作业成本计算

豪华型 $400
普通型 $200
•
利润
$45
$38.33
作业成本计算的实证结果
在传统的产品/服务成本制度下，往往会高估
间接成本 $75 000 100 000 1000 000
• 包装单数量
5
1 000
50 000
3.33
ABC制下产品盈利能力分析
• • 单位售价 • 单位成本 •
• • • • • 直接材料和人工 工厂间接成本 技术 调整 机器运行 包装 $10 40 100 5 155 355 $5.00 6.67 66.67 3.33 81.67 161.67 $200 $80
北方高科有限公司案例
• 生产和销售两种打印机。有关资料如下：
豪华型 产量 售价 单位直接材料和人工 直接人工小时 5 000 $400 $200 25000 普通型 15 000 $200 $80 75 000
作业及其动因
作业 工程 调整 机器运行 包装 合计 预算成本库 $125 000 300 000 1 500 000 75 000 $2 000 000 作业动因 工程作业时间 调整次数 机器小时 包装单数量
产 品 B
产 品 C
产 品 D
共 同 成 本
折
旧
费
判断间接费用的成本区分
• 直接成本
– 以同一设备生产几种产品时,按产品直接判断、 跟踪的成本。如：直接材料费
• 共同成本
– 各种产品的全部或一部分共同发生的成本。 – 当以相同的机器生产两种产品时，机器折旧 费等属于共同费用。
部 门
物资
制 造 1科 2科
• 将费用项目算出的成本，再按各发生场所加以 汇总。
• 当按部门分别生产产品时，需要按部门分别计 算各种产品的成本。
• 为了正确地计算制造成本，需要按成本发生场 所，合理地汇总成本，并将它合理地分配给在 这里制造的产品，再按照产品生产经过的工序 和部门的顺序，依次汇总成本。
按产品计算
• 按产品进行成本计算时，要将成本 要素分别按所生产的产品加以汇总。 • 这种成本计算方式可以分为：
• 单位产品成本
• • • • 直接材料和人工 工厂间接成本 单位成本 产品利润
作业成本计算
• （1） • 作业动因 • 工程作业时间 • 调整次数 • 机器小时 • 包装单数量 （2） 成本 $125 000 300 000 1 500 000 75 000 （3） 作业消耗 12 500 300 150 000 15 000 （4）=(2)/(3) 作业分配率 $10 1 000 10 5
（元／小时）
分摊额 （元） 411 429 308 571 720 000
传统成本计算
B产品（1000 A产品（2000件） 件） 总额 单位 总额 单位
直接材料 直接人工 间接制造费用 300 000 400 000 411 429 150 200 206 556 220 000 280 000 308 571 808 571 220 280 309 809
– 调整作业 – 材料整理作业 – 机器运行作业 – 门卫、清洁作业
---- 雇员人数
---- 调整次数 ---- 材料移动次数 ---- 机器小时 ---- 空间大小
步骤4－确定作业动因
– 将与各项作业的成本有密切关系的数 量数据作为分摊的基准（成本动因）。
– 例如：就零部件集散来说，订购单上 的数量、订购零部件种类数等通常作 为分摊基准来考虑。
– 完成单位产品所发生的作业
– 批别级作业(batch-level activity):
– 因每批产品而发生的作业
– 产品级作业(product-level activity):
– 为支持不同产品的生产而发生的作业
– 设备级作业(facility-level activity)
– 在总体上支持产品生产而发生的作业
步骤2－作业中心的设置
– 各项作业都设立相应的作业中心，然 后对各自的间接制造费用进行汇总。
– 例如：通过对设计、零部件集散、材 料采购、机械作业、组装、检查、搬 运等各项作业进行汇总，就可以设立 有效的作业中心。
步骤3－将资源成本分配给作业
• 典型的资源动因：
– 公用事业 ---- 仪表数
– 薪酬作业
间接成本分配
• 豪华型打印机
• （1） • 作业动因 • 工程作业时间 • 调整次数 • 机器小时 （2） 分配率 $10 1 000 10 （3 ） 作业量 5 000 200 50 000
（4）＝（2）／（3）
（5） 单位间接成本 $10 40 100
间接成本 $50 000 200 000 500 000
–各部门的总和与企业总体不相等 –不同角度（如产品、客户、部门）得出的盈 利能力结果，与在最高层次进行加总之后得 出的结果并不一致。
企业盈利、成本信息状况
• 成本和盈利能力信息的不全面或不正确， 导致据此作出的战术决策和战略决策的 不正确性。 • 解决方案：
–ABC可以为多角度分析提供更好的、一致的 管理信息
作业成本计算原理 • 作业消耗资源
• 成本对象（产品、客户、部门）消 耗作业
作业成本计算两步制程序
资 源
资源动因
成本库(归集点): 作业或作业中心
作业动因
成本对象 (产品/客户/部门)
作业成本计算基本步骤
• 第一步 确认主要 • 作业中心
资源成本
资源成本
资源成本
• 第二步 将成本(资源） • 分配作业中心
步骤4－将作业成本分配给成本对象
• 典型的作业动因：
– 采购订单份数
– 验收单份数
– 检验报告数或时数 – 零部件储存数 – 支付次数 – 直接人工小时
– 机器小时
步骤5－最终产品的明确化
– 使用分配基准将各项作业的成本分配到各产品 中，然后进行成本计算。
步骤5－将作业成本分配给成本对象
• 典型的成本对象：
间接制造费用的分摊
• 假定某企业生产A、B两种产品，已知 直接材料和直接人工在不同产品上发 生的金额。 • 间接制造费用必须分摊到A、B产品上。
– 假定制造部门汇总的间接制造费用为720 000元，应根据直接作业时间分摊。
传统成本计算
A产品 年产量 B产品 合计 3000件 2000件 1000件
300 000 220 000 520 000 直接材料（元） 400 000 280 000 680 000 直接人工（元） 720 000 间接制造费用（元） 直接作业时间（小时） 4000 3000 7000
传统成本计算
直接作业 时间（小时） A产品 B产品 合计 4000 3000 7000 102.857 分配率
• 豪华型
• 合 计
25 000
100 000 $20/DLH
500 000
2 000 000
• 单位间接成本： • 普通型： $ 1 500 000／15 000 ＝ $ 100
•
豪华型： $ 500 000/ 5 000 = $ 100
传统成本计算制下产品盈利能力分析
• • 单位售价 豪华型 $400 200 100 300 $100 普通型 $200 80 100 180 $20
• 结果：成本结构变化
• 对策：成本管理的日益重视
作业成本法(ABC)的必要性
• 竞争对经理们提出的要求：
–了解产品、客户、分销渠道的盈利性 –掌握利润和成本动因 –明确影响总体盈利能力的作业或流程 –满足顾客需求、快速反应市场之措施
企业盈利、成本信息状况
• 不一致的方法和不全面的分析导致不同 工作小组对同一产品或客户的业绩和盈 利能力得出完全不同的结论：
实际作业
作业消耗 作业动因 技术性时间 调整次数 机器小时 包装单数量 豪华型 5 000 200 50 000 5 000 普通型 7 500 100 100 000 10 000 合计 12 500 300 150 000 15 000
传统成本计算法下工厂间接成本分配
• • 普通型 直接人工小时 75 000 分配率 分配额($) 1 500 000
• 包装单数量
5
500
25 000
5
间接成本分配
• 普通型打印机
• （1） • 作业动因 • 工程作业时间 • 调整次数 • 机器小时 （2） 分配率 $10 1 000 10 （3 ） 作业量 7 500 100 100 000
（4）＝（2）／（3）
（5） 单位间接成本 $5.00 6.67 66.67
– 分步成本计算
– 分批成本计算
传统成本计算两步制程序
• 第一步
资 源
• 第二步
成本库(归集点) 工厂或部门
成本对象
成本、成本（库）归集点、成本对象
作业 成本库 成本对象
电动传送 材料处理 监 督 包装材料 最后检查
组装车间
洗碗机 包装车间 洗衣机
传统成本计算
• 直接费用
– 全部按照不同的产品进行汇总；
合计
720 000
－－
－－
－－
－－
－－
390 000
330 000
作业成本计算
A产品（2000件） 总额 直接材料 直接人工 间接 制造 费用 合计 材料采购 检查 机械作业 300 000 400 000 60 000 170 000 160 000 1090 000 单位成本 150 200 30 85 80 545 B产品（1000件） 总额 220 000 280 000 40 000 170 000 120 000 630 000 单位成本 220 280 40 170 120 830