【会计实操经验】PPP业务的会计与税务处理(上)

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PPP业务的会计与税务处理初探精编版

PPP业务的会计与税务处理初探精编版

PPP业务的会计与税务处理初探一、PPP项目的会计处理根据PPP项目具体运作方式的不同,相关主体会计处理各异,现分类介绍如下:(一)BOT类BOT:建设-运营-移交,是指由社会资本或项目公司承担新建项目设计、融资、建造、运营、维护和用户服务职责,合同期满后项目资产及相关权利等移交给政府的项目运作方式。

合同期限一般为20-30年。

此类PPP项目由项目公司负责基础设施的承建、维护与运营,提供公共服务,并在合同期内,获得该公共项目的特许经营收费权以及一部分政府付费。

根据《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第15号——建造合同》及《企业会计准则解释第2号》等文件,企业采用建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务,应当按照以下规定进行会计处理:1、涉及的BOT业务应当同时满足以下条件:(1)合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。

(2)合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业(以下简称合同投资方)。

合同投资方按照规定设立项目公司(以下简称项目公司)进行项目建设和运营。

项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外,在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。

(3)特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定,同时在合同期满,合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务,并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。

2、与BOT业务相关收入的确认。

(1)建造期间,项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第1 5号——建造合同》确认相关的收入和费用。

基础设施建成后,项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。

建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量,并分别以下情况在确认收入的同时,确认金融资产或无形资产:①合同规定基础设施建成后的一定期间内,项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的;或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下,合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的,应当在确认收入的同时确认金融资产,并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。

PPP 项目财务核算及税收筹划

PPP 项目财务核算及税收筹划

PPP 项目财务核算及税收筹划PPP 项目作为一种新型的资本运作模式,其在具体实践过程中存在着一些独有的特性,因此在财务核算实务中以及税收筹划管理工作中面临着较多的困境和难题,从而使得项目在整个运营管理中存在的潜在风险因素较多,存在进一步细化和规范的需求,这也是本文的主要出发点和关注点。

一、PPP项目、税收筹划简述PPP 项目是政府和社会资本合作的简称,主要是指政府以购买服务、特许经营权以及股权合作等方式与社会资本所形成的长期合作、风险共担和利益共享的关系。

在PPP 项目实务中,其常用的付费模式主要有三种,分别是使用者付费模式、政府付费模式和可行性缺口补助三大类。

税收筹划主要是指企业在遵循国家税收法规、政策的前提下,对生产经营及管理活动进行提前规划和安排,以充分、合理、有效地运用税收法规、政策优惠,从而实现企业税负降低和利益最大化目标的税务管理活动。

在税收筹划实务中一般遵循四个基本原则:一是合法性原则;二是事前筹划原则;三是全局性原则;四是成本效益原则。

二、研究PPP项目财务核算及税收筹划的重要意义研究PPP 项目财务核算及税收筹划具有以下重要意义:一是有利于项目核算的规范性和准确性,即通过研究PPP 项目在实施过程中财务核算面临的各种问题以及解决途径,可以帮助项目在核算时更为规范和准确,从而为会计信息质量的提升奠定基础;二是可以帮助PPP 项目有效降低税负成本,即结合PPP 项目实际开展税收筹划工作,可以帮助项目进行合理避税,防止因税负成本过高而产生现金流量不足以及经营绩效不佳等经营负担;三是可以在一定程度上增强项目的抗风险能力,即规范、准确的财务核算是计算税费的前提和基础,同时税收筹划的前瞻性可以帮助企业在项目建设各环节中及时通过纳税行为进行合理预测和规避,从而全面提升了项目的抗风险能力。

三、PPP项目财务核算存在的问题及其解决途径(一)PPP 项目财务核算存在的问题一是PPP 项目确认为何种资产才最能满足财务核算真实准确要求的问题。

PPP项目合同社会资本方会计处理分析及税务筹划探讨

PPP项目合同社会资本方会计处理分析及税务筹划探讨

PPP项目合同社会资本方会计处理分析及税务筹划探讨摘要:从PPP项目管理角度上分析,社会资本方的会计处理分析以及税务筹划应该遵循相关的原则,保证财务处理工作的科学性,确保能够将整体项目的会计处理工作质量处于优秀水准。

文章中分别从项目准备识别环节、项目采购环节、项目建设运营环节以及项目退出环节入手,希望能够为企业相关项目的会计处理分析和税务筹划提供一定参考。

关键字:PPP项目合同;会计处理分析;税务筹划引言: PPP模式对于相关基础工程资金管理发挥着重要的作用,在此模式之下应该积极发挥出会计处理分析以及税务筹划的价值,这样才能够提高风险应对能力,为企业带来更多的经济效益。

一、PPP项目合同模式分析PPP是一种公司与政府的合作,形成一种特殊的商业模式,它需要签订一份合同,承担着对于的风险和工作,同时,在合同完成之后也会获得一定收益。

而在一定的时间内,政府就会收回工程,将项目的经营权还给政府,类似于商业租赁,PPP模式也是新时期的热点,目前很多基础设施项目都是由社会和政府出资建设的。

PPP项目模式在缓解项目融资成本、缓解项目建设压力、稳定有序实施方面具有明显的优越性。

由于基建投资巨大,需要的资金也比较多,所以需要的资金也比较多,而PPP模式则可以缓解政府的短期融资压力,减少财政负担。

而且,在项目实施过程中,通过政府的扶持,可以降低风险,提高效益,实现资金的最大化,激发资金的积极性。

二、会计处理与税务筹划原则(一)遵守法律原则企业在从事任何业务活动时,都要遵循相关的法律规定,在从事一项业务之前,要先了解并了解有关的税收政策。

近年来,国务院、财政部、等多个部门相继出台了有关PPP的法律、法规,在PPP项目成立初期,要充分了解和掌握有关政策,并将其与项目类型、运营模式相结合,为PPP项目在不同阶段的会计处理分析工作和税收筹划做好了准备工作。

(二)提前规划原则会计处理分析与税收筹划要在前期进行,这是PPP项目的关键所在,需要对项目的财务管理全程进行系统的设计。

ppp项目公司会计核算与相关税务处理

ppp项目公司会计核算与相关税务处理

PPP项目公司会计核算与相关税务处理者:喻云枫湖北荆州要:PPP项目公司在发展的过程中必须要重视财务方面的工作,其中,公司的会计核算和相关税务处理极为重要,这是保证公司能够发展顺利的必要工作。

本文针对PPP项目公司会计核算和相关税务处理工作展开探讨,论述了会计核算和相关税务处理的工作要求和工作的流程,提出了工作的基本方法和对策,希望可以为今后公司发展提供参考。

键词:PPP项目公司,会计核算,税务处理言PPP项目公司的日常工作中,财务方面的工作关系到公司的运行是否顺利,特别是在会计核算方面,应该要秉承准确、及时的原则,积极做好相关的核算工作,并做好相关税务处理。

PPP项目介绍ublic-Private Partnerships(PPP,公私合作)作为公共部门与私人部门合作开发、运营项目,提供公共产品或服务的一种方式,应用越来越广泛和深入。

虽然到目前为止,PPP 的定义、内涵和外延尚存争议,具体实现形式也多种多样,但国际国内均公认BOT (Build-Operate-Transfer,建造—经营—移交)是其典型的实现形式,即由投资者企业组成项目公司,从政府获得授权后,负责项目的融资、建设和运营,并在期满后移交。

文所讨论的PPP项目公司资本结构是指项目公司负债与权益之间的关系,以及各项资金的来源、组成及其相互关系。

PPP 项目的资金由权益资金和债务资金构成,前者由发起人共同筹集,后者则通常由政策性银行、商业银行、投资银行、保险公司、基金公司等金融机构提供。

Yescombe指出,基础设施项目可通过高杠杆债务融资来提高投资者的收益。

曾肇河[2]指出BOT 项目的股权投资占总投资比例通常低于 30%,而传统公司通常要求高于30%。

高杠杆债务融资还可以为 PPP 项目带来贷款利息免税、表外融资、分散风险、长期融资等好处。

然而,债务融资的成本和风险也不容忽视,如果规模过大,很可能直接危及项目的现金流进而导致项目的失败。

PPP业务的财税处理

PPP业务的财税处理

一、PPP业务的会计与税务处理PPP定义:政府与社会资本合作模式,即政府采取竞争性方式择优选择具有投资、运营管理能力的社会资本,双方按照平等协商原则订立合同,明确责权利关系,由社会资本提供公共服务,政府依据公共服务绩效评价结果向社会资本支付相应对价,保证社会资本获得合理收益。

社会资本经营PPP业务,取得的收入来源主要有使用者付费、可行性缺口补助和政府付费等。

PPP模式:建设-运营-移交(BOT)、建设-移交(BT)、建设-拥有-运营(BOO)、转让-运营-移交(TOT)和改建-运营-移交(ROT)等。

本次仅对当下比较流行的建设-运营-移交(BOT)、建设-移交(BT)进行阐述。

(一)PPP项目的会计处理1、BOT项目的会计处理建设-运营-移交(BOT):是指由社会资本或项目公司承担新建项目设计、融资、建造、运营、维护和用户服务职责,合同期满后项目资产及相关权利等移交给政府的项目运作方式。

合同期限一般为20-30年。

此类PPP项目由项目公司负责基础设施的承建、维护与运营,提供公共服务,并在合同期内,获得该公共项目的特许经营收费权以及一部分政府付费。

根据《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第15号——建造合同》及《企业会计准则解释第2号》等文件,企业采用建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务,应当按照以下规定进行会计处理:(1)涉及的BOT业务应当同时满足以下条件:合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。

合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业(以下简称合同投资方)。

合同投资方按照规定设立项目公司(以下简称项目公司,注:也可以不成立项目公司)进行项目建设和运营。

项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外,在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。

特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定,同时在合同期满,合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务,并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。

PPP项目的会计和税务处理

PPP项目的会计和税务处理

PPP项目的会计和税务处理摘要:公私合作伙伴关系(PPP)项目是指公共部门与私营部门之间合作共同实施的一项计划,旨在提供公共服务和基础设施,例如公路、桥梁、学校和医院等。

PPP项目具有很高的复杂性和风险,需要注意会计和税务处理问题以确保项目的可持续性和财务稳定性。

随着PPP项目的不断推进,其会计和税务处理问题也逐渐凸显。

本文通过分析PPP项目的会计和税务处理,探讨了PPP项目在会计核算、税务处理、收入核算和信息披露等方面存在的问题,并提出了建立完善的会计和税务管理制度、加强内部控制和监督、建立信息披露制度、加强PPP项目的协同管理等建议,以确保PPP项目的财务和税务处理的合规性和透明度。

关键词:PPP项目;会计处理;税务处理;内部控制;信息披露引言:近年来,公共私人合作(Public-Private Partnership, PPP)项目作为一种新型的基础设施投资方式,得到了越来越广泛的应用。

它不仅可以帮助政府提高基础设施建设的效率和质量,还可以吸引民间资本的投资,促进经济发展和就业增长。

然而,由于PPP项目的特殊性和复杂性,其会计和税务处理问题也随之而来。

PPP项目的会计和税务处理不仅关乎项目的财务收益和税务成本,更关乎社会资本的投资回报和政府的税收收入。

因此,如何合理处理PPP项目的会计和税务问题,成为了项目成功的关键因素之一。

本文旨在分析PPP项目的会计和税务处理问题,并提出相应的解决方案和建议。

具体而言,本文将从PPP项目的会计核算、税务处理、收入核算和信息披露等方面出发,探讨PPP项目在这些方面存在的问题和挑战,并提出建立完善的会计和税务管理制度、加强内部控制和监督、建立信息披露制度、加强PPP项目的协同管理等建议。

通过深入研究PPP项目的会计和税务处理问题,本文旨在为PPP项目的健康发展和社会经济效益的实现提供参考和帮助。

一、PPP项目的会计处理(一)项目分类PPP项目通常可以分为建设类和服务类两种类型。

【每日一税】新收入准则下,PPP项目建造服务收入会计处理VS税务处理(一)

【每日一税】新收入准则下,PPP项目建造服务收入会计处理VS税务处理(一)

【每日一税】新收入准则下,PPP项目建造服务收入会计处理VS税务处理(一)2021年1月26日,财政部发布了《关于印发<企业会计准则解释第14号>的通知》(财会〔2021〕1号),明确了关于社会资本方对政府和社会资本合作(P P P)项目合同的会计处理,自202 1 年 1 月 1 日起至本解释施行日新增的本解释规定的业务,企业应当根据本解释进行调整。

由于PPP项目的特点和相关指引的缺乏,税务部门目前尚未就PPP项目涉及的相关增值税、所得税处理出台专项指引,各地税务机关的执行口径也不尽相同,社会资本方参与PPP项目如何进行增值税与所得税处理具有一定的争议。

一、新收入准则下PPP项目公司会计处理《关于印发<企业会计准则解释第14号>的通知》(财会〔2021〕1号)对PPP项目合同、PPP项目资产、政府方和社会资本方的定义进行了明确,同时对社会资本方的建造服务收入确认、建造过程中发生的借款费用、无形资产或金融资产核算模式等不同的会计处理进行了解释。

(一)PPP项目合同、PPP项目资产、政府方和社会资本方概念定义 1、PPP项目合同——需要同时符合“双特征”和“双控制” PPP 项目合同,是指社会资本方与政府方依法依规就PPP项目合作所订立的合同,该合同应当同时符合下列特征(以下简称“双特征”):(1)社会资本方在合同约定的运营期间内代表政府方使用PPP项目资产提供公共产品和服务;(2)社会资本方在合同约定的期间内就其提供的公共产品和服务获得补偿。

PPP项目合同还应当同时符合下列条件(以下简称“双控制”):(1)政府方控制或管制社会资本方使用PPP项目资产必须提供的公共产品和服务的类型、对象和价格;(2)PPP项目合同终止时,政府方通过所有权、收益权或其他形式控制PPP项目资产的重大剩余权益。

【注意】(1)对于运营期占项目资产全部使用寿命的 PPP 项目合同,即使项目合同结束时项目资产不存在重大剩余权益,如果该项目合同符合前述“双控制”条件中的第(1)项,则仍然适用本解释。

PPP项目投资各阶段会计核算与税务处理探讨

PPP项目投资各阶段会计核算与税务处理探讨

财经论坛Һ㊀PPP项目投资各阶段会计核算与税务处理探讨张㊀艳摘㊀要:PPP项目投资模式能够在一定程度上保障公共资源配置优化与公众利益保障ꎬ能够促进现代化城市建设进程ꎬ会计核算与税务处理作为PPP项目投资中的关键环节应加强重视ꎮ基于此ꎬ首先ꎬ文章阐述了PPP项目中会计核算与税务处理现存问题ꎬ其次ꎬ从会计核算与税务处理两个角度提出优化对策ꎮ关键词:PPP项目投资ꎻ会计核算ꎻ税务处理一㊁引言在2019年«国家发展改革委关于依法依规加强PPP项目投资和建设管理的通知»中指出ꎬPPP项目投资应迎合经济社会发展需求规范税务与会计核算管理ꎬ加强基础建设与公共服务建设质量ꎮ由此可见ꎬ在PPP项目投资各阶段中应加强会计核算与税务处理的控制管理ꎬ确保经营利润并保障PPP项目稳定推进ꎮ二㊁PPP项目中会计核算与税务处理现存问题PPP项目投资模式又可称之为 公共私营合作制 ꎬ在PPP项目中会计核算关乎社会资本利益与产权明晰ꎬ可进一步规范项目投资各阶段的利益分配ꎬ而税收处理则主要凭借政策优势吸引社会资本ꎬ继而实现整体化项目推进ꎮ在PPP项目中会计核算主要存在政策不完善㊁投资主体差异两大问题ꎮ在现代化城市化发展中PPP项目广泛应用ꎬ但在实际项目推进中ꎬ并未切实结合社会形势与发展制订相应会计核算制度ꎬ为全面保障PPP投资模式顺利发展ꎬ完善会计核算制度已刻不容缓ꎮ投资主体差异主要表现为不同项目阶段的会计核算内容差异ꎬ面对不同产权主体ꎬ传统会计核算方法已不再适用ꎬ单一化核算方式不仅效率低下ꎬ更无法保障核算精确度ꎬ另外在实际项目推动中ꎬ并未结合不同建设环节划分类别ꎬ对于无形资产的核算缺乏全面性ꎬ非货币资产问题导致PPP项目中会计核算易出现问题ꎮ从税收角度来看ꎬ主要存在税收优惠范围小㊁付费填补缺陷两大问题ꎮ在现阶段税收法律中ꎬ并未结合PPP项目投资政府补贴展开纳税规范ꎬ税收优惠与PPP项目投资模式契合点不足ꎬPPP项目所涉及范围广阔ꎬ但如今政策优惠并未实现PPP项目的全面覆盖ꎮ付费填补缺陷主要表现为在长期合作中ꎬ易出现付费补贴未及时履约的情况ꎬ在长时间延缓后对社会资本企业发展造成较大冲击ꎮ三㊁会计核算与税务处理在PPP项目投资各阶段中的优化对策为切实缓解会计核算与税务处理在PPP项目投资各阶段中的不足ꎬ可从会计核算制度完善㊁各阶段对应性加强㊁税收政策深度剖析㊁合理运用付费填补四个方面展开针对性优化ꎬ全面彰显PPP项目投资优势ꎮ(一)会计核算制度完善在当前经济形势下ꎬ随着政府相关部门的推动ꎬPPP项目投资模式已实现广泛应用ꎬ在实际项目投资推进中应明确相应制度ꎬ从收入要素指标㊁特许经营资产等方面加强对于PPP项目投资会计核算的管理ꎬ并根据BOT融资模式完善政策制度ꎬ继而保障PPP项目稳定发展ꎮ此外在实际PPP项目投资各阶段中ꎬ会计核算主要包括金融资产㊁无形资产㊁融合资产ꎬ会计核算制度完善过程中ꎬ可有针对性对不同资产类型进行区分ꎬ继而提高制度针对性ꎬ进一步促进PPP项目投资模式的可持续发展ꎮ(二)各阶段对应性加强在PPP项目投资中ꎬ主要可分为成立㊁建设㊁运营和移交四个阶段ꎬ会计核算在各阶段中均有渗透ꎬ在优化会计核算时可针对不同阶段特性展开对应性加强ꎮ在成立阶段应针对投资项目与产权主体合理划分会计核算板块ꎬ转变以往单一化项目核算方式ꎬ以会计核算单元板块为单位进行核算整合ꎬ围绕私营㊁公共部门展开规划ꎬ并围绕PPP项目各板块投资比例合理分配资源㊁负债及资产ꎬ在成立阶段会计核算结果公示时ꎬ应以不同板块为单位反映产权主体会计数据ꎮ在建设阶段应从特许经营㊁产权资产两个角度展开核算ꎬ在特许经营资产核算中ꎬ应注重借款变化问题ꎬ围绕无形资产进行补充优化ꎬ将借款资产化作为无形资产的一部分展开核算ꎬ继而保障公共服务与基础建设项目会计核算科学性ꎮ在PPP项目投资运营阶段ꎬ应将主要精力投入到项目前期运营中ꎬ以此保障PPP项目投资收益ꎬ与此同时加强运营阶段的固定资产维护ꎬ围绕公共设施展开运营ꎬ并将固定资产维护所产生的损益纳入会计结算ꎬ进一步完善PPP项目投资中的会计核算管理ꎮ在移交阶段ꎬ需完成各类资产的分类整理与清算ꎬ在此过程中对于提前终止无偿移交㊁期满终止有偿移交应根据PPP项目合同款项进一步分析与处理ꎬ经过详细会计核算后完成项目移交ꎮ(三)税收政策深度剖析PPP项目为政府㊁私人组织围绕城市基础设施建设展开的投资项目ꎬ因此在项目推进过程中存在一定税收政策优惠ꎬ但税收优惠政策并非一成不变ꎬ其根据适应对象存在一定差异ꎬ而PPP项目投资收益受税收政策影响ꎮ在市场变化与发展规律下ꎬ公共产品无法根据实际市场环境调整价格ꎬ这就导致PPP项目中资本无法对部分公共产品进行价格调整ꎬ因此为进一步保障PPP项目投资进程顺利ꎬ应结合税收政策展开补偿ꎬ因此在PPP项目投资税收处理中ꎬ需以收益率层次进行的项目投资分类ꎬ将其细分为经营性项目㊁非经营性项目等ꎬ并根据税收优惠力度进行分类调整ꎬ继而保障税收政策能够在PPP项目投资各阶段中发挥效果ꎮ(四)合理运用付费填补在PPP项目中为保障的政府与社会资本的顺利合作ꎬ推出付费填补政策ꎬ主要表现为政府给予项目合作社会资本财政补贴ꎮ在项目实际推动中主要为从所得税方面进行调控ꎬ其中基础设施与公共环保等均为税收优惠关键部分ꎬ同时为保障PPP项目切实吸引社会资本ꎬ推进项目顺利发展ꎬ需保障社会资本可借助PPP项目获取一定利润ꎬ继而形成付费填补ꎬ社会资本于项目进程中ꎬ应合理借助税收政策ꎬ在贷款优惠等政策作用下对项目中政府付费内容展开深入分析与对比ꎬ并于项目移交结束后ꎬ政府需及时履约付费ꎬ继而保障PPP项目投资中税收管理质量ꎮ四㊁结语综上所述ꎬ在PPP项目投资管理各个阶段中ꎬ会计核算与税务处理仍存在一定问题ꎬ应结合当前经济形势完善会计核算制度ꎬ并针对不同项目阶段针对性加强ꎬ同时ꎬ应深入剖析税收政策ꎬ合理运用政府付费填补政策确保实际项目利润ꎬ继而保障PPP项目能够为基础建设与公共服务提供便利ꎮ参考文献:[1]薛长深.关于对PPP项目基金 远期实缴 运作模式的思考[J].区域治理ꎬ2019(49):33-35.[2]彭靖雨.浅析集团PPP类投资项目财务核算[J].现代营销ꎬ2018(12):122-123.作者简介:张艳ꎬ河南省商丘市夏邑县林茂国储林木有限公司ꎮ76。

PPP项目会计核算与涉税处理

PPP项目会计核算与涉税处理

P P P项目会计核算与涉税处理Standardization of sany group #QS8QHH-HHGX8Q8-GNHHJ8-HHMHGN#PPP项目会计核算与涉税处理2016-07-26 09:07:06编辑:浏览:75PPP投资与建设模式下会计问题研究【摘要】PPP投资与建设模式是指政府与社会资本在基础设施或公共服务领域建立的一种合作关系,一般是由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的主要工作,并通过确定的付费方式获取合理的投资回报;政府部门主要负责基础设施或公共服务价格和质量监管。

本文以项目公司作为会计主体,以投资-建设-运营具体的PPP运作方式为例,对PPP投资与建设模式下收入、成本以及资产的确认与计量进行了研究。

【关键词】PPP;收入;成本;确认;PPP投资与建设模式是政府与社会资本在基础设施或公共服务领域建立一种合作关系,一般由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的主要工作,并通过“政府付费”或“使用者付费”获取合理的投资回报;政府部门则主要负责基础设施及公共服务价格和质量监管,以保证公共利益最大化。

项目运作方式主要包括委托运营、建设-运营-移交、建设-拥有-运营、转让-运营-移交以及改建-运营-移交等。

具体运作方式的选择主要由收费定价方式、项目收益水平、风险分担基本框架、融资需求和期满处置方式等因素决定。

本文主要以建设-运营-移交运作方式为例,研究了项目公司在建设、运营和移交三个主要业务环节的收入、成本以及资产确认与计量的方法。

一、PPP模式付费方式付费方式作为政府与社会资本合作的重要基础,关系到 PPP 项目的风险分担和收益回报,是 PPP 项目合同中最关键的条款。

根据 PPP 项目所处行业、运作方式及具体情况的不同,PPP合同中需要设置不同的付费方式。

常见的付费方式主要包括政府付费、使用者付费和可行性缺口补助三种。

不同的付费方式对于项目而言意味着不同的风险和收益,项目公司收入、成本以及资产的确认原则、方法也会有所不同。

PPP业务的会计和税务处理初探

PPP业务的会计和税务处理初探

PPP业务的会计与税务处理初探一、PPP项目的会计处理根据PPP项目具体运作方式的不同,相关主体会计处理各异,现分类介绍如下:(一)BOT类BOT:建设-运营-移交,是指由社会资本或项目公司承担新建项目设计、融资、建造、运营、维护和用户服务职责,合同期满后项目资产及相关权利等移交给政府的项目运作方式。

合同期限一般为20-30年。

此类PPP项目由项目公司负责基础设施的承建、维护与运营,提供公共服务,并在合同期内,获得该公共项目的特许经营收费权以及一部分政府付费。

根据《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第15号——建造合同》及《企业会计准则解释第2号》等文件,企业采用建设经营移交方式(B OT)参与公共基础设施建设业务,应当按照以下规定进行会计处理:1、涉及的BOT业务应当同时满足以下条件:(1)合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。

(2)合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业(以下简称合同投资方)。

合同投资方按照规定设立项目公司(以下简称项目公司)进行项目建设和运营。

项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外,在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。

(3)特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定,同时在合同期满,合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务,并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。

2、与BOT业务相关收入的确认。

(1)建造期间,项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第1 5号——建造合同》确认相关的收入和费用。

基础设施建成后,项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。

建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量,并分别以下情况在确认收入的同时,确认金融资产或无形资产:①合同规定基础设施建成后的一定期间内,项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的;或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下,合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的,应当在确认收入的同时确认金融资产,并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。

PPP模式税务问题与分析

PPP模式税务问题与分析

PPP 模式税务问题与分析袁源泽摘要:许多为了响应目前经济发展的经济模式在不断创新,导致企业的经济业务也越来越复杂,能够运用到PPP 模式的业务也逐渐增多。

鉴于PPP 模式的业务在实际应用当中不断创新,所以其会计和税务的问题也随之增多。

本文将结合相关条例以及税法规定,对PPP 模式的业务会计与税务处理进行详细的分析。

关键词:PPP 模式业务;会计和税务;问题处理与分析一、PPP 模式业务的概念描述PPP 模式是一种新型模式,其全称是Public-Pri-vate-Partnership 。

是政府机构与社会资本组织进行合作的一种模式,该模式具有一个非常显著的特点,就是通过社会资本的投资,来帮助政府分担债务,规范政府债务管理。

而政府则会通过特许经营或者股权合作的方式来响应社会资本的投资,以此来增强公共服务的能力和提高服务的效率。

同时,采用了PPP 模式的地方政府机构,很大程度地解决了其在建设公共服务设施时的资金短缺。

PPP 模式的灵活性也非常强大,可根据项目的性质来决定操作模式。

一般情况下,主要通过政府授权特许经营,附加部分补贴,以及直接投资参股等多种方式,采用BOT 、BOO 、BOOT 、TOT 以及委托运营模式等方式进行相关项目操作。

PPP 模式自2013年年底诞生以来,作为新生事物进行推广,到了2014年,第一批PPP 模式示范项目就已经有30多个,到了2016年,第三批PPP 模式示范项目就已经有1174个项目的申报,所有项目计划的总投资额约2.3万亿元。

PPP 模式通过这三年的推广及发展,所涉及的范围也是非常广阔的,如新兴能源、交通运输、医疗设施以及教育工程等公共服务。

该模式已逐渐成为通过社会资本投资带动国家经济增长的新方向。

PPP 模式业务的不断创新会给会计核算以及税务处理带来前所未有的挑战。

二、PPP 模式业务的会计处理模式1.BOT 模式PPP 模式的不断创新,导致该模式的项目在我国有着多不胜数的运营方式,因此,针对不同的运营方式有着不同的会计处理方式。

【会计实操经验】PPP的财税处理

【会计实操经验】PPP的财税处理

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【会计实操经验】PPP的财税处理
其实PPP说简单也简单,说复杂还算复杂。

复杂在于PPP的政府性收入计算工具是用了偿债系数(终值)公式,大学投资学读的不好的同学要晕菜。

简单在于,PPP的一切财税处理符合财税处理的一般原则,没有做非常多的突破。

一、流转税
PPP的流转税近似于BT与BOT,我们的案例表明,多数PPP的流转税参照建筑业征税。

但是也有一些规定,对PPP按照立项进行区分,凡是投资方立项的,按销售不动产,凡是业主立项的,按建筑业。

从税法原理的角度,这样细分是正确的。

二、所得税
PPP的所得税才是问题的难点,如果按企业所得税的一般原则,PPP项目多数要亏损,失交后亏。

这时候税法的一般原则难以处理PPP的特殊业务。

财政部关于印发企业会计准则解释第2号的通知(财会[2008]11号),规范了PPP业务的会计处理,税法是否参照执行会计处理呢?我个人是倾向于按会计的一般规定处理税务结果的,只有这样企业所得税的结果才更具有合理性。

这里面其实存在着一个深层次的逻辑矛盾,流转税对于业务的认定遵循的是物权法,构筑物自自建行为起产生所有权确权行为,并且所得权归建造人。

而企业所得税与会计的处理则不是遵循物权法,他们认为建造的构筑物由于所有权受限,建造人并不拥有完全意义上的所有权,因而不确认为固定资产或者自有资产。

三、一个重要的关键点PPP业务以建筑物移送政府换取建筑物的。

PPP项目的税务处理

PPP项目的税务处理

PPP项目的税务处理PPP是一种新型的PPP项目融资模式。

项目PPP融资是以PPP项目为主体的融资活动,是PPP项目融资的一种实现形式,主要根据PPP项目的预期收益、资产以及政府扶持措施的力度而不是PPP项目投资人或发起人的资信来安排融资。

PPP项目经营的直接收益和通过政府扶持所转化的效益是偿还贷款的资金来源,PPP项目公司的资产和政府给予的有限承诺是贷款的安全保障。

与公有民营相对应的为民有民营,即PPP项目公司拥有PPP项目设施的所有权。

在该种情况下,PPP项目设施转让时可能会涉及相应转让评估价值及流转税、土地增值税等税务处理问题。

图片来源:中税协扬州税院2015年12月企业所得税汇算清缴专题培训班课件小编寄语:不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

考试只是检测知识掌握的一个手段,不是目的。

千万不要再考试通过之后,放松学习。

财务人员需要学习的有很多,人际沟通,实务经验,excel等等等等,都要学,都要积累。

要正确看待考证,证考出来,可以在工作上助你一臂之力,但是绝对不是说有了证,就有了一切。

有证书知识比别人多了一个选择。

会计学的学习,必须力求总结和应用相关技巧,使之更加便于理解和掌握。

学习时应充分利用知识的关联性,通过分析实质,找出核心要点。

PPP是一种新型的PPP项目融资模式。

项目PPP融资是以PPP项目为主体的融资活动,是PPP项目融资的一种实现形式,主要根据PPP项目的预期收益、资产以及政府扶持措施的力度而不是PPP项目投资人或发起人的资信来安排融资。

PPP项目经营的直接收益和通过政府扶持所转化的效益是偿还贷款的资金来源,PPP项目公司的资产和政府给予的有限承诺是贷款的安全保障。

与公有民营相对应的为民有民营,即PPP项目公司拥有PPP项目设施的所有权。

在该种情况下,PPP项目设施转让时可能会涉及相应转让评估价值及流转税、土地增值税等税务处理问题。

小编寄语:不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

PPP项目相关财务及税务梳理

PPP项目相关财务及税务梳理

PPP项目相关财务及税务梳理涉及到的主体有:(1)项目实施机构:代表政府方(2)社会资本:代表非政府企业,一般是规模较大,管理规范,且有与标的项目相关资质的法人企业,由政府机构按照招标等政府工作程序,从多家候选企业中择优选择;(3)项目公司:由政府方和中标社会资本企业,针对特定项目共同设立,具体负责项目的设计、建设等各项工作;(4)施工主体:负责承建标的项目的施工方,可以是项目公司自行设立,也可以是独立的第三方施工企业;(5)金融机构:为项目公司提供贷款的银行等机构;(6)保险机构:项目公司购买防风险产品的保险公司;(7)其他服务机构:提供运营、财务、法律服务的各类机构,如会计师事务所、律师事务所等下面从社会资本、项目公司、施工主体展开,梳理与PPP业务相关的财务处理、税务规定一、社会资本方:与政府方共同出资设立项目公司,通常直接以资金出资;1、根据其所占股权比例,及与政府机构合作协议具体规定,分如下三种情况(1)持股比例50%以上,且能控制项目公司,按长期股权投资处理,采用成本法核算,并将项目公司纳入合并报表范围;(2)持股比例达到50%以上,但不能控制公司,或持股比例未达到50%,但具有共同控制、重大影响,按长期股权投资处理,采用权益法核算,不纳入合并范围,应将关联交易涉及损益按持股比例抵消;(3)持股比例较低,不具有共同控制且重大影响,按可供出售金融资产处理;2、相关税务规定(1)如果采用部分非货币性资产出资,按视同销售缴纳相关税金(增值税),企业所得税可适用5年分期缴纳的优惠政策;(财税〔2014〕116号关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知)(2)如取得分红,可适用居民企业税收优惠,免征企业所得税。

(《企业所得税法》第二十六条第二项规定)(3)退出项目公司,转让股权时,按转让股权公允价值与长期股权投资(或可供出售金融资产)账面价值的差额,计入应纳税所得额,缴纳企业所得税;二、项目公司:由政府方和中标社会资本企业,针对特定项目共同设立,具体负责PPP项目的设计、建设、运营等各项工作;PPP项目获取回报的实现方式,通常不是由政府直接回购,而是在项目建成后,给予一定期限的特许经营权,以项目的运营相关收益,回收投资,偿还贷款及利息,并获取合理回报;在考虑实际投资额、贷款成本、各项税费等前提下,考虑合理比例的回报,结合项目预期收益的实现方式,政府方与社会资本方双方谈判确定;1、会计处理(以BOT方式,即建设-运营-移交为例)(1)收到投资款,作为实收资本处理;收到融资款,作为企业贷款,确认长期借款,借款费用应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理,相应的利息支出,符合资本化条件的,计入相应资产;不符合资本化条件的,直接计入当期费用;(2)发生相关支出时,如可行性研究、设计费、建设方工程款等,根据与政府前期谈判预期收益实现方式,分别确定金融资产(长期应收款)或无形资产;①预期能收回确定金额,如政府直接付款,或可行性缺口由政府直接付款,确认长期应收款,发生支出时借:长期应收款贷:相关科目(银行存款、应付账款、应付职工薪酬等等)未实现融资收益(考虑货币时间价值)②预期收回金额不确定,如由使用者付款,确认为无形资产,发生相关支出时借:无形资产贷:相关科目③混合模式:预收能收回部分确定金额+不确定金额,总体思路是借:长期应收款(确定金额)无形资产(差额)贷:相关科目未实现融资收益(考虑货币时间价值)(3)运营阶段:①分期收回确定金额时,冲减长期应收款,同时确认相应的融资收益借:银行存款贷:长期应收款借:未实现融资收益贷:财务费用(利息收入)根据是否开票,确认是否按照适用税率,计提相应的增值税销项税额;②收到不确定金额时(使用者付费),确认收入,无形资产摊销入成本借:银行存款/现金贷;主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)借:主营业务成本贷:累计摊销③发生运营成本,借:管理费用主营业务成本应交税费-应交增值税(进项税额)贷:相关科目(银行存款、原材料、应付账款等等)(4)移交阶段:①收回固定金额,已回收完毕的,移交阶段直接移交即可,不再做账务处理②收回不确定金额,无形资产摊销完毕,账务处理如下借:累计摊销贷:无形资产2、税务规定:(1)基础设施、节能节水项目:自取得第一笔经营收入年度起,企业所得税三免三减半;(《国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知》(国税发〔2009〕80号)、《财政部国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知》(财税〔2012〕10号))(2)购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,按投资额10%抵减应纳税所得额,一次抵减不完的,可以五年内抵免;(《国家税务总局关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》(国税函〔2010〕256号))(3)专项拨款:如贷款利息补贴、其他符合规定的专用款项,符合条件的,按不征税收入处理;对应的支出也不得税前抵扣;(《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十八条)政府往往会通过政府补贴的方式给予项目公司一定的补助。

PPP项目的资产权属、会计核算及税务处理

PPP项目的资产权属、会计核算及税务处理

PPP项目的资产权属、会计核算及税务处理作者:郭滨辉来源:《财会月刊·上半月》2019年第02期【摘要】目前,由于地方政府财政资金缺乏,在城市基础设施建设及社会公共服务领域通常采用与社会资本合作的PPP项目模式。

而PPP项目投资规模大、建设及运营周期长,对于政府及社会资本都存在较大风险。

因此,规范PPP项目的财税管理对于项目的风险防范及其健康发展十分重要。

对于PPP项目的运营,必须首先明确项目资产的产权归属,然后以产权归属为基础,采用准确的会计核算制度进行核算,并适当调整运用PPP项目领域的税收政策。

通过区分PPP项目的运营模式,来详细论述各模式下项目资产的应有权属及应采用的财税政策。

【关键词】PPP项目;资产权属;会计核算;税收政策【中图分类号】F285【文献标识码】A【文章编号】1004-0994(2019)()3-0073-5一、引言PPP( Public -Private Partnership)模式,是政府将本应由自己承担的部分责任以特许经营权方式转移给社会资本,形成的一种政府与社会资本利益共享、风险共担的合作模式。

该模式减轻了政府的财政负担,充分发挥了社会资本的作用。

PPP项目运作过程中,对于资产权属,在会计核算方法及税政适用上尚存在诸多问题。

根据《财政部关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知》(财金[2014]76号),PPP模式的运作,涉及项目实施机构(以下简称“政府方”)、社会资本及项目公司(通常由与政府合作的社会资本投资成立)三方主体,分为项目识别、项目准备、项目采购、项目执行、项目移交五个阶段。

因为项目运行的初期及后期都会涉及项目资产在政府方及项目公司两个主体之间的移交,因此,政府方及项目公司应在会计核算及财务报表中协同反映项目资产的真实情况。

而现行PPP模式下,政府方会计丰体会考虑地方业绩,项目公司会计主体会考虑应对考核监管等,双方往往都将项目资产置于表外管理。

PPP项目的税务管理及税收筹划

PPP项目的税务管理及税收筹划
• 如前所述,项目相关方可能通过各种途径将其 税负转嫁给项目公司,从而导致项目公司的税负 提高,利润减小。项目公司可考虑如下途径减小 相应的成本:
• 在采购/销售合同中明确税款的承担方;如项目 公司为增值税一般纳税人,在选择供应商时尽量 选择增值税一般纳税人;
• 积极争取税收优惠政策和财政补贴。
• 时间成本、通货膨胀对总体税负的影响及应对
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第一、PPP项目的组织形式及相关税务考虑
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第二、PPP项目各阶段需考虑的税务问题
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• 一、项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题

项目公司税收成本的测算与分析
减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等
形式。该种收入一般可以不征收流转税
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• (四)作为不征税收入的财政性资金
• 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部 门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时 符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算 应纳税所得额时从收入总额中减除:
按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用 的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产 成本的150%摊销。
• 对设在横琴新区、平潭综合实验区和前海深港 现代服务业合作区的鼓励类产业企业减按 15%的 税率征收企业所得税。
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自2011年1月1日至2020年12月31日,对设
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PPP项目的会计核算与税务筹划探讨

PPP项目的会计核算与税务筹划探讨

PPP项目的会计核算与税务筹划探讨目录1. 内容描述 (2)1.1 项目背景 (3)1.2 会计核算与税务筹划的重要性 (3)1.3 研究意义与目的 (5)2. PPP项目的基本概念与特点 (6)2.1 PPP项目定义 (7)2.2 PPP项目的主要特点 (8)2.3 PPP项目与传统项目对比 (9)3. PPP项目的会计核算 (10)3.1 PPP项目会计管理的基本原则 (12)3.2 PPP项目的会计核算方法 (13)3.3 PPP项目的主要会计科目与核算内容 (15)4. PPP项目的税务筹划 (17)4.1 税务筹划的概念与原则 (18)4.2 PPP项目的税收优惠政策 (19)4.3 PPP项目的税务筹划策略 (21)5. PPP项目的会计核算与税务筹划关系分析 (22)5.1 会计核算与税务筹划的相互影响 (24)5.2 PPP项目中的风险管理与税务筹划 (25)5.3 会计核算对税务筹划的支持作用 (29)6. 会计核算与税务筹划案例分析 (30)6.1 案例简介 (32)6.2 案例分析 (32)6.3 案例总结与启示 (33)7. PPP项目的风险管理与税务筹划 (35)7.1 PPP项目面临的主要风险 (36)7.2 风险管理与税务筹划的结合 (38)7.3 风险管理对税务筹划的影响 (39)1. 内容描述本文档旨在深入探讨PPP项目(公私合作项目)在会计核算和税务筹划方面的相关问题。

随着我国基础设施建设的不断推进,PPP模式已成为政府与社会资本合作的重要途径,其涉及的会计核算和税务筹划问题也日益凸显。

本文档将从PPP项目的特点出发,详细分析其在会计核算和税务筹划中的关键环节,并结合实际案例,提出相应的解决方案和建议。

在会计核算方面,本文档将重点关注PPP项目的资产、负债、收入和费用等要素的确认、计量和报告。

通过对PPP项目全生命周期的会计核算进行分析,揭示其内在规律和风险点,为相关利益方提供准确的财务信息支持。

谈PPP项目融资会计核算与税务问题

谈PPP项目融资会计核算与税务问题

谈PPP项目融资会计核算与税务问题1PPP项目的融资阶段中会计核算工作中的问题所在11当前会计核算制度以及相应规范并还没有形成相应体系在我国国民经济不断发展的前提之下,PPP融资项目也得到了最为广泛的应用,当然国内的诸多专家也在进行这方面的相关研究。

但是我国对于PPP融资项目的研究以及运用目前依然处于初级阶段,对于其中涉及的与会计核算工作相关的制度以及规范并没有形成应有的体系,这就导致了在实际的应用环节中会遇到很多的问题以及困难,同样也不利于我国PPP融资项目的良好发展。

12对借款费用的处理具有一定的难度特许经营资产是当前的PPP融资项目的建设成本的主要组成部分,但在这其中有一个问题亟待解决,就是项目自身的借款成本借助于特许经营权的资产价值成为初始计量一部分的可行性。

站在当前时代下的相关规定角度来看,具有资本化条件的部分资产想要真正意义上达到预计可以使用的状态需要历经一定时期的构造以及相应生产。

但是却没有对金融以及无形资产中借款成本自身达到资本化的实际可行性作出相应明确的规定。

我国当前针对无形资产的相关标准中明确规定了外购形式无形资产中借款成本能够资本化的前提,与此相比单独开发而出的无形资产中的费用想要真正达到资本化,自身就需要成为无形资产本身价值中的一个部分。

然而PPP融资项目自身又与普通形式的无形资产有一定的区别,在实际的项目实施中,PPP融资项目从形式上来看既不属于购买形式的无形资产类型之一,也同样不属于具有单独开发性质的无性资产,对其性质的实际界定就带有一定的难度。

13项目中的产权主体存在一定的模糊性PPP融资项目在进行实际的会计核算工作之时,其中涉及的产权主体的实际确定存在一定的模糊性。

PPP融资项目中开展会计核算的主要目标就是既可以为各个单位提供相应的会计理论知识以及实际工作上的支持,又可以为各个单位提供在产权变更以及交易方面所需的会计信息。

但在当前情形下,会计核算是将企业单位作为一个核算的整体,并没有重视对其他规模较小的单位开展独立的会计核算处理。

PPP项目融资阶段会计核算与税务处理探讨

PPP项目融资阶段会计核算与税务处理探讨

PPP项目融资阶段会计核算与税务处理探讨作者:孟丽琴来源:《财会学习》2018年第15期摘要:在我国的基建投资过程中,社会投资是一个重要组成部分。

PPP融资模式因其在保证公共设施建设、减小政府财政支出压力、加强投资管理等方面具有较大的优势迅速成为项目融资的首选模式之一。

本文将对PPP融资模式的会计核算与税务处理等相关内容进行论述,分析PPP融资模式会计核算与税务处理面对的几大难点,并对这些难点提出了合理的指导意见。

关键词:PPP模式;会计核算;税务处理PPP是一种新型的项目融资模式。

PPP项目融资是以项目为主体进行融资的,依靠项目的投资预估盈利、政府的支持和资产的保证度来实现融资。

项目需要有一定的资产,政府给予一定的支持,这样才能保证贷款的可靠性。

同时,政府的支持和自身经营带来的盈利又可作为还贷,形成良好循环,保持项目运行。

一、PPP项目融资阶段会计核算的主要问题(一)会计核算制度及其规范缺乏我国经济发展迅猛,PPP融资模式也大规模应用开来,也有不少专家在进行该模式的研究,但是目前国内对于PPP融资模式会计核算制度和规范并无明确规定,所以在实际应用时会碰到诸多困难。

为保证PPP融资模式的健康持续发展,更好地为我国的基建工程服务,需要尽快进行制度的完善。

(二)借款费用处理困难PPP项目的建设成本是特许经营资产的组成,但是项目借款成本能否以特许经营权的资产价值作为初始计量的组成是需要解决的。

有关规定表明,满足资本化条件的资产想要达到预计使用状态需要进行一定时期构造和生产。

可是并没有确切表明金融资产和无形资产的借款成本资本化的可行性。

我国无形资产标准确切规定了外购无形资产借款成本资本化的前提,而单独开发的无形资产的费用资本化,需要其作为无形资产价值的一部分。

但是PPP项目与普通无形资产项目有所不同,从形式上可以看出,PPP项目不是购买的无形资产,如果分为单独开发的无形资产,难以区分研发这俩阶段。

(三)项目产权主体不明确PPP模式下在进行会计核算时,产权主体的确定也有许多问题。

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【会计实操经验】PPP业务的会计与税务处理(上)
随着PPP(Public-Private Partnership)在实际应用业务模式不断创新,会计及税务问题也越来越多。

本文结合《政府和社会资本合作模式操作指南(试行)》(财金[2014]113号)、《关于在公共服务领域推广政府和社会资本合作模式的指导意见》(国办发[2015]42号)、《企业会计准则》、《企业会计准则解释第2号》及现行税法规定,分析PPP业务模式的会计与税务处理。

一、PPP项目概述
(一)基本概念
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1.定义与范围
PPP,政府与社会资本合作模式,即政府采取竞争性方式择优选择具有投资、运营管理能力的社会资本,双方按照平等协商原则订立合同,明确责权利关系,由社会资本提供公共服务,政府依据公共服务绩效评价结果向社会资本支付相应对价,保证社会资本获得合理收益。

社会资本经营PPP业务,取得的收入来源主要有使用者付费、可行性缺口补助和政府付费等。

PPP业务的本质是政府购买服务,在PPP项目中政府与社会资本之间存在双重法律关系:一是项目合作的民事法律关系;二是政府对项目及公共服务监管的行政法律关系。

PPP业务关注社会资本对基础设施或公共项目的运营管理,运作方式主要包括委托运营(O&amp;M)、管理合同(MC)、建设-运营-移交(BOT)、建设-拥有-运营(BOO)、转让-运营-移交(TOT)和。

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