非货币性资产交换的确认和计量
非货币性资产交换
一般而言，不同类别的非货币性资产因其产生经济利
益的方式不同，产生的现金流量在时间、金额和风
险方面也不相同。不同类别的非货币性资产之间的
交换，一般具有较易判断。同类非货币性资产之间
的交换，是否具有商业实质，通常较难判断。
另外，判断商业实质时还要注意是否有关联方关系，
交易双方关联方关系的存在，可能表明交易不具有
2）借：主营业务成本
80万元
贷：库存商品
80万元
2019-5-18
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17
2、涉及补价的会计处理 （1）支付补价的企业
按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值， 加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入 账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计 入当期损益。
换入资产 = 换出资产 + 应支付的 +支付补价 入账价值 公允价值 相关税费
（二）货币性资产与非货币性资产
货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定
或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、 应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投 资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存
货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备
持2019有-5-18至到期的债券投资谢等谢观。赏
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乙公司该交易若不具有商业实质，按账面价值计量 的会计处理：
借：固定资产
80万元
应交税费—应交增值税（进项税额）17万元
贷：库存商品
80万元
应交税费―应交增值税（销项税额）17万元
2019-5-18
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2、涉及补价的会计处理
（1）支付补价的企业 换入资产 = 换出资产 + 应支付的 +支付补价 入账价值 账面价值 相关税费
《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》解析
《准则第7号――非货币性资产交换》规范企业非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露。
非货币性资产交换会计核算的主要是换入非货币性资产成本的计价，以及相关损益的确认。
本准则不涉及企业合并中的非货币性资产交换及以权益性工具换取非货币性资产，前者适用《企业会计准则第20号――企业合并》，后者适用《企业会计准则第11号――股份支付》，新准则名称改为“非货币性资产交换”。
下面解析新准则的主要，新旧准则会计处理规定对比的主要变化，阐述新准则的执行对企业权益、损益及资产结构等的，提出加强管理的对策。
一、新准则的主要内容解析（一）对非货币性资产交换概念的理解《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》所规范的非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产，指货币性资产以外的资产。
在理解非货币性资产交换的概念时，要注意以下两点：1、货币性资产与现金等价物是不同的概念货币性资产以可确定金额为其特征，如现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资，可收回的金额是确定的。
而现金等价物，指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，如交易性的债券、证券，因其交易后能收回的金额不确定，故不是货币性资产。
2、非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）在涉及货币性资产（补价）的情况下，判断非货币性资产交换的比例为25％，即：收到或支付的补价占换出（或换入）资产公允价值的比例低于或等于25%；如果换出（或换入）资产公允价值均不能可靠计量，则收到或支付的补价占换出资产账面价值的比例低于或等于25%，均确认为非货币性资产交换。
公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
非货币性资产交换的确认和计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第七章讲义3
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第七章讲义3非货币性资产交换的确认和计量（二）账面价值模式：不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的会计处理采用账面价值模式的思路处理。
1.不涉及补价情况下的会计处理处理思路：以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值总额。
2.涉及补价情况下的会计处理处理思路：支付补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，再加上支付的补价，作为换入资产的入账价值总额。
收到补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去收到的补价，作为换入资产的入账价值总额。
不管是否存在补价，在确定了换入资产入账价值总额的情况下，应再按照换入各项资产的账面价值占换入资产总的账面价值的比例来分配确认各单项换入资产的入账价值。
【例题11·单选题】（2011年考题）2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。
上述资产的公允价值均无法获得。
不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。
A.280B.300C.350D.375[答疑编号3265070302]『正确答案』D『答案解析』因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。
所以甲公司换入资产的入账价值金额是350＋150＝500（万元），甲公司换入在建房屋的入账价值为500×300/（100＋300）＝375（万元）。
【例题12·计算题】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，2×10年1月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行交换。
甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧1 250 000元；专利技术账面原价为750 000元，已摊销金额为375 000元。
【实用文档】非货币性资产交换的确认和计量原则,以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理
第十八章非货币性资产交换第一部分考情分析1.本章全面论述了非货币性资产交换的认定和相应的会计处理，也是对前面的基础性章节的综合运用。
本章以客观题为主，主要考点包括：（1）非货币性资产交换的认定；（2）换入资产入账价值的计算；（3）非货币性资产交换对损益的影响；本章也可能与长期股权投资、债务重组和会计差错更正等章节内容相联系在主观题中出现。
本章近年试题平均分值为4分。
最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题综合题合计2018年—4分—4分2017年4分——4分2016年2分2分—4分2.本章应关注的主要内容（1）非货币性资产交换的认定；（2）公允价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认；（3）账面价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定；（4）本章可能与资产要素、债务重组等有关内容相结合出主观题。
3.2019年教材主要变化本章内容无实质性变化。
第二部分重点、难点的讲解【知识点1】非货币性资产交换的认定一、基本概念（一）非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换一般不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
（二）货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资（以摊余成本计量的金融资产）等。
（三）非货币性资产非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
【提示】预付账款属于非货币性资产。
（四）非货币性资产与货币性资产的区别二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，是否是固定或可确定的。
如果资产在将来为企业带来的经济利益是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则为非货币性资产。
二、涉及补价的交易性质的判断认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
（一）收到补价的企业收到的补价÷换出资产公允价值<25%或：收到的补价÷（换入资产公允价值+收到的补价）<25%（二）支付补价的企业支付的补价÷换入资产公允价值<25%或：支付的补价÷（换出资产公允价值+支付的补价）<25%【提示1】整个资产交换金额是指交换双方资产公允价值中较高的公允价值，双方资产公允价值的差额为补价。
非货币性资产交换的确认和计量(2)
第二节非货币性资产交换的确认和计量四、非货币资产交换的会计处理（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。
1.不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费【提示】在计算增值税时要以资产的公允价值作为其计税基础。
（1）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价【例题•判断题】对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。
（）（2017年）【答案】×【解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，采用账面价值计量，应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。
【例题•判断题】非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
（）（2015年）【答案】√【例题•多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）。
（2012年）A.换出资产的账面余额B.换出资产的公允价值C.换入资产的公允价值D.换出资产已计提的减值准备【答案】AD【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B 和C均不正确；换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的折旧或摊销（如涉及）换出资产已计提的减值准备，选项A和D均正确。
第28讲_非货币性资产交换的确认和计量,非货币性资产交换的会计处理(1)
第十八章非货币性资产交换考情分析本章主要介绍了关于非货币性资产交换的认定、确认和计量，历年考试多以客观题形式考核，一般分值在3分左右。
但个别年份中本章内容可以作为主观题中的已知条件。
各位考生在复习本章时应关注公允价值计量和账面价值计量的区别及账务处理。
近三年平均分值为4分。
第一节非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念（一）货币性资产的概念货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产。
包括：库存现金、银行存款、以摊余成本计量的应收账款、应收票据、其他应收款等。
（二）非货币性资产的概念非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定。
如：固定资产、存货、无形资产以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。
【提示】非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不可确定的。
【2018·多选题】下列各项资产中，属于货币性资产的有（）。
A.银行存款B.预付款项C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.应收票据【答案】AD【解析】货币性资产指企业持有的货币资金或将以固定或可确定的金额收取的资产。
选项B和C，属于非货币性资产。
（三）非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。
这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产（即补价），简称以物易物。
【2016·多选题】甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。
A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权C.以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权D.以作为其他权益工具投资核算的权益性投资换取其他方持有的己版权【答案】BD【解析】商业承兑汇票与3个月内到期的国债均属于货币性项目，不属于非货币性资产交换。
非货币性资产交换的界定及处理原则
账面价值
非货币性资产交换1
计量模式
界定条件
会计处理原则
公允价值
1.换入资产的入账成本＝换出资产公允价值＋换出货或生产用动产设备对应的进 项税； 1.该项交换具有商业实质。2.换 2.交易损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价 入资产或换出资产的公允价值能 值－相关税费（价内税，如消费税。） 够可靠地计量。 3.如果是多项资产的非货币性资产交易，则根据上述原 理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公 允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成 本。 1.换入资产的入账成本＝换出资产账面价值＋换出资产 未同时满足公允价值计量模式的 匹配的销项税额＋支付的补价（或－收到的补价）（－ 两个必备条件时，应当采用账面 换入存货或特定固定资产对应的可抵扣的增值税进项 价值计量模式。 税）； 2.不确认换出资产公允价值与账面价值的差额损益；
非货币性资产交换
1.3非货币性资产交换的会计处理
1.3.1公允价值基础的非货币性资产交换会计处理 换出资产相当于被出售或处 • 前提： 置 （一）换入资产入账价值的确定 应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础， 有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，则以换入资 产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。 （二）交换损益的处理 换出资产公允价值与账面价值的差额——直接计入当期损益 1.存货：作销售处理； 2.固定资产、无形资产：营业外收入或支出；
•补价占整个资产交换金额的比例（在整个非货币 性资产交换中最大的公允价值）低于25%作为参考。 •补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。 •一般是收到补价一方换出的非货币性资产公允价 值高。
• 若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于 非货币性资产交换； • 整个资产交换金额即为在整个非货币性资 产交换中最大的公允价值。
• 【例1-3】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（ ）。 • A.甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原 材料，并支付给乙公司5万元现金 • B.甲公司以账面价值为13 000元的设备交换乙公司的 库存商品，乙公司库存商品账面价值9 000元。甲公司设备 的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的 现金300元 • C.甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的 库存商品，乙公司库存商品账面价值8 000元，公允价值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元现金 • D.甲公司以公允价值为1 000元的存货交换乙公司的原 材料，并支付给乙公司1 000元的现金
• 【单选题】甲公司将两辆大型的运输车辆与A公 司的一台生产设备相交换，并支付银行存款10万 元，在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆 账面原价为140万元，累计折旧25万元，公允价 值130万元，A公司用于交换的生产设备账面原 价为300万元，累计折旧175万元，公允价值140 万元，该非货币性资产交换具有商业实质，假定 不考虑相关税费，甲公司对该项非货币性资产的 交换应确认的收益为（ ）万元。 A.0 B.5 C.10 D.15
非货币性资产交换会计处理方法
非货币性资产交换会计处理方法非货币性资产交换是指企业之间在进行业务交易时，通过交换非货币性资产，而不是直接用货币进行交易。
在这种情况下，企业需要按照一定的会计处理方法来记录和报告这些交易。
本文将介绍非货币性资产交换的会计处理方法。
一、资产交换的确认在进行非货币性资产交换时，首先需要确认交换是否满足资产交换的条件。
根据《企业会计准则》第六号的规定，交换双方必须具备以下条件：1. 交换双方互相将资产所有权转让给对方；2. 交换双方对所转让的资产可明确确定公允价值；3. 交换所涉及的交易是相互独立的。
确认交换满足以上条件后，企业可以开始进行非货币性资产交换的会计处理。
二、资产交换的计量在确认资产交换满足条件后，企业需要对交换的资产进行计量。
根据《企业会计准则》第六号的规定，计量应当使用公允价值进行，即交换双方对资产的估值。
公允价值是指在市场上可以获得的对该资产的交换价格。
在计量非货币性资产交换时，还需要注意以下几点：1. 如果公允价值不能可靠地确定，可以使用交易价格进行计量；2. 如果交易价格不能可靠地确定，可以使用资产的净现值进行计量；3. 如果无法确定资产的净现值，可以使用资产成本进行计量。
三、资产交换的会计分录在确认资产交换满足条件并计量完成后，企业需要根据交换的具体情况进行相应的会计分录。
以下是一些常见的会计分录示例：1. 如果交换是以资产全价换取资产，而且资产的公允价值可以可靠地确定，会计分录如下：借：已交换资产贷：资产全价2. 如果交换是以资产转让换取资产，而且交易价格可以可靠地确定，会计分录如下：借：已交换资产贷：资产转出3. 如果交换涉及现金支付或收取，并合并非货币性资产交换，会计分录如下：借：已交换资产贷：资产全价贷：现金四、资产交换的报告在进行非货币性资产交换的会计处理后，企业需要对交换进行报告。
报告的方式可以使用资产负债表或者利润表等财务报表。
在报告资产交换时，需要说明交换涉及的具体资产、交换价格、公允价值等信息，以便用户能够全面理解交易的情况。
关于非货币性资产交换确认与计量的探讨
２ 非 货 币 性 资产 交 换 的确认 和 计量
非 货 币 性 资 产 交 换 的 确认 和 计 量 有 两 种 计 量 基 础 ：公 允 价
值 和 账 面 价 值 。我 们 在 满 足 下 列 条 件 下 采 用 公 允 价 值 作 为 确 认 和计量基 础。
２ １ 该 项 交 换 具 有 商 业 实 质 ．
下规定 ：
首 先 。 换 人 资 产 的 未 来 现 金 流 量 在 风 险 、 额 相 同 。 间 当 金 时 不 同 时 可 以 判 断 为 具 有 商业 实 质 。 如 ， 企 业 以一 批 材 料 换 人 例 某
一
① 新规定将非货币性资产交换分为属 于商业性 质且公允价
值并 能可靠计量和除此之外的其他两种 ， 规定不加 区分。 原
础 、 他 交 换 仍 以帐 面价 值 作 为 核 算 基 础 。 其
③ 原规定对发生的补价均计算损益 ，新 规定对属 于商业性
质且 公 允 价值 能 够 可靠 计 量 的 交 换 计 算 损 益 ，其 他 交 换 不 再 计
算 损 益 而 去调 整换 人 资 产成 本 。
１ 非货 币性 资产 交 换的 认定
例 如 ． 南 公 司 以一 条 生 产线 换 取 天 山 公 司 一 辆 小 汽 车 。 山 山 南 公 司生 产 线 的账 面 价 值 为 １ 万 元 ， ８ 公允 价 值 １ ５万 元 ， 山公 天 司小 汽 车 的账 面 为 ２ ４万 元 ， 允 价 值 １ 公 ９万 元 ， 山南 公 司 支 付 了 支 付 了 ４万 元 现 金 。 山南 公 司 来 看 ， 支 付 的 ４万 元 现 金 占换 从 所 出资 产 生 产 线 的公 允 价 值 与 支 付 支 付 补 价 之 和 １ ９万 元 （ ５ ４ １＋ ） 的 ２ ． ％ ． 于 ２ ％确 认 为 非 货 币性 资 产 交 换 。 １５ 小 ０ ５ 从 天 山 公 司来 看 。所 收 取 的 ４万 元 现 金 占换 出资 产 小 汽 车 的公允价 值 １ ９万 元 的 比例 为 ２ ． ％ ， 于 ２ ％ ， 确 认 为 非 货 １５ 小 ０ ５ 也 币性资产交 换 。
CPA 注册会计师 会计 知识点及习题 第十八章 非货币性资产交换
第十八章非货币性资产交换内容框架一、非货币性资产交换的概念二、非货币性资产交换的确认和计量三、非货币性资产交换的会计处理历年真题分析本章与其他章节内容结合的兼容性极强。
本章以非货币性资产交换事项为平台，可以对前述基础性章节的内容进行综合运用。
考试时，既可以在客观题中考查非货币性资产交换的辨析，也可以在主观题中与会计差错更正结合考查非货币性资产交换的账务处理；甚至，还可以与合并财务报表结合。
本章考试分值通常为2～4分，几乎每年都会在客观题中考查非货币性资产交换的认定。
方法 & 技巧★学习本章时，首先应知晓非货币性资产交换准则要解决的核心问题是什么？其次，要掌握不同计量基础之下的非货币性资产交换的会计处理原则是什么？切记：当在合并财务报表考题中出现非货币性资产交换时，如需编制抵销分录的话，通常暗藏内部交易抵销的陷阱。
另外，在以公允价值计量的非货币性资产交换中，因处置有关非流动资产产生的处置损益应记入“资产处置损益”科目。
第一节非货币性资产交换的概念◇知识点：非货币性资产交换的认定（★★★）（2018年单选、多选；2017年单选、多选；2016年单选、多选；2015年单选；2014年多选）★非货币性资产交换是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
货币性资产是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。
★以摊余成本计量的金融资产是货币性资产；预付账款是非货币性资产；预收账款是非货币性负债；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产比较特殊（外币其他权益工具投资属于外币非货币性项目，外币其他债权投资属于外币货币性项目）。
【例题·多选题】下列各项资产中，属于货币性资产的有（）。
A.预付款项B.应收票据C.银行存款D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产『正确答案』BC『答案解析』选项A、D，属于非货币性资产。
★非货币性资产交换不涉及以下交易或事项：（1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业等）；（2）在企业合并、债务重组中取得和发行股票取得非货币性资产。
38_非货币性资产交换的确认和计量(3)
第二节非货币性资产交换的确认和计量四、非货币性资产交换的会计处理（二）公允价值计量模式下涉及多项非货币性资产交换的会计处理总体原则：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额【例题】甲公司为盘活闲置资产，增加企业核心产能和生产能力于20×6年3月29日于乙公司签订资产置换协议，根据协议约定甲公司将一栋厂房、一处土地使用权和一批存货与乙公司三台机器设备进行交换。
已知甲公司厂房原值1 200万元，已提折旧800万元，市场公允价值为500万元；土地使用权原值800万元，已提摊销500万元，市场公允价值500万元；存货成本800万元，市场售价1 000万元。
乙公司三台设备（A.B.C）的原值分别为1 000万元，2 000万元和3 000万元，已提折旧分别为800万元，500万元和1000万元；市场公允价值分别为300万元，1 000万元和800万元。
根据协议约定甲公司应向乙公司支付补价177万元。
此项交换具有商业实质，双方均为增值税一般纳税人，交易中均开具增值税专用发票（设备、存货增值税税率为17%，销售不动产和转让土地使用权增值税税率为11%），价格均不含增值税。
交换后双方均保持原资产使用状态。
厂房：1 200-800=400（万元），公允价500万元，增值税55万元土地：800-500=300（万元），公允价500万元，增值税55万元存货：成本800万元，公允价1 000万元，增值税170万元换入资产总成本=（500+500+1000）+280+177-2100×17%=2100（万元）甲公司：A设备的入账金额=2 100×300/（300+1 000+800）=300（万元）B设备的入账金额=2 100×1 000/（300+1 000+800）=1 000（万元）C设备的入账金额=2 100×800/（300+1 000+800）=800（万元）【答案】甲公司的账务处理：借：固定资产清理 400累计折旧 800贷：固定资产 1 200借：固定资产——A 300——B 1 000——C 800累计摊销 500应交税费——应交增值税（进项税额） 357贷：固定资产清理 400主营业务收入 1 000应交税费——应交增值税（销项税额） 280 [110+170]无形资产 800营业外收入 300 [100+200]银行存款 177借：主营业务成本 800贷：库存商品 800乙公司：A设备：1 000-800=200（万元），公允价300万元B设备：2 000-500=1 500（万元），公允价1 000万元C设备：3 000-1 000=2 000（万元），公允价800万元换入资产总成本=（300+1 000+800）+357-280-177=2 000（万元）厂房的入账金额=2 000×500/（500+500+1 000）=500（万元）土地使用权的入账金额=2 000×500/（500+500+1 000）=500（万元）存货的入账金额=2 000×1 000/（500+500+1 000）=1 000（万元）乙公司的账务处理：借：固定资产清理 3 700累计折旧 2 300贷：固定资产——A 1 000——B 2 000——C 3 000借：固定资产——厂房 500无形资产 500库存商品 1 000应交税费——应交增值税（进项税额） 280银行存款 177贷：固定资产清理 2 100应交税费——应交增值税（销项税额） 357借：营业外支出 1 600贷：固定资产清理 1 600【例7-5】为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。
浅析非货币性资产交换的确认与计量
题进 行 了规 范 ． 出了其 谨慎 性原 则 。 是仍 有一 些 问题 突 但 值得 探讨 ． 比如 ． 允 价值 与 账 面价 值 的可 选择 性 容 易被 公
企 业 用 来 操 纵 利 润 ．会 计 判 断 空 间 变 大 也 势 必 会 降 低 会
公 允 价 值 计 量 模 式 是 指 在 非 货 币 性 资 产 交 换 过 程
的补 价之 和１
以存 货 、 固定 资产 、 无形 资产 和长 期 股权 投 资等 非 货 币性
资 产 所 进 行 的 交 换 通 过 交 换 ． 可 满 足 企 业 在 某 些 特 定 既
１３ 非 货 币 性 资 产 交 换 的 计 量 模 式 ． 根 据 非 货 币 性 资 产 交 换 准 则 的 规 定 ，企 业 发 生 的 非
货 币性 资 产 交 换 的 会 计 处 理 工 作
关 键 词 ： 货 币性 资 产 ： 价 ； 允 价 值 ； 业 实 质 非 补 公 商 中 图 分 类 号 ：２ ５ Ｆ ７ 文 献标 识码 ： Ａ
文 章 编 号 ：６ ４ ５ ８ （ ０ １０ — ０ ０ ０ １ ７ — ７ ７ ２ １ ）５ ０ ３ — ３
领域 的特 殊 经 营需 要 ．也 可 在一 定 程度 上 缓解 企 业现 金
流 的 紧 张 模 式 ： 是 公允 价 值计 量 模 有 一
式 ． 是 账 面 价 值 计 量 模 式 二
１ ． 公 允 价 值 计 量 模 式 ．１ ３
新 会 计 准 则 对 非 货 币 性 资 产 交 换 的 确 认 、计 量 等 问
量都 是 以换 出 资产公 允价 值 为基 础 的 。
计 信息 的可靠 性
１ 非 货 币 性 资 产 交 换 的 确 认 和 计 量 模 式 １１ 非 货 币 性 资 产 的 含 义 ．
第八章 非货币性资产交换
第三节 非货币性资产交换的会计处理
• 一、以公允价值计量的会计处理
• • • • • （一）换入资产的成本及损益的确认 1.不涉及补价 2.涉及补价 3.损益的确认 换出资产的公允价值与账面价值的差额确认为损益，为非 货币性资产交换的损益，本质上是换出资产的处置损益。
第三节 非货币性资产交换的会计处理
• 一、以公允价值计量的会计处理
• 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量 的，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换 入资产的成本。
非货币性资产交换涉及的会计问题： 1.换入资产的入账价值 2.是否确认损益
第三节 非货币性资产交换的会计处理
• 一、以公允价值计量的会计处理
• • • • （一）换入资产的成本及损益的确认 1.不涉及补价 换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的相关税费 （除非能证明换入资产的公允价值更可靠）
【例7】甲公司用一项账面余额为50万累计摊销为20 万，公允价值为25万的无形资产，与丙公司交换 一台账面原价为40万，累计折旧为18万，公允价 值为24万的设备。甲公司为换入资产发生相关税 费1.5万，收到丙公司支付的补价1万。该交易符 合公允价值计量模式条件，则甲公司换入设备的 入账价值为（C） A.24万元 B.25万元 C.25.5万元 D.30.5万元
• 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： • 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面与换 出资产显著不同。 • 1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 • 如以库存商品换取固定资产。 • 2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 • 如以专利技术换取设备。 • 3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 • 如以商标权换取专利技术。
【实用文档】非货币性资产交换的确认和计量,非货币性资产交换的会计处理
第十八章非货币性资产交换考情分析本章主要介绍了关于非货币性资产交换的认定、确认和计量，历年考试多以客观题形式考核，一般分值在3分左右。
但个别年份中本章内容可以作为主观题中的已知条件。
各位考生在复习本章时应关注公允价值计量和账面价值计量的区别及账务处理。
近三年平均分值为4分。
第一节非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念（一）货币性资产的概念货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产。
包括：库存现金、银行存款、以摊余成本计量的应收账款、应收票据、其他应收款等。
（二）非货币性资产的概念非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定。
如：固定资产、存货、无形资产以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。
【提示】非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不可确定的。
【2018·多选题】下列各项资产中，属于货币性资产的有（）。
A.银行存款B.预付款项C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.应收票据【答案】AD【解析】货币性资产指企业持有的货币资金或将以固定或可确定的金额收取的资产。
选项B和C，属于非货币性资产。
（三）非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。
这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产（即补价），简称以物易物。
【2016·多选题】甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。
A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权C.以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权D.以作为其他权益工具投资核算的权益性投资换取其他方持有的己版权【答案】BD【解析】商业承兑汇票与3个月内到期的国债均属于货币性项目，不属于非货币性资产交换。
[最新知识]非货币性资产交换的确认和计量
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非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量一、非货币性资产交换的认定（★★）非货币性资产交换，是指交易双方主要以交易性金融资产、预付账款、可供出售金融资产（权益性投资）、存货、固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
若补价整个资产交换金额（在整个非货币性资产交换中最大的公允价值）25%，则属于非货币性资产交换；若补价整个资产交换金额（在整个非货币性资产交换中最大的公允价值）25%的，不属于非货币性资产交换。
【例题多选题】按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非货币性资产交换的有（）。
（2013 年）A．以应收账款换取土地使用权B．以专利技术换取拥有控制权的股权投资C．以可供出售金融资产换取未到期应收票据D．以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备【答案】BD 【解析】应收账款和应收票据属于货币性资产。
【例题单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。
（2012 年） A.以应收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一块土地使用权 C.以可供出售权益工具投资换入固定资产 D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资【答案】C 【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择 A、B 和 D 错误，选项 C 正确。
二、非货币性资产交换的确认和计量（★）商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
2．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
【注意 1】关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
简析非货币性资产交换的确认和计量
[键入文档标题]姓名：蔡新新学号：1350430153简析非货币性资产交换的确认和计量摘要：非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换，它有两种不同会计处理：公允价值模式及账面价值模式，本文主要对其做了简析以及对非货币性资产交换确认中存在的一些问题进行分析，提出一些改进建议。
最后，阐述了非货币性资产交换的两种不同的计量属性及计量中存在的几个问题、以及改进的建议。
关键词：非货币性资产交换计量属性会计处理模式建议非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换指涉及少量或者不涉及货币。
《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》规定了具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，才能以公允价值作为换入资产的入账价值，由此大大降低了上市公司恶意操纵非货币性资产交换利润的发生。
非货币性资产交换虽然是一种并非经常性发生的特殊交易行为，但是伴随着当今经济的飞速发展，包括资产置换等形式在内的非货币性资产交换的发生越来越频繁，非货币性资产交换也越来越为之重要。
一．非货币性资产交换的确认不同的会计处理方法不但影响着非货币性资产的计价，还会影响企业损益的确认，同时还有可能影响会计信息的相关性。
1.对非货币性资产交换确认中存在问题的分析在非货币性资产交换两种不同的模式中，仍存在着一些缺陷和不足之处。
（1）非货币性资产交换确认的范围不够全面在非货币性资产交换准则中似乎忽视了“劳务”这一特殊的企业活动，劳务在企业间以一定的价格进行交易，是区别于其他具体实物形态的商品交换而存在的，劳务同样也具有经济实质。
在非货币性资产交换准则中相关规定并没有将涉及劳务的交换列入其中，也没有对涉及劳务的交换的会计处理进行规范，使得涉及劳务的非货币性资产交换没有统一的会计规范。
（2）补价的确定不够严谨、明确非货币性资产交换准则中规定当支付的货币性资产占换入资产公允价值（或换出资产公允价值及支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；当等于或高于25%比例的，视为货币性资产交换。
企业会计准则11号
企业会计准则11号企业会计准则11号（下称准则11）是中国财政部于2009年颁布的一项会计准则，名称为《非货币性资产交换的会计处理》，其目的是规范企业在非货币性资产交换时的会计处理方法。
本文将从准则11的主要内容、适用范围、会计处理方法和应用实例等方面进行详细介绍。
一、准则11的主要内容准则11主要包括非货币性资产交换的计量、确认和会计处理等方面的规定。
其中，计量方面主要强调应按照公允价值计量原则进行，即在交易发生时应以公平市场价格测量非货币性资产，确保交易的公平性和真实性。
确认方面则要求交易涉及的非货币性资产交换应当满足一定条件，包括交易的实质必须符合非货币性资产的定义、交换交易必须能够可靠地计量、以及交易具有商业性质等。
会计处理方面要求在交换发生时，将非货币性资产的公允价值与现金或其他非货币性资产的公允价值互换，并据此计算交换差额。
二、准则11的适用范围准则11适用于涉及非货币性资产交换的各类企业，包括国有企业、私营企业以及其他所有形式的企事业单位等。
同时，该准则也适用于非营利组织、行政单位以及其他各类经济组织，在遇到非货币性资产交换时需要按照准则11进行会计处理。
三、准则11的会计处理方法准则11规定了非货币性资产交换的会计处理方法。
当企业进行非货币性资产交换时，首先要按照公允价值原则计算出非货币性资产的公允价值。
然后，将该公允价值与交换时所涉及的现金或其他非货币性资产的公允价值进行互换，并根据交换差额的大小确定资产交换的公允价值和会计处理方式。
若交换差额为正数，则确认为非货币性资产的收益；若交换差额为负数，则确认为非货币性资产的损失。
同时，还要注意对于非货币性资产交换中涉及的税务影响作出相应的会计处理。
四、准则11的应用实例为更好地理解准则11的会计处理方法，以下举例说明：假设某企业拥有一套办公设备，其公允价值为100万元。
该企业打算以该办公设备与另外一家企业交换一套价值80万元的机器设备。
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gaoduncpa 1 非货币性资产交换的确认和计量
确认和计量原则
(一)公允价值
公允价值计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
(二)账面价值
账面价值计量时，应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
商业实质的判断
(一)判断条件
满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
主要包括但不仅限于以下几种情形：
(1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。
(2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。
(3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。
此种情形是指换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。
2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
(二)关联方之间资产交换与商业实质的关系
在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。
关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。