会计从业资格考试复习第十章-财务会计报告

第十章财务会计报告考情分析：分值：7分左右主要知识点：财务会计报告的概念和构成；资产负债表的概念、格式和编制；利润表的概念和格式与编制。

第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

它是企业会计核算的最终成果。

企业编制财务会计报告的主要目的，就是为财务会计报告使用者进行决策提供会计信息。

财务会计报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等。

（194页）二、财务报表的构成企业财务报表分为年度、半年度、季度、月度财务报表。

半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务报告。

一套完整的财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。

对外报送的三大基本会计报表：资产负债表、利润表、现金流量表资产负债表：反映企业某一特定日期财务状况利润表：反映企业在一定期间经营成果现金流量表：反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情况的报表。

资产负债表是一种静态报表；而利润表和现金流量表是一种动态报表。

所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。

企业不需要再单独编制利润分配表。

附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未就在这些报表中列示项目的说明等。

【例1】（判）企业财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表和附注。

（）【答案】×【例2】（判）编制和披露会计报表附注，可以促使会计信息充分披露、提高会计信息的可比性、增进会计信息的可理解性。

（）【答案】√【例3】（判）资产负债表反映一定时期的动态财务状况；利润表所体现的是一定日期的静态经营成果。

（）【答案】×（195页）各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内容是：（错）我国《小企业会计制度》规定，小企业的年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注，小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。

我国《企业财务会计报告条例》规定，年度结账日为公历年度每年的l2月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年，每季，每月的最后一天。

【例4】（单）根据《小企业会计制度》规定，小企业的年度财务会计报表包括（）A.资产负债表、利润表和会计报表附注B.资产负债表、利润表和现金流量表C.资产负债表、利润表、现金流量表和附注D.资产负债表和利润表【答案】A【例5】（判）我国各单位的半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天，但有时候为了及时报送财务报表，也允许适当地提前结账。

（）【答案】×三、财务会计报告的编制要求（一）真实可靠《企业会计制度》规定，会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

（二）相关可比（满足报表使用者的需要，各项目的数据应当口径一致、相互可比）（三）全面完整（四）编报及时（五）便于理解（教材197）四、财务会计报告编制前的准备工作（一）全面财产清查企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务：1.结算款项；2.原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；3.各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量；4.房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致；5.在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；6.需要清查、核实的其他内容。

企业还应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。

（二）检查会计事项的处理结果企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：1.账证核对2.账账核对3.检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行。

4.对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理。

5.检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。

第二节资产负债表一、资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。

它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的，是一张静态报表。

资产负债表是企业基本会计报表之一，是所有独立核算的企业单位都必须对外报送的会计报表。

【例6】（单）编制资产负债表所依据的会计等式是（）A.借方发生额＝贷方发生额B.资产＝负债＋所有者权益C.收入－费用＝利润D.期初余额＋本期增加额－本期减少额＝期末余额【答案】B202页资产负债表的内容主要反映以下三个方面：1.资产。

资产按流动性分类可分为流动资产和非流动资产。

流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。

非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。

2.负债。

负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。

流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

非流动负债主要包括长期借款、应付债券等。

3.所有者权益。

所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。

它一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

【例7】（多）企业的所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，留存收益是指下列项目中的（）。

A.未分配利润B.盈余公积C.实收资本D.资本公积【答案】AB（二）资产负债表的意义资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。

1.通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；2.可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；3.可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。

4.通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。

例如，通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率，以了解企业的短期偿债能力；又如，通过资产负债表可以计算资产负债率，以了解企业偿付到期长期债务的能力。

【例8】（单）通过资产负债表可以计算（），以了解企业偿付到期长期债务的能力。

A.流动比率B.速动比率C.资产负债率D.毛利率【答案】C二、资产负债表的格式资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。

表头：列明报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计量单位；表身：反映资产、负债和所有者权益的内容；表尾：补充说明。

资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。

根据我国《企业会计准则——应用指南》的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。

账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。

通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益”。

资产负债表的基本格式如表10—1所示。

表10-1 资产负债表会企01表三、资产负债表的编制方法。

（一）资产负债表各项目的填列方法根据《企业会计准则——应用指南》，资产负债表中主要项目的填列方法如下：1.资产项目的填列方法（1）“货币资金”项目，本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

其他货币资金：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、银行卡存款、信用证保证金存款等的合计数。

（2）“交易性金融资产”项目：应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。

（3）“应收票据”项目：应根据“应收票据”科目的期末余额填列（如有相应的坏账准备，还应该减去其坏账准备的余额）。

其中已贴现的商业承兑汇票，应在会计报表附注中单独披露。

（4）“应收股利”项目：根据“应收股利”科目的期未余额填列。

（5）“应收利息”项目：应根据“应收利息”科目的期末余额填列。

企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。

（6）“应收账款”项目：应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（7）“其他应收款”项目：本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”利目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（8）“预付账款”项目：应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列。

（9）“存货”项目：存货＝材料采购＋在途物资＋原材料＋库存商品＋周转材料＋生产成本＋制造费用＋发出商品等－存货跌价准备（10）“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。

本项目应根据有关科目的期末余额填列。

如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。

（11）“长期应收款”项目，应该根据“长期应收款”科目余额扣除一年内（含一年）到期的长期应收款和相应的坏账准备后的金额填列。

（12）“长期股权投资”项目：应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关长期股权投资减值准备期未余额后的金额填列。

（13）“固定资产”项目：根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。

（14）“在建工程”项目：根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”利目期末余额后的金额填列。

（15）“工程物资”项目：应根据“工程物资”科目的期末余额填列。

（16）“固定资产清理”项目：根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“一”号填列。

（17）“无形资产”项目：根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

2.负债项目的填列方法（1）“短期借款”项目：根据“短期借款”科目的期末余额填列。

（2）“应付票据”项目：根据“应付票据”科目的期末余额填列。

（3）“应付账款”项目：根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；（4）“预收账款”项目：根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。