银行借入三年期借款80 000元。 5、收到甲公司投入的商标权，双方确认价为200 000元。 6、购入卡车一辆，价值250 000元，以银行存款 支付。

第三节
供应过程的核算
供应过程是工业企业生产经营过程的第一阶
段，是原材料的采购和储备过程。工业企业 要进行正常的生产经营活动，就必须购买一 定品种与数量的材料。在此过程中，不仅要 用货币资金购买原材料，支付采购费用，而 且要计算材料的采购成本。
一、材料采购成本的计算
（一）材料采购成本的内容 1.买价 2.采购费用 （1）运杂费（包括运输费、装卸费、包 装费、保险费等） （2）运输途中的合理损耗 （3）入库前的挑选整理费 （4）应当负担的税金
资金筹 材料采 产品生 工业企业，包括供应、生产和销售三个过 产品销 集业务 购业务 → 储备资金 产业务 → 生产资金 售业务 程。沿着货币资金
资金退 出业务
→ 成品资金 →结算资金 → 货币资金的轨 收回资金 使用资金 筹集资金 道不断地改变其存在的形态，概括地说，企 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲ 业的资金运动表现为筹集资金，使用资金和 投入 货币 货币 储备 生产 成品 收回资金的过程。
A
B C
100＊10=1000 元
200＊10=2000 元 300＊10=3000 元
材料
重量
单价
金额
采购费用
采购成本
A
B
100
200
500
100
50000
20000
1000
2000
51000
22000
C
合计
300
100
30000
100000
3000
6000
33000
106000
练习
某企业购入甲材料1500千克，单价20元；乙
本期存入银行的款项 期末余额：本期末银行存款的结 存数 本期提取和支出的存款
3.“ 库存现金”账户。该账户属于资产类账户。核 算企业库存现金的增减变动及其结存情况。
借方 库存现金 贷方
期初余额：上期末库存 现金的结存数 本期库存现金的增加额 本期库存现金的减少数 期末余额：本期末库存 现金的结存数
第三章
第一节
第二节
复式记账法的应用
企业基本经济业务概述
资金筹集业务的核算
第三节
第四节
供应过程的核算
生产过程的核算
第五节
第六节
销售过程的核算
财务成果的核算
第一节
企业基本经济业务概述
一、企业基本经济业务核算的意义（了解）
二、企业经济业务的内容（熟悉）
一、企业基本经济业务核算的意义 二、企业基本经济业务核算的内容
货币资金
储备资金
生产过程业务
生产费用的发生、归集和分配
产品生产成本的计算
完工产品的验收入库等， 储备资金
生产资金
成品资金
销售过程业务
销售产品，结转产品的成本 发生营业费用、交纳税金及附加 企业同其他单位之间的结算业务
成品资金
货币资金
财务成果业务
计算盈亏 缴纳税金 进行利润分配等
借方 方
应付账款
贷
期初余额： 上期末尚未支付的款项 本期已经支付的款项 本期发生的应向供货单 位 支付而尚未支付的款项 期末余额： 本期末尚未支付的款项
（四）“预付账款”账户 该账户是资产类账户，用来核算企业按照合同规 定预付给供应单位的款项。该账户需按供应单位设 置明细账，进行明细分类核算。 对于预付款项业务不多的企业，也可以不设本账 户，用“应付账款”账户核算预付的款项。在“应 付账款”账户的借方反映企业预付的款项。
期初余额： 上期末尚未偿还的短期借款 本金 本期借入的短期借款数额
本期偿还的短期借款数额
期末余额： 本期末尚未偿还的短期借款 本金
2.“长期借款”账户。该账户是负债类账户，核算企 业向银行或其他金融机构借入的一年以上（不含一 年）的各项借款。该账户应按债权人设置明细账， 进行明细分类核算。 借方 长期借款 贷方

（一）账户设置
为了反映和监督企业投资的取得，维护投资
各方权益，应设置“实收资本”账户反映所 有者享有的权益，并设置“银行存款”、 “现金”、“固定资产”等账户揭示投入资 本的形式。
1.“实收资本”账户。该账户是所有者权益类账户， 是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及 结果的账户。 借方 实收资本 贷方
如果采购费用是为采购一种材料所支出，则
直接计入该材料的采购成本；如果采购费用 是为采购几种材料共同发生的，则不能直接 计入某一种材料的采购成本，其必须按一定 的标准和方法在有关材料之间进行分配。
（二）材料采购成本的计算步骤和方法 1.确定材料采购成本的计算对象。企业在供应过程中为采 购各种材料发生的费用，应当以所采购的各种材料作为 计算对象。 2.选择确定分配标准。有几种材料共同负担的采购费用的 分配标准主要包括材料的重量、体积、买价等几种。企 业可以根据采购材料的实际情况，选择一种符合客观实 际的标准作为采购费用的分配依据。 3.计算分配率 采购材料的采购费用分配率 =待分配的采购费用总额÷各种材料的分配标准之和 4.分配采购费用 某种材料应当负担的采购费用 =该种材料的分配标准×采购费用分配率
二、借入款项的核算
企业在生产经营过程中，往往会出现资金不
足的情况，为了弥补生产周转资金的不足或 购置固定资产的需要，经常需要向银行或其 他金融机构借入资金。 借入资金是企业生产经营资金的重要补充来 源 按借款期限分为短期借款和长期借款。
（一）账户设置
1.“短期借款”账户。该账户是负债类账户，核算 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内 （含一年）的各种借款，该账户按债权人设置明细 账，进行明细分类核算。 借方 短期借款 贷方
材料1500千克，单价20元；丙材料3000千克， 单价10元。共同承担运杂费3000元。 要求：分别计算甲、乙、丙材料的单位成本。 （运杂费按重量比例分配）
二、供应过程的主要经济业务
1
购入材料验收入库，同时支付价款和运杂 费（钱货两清）。 材料验收入库，发票账单已到，货款尚未 支付（先收货后付款）。 货款已支付，材料尚未到达入库（先付款 后收货）。