八个调整分录打拼合并会计报表
合并财务报表八步法分录
合并财务报表八步法分录财务报表是企业财务状况的总结和展示，合并财务报表则是将多个企业或部门的财务报表合并为一个整体。
合并财务报表的编制是一个复杂而重要的过程，需要按照一定的步骤进行。
下面将介绍合并财务报表的八步法分录。
第一步：确定合并范围和合并方法在编制合并财务报表之前，首先需要确定合并的范围和合并的方法。
合并范围可以是多个企业、多个部门或多个项目。
合并方法可以是全面合并、比例合并或权益法合并。
根据具体情况确定合并范围和合并方法，这是编制合并财务报表的基础。
第二步：统一会计政策和会计期间在合并财务报表中，各个合并方需要统一会计政策和会计期间。
会计政策包括会计估计和会计处理方法，统一会计政策可以确保财务报表比较准确地反映合并实体的财务状况和经营成果。
会计期间是指各个合并方的会计年度，需要对齐以方便合并财务报表的编制。
第三步：调整合并方的财务报表在合并财务报表编制过程中，需要对合并方的财务报表进行调整。
调整主要包括消除合并方之间的内部交易、消除合并方之间的内部利润、调整合并方的会计政策和会计估计、调整合并方的会计期间等。
调整是为了确保合并财务报表真实、准确地反映合并实体的财务状况和经营成果。
第四步：合并财务报表的分录在合并财务报表编制过程中，需要编制合并财务报表的分录。
分录是将合并方的财务报表合并为一个整体的过程。
分录包括合并方的资产、负债、所有者权益、收入和费用等科目的合并。
根据合并范围和合并方法，编制合并财务报表的分录是确保合并财务报表准确反映合并实体财务状况和经营成果的关键。
第五步：编制合并资产负债表合并资产负债表是合并财务报表中的重要组成部分，它反映了合并实体的资产、负债和所有者权益的情况。
编制合并资产负债表需要根据合并财务报表的分录和调整数据，将合并方的资产、负债和所有者权益进行合并，确保合并资产负债表的准确性和完整性。
第六步：编制合并利润表合并利润表是合并财务报表中的另一个重要组成部分，它反映了合并实体的收入、费用和利润的情况。
合并财务报表相关的调整分录(简化)
合并财务报表相关的调整分录、抵销分录一、存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销【第一年】（1）将内部销售收入、销售成本抵消借：营业收入贷：营业成本（2）将未实现内部销售利润抵消借：营业成本贷：存货（3）确认递延所得税的影响借：递延所得税资产贷：所得税费用【第二年】（1）将上期未实现内部销售利润抵消借：未分配利润——年初贷：营业成本（2）将上期递延所得税资产抵消借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初（3）将本期内部销售收入、销售成本抵消借：营业收入贷：营业成本（4）将期末未实现内部销售利润抵消借：营业成本贷：存货（5）确认或转回本期的递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用【转回作相反记录】二、固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销（一）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产【第一年】①将固定资产的未实现内部销售损益抵销借：营业收入贷：营业成本固定资产——原价②将本期多计提的折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用【第二年】①将上期未实现内部销售损益抵销借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价②将上期递延所得税资产抵消借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初③将上期多计提的折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初④将本期多计提的折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用⑤转回递延所得税资产借：所得税费用贷：递延所得税资产（二）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产【第一年】①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用如果是——营业外支出——作相反处理，且确认递延所得税负债【第二年】的处理同（一）之第二年三、对子公司的个别财务报表进行调整——调整分录【第一年】（1）将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积（2）补提本期累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销等【第二年】（1）将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积（2）调整期初未分配利润借：未分配利润——年初【调整上年】贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销等（3）补提本期累计折旧、累计摊销等借：管理费用【调整本年】贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销等四、将对子公司的长期股权投资调整为权益法——调整分录子公司调整后净利润=调整前净利润+（-）未实现内部损益等【第一年】（1）调整子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益如果子公司当期发生亏损，做相反分录。
会计合并报表编制主要会计分录
一、编制调整分录二、抵销分录：1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本—年初-本年资本公积—年初-本年盈余公积—年初-本年未分配利润—年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）未分配利润—年初（投资当期为“营业外收入”）（贷方差额）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例）注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。
本年就是本年发生额2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润—年末应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本—年初”、“资本公积—年初”和“盈余公积—年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润—年初”项目代替。
3、内部债权与债务项目的抵销（一）内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。
抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。
编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。
合并报表中涉及的会计分录
合并报表（一个热心学员精心整理）一）做调整分录1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）借：长期股权投资贷：投资收益2、调成本法下分回的投资收益借：投资收益贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回）3、子公司的资本公积的变动（其他损益）借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积（二）做合并抵消分录1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表）资本公积盈余公积未分配利润——年末商誉（借、贷方比较得出）贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字+ 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方）少数股东权益（借方四个数字相加* 少数股东持股比例）营业外收入（借、贷方比较得出）2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据/ 应付账款/ 应付股利/ 预收账款/ 其他应付款贷：应收票据/ 应付账款/ 应付股利/ 预付账款/ 其他应收款内部应收应付账款一定要记两年：当年2 套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备）贷：资产减值损失跨年3 套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏帐准备贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初）借：应收账款——坏帐准备贷：资产减值损失内部应付债券与持有至到期2年当年可能3 套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套）贷：应收利息跨年可能有4 套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录）贷：在建工程（或固定资产——原价）借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套）贷：应收利息（三）内部商品交易1、本期内部交易本期实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（交易价格）2、当期未实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（实际成本）存货（毛利）3、前期内部交易，本期实现对外销售借：未分配利润---年初贷：营业成本（交易毛利）4、前期内部交易，本期仍未实现销售借：未分配利润---年初贷：存货（毛利）考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消（举例）例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入1W贷：营业成本6K存货4K购货方提了3K 减值准备，集团不认可借：存货——跌价准备3K贷：资产减值损失3K例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入1W贷：营业成本6K存货4K购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K借：存货——跌价准备4K贷：资产减值损失4K隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初”（五）内部固定资产交易一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产：1、当年借：营业外收入贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：管理费用2、跨年借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧（前期）贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用一方是商品，一方购入做固定资产1、当年借：营业收入（交易价）贷：营业成本（实际成本）固定资产——原价（内部交易利润）借：固定资产——累计折旧贷：管理费用3、跨年3 套同上（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了）（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消（模版）借：未分配利润——年初（已知）投资收益（子公司净利润* 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现）少数股东损益贷：本年利润分配——提取盈余公积（已知数，在题干中可以找出来）本年利润分配——应付普通股股利（已知）. 未分配利润——年末（已知）。
合并财务报表抵消分录8个步骤
合并财务报表抵消分录8个步骤合并财务报表在做抵销分录之前,首先要做调整分录.合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同,由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目,所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的,而是在一张合并工作底稿上同时完成的,不能孤立地加以看待.初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别,只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目.先来看看这几种合并会计报表抵消分录编制方法:一、合并报表多层抵消分录的编制技巧企业合并报表的编制可以大略地分为两种情况(一)在合并当期的资产负债表日编制合并报表该种情况下的抵消分录相对简单,只需根据内部交易等关联事项调整当期财务数据即可,调整事项一般包括固定资产原价、累计折旧、无形资产摊销、长期股权投资、坏账准备、所有者权益等.如果母子公司之间不存在内部交易,那么合并财务报表只需将个别财务报表的数据汇总,就没有抵消分录可言了.但一般情况下,母子公司之间、子公司相互之间都会发生销售商品、提供劳务、转让资产等很多类型的内部交易.因此编制抵消分录也是必须的.(二)企业连续编制合并财务报表情况下多层抵消分录的编制该种情况要比前者复杂的多。
连续编制合并报表时,上一会计期间对同一会计事项可能已经做过抵消分录了,而该抵消只是在工作底稿上做调整,并没有将该笔分录记入母、子公司的会计账簿,不影响个别财务报表,所以在下一期资产负债表日编制合并报表时,为避免重复调整引起的报表合计数不一致,仍需继续抵消。
1.影响利润表项目的事项的抵消分录编制如果调整事项在合并报表编制前,增加了企业的所有者权益,则需借方计入"年初未分配利润",贷方相应地计入对应科目,如固定资产原价、无形资产、主营业务成本、营业外收入等.相反,若母子公司间的交易事项引起所有者权益的减少,则抵消分录应该是借记累计折旧、营业外收入、存货跌价准备等,贷记"年初未分配利润"。
会计经验：编制合并财务报表时的调整分录和抵消分录
编制合并财务报表时的调整分录和抵消分录编制合并财务报表时的调整分录和抵消分录1、调整固定资产账面价值与公允价值之间的差额的影响借：管理费用1000000贷：固定资产累计折旧10000002、按权益法调整对B公司长期股权投资借：长期股权投资B公司7000000贷：投资收益3500000资本公积其他资本公积3500000注：(1)投资收益：B公司2009年调整后的净利润500万元中，A公司按持股比例70%计算的金额。
(2)资本公积：B公司2009年可供出售金融资产公允价值变动增加的资本公积500万元中，A公司按持股比例70%计算的金额。
3、抵消子公司所有者权益各项目借：股本60000000资本公积-股本溢价33000000盈余公积5500000未分配利润19500000商誉10000000贷：长期股权投资117000000少数股东权益11000000借：未分配利润-年初15000000投资收益3500000少数股东损益1500000贷：未分配利润-期末19500000利润分配-提取盈余公积500000注：(1)资本公积(股本溢价)：A公司购买少数股权时应冲减的资本公积800万元。
(2)资本公积(其他资本公积)：B公司2009年1月1日资本公积账面余额1000万元、固定资产账面价值与公允价值之间的差额1000万元、可供出售金融资产公允价值变动增加的资本公积500万元(3)盈余公积：B公司2009年1月1日盈余公积账面余额500万元、期末按净利润的10%计提盈余公积50万元。
(4)未分配利润：B公司2009年1月1日未分配利润账面余额1500万元、当期未分配利润450万元。
(5)商誉：A公司2009年1月1日取得B公司70%的股权时的初始投资成本(8000万元)与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额(10000万元x70%=7000万元)之间的差额。
4、未来期间，A公司将对B公司的新增持股比例与原持股比例合并为90%，按照正常程序编制合并财务报表。
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录集团标准化工作小组 [Q8QX9QT-X8QQB8Q8-NQ8QJ8-M8QMN]关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录：1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。
（1）同一控制下企业合并中取得的子公司仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致，子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，不用调整，以子公司报表为基础编制合并报表。
（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）相关调整分录：（1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值借：资产类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为贷方）贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为借方）资本公积（差额借或贷）（2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）借：固定资产－累计折旧（或反向分录）无形资产－累计摊销贷：管理费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）（3）考虑所得税影响(以及利润影响)借：递延所得税资产贷：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）或借：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）贷：递延所得税负债（4）考虑盈余公积影响数（连续编制时，应考虑上年累计调整数）借：盈余公积（或反向分录）贷：提取盈余公积2、调整母公司长期股权投资将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法，应用追溯调整。
相关分录（三步曲）：（1）、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借：长期股权投资贷：投资收益（亏损则反向分录）注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销。
合并报表的抵销分录和调整分录
合并报表的抵销分录和调整分录合并财务报表在做抵销分录之前，首先要做调整分录。
合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的，不能孤立地加以看待。
初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目。
1.对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）。
（1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司。
对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
（2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。
对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
第一年①将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积②计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等第二年借：固定资产、无形资产等贷：资本公积借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）按照权益法调整为子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（1）第一年①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益借：提取盈余公积贷：盈余公积按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
合并报表的抵销分录和调整分录【会计实务经验之谈】
合并报表的抵销分录和调整分录【会计实务经验之谈】合并财务报表在做抵销分录之前，首先要做调整分录。
合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的，不能孤立地加以看待。
初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目。
1.对子公司的个别财务报表进行调整(调整分录)。
(1)属于同一控制下企业合并中取得的子公司。
对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
(2)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。
对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
第一年①将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积②计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等第二年借：固定资产、无形资产等贷：资本公积借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法(调整分录)按照权益法调整为子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：(1)第一年①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益借：提取盈余公积贷：盈余公积按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录：1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。
（1）同一控制下企业合并中取得的子公司仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致，子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，不用调整，以子公司报表为基础编制合并报表。
（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）相关调整分录：（1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值借：资产类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为贷方）贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为借方）资本公积（差额借或贷）（2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）借：固定资产－累计折旧（或反向分录）无形资产－累计摊销贷：管理费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）（3）考虑所得税影响(以及利润影响)借：递延所得税资产贷：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）或借：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）贷：递延所得税负债（4）考虑盈余公积影响数（连续编制时，应考虑上年累计调整数）借：盈余公积（或反向分录）贷：提取盈余公积2、调整母公司长期股权投资将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法，应用追溯调整。
相关分录（三步曲）：（1）、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借：长期股权投资贷：投资收益（亏损则反向分录）注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销。
合并报表调整抵消分录大全
合并报表调整抵消分录大全贷：其他资产二）内部投资收益与子公司利润分配的抵销内部投资收益是母公司从子公司获取的利润分红、股息等收益，而子公司利润分配是指子公司在一定期间内实现的净利润。
这两者之间可以进行抵销，以消除内部交易对合并财务报表的影响。
具体操作包括：1、调整子公司的利润分配项目将子公司期初未分配利润、本期净利润、以及其他利润分配项目进行调整，使其反映内部投资收益的影响。
2、抵销内部投资收益与子公司利润分配借：内部投资收益贷：子公司利润分配二、内部债权债务的抵销内部债权债务包括应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、持有至到期投资与应付债券投资、其他应收款与其他应付款等项目。
这些项目之间可以进行抵销，以消除内部交易对合并财务报表的影响。
具体操作包括：1、调整应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、其他应收款、其他应付款等项目将这些项目调整为实际应收、应付、预付、预收、其他应收、其他应付的金额，消除内部交易对合并财务报表的影响。
2、抵销持有至到期投资与应付债券投资借：持有至到期投资贷：应付债券投资3、抵销内部利息收入与利息支出借：内部利息收入贷：内部利息支出三、内部购销业务的抵销内部购销业务包括内部商品交易和内部固定资产交易。
在这些交易中，可能存在未实现的内部利润，需要进行抵销。
具体操作包括：1、抵销内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润借：内部销售收入贷：存货2、抵销内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润借：累计折旧、摊销贷：内部固定资产、无形资产原值四、与上述业务相关的减值准备的抵销在内部购销和内部利润的影响下，可能需要计提坏账准备、存货减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备等。
这些准备也可以进行抵销，以消除内部交易对合并财务报表的影响。
具体操作与常规减值准备计提相同，不再赘述。
对于子公司而言，它既可以增加资产，又可以作为实收资本，同时在存续期间还会涉及股东权益的增减变动。
合并会计报表分录总结
合并会计报表分录总结合并会计报表分录总结合并会计报表分录总结一、股权投资1、母公司的长期股权投资和子公司的净资产的抵销借：实收资本（子公司期末数）资本公积（子公司期末数）盈余公积（子公司期末数）未分配利润（子公司期末数）合并价差（尚未摊销的股权投资借方差额）贷：长期股权投资（母公司期末数）少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东股权比例）2、盈余公积还原借：提取盈余公积（子公司当年提取数*母公司股权比例）贷：盈余公积借：年初未分配利润（子公司盈余公积年初数*母公司股权比例）贷：盈余公积3、内部投资收益的抵销借：投资收益（子公司净损益*母公司股权比例）少数股东收益（子公司净损益*少数股东股权比例）年初未分配利润（子公司）贷：提取盈余公积（子公司）应付利润（子公司）未分配利润（子公司）二、债权投资1、应付债券和长期债权投资的抵销借：应付债券（发行方期末数*内部购买比例）合并价差贷：长期债权投资（购买方期末数）2、内部的利息收入和支出的抵销借：投资收益贷：财务费用3、分期付息的借：应付利息（票面利息）贷：应收利息（票面利息）三、债权债务（一）、本期1、抵销年末数借：应付账款（期末数）贷：应收账款（期末数）2、抵销坏账准备借：坏账准备贷：管理费用（二）、连续期间1、抵销年初坏账准备借：坏账准备贷：年初未分配利润（坏账准备年初数）2、抵销年末内部应收款借：应付账款（期末数）贷：应收账款（期末数）3、抵销年末坏账准备（1）、当年净增借：坏账准备贷：管理费用（2）当年净减借：管理费用贷：坏账准备四、存货（一）、本期1、抵销本期内部销售收入借：主营业务收入（售出方本期的收入）贷：主营业务成本2、抵销期末内部形成存货价值中未实现的内部销售利润借：主营业务成本（期末存货中毛利）贷：存货3、抵销期末内部形成存货已提的跌价准备借：存货跌价准备（以前多提的准备）贷：管理费用（二）、连续期间1、调整年初跌价准备对年初未分配利润的影响数借：存货跌价准备（按上年的影响数年初和期末）贷：年初未分配利润2、调整年初内部形成存货中未实现的销售利润借：年初未分配利润（年初存货中毛利）贷：主营业务成本3、抵销本期内部销售收入借：主营业务收入（售出方本期的收入）贷：主营业务成本4、抵销期末内部形成存货价值中未实现的内部销售利润借：主营业务成本（期末内部形成存货的价值包含上年也包含本期）贷：存货 5、抵销期末内部形成存货计提的跌价准备总的原则是以集团的成本与可变现净值相比，确定抵销数（1）、期末内部形成存货的可变现净值>集团成本按已提数-年初准备的抵销数，差额全部冲销借：存货跌价准备贷：管理费用（2）、期末内部形成存货的可变现净值借：存货跌价准备贷：管理费用五、固定资产（一）、不计提折旧1、发生交易当期借：主营业务收入贷：主营业务成本固定资产原价（售出方毛利）2、持有期间借：年初未分配利润贷：固定资产原价3、退出期间借：年初未分配利润贷：营业外收入（二）、计提折旧的1、发生交易当期（1）、固定资产的销售收入、销售成本和未实现的内部利润的抵销借：主营业务收入贷：主营业务成本固定资产原价（售出方毛利）（2）、抵销当期多提的折旧借：累计折旧（当期多提折旧）贷：管理费用2、持有期间（1）、调整年初未实现的内部销售利润借：年初未分配利润贷：固定资产原价（2）、调整以前年度多提数借：累计折旧（以前各期累计多提数）贷：年初未分配利润（3）调整抵销当年多提数借：累计折旧（当期多提折旧）贷：管理费用3、退出期间（1）期满时清理同正常的抵销处理，但将固定资产原价，累计折旧改为营业外收入或支出借：年初未分配利润贷：营业外收入（2）、调整以前年度多提数借：营业外收入（以前各期累计多提数）贷：年初未分配利润（3）调整抵销当年多提数借：营业外收入（当期多提折旧）贷：管理费用（2）使用期满A、超期使用期间Ⅰ、年初原价中未实现的销售利润抵销Ⅱ、累计折价多提折旧的抵销B、清理期间不做抵销处理（3）、提前报废报废清理期间同正常处理，但将固定资产原价，累计折旧改为营业外收入或支出借：年初未分配利润贷：营业外收入（2）、调整以前年度多提数借：营业外收入（以前各期累计多提数）贷：年初未分配利润（3）调整抵销当年多提数借：营业外收入（当期多提折旧）贷：管理费用六、无形资产1、发生交易当期借：营业外收入贷：无形资产（利润）借：无形资产贷：管理费用（当期多摊数）以后各期借：年初未分配利润贷：无形资产借：无形资产贷：年初未分配利润（以前各期累计多摊数）借：无形资产贷：管理费用（当期多摊数）扩展阅读：合并报表调整和抵消分录总结一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
合并会计报表调整分录
合并会计报表调整分录是指在编制合并财务报表时，对母公司和子公司之间的内部交易、内部债权债务等进行调整的会计分录。
这些调整分录的目的是消除内部交易对合并财务报表的影响，使得合并财务报表能够真实反映整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。
以下是一些常见的合并会计报表调整分录：1. 内部债权债务调整内部债权债务是指母公司与子公司之间存在的债权债务关系。
在编制合并财务报表时，需要对这些债权债务进行调整，以消除内部债权债务对合并财务报表的影响。
例如，母公司向子公司提供借款，子公司尚未归还。
在编制合并财务报表时，需要将这笔借款从母公司的负债中扣除，同时增加子公司的负债。
调整分录如下：借：应付账款（子公司）贷：长期借款（母公司）2. 内部销售调整内部销售是指母公司向子公司出售商品或提供服务的交易。
在编制合并财务报表时，需要对这些内部销售进行调整，以消除内部销售对合并财务报表的影响。
例如，母公司向子公司出售商品，子公司尚未支付货款。
在编制合并财务报表时，需要将这笔销售收入从母公司的收入中扣除，同时增加子公司的存货。
调整分录如下：借：营业收入（母公司）贷：存货（子公司）3. 内部投资收益调整内部投资收益是指母公司对子公司的投资所产生的收益。
在编制合并财务报表时，需要对这些内部投资收益进行调整，以消除内部投资收益对合并财务报表的影响。
例如，母公司持有子公司的股权，本期子公司实现净利润。
在编制合并财务报表时，需要将这笔投资收益从母公司的投资收益中扣除，同时增加子公司的未分配利润。
调整分录如下：借：投资收益（母公司）贷：未分配利润（子公司）4. 内部费用调整内部费用是指母公司向子公司提供管理服务、技术支持等所产生的费用。
在编制合并财务报表时，需要对这些内部费用进行调整，以消除内部费用对合并财务报表的影响。
例如，母公司向子公司提供管理服务，收取管理费。
在编制合并财务报表时，需要将这笔管理费从母公司的费用中扣除，同时增加子公司的管理费用。
合并报表 会计分录
合并报表会计分录
合并报表会计分录是指将多个子公司或分支机构的财务信息合并到母公司的财务报表中所进行的会计处理。
合并报表会计分录包括以下几个方面：
1. 计算子公司的净利润：计算子公司的净利润，这是通过将子公司的收入减去费用和税收得出的。
会计分录为：借：子公司净利润（利润表）、贷：子公司收入（利润表）、贷：子公司费用（利润表）、贷：子公司税收（利润表）。
2. 冲销子公司的股利：子公司向母公司分配股利时，需要冲销子公司的股利账户。
会计分录为：借：子公司股利（利润表）、贷：子公司资本账户（资产负债表）。
3. 冲销合并调整：合并调整是为了消除母子公司间的互相投资和账务的影响。
会计分录为：借：投资收益（利润表）、贷：投资损益差异（资产负债表）。
4. 内部交易调整：在合并报表中，如果母子公司之间存在内部交易，需要进行相应的调整。
会计分录为：借：内部交易收入（利润表）、贷：内部交易支出（利润表）。
以上只是合并报表会计分录的一部分，具体的会计分录还要根据具体情况而定。
合并报表的会计处理比较复杂，需要对母子公司间的各种交易进行适当的调整，以确保报表的准确性和真实性。
合并报表的抵销分录和调整分录
合并报表的抵销分录和调整分录合并财务报表在做抵销分录之前，首先要做调整分录。
合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的，不能孤立地加以看待。
初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目。
1.对子公司的个别财务报表进行调整。
属于同一控制下企业合并中取得的子公司。
对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。
对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
第一年①将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积②计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等第二年借：固定资产、无形资产等贷：资本公积借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法按照权益法调整为子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：第一年①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益借：提取盈余公积贷：盈余公积按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
合并报表调整抵销分录总结
调整分录（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子计公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。
以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法：假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异，且符合确认递延所得税的条件。
（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：存货【评估增值】固定资产【评估增值】递延所得税资产【评估减值确认的】贷：应收账款【评估减值】递延所得税负债【评估增值确认的】资本公积【差额】（2）期末调整其账面价值借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】管理费用【补计提折旧、摊销】应收账款贷：存货固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核销】借：递延所得税负债贷：递延所得税资产所得税费用（或借方）（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（3）对于子公司其他综合收益变动借：长期股权投资贷：其他综合收益或做相反处理。
（4）对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或做相反处理。
抵销分录：一、内部投资的抵销（一）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本【子公司期末数】资本公积【子公司：期初数＋评估增值＋本期增减】其他综合收益【子公司：期初数＋本期增减】盈余公积【子公司：期初数＋本期增减】未分配利润—年末【子公司：期初数＋调整后净利润－提取盈余公积－分配股利】商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】少数股东权益（二）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】未分配利润—年初【子公司】贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的股利】未分配利润—年末【从上笔抵销分录抄过来的金额】二、内部债权债务的抵销（一）应收账款与应付账款的抵销应收账款与应付账款的抵销第一年（1）内部应收账款抵销时借：应付账款【含税金额】贷：应收账款（2）内部应收账款计提的坏账准备抵销时借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失（3）内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时借：所得税费用贷：递延所得税资产第二年（1）内部应收账款抵销时借：应付账款贷：应收账款（2）内部应收账款计提的坏账准备抵销时借：应收账款—坏账准备贷：未分配利润——年初借（或贷）：应收账款—坏账准备贷（或借）：资产减值损失（3）内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时借：未分配利润——年初贷：递延所得税资产借（或贷）：所得税费用贷（或借）：递延所得税资产（二）应收票据与应付票据、预付款项与预收款项等比照上述方法进行抵销处理。
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八个调整分录打拼合并会计报表
合并会计报表是以母公司和子公司所组成的企业集团为会计主体，以纳入合并范围的母子公司的个别会计报表为基础，站在集团公司的立场上，通过编制抵消分录，对由于集团内部交易所形成的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及分配进行抵消。
抵消分录中所涉及的项目绝不是会计科目，而是会计报表项目。
中级教材实务二中将会计报表合并分为了二章，由于这一块的知识比较整，其实完全可以当一章来学习。
会计报表合并是一个实践性很强的业务，必须通过作一定的习题才能真正理解。
合并的范围：
1、母公司持有半数以上的权益性资本。
(大于50%)
2、虽然母公司没有持有半数以上的权益性资本，但拥有控制权的。
这里控制的含义是指关联方关系里的直接控制、直接加间接控、或是实际上(如协议拥有)控制权。
3、虽然母公司持有半数以上的权益性资本，但下列情况不纳入合并范围：
清理的、关停并转的，不计划长期持有的，非持续经营的、子公司所有者权益为负的，资金调度在国外受到限止的。
合并调整分录
1、存货的抵消：
从整个集团公司角度出发，只有外部销售收入形成的利润才得以确认，内部销售收入开成的利润一律抵消。
抵消的金额就是内部交易价格所形成的收入、成本、利润。
1。