第十章 非流动负债
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中级会计——非流动负债剖析
资本化期间的借款费 用可否都资本化？
哪段借款期间的费用可资本化
三个条件：
（1）资产支出已发生
（2）借款费用已发生
（3）购建或生产活动已 发生
所购建的固定资产 已达到预定可使用 状态或者可销售状态
借款费用资本化的时间 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： （1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产 符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承 担带息债务形式发生的支出； （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的 购建或者生产活动已经开始。 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者 可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件 的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
1、形成哪些资产的借款费用可资本化？
需经过相当长时间的构建或生产活动才能达到预定 可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产 和存货等资产。
可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的借 款费用，计入相关资产成本。
2、如何判断可直接归属
（1）资本化的起止时间 （2）资本化金额的计算
（1）资本化的起止时间
+966 132×7%=973 761.24（元） 实际利息=973 761.24×7%=68163.29（元）
46
（3）2010年： 票面利息=1 000 000×6%=60 000（元） 摊余成本=973 761.24-1 000 000×6%
+973 761.24×7%=981 924.53（元） 实际利息=981 924.53×7%=68734.72（元）
40
企业财务会计之十非流动负债之列示介绍课件
直接披露：在财务报 表中直接列出非流动 负债的明细
间接披露：通过其他 财务报表项目间接反 映非流动负债的信息
合并披露：将多个非 流动负债项目合并披 露，简化报表
分类披露：根据非流 动负债的性质、期限 等特征进行分类披露
非流动负债的披露要求
01
披露非流动负债的种类和金额
02
披露非流动负债的期限和利率
来事项的预测，预计可能 发生的负债，如产品质量 保证、诉讼赔偿等。
非流动负债的披露
非流动负债的披露内容
01 非流动负债的定
义和分类
02 非流动负债的披
露原则和要求
03 非流动负债的披
露方式和格式
04 非流动负债的披
露时间和频率
05 非流动负债的披
露内容和范围
06 非流动负债的披
露审核和监管
非流动负债的披露方式
03
披露非流动负债的担保和抵押情况
04
披露非流动负债的偿还计划和方式
谢谢
非流动负债的列示内容
非流动负债的定义：指 企业需要在一年以上的 时间内偿还的负债
01
非流动负债的列示方式： 在资产负债表中的负债 部分，按照到期日或偿 还期限进行分类列示
03
02
非流动负债的种类：包 括长期借款、长期应付 款、递延所得税负债等
04
非流动负债的计量：按 照历史成本进行计量， 并根据实际情况进行减 值测试和调整
其他非流动负债：包括递延所得税 负债、递延收益等
非流动负债的特点
偿还期限较长：通常 在一年以上 Nhomakorabea流动性较低：相对于 流动负债，非流动负
债的流动性较低
风险较高：非流动负 债通常面临较高的信
第10章非流动负债
借：银行存款
50 000 000
贷：应付债券—债券面值 50 000 000
三、应付债券的核算
（二）债券计息及利息调整的账务处理
（1）面值发行的情况下： 借：财务费用/在建工程等（面值×票面利率） 贷：应付利息（或应付债券——应计利息）
【例10—5】 接【例10—4】，齐鲁公司当年发行债券资金全部 用于工程建设，第一年末工程尚未完工，计提当年利息，应作账 务处理如下：
第十章 非流动负债 学习目标
知识目标：
1.掌握长期借款的内容与核算账户； 2.掌握应付债券的内容与核算账户；
3.掌握长期应付款的内容与核算账户。
1.能熟练地进行长期借款的核算方法；
能力目标： 2.能熟练地进行应付债券的核算方法；
3.能熟练地进行长期应付款的核算方法。
素养目标： 1.培养增强环保意识，低碳经济，绿色发展意识；
期末余额
资产负债表
企会：01
年月 日
单位：元
年初余额 负债及所有者权益（股东权益）
期末余额 年初余额
流动负债：
短期借款
交易性金融负债
应付票据
应付账款
预收款项
合同负债
应付职工薪酬
应交税费
其他应付款
持有待售负债
一年内到期的非流动负债
其他流动负债
流动负债合计
非流动负债：
长期借款
应付债券
长期应付款
预计负债
递延收益
练一练
『正确答案』
A企业的有关会计分录如下：
（1）取得借款时：
借：银行存款
4 000 000
贷：长期借款——本金
4 000 000
（2）支付设备款保险费时：
第10章 非流动负债
10.1 非流动负债概述 资本化条件
借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本
化： (1)资产支出已经发生。资产支出包括为购建或 者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、 转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的 支出； (2)借款费用已经发生。 (3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所 必要的购建或者生产活动已经开始。
一般借款发生的辅助费用，应当在发生时
根据其发生额确认为费用，计入当期损益 。
六、借款费用的会计 核算
借：在建工程/研发支出等
（利息资本化金额） 应收利息/银行存款/财务费用 (闲置资金的收益部分） 贷：应付利息/应付债券-应计利息 （实际支出的利息）
借：在建工程 财务费用 贷：应付利息
同时：存在利息调整余额的： 借或贷：在建工程/制造费用/财务费用 /研发支出等 贷或借：长期借款--利息调整
2.辅助费用资本化金额确定
专门借款发生的辅助费用，在所购建或者
生产的符合资本化条件的资产达到预定可 使用或者可销售状态之前发生的，应当在 发生时根据其发生额予以资本化，计入符 合资本化条件的资产的成本；
注意
在所购建或者生产的符合资本化条件的资
产达到预定可使用或者可销售状态之后发 生的，应当在发生时根据其发生额确认为 费用，计入当期损益。
（按实际利率计算的利息） 应付债券--利息调整(差额) 贷:应付利息（按票面利率计算的利息） (或者)应付债券—利息调整（差额） 注意 一次还本付息的债券：票面利息计入“应付债券 —应计利息”科目。
10.2 应付债券
债券到期归还 借:应付债券--面值 应付利息/ 应付债券—应计利息(账面) 贷:银行存款 存在利息调整余额的： 借或贷：在建工程/制造费用/财务费用
10第十章非流动负债
◦ 设置“长期借款”科目
总账
“长期借款”
明细账
“本金” “利息调整”
核算长期借款的本金 核算因实际利率和合同利率不同而产生 的利息调整额
1.取得长期借款的会计核算
长期借款 ——本金
××× ×××
银行存款
××× ×××
长期借款 ——利息调整
××× ×××
2.长期借款利息的会计核算 企业在资产负债表日确认当期的利息费用。
例
例：某企业2013年1月1日发行3年期债券，债券面值为 500 000元，债券票面利率为10%，到期一次还本，利息 每半年支付一次。
◦ 1. 假定实际利率为10% ◦ 2. 假定市场利率为8% ◦ 3. 假定市场利率为12%
1.假定实际利率为10% 查表：“复利现值系数表”、“年金现值系数表”
◦ （二）汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应 当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
一般借款的汇兑差额直接计入当期损益。 ◦ （三）辅助费用资本化金额的确定
专门借款的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件 的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的应予以 资本化，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态之后发生的直接计入当期损益。
8567
2010.12.31
合计
50000 150000
40649 124150
9351 25850
摊余成本
（④= ④ - ③ ）
525850 517918 509351 500000
—
9351
525850 500000
收款额
举例
P230
1.发行 2.付息
第10章非流动负债
第10章
非流动负债
主要内容： 长期借款 应付债券 其他非流动负债
第一节 长期借款
一、长期借款概述 1.含义：长期借款是企业从银行或其他金融机 构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项 借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、 大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营 能力等方面，它是企业非流动负债的重要组成 部分。 2.分类 （1）到期一次还本付息与分期还本付息 （2）抵押借款、担保借款和信用借款 （3）人民币借款和外币借款
2.计提利息 借：在建工程（用于工程建设，符合资本化条件） 财务费用（摊余成本*实际利率） 贷：长期借款——应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分期付息，即已到付息期） 长期借款——利息调整（差额） （1）摊余成本：长期借款账户余额 （2）实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合 同利率 3.归还借款
（二）专项应付款的核算 专项应付款：国家拨入专项拨款。 企业收到资本性专项拨款时 借：银行存款 贷：专项应付款。 将专项或特定用途的拨款用于工程项目： 借：在建工程（固定资产等） 贷：银行存款（应付职工薪酬等）
工程项目完工，形成固定资产部分， 借：专项应付款 贷：资本公积——其他资本公积 需要返还的 借：专项应付款 贷：银行存款
第二节 应付债券
一、应付债券概述 债券是指企业向社会公开筹集资金而发行的， 约定在一定时间内还本付息的有价证券。 债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三 种情况。 溢折价是对利息费用的调整 发行费用：计入应付债券价值（利息调整）
二、应付债券的核算 1.面值发行 面值发行 借：银行存款 应付债券——面值 贷：应付债券 面值 2.溢价发行 溢价发行 借：银行存款 应付债券——面值 贷：应付债券 面值 ——利息调整 利息调整 3.折价发行 折价发行 借：银行存款 应付债券——利息调整 应付债券 利息调整 应付债券——面值 贷：应付债券 面值
非流动负债
主要内容： 长期借款 应付债券 其他非流动负债
第一节 长期借款
一、长期借款概述 1.含义：长期借款是企业从银行或其他金融机 构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项 借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、 大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营 能力等方面，它是企业非流动负债的重要组成 部分。 2.分类 （1）到期一次还本付息与分期还本付息 （2）抵押借款、担保借款和信用借款 （3）人民币借款和外币借款
2.计提利息 借：在建工程（用于工程建设，符合资本化条件） 财务费用（摊余成本*实际利率） 贷：长期借款——应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分期付息，即已到付息期） 长期借款——利息调整（差额） （1）摊余成本：长期借款账户余额 （2）实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合 同利率 3.归还借款
（二）专项应付款的核算 专项应付款：国家拨入专项拨款。 企业收到资本性专项拨款时 借：银行存款 贷：专项应付款。 将专项或特定用途的拨款用于工程项目： 借：在建工程（固定资产等） 贷：银行存款（应付职工薪酬等）
工程项目完工，形成固定资产部分， 借：专项应付款 贷：资本公积——其他资本公积 需要返还的 借：专项应付款 贷：银行存款
第二节 应付债券
一、应付债券概述 债券是指企业向社会公开筹集资金而发行的， 约定在一定时间内还本付息的有价证券。 债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三 种情况。 溢折价是对利息费用的调整 发行费用：计入应付债券价值（利息调整）
二、应付债券的核算 1.面值发行 面值发行 借：银行存款 应付债券——面值 贷：应付债券 面值 2.溢价发行 溢价发行 借：银行存款 应付债券——面值 贷：应付债券 面值 ——利息调整 利息调整 3.折价发行 折价发行 借：银行存款 应付债券——利息调整 应付债券 利息调整 应付债券——面值 贷：应付债券 面值
(高职)《财务会计-学习指导-习题与实训》1--非流负债--习题答案(六版四印)
《财务会计—学习指导习题与实训》（六版四印)第十章非流动负债习题与实训一、填空题1。
1年或者超过1年的一个营业周期以上长期借款应付债券长期应付款2.在建工程财务费用应付利息长期借款—利息调整3。
借款利息债券折价或溢价的摊销辅助费用汇兑差额4.固定资产投资性房地产存货5.3个月6.资本化当期损益7.平价发行溢价发行折价发行8.实际利率应付债券的摊余成本9。
面值利息调整应计利息10.购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款租入资产应付的租赁负债11.偿还本金时一次付息在借款期限内分期付息12.专门借款一般借款二、判断题1.×2.×3.√4.×5.√6.√ 7。
× 8.√ 9。
√ 10。
×三、单项选择题1。
C 2.D 3。
B 4.B 5.D6.D7.A8.C9.C 10。
B四、多项选择题1.ACDE 2。
ABD 3.BD 4。
BDE 5.ABD6。
ABD 7。
ACD 8.ABE 9。
ABC 10.ABCD 五、名词解释1。
借款费用借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本.具体包括：借款利息、债券折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等.2。
长期借款长期借款是指企业向银行等金融机构借入的期限在1年以上（不含1年)的各项借款。
3。
应付债券债券是企业按照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的一种有价证券.应付债券是指企业为筹措长期资金发行债券形成的一项非流动负债。
4。
长期应付款长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款.包括购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。
长期应付款是企业筹集长期资金的理想方式。
5。
租赁负债租赁负债是指承租人租赁期开始日尚未支付给出租人的租赁付款额.租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。
租赁付款额是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项。
财务会计学第十章非流动负债wi
• （1）应付债券的入账金额＝781302－15000＝766302 • （2）折价＝800000－766302＝33698 借：银行存款 766302
应付债券－－利息调整 33698 贷：应付债券－面值 800000
• 设实际利率i，则有： • 766302＝800000×Dfi,5+ 800000×5%×ADfi,5
债券发行价格与市场利率的关系可表示如下：
债券的 到期偿还面值按 票面利息按市场
＝
＋
发行价格 市场利率折算的现值 利率折算的现值
18
2024/8/8
（3）债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为 该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的实际利率与市 场利率之间的关系取决于债券发行直接相关的交易费用的会计处理的方法。 交易费用的会计处理方法有两种：一是交易费用计入债券的初始确认金额， 也就是减少债券的入账金额（账面价值）--债券发行时的实际利率大于市 场利率(我国)。债券的入账金额、发行价格与实际利率的关系可表示如下：
14
2024/8/8
第三节 应付债券
• 一、应付债券的概述 • 二、分期付息债券
（一）分期付息债券的发行 （二）分期付息债券的利息 （三）分期付息债券的折价与溢价摊销 （四）分期付息债券的偿还 • 三、到期一次付息债券 • 四、分期还本债券 • 五、可转换债券
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2024/8/8
一、应付债券的概述
2.折价发行时的利息 债券折价发行，应付债券折价在本质上是借款成本的一部分。债券
的利息总额实际上由两部分构成：一是债券按票面利率计算的利息； 二是债券的折价。
债券折价应在债券的存续期间内分摊，转为各期的利息费用。 借：财务费用/在建工程
应付债券－－利息调整 33698 贷：应付债券－面值 800000
• 设实际利率i，则有： • 766302＝800000×Dfi,5+ 800000×5%×ADfi,5
债券发行价格与市场利率的关系可表示如下：
债券的 到期偿还面值按 票面利息按市场
＝
＋
发行价格 市场利率折算的现值 利率折算的现值
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（3）债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为 该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的实际利率与市 场利率之间的关系取决于债券发行直接相关的交易费用的会计处理的方法。 交易费用的会计处理方法有两种：一是交易费用计入债券的初始确认金额， 也就是减少债券的入账金额（账面价值）--债券发行时的实际利率大于市 场利率(我国)。债券的入账金额、发行价格与实际利率的关系可表示如下：
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第三节 应付债券
• 一、应付债券的概述 • 二、分期付息债券
（一）分期付息债券的发行 （二）分期付息债券的利息 （三）分期付息债券的折价与溢价摊销 （四）分期付息债券的偿还 • 三、到期一次付息债券 • 四、分期还本债券 • 五、可转换债券
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一、应付债券的概述
2.折价发行时的利息 债券折价发行，应付债券折价在本质上是借款成本的一部分。债券
的利息总额实际上由两部分构成：一是债券按票面利率计算的利息； 二是债券的折价。
债券折价应在债券的存续期间内分摊，转为各期的利息费用。 借：财务费用/在建工程
高教第十章非流动负债
第三节 应付债券
一、应付债券概述 二、债券按面值发行的账务处理 三、债券溢价发行的账务处理 四、债券折价发行的账务处理 五、债券清偿的账务处理
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财务会计>>第九章>>第三节 应付债券
一、应付债券概述
债券的发行价格受同期实际利率的影响较大， 当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价 值的价格发行称为溢价发行；当债券的票面利率低 于实际利率时，按低于票面价值的价格发行称为折 价发行；当债券的票面利率与实际利率一致时，按 票面价值的价格发行称为按面值发行。
816 000 24 000 800 000 40 000
第二节 长期借款
一、长期借款含义 长期借款是企业从银行或其他金融机构借
入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。 二、长期借款核算 1.长期借款设置“长期借款”会计科目进行核算。 2.本科目期末贷方余额，反映期末尚未偿还的长
期借款 3.分别设置“本金”及“利息调整”进行明细核
第十章 非流动性负债
第1节 非流动性负债概述
2008年度的应计利息金额 ＝800× 6％＋400×8％＋600×4％×2/12＝84（万元）
其中：专门借款的应计利息＝800× 6％＋400×8％＝80（万元） 一般借款的应计利息＝600×4％×2/12＝4（万元）
专门借款利息资本化金额＝800× 6％＋400×8％＝80（万元） 一般借款的资本化率＝4÷(600×2/12)=4% 一般借款的累计支出加权平均数
借：在建工程/管理费用/财务费用/研发支出等
贷：应付利息
3.归还借款
（1）企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额
借：长期借款——本金
贷：银行存款
（2）按归还的利息
第十章非流动负债预习ppt文档
04.1.1设备如期运达A公司并开始安装，发生的运费 和相关税费16万元已用银行存款支付。04.12.31， 设备达到预定可使用状态，发生的安装费4万元已用 银行存款付讫。假定折现率10%。
A、购买价款的现值
=150000+150000*（P/A，10%，5）
= 150000+150000*3.7908=718620（元）
第十章非流动负债预习
优选第十章非流动负债预习版
一、非流动负债概述
（一）非流动负债的涵义 是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周 期以上的负债，包括长期借款，应付债券，长 期应付款和长期应付票据等。
（二）非流动负债特点 期限长 金额大 还款方式多样
（三）举债筹资的特点
优点： 维护企业原有的股权结构及股票价格 融资成本低，为股东提供剩余利益 税收上的好处（所得税抵税效应） 不足：
有可能减少股东权益 有可能影响企业的财务灵活性 具有较大的财务风险
二、长期借款 （一）长期借款及其分类
涵义：P279 分类：P280 按偿还方式分：
到期一次还本付息 分期偿还本息 分期付息到期还本 按用途分： 按借款条件： 按币种：
（二）长期借款的计价P221
计价→实际发生额计价
本金Байду номын сангаас
利息
应付债券——利息调整 （差额 借or贷）
合计
分期付款 额
②
150000 150000 150000 150000 150000 150000 900000
确认的融资费用 应付本金 减少额
应付本金余额
③=期初⑤ *10% ④=②-③
期末⑤=期初⑤ -④
568620
56862
93138
A、购买价款的现值
=150000+150000*（P/A，10%，5）
= 150000+150000*3.7908=718620（元）
第十章非流动负债预习
优选第十章非流动负债预习版
一、非流动负债概述
（一）非流动负债的涵义 是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周 期以上的负债，包括长期借款，应付债券，长 期应付款和长期应付票据等。
（二）非流动负债特点 期限长 金额大 还款方式多样
（三）举债筹资的特点
优点： 维护企业原有的股权结构及股票价格 融资成本低，为股东提供剩余利益 税收上的好处（所得税抵税效应） 不足：
有可能减少股东权益 有可能影响企业的财务灵活性 具有较大的财务风险
二、长期借款 （一）长期借款及其分类
涵义：P279 分类：P280 按偿还方式分：
到期一次还本付息 分期偿还本息 分期付息到期还本 按用途分： 按借款条件： 按币种：
（二）长期借款的计价P221
计价→实际发生额计价
本金Байду номын сангаас
利息
应付债券——利息调整 （差额 借or贷）
合计
分期付款 额
②
150000 150000 150000 150000 150000 150000 900000
确认的融资费用 应付本金 减少额
应付本金余额
③=期初⑤ *10% ④=②-③
期末⑤=期初⑤ -④
568620
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第十章非流动负债-PowerPointPresenta
经过举措临时债务来筹措临时占用的资金，与由投资 者投入新的资本相比，具有以下优点：
1.关于投资者来说，可以坚持其投资比例，不因筹措 临时资本而影响投资者的投资比例;
2.可以添加股东所得的盈余; 3.可以使企业少交所得税。 举借非活动负债也有一些缺乏之处，主要表如今： 1.非活动负债利息是企业必需活期支付的固定费用， 假设举债运营的投资利润率底于非活动负债的资金本钱率 〔即利率〕，将会带来增加股东利益的风险； 2.举债运营通常会给企业带来较大的财务风险.
2．借款费用资本化的时间 借款费用同时满足以下条件的，才干末尾资本化： 〔1〕资产支出曾经发作，资产支出包括为购建或许消费 契合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或许承 当带息债务方式发作的支出； 〔2〕借款费用曾经发作； 〔3〕为使资产到达预定可运用或许可销售形状所必要的 购建或许消费活动曾经末尾。 购建或许消费契合资本化条件的资产到达预定可运用或许 可销售形状时，借款费用应当中止资本化。在契合资本化条件 的资产到达预定可运用或许可销售形状之后所发作的借款费用， 应当在发作时依据其发作额确以为费用，计入当期损益。
贷：银行存款
（按实际付款额）
借：应付债券——利息调整
（若有余额）
贷：财务费用、制造费用、在建工程或研发支出
[例11-2]2006年1月1日，A公司发行1000元面值的债券 1000份，票面利率为8%，到期日为2020年12月31日，每半年 付息一次，付息日为每年2月1日和8月1日。A公司按每份959 元价钱发行，另支付发行费用10 000元，实践筹集资金949 000元。相关会计处置如下：
时间
会计处理
借入 时
借:银行存款 (实际收款额) 长期借款——利息调整
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15 2010年4月18日星期日7时9分22秒
(1)2007年1月1日,取得借款时: 2007年 取得借款时: 借:银行存款 贷:长期借款 1 000 000 1 000 000
(2)2007年初,支付工程款时: 2007年初 支付工程款时: 年初, 借:在建工程 600 000 贷:银行存款 600 000
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三,非流动负债的分类
按取得的途径分类 按应付金额是否肯定分类 按经济内容分类 长期借款,应付债券,长期应付款.
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四,借款费用 借款费用—因借款而发生的利息及其他相关成本. 借款利息 债券溢价或折价的摊销 辅助费用 借款过程中发生的 手续费,佣金,印 刷费,承诺费等 外币借款的汇兑差额
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表现形式 有价 证券 合同 协议
26
公司债券的发行方式: 公司债券的发行方式:
实务1: 实务 :某企业为建造一幢厂房 2007年1月1日借入期限为两年的长期专门借 2007年 000元 款项已存入银行.借款利率为9% 9%, 款1 000 000元,款项已存入银行.借款利率为9%, 每年付息一次,期满后一次还清本金.2007年初 年初, 每年付息一次,期满后一次还清本金.2007年初, 以银行存款支付工程价款共计600 000元 2008年 以银行存款支付工程价款共计600 000元,2008年 初又以银行存款支付工程费用400 000元 初又以银行存款支付工程费用400 000元.该厂房 于2008年8月底完工,达到预定可使用状态(假定 2008年 月底完工,达到预定可使用状态( 不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投 资收益). 资收益). 做出企业的各项账务处理. 做出企业的各项账务处理.
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计算2008 2008年 12月应计入财务费用的利息: (6)计算2008年9～12月应计入财务费用的利息: 000×9%÷12) 000( (1 000 000×9%÷12)×4=30 000(元) 每月计提时 借:财务费用 7 500 贷:应付利息 7 500 2008年12月31日支付利息时:(60 日支付利息时:( 000) (7)2008年12月31日支付利息时:(60 000+30 000) 借:应付利息 90 000 贷:银行存款 90 000 2009年 日到期还本时: (8)2009年1月1日到期还本时: 借:长期借款 1 000 000 贷:银行存款 1 000 000
10 2010年4月18日星期日7时9分22秒
账户设置—"长期借款"账 户 账户用途:核算企业长期借款的取得,应计利息和归 还本息的情况. 账户结构: 长期借款 ①借入的本金 ②发生的差额 尚未偿还的借款 借款
设置明细科目 ——本金 ——利息调整
①借入长期借款时本 金低于实收款的差额 ②归还借款的本金
16 2010年4月18日星期日7时9分22秒
(3)2007年12月31日,计算2007年应计入工程 2007年12月31日 计算2007年应计入工程 2007 成本的利息时: 成本的利息时: 借款利息=1 000× 000( 借款利息=1 000 000×9%=90 000(元) 借:在建工程 90 000 贷:应付利息 90 000 2007年12月31日支付借款利息时 日支付借款利息时: 2007年12月31日支付借款利息时: 借:应付利息 90 000 贷:银行存款 90 000
6 2010年4月18日星期日7时9分22秒
借款费用区分为:资本化借款费用和其他借款费用
理论上
资本化
费用化
计入所购资产成本
计入当期费用
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长期借款
P 167
一,含义:长期借款是指企业从银行或其他金融机 构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款. 一般用于固定资产的构建,改扩建工程,大修理工 程,对外投资以及为了保持长期经营能力等方面.
非流动负债
学习重点
长期借款的账务处理 应付债券的会计核算 长期应付款的账务处理
学习难点
利息费用和应计利息的计算 应付债券的账务处理
1 2010年4月18日星期日7时9分22秒
非流动负债概述
P 166
非流动负债是指偿还期在一年以上,或超过一年 的一个营业周期以上的债务.包括: 长期借款 应付债券 长期应付款 长期负债与流动负债相比,具有数额大,偿还期 限较长的特点.
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二,长期借款的核算 1.由于取得借款时合同利率与实际利率不同, 所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金 的数额,如果合同利率低于实际利率,则实际 取得的借款数额低于本金数额.这时差额借记 "长期借款(利息调整)". 2.长期借款利息费用的确定采用实际利率法. 利息费用和应付利息的差额贷记"长期借款 (利息调整)"
2 2010年4月18日星期日7时9分22秒
二,举借长期负债对企业的影响 举借长期负债与增加投资者投入资本相比有以下 几个优点: 第一,举借长期负债,不影响企业投资者原有的投 资比例或原有的股权结构,有利于保持其对企业实施控 制或重大影响的权利; 第二,举借长期负债,使企业投资者有可能利用 借入资金增加自己的投资收益; 第三,举借长期负债,其利息作为一项费用支出, 一般可以直接计入当期损益,成为所得税前的一个扣 减项目,而对投资者分配的利润只能在税后利润中列 支.这就能使投资者从中获得利益.
19 2010训练习 【案例】 莲华公司为购建一条新的生产线(工期两年 假定按期完工交付使用),于2005年1月1日向某金融 机构取得期限为3年的人民币借款 5 000 000元.该 借款年利率6%,合同规定到期一次还本付息,单利计 息,2005年初,以银行存款支付工程价款共计2600 000元,2006年初又以银行存款支付工程费用2400 000 元.(假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或 者投资收益).请你为该公司做出相关账务处理. (1)取得借款: 借:银行存款 贷:长期借款 5 000 000 5 000 000
22 2010年4月18日星期日7时9分22秒
实训练习 【案例】A企业于2006年11月30日从银行借入资金 4000000元,借款期限为3年,年利率为8.4%(到期 一次还本付息,不计复利).所借款项已经存入银行. A企业用该借款于当日购买不需要安装设备一台,价 款3900000元,另支付运杂费及保险费等100000元. 请你为该企业做出相关账务处理.
20 2010年4月18日星期日7时9分22秒
示例1续 (2) 2005,2006年末,分别计算应由该工程负担的 借款利息. 各年应负担借款利息: 5 000 000×6%=300 000(元) 借:在建工程 300 000 贷:应付利息 300 000 (3)2005,2006年初拨付工程款时: 借:在建工程 2 600 000( 2 400 000) 贷:银行存款 2 600 000 ( 240 0 000) (2007年1月交付使用时, 完工成本=30+30+260+240=560万元 借:固定资产 5 600 000 贷:在建工程 5 600 000
3 2010年4月18日星期日7时9分22秒
二,举借长期负债对企业的影响 不利影响 (1) 当举借经营的投资利润率低于非流动负债的利 率时,长期负债就会减少投资者利益. (2)举借长期负债的利息费用可能成为企业财务 上呈中的负担. (3) 举借长期负债会给企业带来较大的财务风险. 长期负债一般都有明确的到期日,如果企业无法及时 支付利息,或按期偿还本金,债权人的要求权可能迫 使企业进行破产清算. 企业要权衡举债经营的优点和不足,作合理的决策.
2010年4月18日星期日7时9分22秒
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2007年各月末,分别计算当月借款利息25 000元 (300 000元÷12): 借:财务费用 25 000 贷:应付利息 25 000
(4)2007年末全部偿还该笔借款的本金(5 000 000 元)和利息(900 000元): 借:长期借款 5 000 000 应付利息 900 000 贷:银行存款 5 900 000
2. 长期借款的利息 长期借款利息费用处理原则: 长期借款利息费用处理原则: 筹 建 期 间——管理费用 管理费用 生产经营期间——财务费用 财务费用 生产经营期间 属于构建资产的: 属于构建资产的: 资产达到预定使用状态前——在建工程 在建工程 资产达到预定使用状态前 资产达到预定使用状态后——财务费用 资产达到预定使用状态后 财务费用 详见借款费用部分
24 2010年4月18日星期日7时9分22秒
长期借款账务处理流程: 长期借款
1.借入借款时 1. 3.偿还借款时 3.
银行存款
应付利息
2.预提利息费用 2.
在建工程
财务费用
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应付债券
一,应付债券概述
P 169
债券是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证. 它通过凭证上所记载的利率,期限,付息日,到期日 等,表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还 本付息. 应付债券与长期借款的区别: 债权对 象不同 社会 金融 公众 机构 债权人对企 业的了解程度 不太 比较 了解 了解
P 168
13 2010年4月18日星期日7时9分22秒
资产负债表日,确定利息费用: 借:在建工程/财务费用等 贷:应付利息 长期借款—利息调整 偿还时 借:长期借款-本金 应付利息(已提未付) 财务费用(未提应付) 贷:银行存款 (注意:"长期借款-利息调整")
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