收益的会计计量研究

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漫谈其他综合收益的确认与计量

漫谈其他综合收益的确认与计量

释规解义专栏 ©COLUMNS015马永义北京国家会计学院教授、博导漫谈其他综合收益的确认与计量"其他综合收益"科目的使用说明分散在多个具体会计准则的应用指南中,广大实务工作者有必要将这些分散的规定加以梳理和整合,确保其他综合收益在相关报表上的正确列报与披露。

在我国企业会计准则体系框架下,“其他综 合收益”既是会计科目,也是横跨资产负债表、利润表和所有者权益变动表•:大财务报表的报 表项目,但并不存在与其直接相关的具体会计准 则。

其他综合收益的确认、计W及披露规则分散 在若干具体会计准则之中,在官方主导我国会计 科目设置及其使用说明的大背景下,目前尚缺乏 适宜的导向性载体对“其他综合收益”科目究竟 该如何使用来加以集中规定。

为便于业界集中了 解和把握“其他综合收益”及其明细科目的使用 说明,本文拟加以专题梳理与剖析。

在我国目前的(2020年为止)企业会计准 则体系中,关于“其他综合收益”科目的使用 说明分散在《企业会计准则第2号—长期股 权投资》应用指南(2014)、《企业会计准则第9 号—职工薪酬》应用指南(2014)、《企业会 计准则第22号—金融工具确认和计歐》应用 指南(2018)和《企业会计准则第24号—套期 会计》应用指南(2018)之中。

梳理上述4项指南可以发现,“其他综合收 益”科目包括如下6个明细科目:设定受益计划 净资产或净负债、其他债权投资公允价值变动、其他权益工具投资公允价值变动、套期储备、套 期损益、套期成本。

现分别对上述6个明细科目 的使用规则加以简要提炼:_、“设定受益计划净资产或净负愤”明细科目的使用规则该明细科目的使用说明是由《企业会计准则 第9号—职工薪酬》应用指南(2014)来规定 的,由于在设定受益计划模式下,企业与社保基 金大账之间维系着联动关系,企业需要依据保险精算假设和经验调整其在社保越金大账中所占的份额数,并在此基础之上对设定受益净负债或净资产加以重新计W,职工薪酬准则要求将 其变动计入“其他综合收益”。

浅析会计计量对收益的影响

浅析会计计量对收益的影响


会计 计 量 的相 关 概 念
会 计 计 量 是 指 为 了在 资 产 负 债 表 和 利 润 表 中确 认 和计 列 有 关财 务报 表 的要 素 而确 定 其 货 币 金 额 的 过 程 。 会计 计量 模 式 主 要 由 三个 要 素 组成 : 量对 象 、 计 计量 尺度 和 计 量 属性 。 ( 计 量 对 象 一1
力 是 会 发 生 变 动 的 ,用 名 义货 币 编制 财 务 会 计 报 表 较 为 简 便 可 靠 。一般 购 买 力 货 币 单 位 是对 名 义货 币 单 位 的调 整 或 变 换 形 式 , 是 按 照 一 定 时 点 的 实 际 货 币 购买 力 换 算 后 的计 量 单 位 。从 而 使
四、 认真 抓 好 对 会 计 人 员的 综 合 评 价
胜 任 能 力 指从 事会 计 工 作 的 人 员 应具 备 一 定 的学 历 、 验 、 经 专 业 技 术 资 格 , 良好 的专 业 知 识 结 构 , 价值 判 断 与 预测 分 析 有 有
能力 、 环境 适 应 能 力 、 算 机 运 用 及 操 作 能 力 、 作 及 语 言 表 达 计 写 能 力 等 , 应 现代 市 场 经 济 发 展 对会 计 工 作 的要 求 。 适
财 务 会 计 能 够 反 映 和 控 制 的 经济 事 物 与 经 济行 为 。会 计 计 量 对 象 就 是 被 计 量 的 客体 , 体 到 会 计 要 计 量 的 就 是 资 产 、 债 、 具 负 收 入 、 用等 。 费
( ) 量 尺度 二 计
响 , 而 通 过 会 计 信 息 的 披 露反 映 出不 同 的财 务 状 况 。 因此 , 从 企
计 量 单 位 是 指 对计 量对 象 的某 一 属 性 进 行 计 量 时 ,具 体 采

会计计量对企业收益的影响

会计计量对企业收益的影响
产减值做出了更具体的规范, 增强了实际业务 分。 由于重置成本比较充分地考虑了资产的重 收到现金或现金等价物的金额扣减该资产至 处理的可操作性。 资产减值准则着重解决了资 置全价和应计损耗,所以对于一切以资产重 完工时估计将要发生的成本、 估计的销售费用 产可回收金额的计量问题, 这就涉及到我们需 置、 补偿为目的的资产都可采用这一计量属性 以及相关税费后的金额计量. 要选择什么样的计量属性来计量资产可回收 进行计量 。 金额。同时, 采用不同的计量属性来计量资产 可回收金额也会对企业的收益产生影响。
部 所具有 的客 观、 实、 真 全面 、 及时 的优势 , 了解各单位 的预算执行情 况,并能客观 、 中核算并不改变单位会 计责任主体 , 门
为 编 制 部 门预 算 、 基 预 算 和 绩效 预 算 提 公正地掌握单位 收支管理中的各种具体 财 务管 理 的职 能还 需 更进 一 步 加 强 。 强 零 加
购改革和“ 收支两条线’ 理的贯彻落 实。 管 充分发挥集 中核算在反映会计信 息方 面 中核 算制 度 后 , 政部 门能 够 更加 及 时 地 财 作越位和错位 ,在监督方面各有侧重, 功 ( 加 强会计队伍建设. 六) 实行会计集
( ) 五 完善财政监督机制. 实行会计集 能互补 , 进一步完善财政监督职能。
计量属性 , 以体现资产“ 未来经济利益” 的特 现值直接体现市场化的特点,其评估的参数、 折现率折算为现值,作为减值资产入账价值。 性。资产减值会计涉及的计量属性主要有: 指标直接从市场获得, 资产计价的结果比较公 采用这一计量属性计量减值资产能准确反映 在理论上最能代表资产的 l重置成本( , 现行成本) 重置成本是指现 正。但这一计量属性需要以公开、 . 活跃的市场 资产本金化的价格,

{财务管理收益管理}企业会计准则收入的确认和计量

{财务管理收益管理}企业会计准则收入的确认和计量

{财务管理收益管理}企业会计准则收入的确认和计量企业会计准则对于收入的确认和计量有着具体的规定,以确保财务报表记录的收入能真实反映企业经济活动的本质。

收入是指企业在经营活动中所获得的经济利益的流入,包括销售商品、提供劳务和转让资产等方式。

接下来将详细介绍企业会计准则收入确认和计量的相关规定。

首先,企业会计准则要求收入能够可靠确认。

可靠确认的要求包括收入与相关经济利益之间的可靠关联、相关成本能够可靠测量、相应的收入能够可靠确定和可靠度高于可靠程度较低的信息。

其次,企业会计准则要求收入按照实际利益计入,即能够体现出企业在经营过程中真实获得的利益。

实际利益包括已经实现的利益和将要实现的利益。

已经实现的利益指的是企业已经履行完毕所要求的各项责任,实现了与客户之间所约定的权益。

将要实现的利益是指凭借过去的经验和展望未来的经济利益,企业有望能从交易或者事项中获得的净现金流入或者其他净价值变动。

在收入的计量方面,企业会计准则要求收入按照交易或事项的公允价值计量。

公允价值是指在公开市场上可以交易的价格,或者是能够与类似交易的参考物进行交换的价格。

同时,如果无法可靠确定交易或事项的公允价值,那么就需要根据可靠的测量基础来计量。

另外,对于特定的交易或者事项,企业会计准则还提供了以下的计量准则:1.销售商品的收入确认和计量:对于销售的商品,应该以销售价格减去销售费用和质量补偿等费用计量,并直接计入损益表中的其他收入。

2.提供劳务的收入确认和计量:对于提供劳务的收入,应按照已完工劳务的公允价值计量,并根据劳务的完成程度在不同时点确认收入。

3.转让资产的收入确认和计量:对于资产的转让,应按照已转让资产公允价值与原资产账面价值之间的差额计量,并在资产转让交易发生时确认收入。

总结起来,企业会计准则对于收入的确认和计量要求收入能可靠确认,按实际利益计入,按照交易或事项的公允价值计量,并提供了相应的计量准则。

这些规定有助于确保财务报表能真实地反映企业经济活动的本质,提升财务报告的透明度和可比性。

浅谈会计计量选择方法对收益的影响

浅谈会计计量选择方法对收益的影响

价变动的情 况下,除非在原交易时 臼,现
行成本与历 史成本代表的数量就会 不同。 因此 ,在物价上涨的情 况下 ,以历史成本 计量 的成本 、费用 ,将低于为重置或补偿 消耗资源的成本 ,从而高估所确定 的经营 利润 ,甚 至造 成 虚 盈 实 亏 现 象 。 ( )现 行 市 价— — 也称 脱 手 价 值 ,主 3 要是指资产在正常清理条件下的变现价值 或 现 时 现 金 价值 。 ( )可 变 现 净值 也 称 作预 期 脱 手 价 4 值 ,它 主 要 在 不 考 虑 货 币 时 间价 值 的 情 况 下计 量资产在正常经营过程 中可带来的未 来现 金 流 量 或 将 要 支 付 的 现 金 流量 。此 项 计 量 属 性 适 用 面 较 窄 ,只 适 用 于 预 定 期 间 将 完 成 的 交 易 。 以现 行 市 价 与 可 实 现净 值 两 种 计 量 属 性 作 比 较 说 明 其 对 收 益 的 影 响: 假 定 某 公 司 年 末有 一 批 未 完 工 产 品 , 其年末市价为 1 0 元 , 0 0 0 这批未完工产品 要达到产成 品还需加工费 3 0 0 ,产成 0 元 品年末市价为 1 0 , 5 0 0 假如不存在销售费 用。则 : ①在现行市价计量属性 下,在产品价 值 =1 0 元 000 ② 在 可 变现 净 值 计 量 属 性 下 ,在 产 品 价 值 =1 0 - 0 =1 0 元 5 00 3 0 0 2 0 0 在 全面 收益 定 义 下可 知 ,资产 市价 的 变 动 ,也计 入 期 末收 益 中 ,① 、②两 种 情 况 下 ,对 收 益 产 生 2 0 0 的 差 异 。 0 元 ( )现值 即未来现金 流量 的现值 , 5 S AC F NO. 明 确 否 认 了现 值 是 一 种 计 7 量 属性 ,而 把它 当作 公允 价 值 计 量 属 性 的 种计算方法 。 所谓公允价值是指 自愿双方在非强迫 或清算销售的现行交易中,对一项资产或

论会计计量对收益的影响

论会计计量对收益的影响

中图分类号:f23 文献标识码:a 文章编号:1674-3520(2015)-01-00-01 会计计量,是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确认其金额的过程(《会计》注册会计师辅导教材),就是对会计要素按货币量度进行量化的过程,即确定其货币金额的过程,会计计量的基本特征就是价值计量,目的是反映经济主体的经济活动。

一、会计目标对会计计量模式的影响要考察会计计量的影响,不能不考虑会计所满足的不同群体的目的,会计计量的发展是随着会计目标的变化而发生变化的,正是会计目标的不同导致了不同的计量观,以资产的确认为例,存在经管责任观和决策有用观两种不同的观点,不同的计量目的在可靠性和相关性的偏重上是不同的。

会计在计量模式上存在很多种选择,每个群体对可靠性和相关性的要求是不一样的,如何在可靠性及相关性之间做出权衡,决定了会计计量模式的选择。

会计计量中最重要的是计量模式的选择,计量模式包括计量单位和计量属性,根据“币值稳定”假设,财务会计忽略货币购买力的变动,另外,由于通货膨胀或者紧缩的幅度较小或者在一定时期内可以相互抵消,币值相对稳定,因此,下面只讨论计量属性对收益的决定作用。

二、传统会计收益向全面收益观的转变传统会计收益向全面收益观的转变也反映出了计量属性的侧重点的转变,传统会计收益侧重于历史成本的计量属性,但是后者侧重于现行价值计量属性。

fasb在财务报告概念公告第3号(后被6号取代)《企业财务报表要素》中首次提出“全面收益”概念,并将其定义为:企业在报告期内除去业主投资和派给业主款以外的交易、事项和情况所发生的一切变动的权益(净资产)。

2006年2月15日,我国颁布了与国际惯例趋同的企业会计准则,并将于2007年1月1日在上市公司中推广。

我国会计准则发展的国际化趋势,预示着全面收益报告的经济环境正在成熟,这也对我国会计计量模式的选择指明了方向。

三、不同计量属性对收益的影响――以投资性房地产为例新会计准则规定,我国的投资性房地产可以采用两种计量方法,一种是成本法,另一种是采用公允价值进行计量,但是必须达到以下两个条件才能够采用公允价值的方法:一,投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;二,企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类的或类似的房地产的市场价格即其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。

会计收益与经济收益的计量与审计

会计收益与经济收益的计量与审计
的 目的 。
参 考 文献 :
范化建设 , 减少 审计工作和审计判 断的随意性。同时 , 加大执法力 度, 做到有法必依 、 违法必究 , 不经 审计不得离任 、 不经审计不得提 拨等硬性规定 , 充分发挥法律的威慑力 。同时 , 经济责任审计机构 在审计 的过程 中必须严格遵守相关的审计 规章制度 ,保证审计形 式的正确性 。 三是优化经济责任审计流程。 一方面 , 明确经济责 要 任审计 的依据 ,建立相 应的指标体系。在制定经济责任审计方案
机构要切实贯彻“ 积极稳妥 、 量力而行 、 提高质量 、 防范风险 ” 的十
时, 既要考虑领导干部在任期 内各项 决策的正确性 、 合法性 , 个人
经济行为的廉洁性等共性方面外 ,又要考虑他们不 同岗位所具有
的个性特征 , 制定一套科学的经济责任审计评价体系 , 使审计人员 的审计评价有据可依 , 以进一步增 强审计结论的权威性 。 如对政府
( ) 一 会计收益的概 念 从操作 的角度讲 , 会计收益被定义为 本期交易 中已经 实现的收人 和与此相 对应 的历 史成 本之间 的差 额。 从该定义中可 以看出会计收益 的五个特点 : 一是会计收益是基
( i s 价值 与资本》 Hc ) k 在《 一书中将 经济 收益定义 为 :一个人在期末 “
领 导应 以财政预算 编制和调整的真实性 、 合法性 、 理性 , 合 各项财 政 资金 收支计划完成情况 , 各项专项资金 、 基金 、 各种规费 、 其他财
政 资金 的收支情 况 , 各项财政 收人和支出 的真实性 、 合规性 、 合法
六字方针, 突出重点, 强化职能, 有为有位, 、 稳步 健康 、 扎实地推动经 济责任审计工作 的可持续性 发展 。 ( 事业单位经济责任 审计风险控 制的措施 一是审计人员 二) 自身素质的提 高。 经济责任审计的高风险属性 , 审计人员具备 要求 良好的政治素质 、 职业道德和业务素质。 经济责任审计是从源头上

8 收益及其确认与计量

8 收益及其确认与计量
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(二)实体资本保持
实体资本保持观下,资本被视为一种实物
现象。它是指所有者投入或再投入资源所 代表的实际“生产能力”。
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由于企业生产经营具有持续性的特征,故要求
企业在一个资本循环终了收回的资本应当至少 满足下一个资本循环垫支的需要。 这一资本保全概念引入了重置成本,即企业在 生产经营过程中所发生的费用,必须以重置成 本而不是以历史成本来计量,在企业已消耗的 实物资本未得到重置前,不能确定企业的收益。
实际上,它还涉及资本保持的涵义。
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二、会计学收益概念 (一)传统的会计学收益概念
根据传统观点,会计学收益又称为利润或盈 利,通常是指来自期间交易的已实现收入和 相应费用之间的差额。

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1、传统会计学收益概念的特征
(1)会计学收益基于企业的实际发生交易;
(2)会计学收益应考虑“收入实现原则”;
3、货币收益(money income)未考虑货币的
指经济资源货币价格的增加。 时间价值。
8
(四)J.R.希克斯 (J.R.Hicks)
他认为,收益是“一个人在某一时期可能消
费的数额,并且他在期末的状况保持与期初 一样好”。
这个收益概念获得相当广泛的认可,现在仍
在西方经济学理论中占支配地位,并对会计 的收益理论产生很大的影响。
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2、根据资产负债观决定收益
从资产负债观来看,收益被视为企业在某
一期间内资源(资产或资本)增加的净额。 其计算方法就是要通过对资源的计量,即 企业在投入资本得到保持的前提下,实现 一定期间内的资源净增加。 收益(亏损)=期末资源-期初资源。 收益决定就转化为对期初和期末资产和负 债的计价。
一项交易可能被一个企业划分为经营收益,也可能被 另一个企业划分为非经营收益;某一年度被划为经营 收益,而另一年度则被划为非经营收益,这样,使得 企业之间和年度之间的收益额无法比较。 从短期来看,它们可能属于非常项目,但从较长时期 来看,这些非常项目却是经常发生的。

会计计量属性的本质与评估方法研究

会计计量属性的本质与评估方法研究

会计计量属性的本质与评估方法研究一、会计计量属性的本质会计计量属性是财务会计中一个重要的概念,它涉及到企业资产、负债、所有者权益和收益的度量与确认。

会计计量属性的本质在于反映经济实际情况和财务状况的准确性、可靠性,以及信息的可比性。

1.1 准确性与可靠性会计计量属性要求会计信息具有准确性和可靠性。

准确性意味着会计信息应当真实、正确地反映出企业的经济实际情况。

可靠性则强调会计信息应当具有适当的可靠程度,即信息的披露应当没有意图或误导,并且经受住审查和验证的考验。

1.2 信息的可比性会计计量属性要求会计信息具有可比性。

可比性表明会计信息应当能够与不同企业、不同时间段之间的会计信息进行比较。

为了实现可比性,会计计量属性要求会计信息的度量方法在各个企业和时间段之间具有一定的一致性。

二、会计计量属性的评估方法为了实现会计计量属性的本质要求,会计准则和规范指导了不同评估方法的应用。

2.1 历史成本法历史成本法是一种常用的会计计量属性评估方法,它将资产和负债按照其取得或发生时的成本予以计量。

该方法的优点在于简单、实用,且易于获得。

然而,历史成本法忽略了资产可能在经济环境变化中的价值变动,不能真实反映出企业的当前市场价值。

2.2 复合成本法复合成本法是在历史成本法基础上进行改进的一种计量方法。

它结合了历史成本和现行市场价值的两个因素,将资产按照其历史成本与目前的市场价值进行综合计量。

复合成本法能够一定程度上反映资产的价值变动,但也存在实施难度大以及市场价值估计不准确的问题。

2.3 当期价值法当期价值法是一种将资产按照其当前价值进行计量的方法。

通过反映企业财务状况与经济环境的实时变化,当期价值法能够更准确地反映企业的财务状况。

然而,当期价值法的实施也面临着估计预测的误差、技术难度大以及信息披露的难题。

2.4 公允价值法公允价值法是指将资产按照其能够以市场价格进行买卖时的公允价值进行计量的方法。

公允价值法能够反映资产的真实价值,并具有一定的可比性。

会计计量相关问题研究

会计计量相关问题研究

会计计量相关问题研究摘要会计计量作为会计学的基础概念,对于会计信息的准确性和可靠性具有至关重要的作用。

本文主要围绕会计计量的相关问题展开讨论,包括计量基础、计量方法、计量对象、计量时点、计量影响等方面,旨在探究如何提高会计计量的准确性和可靠性。

关键词:会计计量;计量基础;计量方法;计量对象;计量时点;计量影响第一章绪论会计计量作为会计信息的基础概念,是会计学研究的重要内容之一。

随着经济环境的不断变化,会计计量的相关问题也日益复杂和多样化,如何确保会计计量的准确性和可靠性成为了会计学界和实务界面临的重要挑战。

本文主要从计量基础、计量方法、计量对象、计量时点、计量影响等方面分析和探讨会计计量的相关问题,以期提高会计信息的质量和适用性。

第二章计量基础计量基础是指会计计量的理论基础和价值观基础。

会计计量的理论基础主要包括会计计量的对象、义务、目的、方法、原则等内容,这些基础是确定会计计量的基础框架和方法体系,为会计信息的准确性和可靠性提供了重要保障。

计量基础的价值观基础主要是指会计计量的价值取向和价值导向,即会计计量应该遵循的基本价值观和原则,包括诚实、公正、谨慎、真实和追求完整等基本要求。

第三章计量方法计量方法是指会计计量的具体方法和操作流程,根据会计基础和实际需求,采用不同的计量方法可以实现不同的会计目标和效果。

一般来说,会计计量主要采用货币计量和实物计量两种方法,货币计量是指根据货币价值对会计对象进行计量,包括原价和历史成本等指标;实物计量是指以实物形态作为会计对象进行计量,包括数量、重量、体积、面积等指标。

在实际操作中,会计计量采用的具体方法有多种,如成本法、市价法、收益法、再评价法等,在选择具体计量方法时应考虑会计对象的特点、行业和市场的变化等因素。

第四章计量对象计量对象是指会计计量的需要对象,包括会计要素、会计业务、会计事件等。

实际上,任何会计对象都可以成为计量对象,只要符合会计计量的要求和标准即可。

如何正确处理企业投资收益的会计处理

如何正确处理企业投资收益的会计处理

如何正确处理企业投资收益的会计处理在企业运营中,投资是实现企业发展和增加收益的重要方式之一。

然而,正确处理企业投资收益的会计处理对于保证财务报告的准确性和合规性至关重要。

本文将探讨如何正确处理企业投资收益的会计处理,包括投资收益的确认、计量、分类和披露等方面。

一、投资收益的确认企业投资收益的确认是指企业在特定会计期间内确定和确认其从投资活动中获得的收益。

确认投资收益与投资形式有关,包括股权投资、债权投资和其它权益工具投资等。

具体处理如下:1. 股权投资收益的确认对于股权投资,企业应按照权益法或成本法进行确认。

权益法是指通过对被投资企业的股权来表达对被投资企业实际控制权的表决权,并按照股权计列投资者应享有的收益或损失。

成本法是指用股权投资成本除以股权投资的预计经济利益期限来逐期进行摊销,确认投资收益。

企业应根据实际情况选择适用的法律。

2. 债权投资收益的确认对于债权投资,企业应按照以摊余成本计量方案进行确认。

摊余成本是指将初始计入成本的债权投资余额加上或减去未偿还本金和确认为应计利息的资金成本之和。

企业应定期确认债权投资的收益,并将其计入利润表。

3. 其他权益工具投资收益的确认对于其他权益工具投资,如优先股、附权证等,企业应根据合同规定和实际情况确认投资收益。

对于实际未发生的投资收益,企业应采取审度确认并进行合理处理。

二、投资收益的计量企业投资收益的计量是指确定投资收益的金额,常用的计量方法如下:1. 权益法计量对于应适用权益法计量的股权投资,企业应在投资金额的基础上按照其所占比例计提投资收益。

具体计量方法可根据合同规定和实际情况进行确定。

2. 成本法计量对于应适用成本法计量的股权投资,企业应将投资金额按照预计收益期限进行摊销,并确认相应的投资收益。

3. 摊余成本计量对于债权投资,企业应采用摊余成本法进行计量。

摊余成本按照初始投资金额加上或减去未偿还本金和确认为应计利息的资金成本之和进行计算。

4. 合理计量对于其他权益工具投资,如优先股、附权证等,企业应根据合同规定和实际情况进行合理计量,并确保计量方法的准确性和可靠性。

与资产相关和与收益相关会计处理

与资产相关和与收益相关会计处理

与资产相关和与收益相关会计处理资产和收益是会计中两个重要的概念。

资产指的是企业拥有的资源,包括现金、存货、固定资产等等。

而收益则是企业从经营活动中获得的利益,包括销售收入、利润等等。

在会计处理方面,与资产相关的会计处理主要包括资产的确认、计量和报告。

首先,资产的确认是指将企业所拥有的资源纳入会计核算范围内,以便进行后续的计量和报告。

其次,资产的计量是指按照一定的会计准则对资产进行估值,确定其在企业财务报表中的表现形式。

最后,资产的报告是指将计量好的资产信息及其变动情况以一定的格式,如资产负债表和利润表等,向内外部利益相关者进行披露。

与收益相关的会计处理则主要包括收益的确认、计量和报告。

首先,收益的确认是指根据会计准则,确定收益发生的时机和确认的条件。

其次,收益的计量是指对收益进行量化,以便将其纳入财务报表中。

最后,收益的报告是指将计量好的收益信息以一定的格式进行披露,使利益相关者能够对企业的盈利能力有所了解。

在实际操作中,会计处理与资产相关和与收益相关的会计科目和凭证不同,需要根据具体情况进行区分。

在确认资产时,需要注意将资源的性质、所有权和经济利益等因素考虑进去;在确认收益时,则要根据收益的来源、可计量性和能够控制的要素等进行综合判断。

需要强调的是,与资产和收益相关的会计处理需要遵循会计准则的规定,确保财务信息的可靠性和准确性。

同时,会计人员在进行会计处理时应保持专业和诚信,严守会计职业道德,避免出现捏造数据、操纵账目等不当行为,以维护企业财务信息的真实性和完整性。

综上所述,与资产相关和与收益相关的会计处理是会计工作中的基本内容,涉及资产和收益的确认、计量和报告等方面。

遵循会计准则,按照合理的方法进行会计处理,可以更好地反映企业的真实状况和经营情况,为利益相关者提供有用的财务信息。

为保证会计处理的准确性和可靠性,会计人员应当具备专业知识和职业操守,严格按照规定进行工作。

在现代经济中,准确理解和正确应用与资产相关和与收益相关的会计处理,对企业的经营决策和财务管理具有重要意义。

会计估计变更的收益计量分析

会计估计变更的收益计量分析
影 响 .许 多 财务报 表项 目不 能精 确 地
经 营情况 . 将库 存商 品 区
分 可 退 与 不 可 退 。 对 于
表1
存货跌价准备 变 更 前
5 5 9 .8 2 0 7 7 79
资产 减 值 损 失 变 更 前
2 6 2 .7 4 8 4 7 45
计 量 , 能加 以估 计 , 只 因此 , 活合 理 灵
值的一种方法 ,它是会计计量 的核心 内 容。 采用不 同的计价标准和方法 , 必然影
响用货 币表现 的财产状况 , 并影响成本 、 费用 、 收益和损失 的计算 , 从而影 响财务 成果的确定。
变更 , 变更情 况如 下 页表 2所示 。 变更
单位 : 元
由于商业 活动 中有 不确 定 因素 的

确反 映企 业 当前资 产价值 、更 加适 应
当前的经 济形 势 。以下通 过计 提 存货 跌价 准备 的一 个实例来 探讨 此问题 。
望 自身 的价 值最 大 化 甚 至超 大 化 , 使
得 企 业 在 后 续 发 展 中 的 道 路 更 加 平

资 产 计 价
稳 。以下 通过 调 整 固定 资产 摊销 额 的
J 。 匿 露 r 【 会计估计变更的收益计量 分析
口 唐 娓 娓
( 中国矿 业 大 学 江 苏徐 州 2 1 1 ) 2 l6
诵 婴 :由于现行企业会计准则对企业会计估计 变更只是做 出原则上的规定. 变
更标 准 以及 金额 都 由企业根 据情 况 自行确 定 .因此在 客观 上 对企 业利 用会计 估 计 变更对收 益计 量 产生 了很 大的影响 。现有 研 究大 多将会 计估 计 变更 的动 因及

第四讲收益的确认与计量理论

第四讲收益的确认与计量理论

收益的经济学诠释
1776年,亚当•斯密《国富论》
财富的增加” “那部分不侵蚀资本的可予消费的数额”
1890年,阿尔弗雷德·马歇尔《经济学原理》
区分实体资本和增值收益
20世纪初,欧文·费雪《资本与收益的性质》
精神收益、货币收益与实际收益
1939年,约翰·R.希克斯《价值与资本》
收益是在保持期末和期初同样富有的情况下,一个人 在某一时期可能消费的最大金额,并且他在期末的财 务状况保持得和期初一样完好
(3)既包括营业所得,也包括意外收获 和其他活动所得;既包括已实现收益,也包 括未实现收益。
传统会计收益概念
它以财务资本保持概念为依据,并具有以 下主要特征:
(1)以会计分期、币值稳定和权责发生制 为基础。
(2)强调收益必须与交易相联系。
(3)强调收入实现原则。 (4)以历史成本为计量属性。 (5)强调费用配比原则。 (6)适当运用稳健原则。
会计收益不仅包括已实现的经营收益,也包括已 实现的非经营利得和损失
2021/7/23
《会计理论》第7章-收益的确认与计量
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经济学收益和会计学收益理念的比较
经济学收益可以更准确地反映企业收益的本质— —财富的增加;会计学收益更多地依赖人为设计 的会计原则和会计方法
经济学收益强调资本保全 ;会计学收益则更多关 注名义上的财务资本保全
2 收益的确认与计量
2.1 收益与资本保全
资本保全,是指在资本得到保持或成本得 以补偿之后,多余的部分才可确认为收益。
目前,主要有三种资本保全的概念:
1) 财务资本保全
财务资本保全亦称名义资本保全、货币资 本保全,是传统会计所主张的观念。
2) 不变购买力资本保全

会计前沿问题研究

会计前沿问题研究

各种计量如何选择?
• 在现行概念框架和各国会计准则中,历史成 本、现行成本、可实现净值和公允价值都是 可以选用的资产计量属性,但是它们各有其 特点和各自的适用性,会计选择要求有很高 的专业判断能力。
• 选用什么属性来计量所持有、控制的资产, 首先要研究此项资产的用途和流动性,同时 还要考虑所采用的计量属性对于计量对象是 否具有相关性,能否保证计量数据的可靠性。
三、新企业会计准则体系对金融稳定的影响
(一)公允价值计量属性对金融稳定的影响 1.新会计准则计量属性的选择 • 从会计框架体系角度看,计量属性多样化取决 于会计目标的选择。
• 财务报告目标:基本准则规定,财务报 告的目标是向财务报告使用者提供与企 业财务状况、经营成果和现金流量等有 关的会计信息,反映企业管理层受托责 任履行情况,有助于财务报告使用者作 出经济决策。
新会计准则体系引入公允价值计量
• 新会计准则体系引入公允价值计量标志着对 会计信息相关性质量的重视,也标志着会计 计量重点从重视初始计量转移到重视后续计 量。 • 据统计,在我国布的企业会计准则中,包 括金融资产、投资性房地产等17项具体准则 涉及到了公允价值,占总共30个会计要素计 量的57%。
• 这时,要求金融行业(上市的银行和其他金融 机构)遵照FAS 157的要求,对于“交易性” 的金融资产和“可供出售”的金融资产,必须 按报告日的公允价值计量并在收益表和全面收 益表内确认“公允价值的变动”(实际上是把 “预期可实现的并未实现的损失”计入“损益” 或“全面收益”)。 • 由于在金融危机时期,金融资产价格总的趋势 是下跌甚至是暴跌,表现在金融行业的2008年 半年报和年报上,就可能是资产狂泻(如果持 有较多的按公允价值投资的金融资产的话)和 利润下滑甚至由盈转亏。

其他综合收益的确认与计量及会计处理

其他综合收益的确认与计量及会计处理

其他综合收益的确认与计量及会计处理其他综合收益,是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。

(一)以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目,主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动,以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动,投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。

(二)以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目1.可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值变动形成的利得,除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外借:可供出售金融资产-—公允价值变动贷:其他综合收益或作相反的会计分录。

2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额对于发生的汇兑损失借:其他综合收益贷:可供出售金融资产对于发生的汇兑收益,作相反会计分录.3.金融资产的重分类(1)将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本,该项金融资产没有固定到期日的,与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失,仍应记入“其他综合收益"科目,在该金融资产被处置时转入当期损益。

(2)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量借:可供出售金融资产(金融资产的公允价值)持有至到期投资减值准备贷:持有至到期投资其他综合收益(差额,或借方)产生的“其他综合收益"在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益.(3)按规定应当以公允价值计量,但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产,在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量,将相关账面价值与公允价值之间的差额记入“其他综合收益”科目,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益4、采用权益法核算的长期股权投资(1)被投资单位其他综合收益变动,投资方按持股比例计算应享有的份额借:长期股权投资-其他综合收益贷:其他综合收益被投资单位其他综合收益减少作相反的会计分录(2)处置采用权益法核算的长期股权投资时借:其他综合收益贷:投资收益(或相反分录)5.存货或自用房地产转换为投资性房地产(1)企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产,其公允价值大于账面价值的借:投资性房地产—成本(转换日的公允价值)贷:开发产品等其他综合收益(差额)企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产,其公允价值大于账面价值的借:投资性房地产-成本(转换日的公允价值)累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产其他综合收益(差额)(2)处置该项投资性房地产时,因转换计入其他综合收益的金额应转入当期其他业务成本借:其他综合收益贷:其他业务成本6.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期部分,直接确认为其他综合收益。

收益确认与计量理论

收益确认与计量理论

资本和收益关系的许多方面,会计学和经济学的观点 是一致的。比如,它们都认为只有收益才能用于消 费,而为了计量收益必须保持资本完整。但是,由 于会计理论与经济理论界定资本和收益的原则、范 围不同,所持的资本保全概念也不同,因而对收益 的确认与第二节收益的确认与计量
5.2.1收益与资本保全 1、资本保全 资本保全,是指在资本得到保持或成本得以补偿之后, 多余的部分才可确认为收益。 确认收益的一个很重要的目的,即将资本和收益区分 开来。资本保全是计量期间收益的重要争论点,不 同的资本保全概念,在确定收益上产生的结果是不 同的。
2、收益
(1)亚当· 斯密关于收益的定义 收益定义为“财富的增加”,收益“乃是以不侵蚀资 本为条件”,从而使收益与资本保全联系起来。 (2)费雪关于收益的定义 心理满足的“精神收益”;财富增加的实际收益;增 加资产货币价值的“货币收益”。 现实的三种收益形态要分别加以准确计量是不现实的, 如主观性极强的精神收益的准确计量就难以做到, 而货币收益因未考虑货币时间价值则成为静态概念。 实际收益成为经济学家们研究的重点。
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(2)会计学中的资本
指企业出资人投入企业的那部分财产,这部分财产的所有权归 出资人所有,并以资本账户的形式得以描述和量化。 资本与资产的概念 资本是投资人拥有产权的资产,是投资人权益或净资产。而企 业可支配的资产既包括投资人投入的,又包括债权人投入的, 即负债。 资本概念反映了一定权力主体的产权关系。资本的增加或减少 代表了投资人对企业财产求偿权的增加或减少,资产则不反 映这种关系。 会计学的资本概念,强调其法律意义而不完全是其经济意义, 反映的是产权关系;而经济学中的资本指的是作为劳动条件 5 的资产,反映的是一种劳动关系
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5.1.2盈利、净收益、综合收益与 利润概念
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题:
第一 ,运用公允价值是有成本 的。任何商品都是有 成本的 ,会计信 息作为一种商 品当然也不例外 。所 以说在运用公 允价值 时虽 然提供 了更 决策有用 的信息 ,但是 我们不 能忽略 它的成 本。在采 用公允 价值 计量 时 ,由于在每一期 间都要计量 它的公允价值 ,对其 账面价值进 行调整 , 还要采取相应 的估值技术 ,这便容 易导致企业操纵利 润 , 所 以我们在利 用公允价值 的同时还应加强监督力度 。 第二 , 实 际运用公允价值时 , 存在难于操作问题 。公允 价值的计量 大多采用估值技术 ,存在很大的主观性 ,比如说公平协 交易就是指买卖 双方的协 商 , 你无法确认是否真的是公平交易 ,尽管新 准则对公允价值 进行了很 多的规定 ,但是多数都是定性 的讲解公允价值 ,这导致人们 主 观操作的的空间特别大 ,所以运用 时不慎可靠。 第三 ,在提高相关性的问题 时,会减弱可靠性。会 计信息质量要求 的首要要 求就是提供的信息应真实可靠 ,如果一味的追 求相关性而大量 运用公允价值就会 降低会计信息的可靠性 ,如果提供 的信息不能真实 可 靠的反映会计信息 ,即使再相关也会导致决策者做出错误 的决策 。 鉴于上述问题 的出现 ,在未来对 收益进行计量时最可能的方法就是 综合运用收入费用观和资产负债观,两种收益计量观点的不 同之处在 于 对未实现收益的不 同处理 ,如果我们能在计量收益时采用收益费用观 的 同时还能计量未 实现的损 益 ,这样就 可以克 服收入 费用 观的缺 点和 不 足 。理论和实践 总是存在差距的 ,在这些年 的实践中 ,很难有哪个 国家 对收益进行计量 只采用一种方法 ,多数都是针对不同情况综合运用两 种 计量方法相互弥补 。由于完全采用公允价值就会导致会计信息 的真 实可 靠遭到质疑 , 所 以说不可能发展 到完全运用公 允价值进行 计量 的地 步 , 我们要解决的始终是在运用历史成本计量 的基础上多大程度 的采用公 允 价值计量。( 作者单位 :河北经贸大 学)
一Leabharlann 、供 了有用的信息 , 体 现了决策有用观的起初 目 标。 ( 2 )进一步与 国际会计趋 同。资产负债观被国际上许多会计准则的 制定机构推崇。由于我 国已加入 WT O,国际上 的交往更 加紧密 ,这 也 要求我们应与国际上的惯例缩小差异。 三、新会计准则下的收益计量观 针对收益的计量 , 我 国财政部在 2 0 0 6年 2 月1 5日发布 了与国际会 计 准则趋 同的新会计准则 。新准则打破了收入 费用观 的枷锁 ,从最 重要 的要 素资产和负债出发 , 反 复强调在计量会计要素时 ,不应仅仅采 用历 史成本计量属性 ,还应适 当引入公允价值等计量属性 ,在本次公 布的新 准则 中,多项具体准则都提 到了公允价值 , 在确认收益 时,基 本会 计准 则第 三十五条明确规定 :“ 企业发生 的支出不产 生经济利益 的,或 者 即 使 能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件 的 ,应当在发 生时确认为费用 ,计入当期损益 。企业发生的交 易或者事项导致其 承担 了一项负债而又不确认为一项资产 的,应当在 发生时确认 为费用 ,计人 当期损益 ” 。新准则 的制定充分体现 了我 国在逐步从 收入费用观 向资产 负债观过渡 。 四、未来收益计量观的展望 尽管资产负债观存在着诸多优点 ,但在实际运用 中也 出新 了一些 问
由于资本市场的不断发展所有者与经营者之间的委托代理关系变得模糊不清企业所有者主要关注整个资本市场的风险报酬和投资企业的风险报酬很多投资者根据财务报表提供的会计信息参与企业经营决策所以说会计系统应该根据投资者的需要对利益相关者提供决策有用的信息以便投资者做出正确的投资决策这就导致决策有用观成为资产负债观目标的首要选择
收益 的会 计 计 量研 究
邰洪波 胡东华
摘 要 :本文首先从资产 负债观和收入 费用观的角度 出发 ,将 两种收益计量观进行 比较 分析 ,其 次对我国新会计准则下收益计 量的情 况进行陈述 , 提 出新会计准则下收益计量在 实施 中存在的问题 ,最后提 出对收益计量的展望 。 关键词 :资产 负债观 ;收入费用观 ;公 允价值 会计收益计量 的研究背景 长期以来 ,收益一直是会计上的一个 重要概念 ,它是现代企业 经营 的主要 目标之一 。社会 的发展导致了会计 所处 的环境不 同于以往,人们 根据环境的变化采 用了不 同的收益计量观念,于是形成 了资产 负债 观与 收入费用观随着环境 的变化而交 替使 用的现象 ,我 国财政 部 2 0 0 6年新 准则 中体现 了资产负债观 的运用 ,为收益未来 的计量指 明了方向。 二 、两种收益计量理论的 比较分析 ( 一 ) 会 计 目标 的 比较 所有权与经营权的分离导致 了受托责任的产生 ,考察受托 责任履行 情况 的指标主要是企业 的经营业绩 ,所以说财 务报告应 主要 强调信息的 可靠性 ,采取收入与费用 的配 比原则和实现原则 。上述 因素导 致受托责 任观受到收入费用观的追捧 。 由于资本市场的不 断发展 ,所有者与经营者之间的委托代 理关系变 得模糊不清 ,企业所有 者主要关注整个资本市场的风 险报酬 和投资企业 的风 险报酬 ,很多投资者根据财务报表提供的会计信息参 与企业经营决 策 ,所 以说会计系统应该 根据投资者的需要对 利益相关者提供 决策有用 的信息 ,以便投资者做出正确 的投资决策 ,这就导致决 策有 用观成为资 产负债观 目标的首要选择。 ( 二 ) 信 息质 量 的 比较 收入费用观强调会计的确认 和计量必须真实可靠 ,即强调会计信息 的可靠性 。当可靠性与相关性发生冲突时 ,往往优先选 择可靠性而其次 考虑相关性 。 资产负债观与收人费用观相 比更 加注重会计 信息的相关 性。但是 , 资产负债观并不是优先考虑相关性 ,而是在不惜牺牲会 计信息的可靠性 的前 提下去实现相关性。所以说 ,为 了适应环境的变化 和提供及时可靠 的会计信息应选择资产负债观。 ( 三 ) 会 计 计 量 的 比较 1 . 会计计量中心点 的比较 收入 费用观把会计计量的中心放在 了收益的确定上 ,它认为资产 的 计价主要是通过对收益的计量而演化 出来的 ,资产处 于从属地位 。 资产 负债观认为会计计量的中心应该是资产的确定上。因为资产是 会计六要 素中最重 要的要素 。资产是 可以带来 未来 经济利 益 的经 济资 源 ,所以资产计量强调资产的未来实现价值 ,而不是它取得时的历史成 本。 2 . 收益计量模式的比较 收入 费用观强调配 比原则 ,只要 收入与 费用 之差为 正,则 有收益 , 反之则为亏损。 资产负债观认为收益 即为企业净 资产 的增加 ,只要期末净资产相 比 较于期初有所增加 ,即为收益 ,反之 ,则为亏损。 通过对比我们可 以发现收入费用 观存在许多缺点 : ( 1 )信息质量方面的存在缺陷 。收入费用 观计量模式下最后的收益 只是反映的历史模式 ,不能反映相关性 。 ( 2 )计量模式的缺陷。收入费用观采用的是历史计量模式 ,因此在 通货膨胀 或相关环境发生变化导致资产 与历史成本相背离时 ,计算 出来 的收益只是账面业绩而不是真实业绩 。 ( 3 )确认收益时存在虚假情况 。收人费用观下 ,摊销 、递延等项 目 带有主观性 ,容 易导致管理者操纵利润的发生 。 与收入费用 观相 比,资产负债观有很 多优点 ,因此它也成为 了收益 计量的发展趋势 ,它的优点主要体现在 : ( 1 )有利于优化会计信息的质量 。在资产负债 观下,打破 了收入与 费用的配 比原则 ,只有企业 的净资产增加 , 也就是股东权益增加 了才表
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