企业资产损失所得税税前扣除管理办法讲解及涉税鉴证.pptx

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二、企业资产损失所得税税前扣除政策
▪ 【案例2】
➢ 假定A企业2006年～2011年应纳税所得额依次 为：100万元、50万元、60万元、10万元、80 万元、200万元。2006年度该企业发生的处置 资产的损失300万元因种种原因未能税前扣除。 2012年3月，企业根据25号公告，向税务机关 说明并进行专项申报扣除。在该企业没有其他 未弥补亏损情况下，企业对这300万元资产损 失如何处理？
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二、企业资产损失所得税税前扣除政策
➢ 2、损失的概念
企业所得税法实施条例第三十二条界定的“企业所 得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动 中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失， 转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等 不可抗力因素造成的损失以及其他损失。”
企业资产损失所得税税前扣除 管理办法讲解及涉税鉴证
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主要内容
1 资产损失税前扣除管理办法概述 2 企业资产损失所得税税前扣除政策 3 资产损失的确认
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主要涉及政策：
▪ 1、《企业资产损失所得税税前扣除管理办 法》（国家税务总局公告2011年第25号）
▪ 2、《财政部国家税务总局关于企业资产损 失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕 57号）
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二、企业资产损失所得税税前扣除政策
➢ 3、资产损失的分类
准予在企业所得税税前扣除的资产损失，按新办法 分为两类：实际资产损失和法定资产损失。
实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产 过程中发生的合理损失。
法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述资 产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的 损失。
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二、企业资产损失所得税税前扣除政策
➢ 2、扣除年度
（1）实际资产损失必须是实际发生且会计上已作 损失处理的年度申报扣除。这类损失带有财产转让 和处置的性质，必须是实际发生的、合理的。
（2）法定资产损失应当在企业向主管税务机关提 供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认 条件，且在会计上已作损失处理的年度申报扣除。
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二、企业资产损失所得税税前扣除政策
▪ 【案例1】
➢ 丙公司适用的企业所得税率为25%，未享受企业所得 税优惠政策，2008年办公场所被盗，丢失原值12万元、 净值10万元的10台电脑，该批电脑未办理财产保险， 会计已作损失处理了。因公安机关当年未破案，企业 无法提供公安机关的破案、结案等证明材料，企业未 及时在2008年申报作为资产损失税前处理。2011年企 业获悉公安机关破获了该盗窃案件，虽然企业未追回 损失，但取得了公安机关出具的结案证明材料。问该 项资产损失如何税务处理？
➢ 属于法定资产损失，应在申报年度扣除。
➢ 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业 所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予 以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。
➢ 企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏 损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏 损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款 办法进行税务处理。
资产损失税前扣除年度和方式
损失扣除的申报管理
申报管理的要求
资产损失确认证据
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二、企业资产损失所得税税前扣除政策
▪ （一）资产损失的概念
➢ 1、资产的概念
资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动 相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款 项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项） 等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建 工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权 性投资和股权（权益）性投资。
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一、资产损失税前扣除管理办法概述
▪ （二）新办法的政策精神
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体现了 对纳税 人的尊 重和信 任
体现了 确实、 便利的 税制原 则
体现了 税务处 理与会 计处理 趋同原 则
体现了 实质课 税原则
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二、企业资产损失所得税税前扣除政策
▪ 本节主要内容
资产损失的概念
（五）企业按照市场公平交易原则，通过 各种交易场所、市场等买卖债券、股 票、期货、基金以及金融衍生产品等 发生的损失。
除实际资产损失以外的损失
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二、企业资产损失所得税税前扣除政策
▪ （二）资产损失税前扣除方式和扣除年度
➢ 1、扣除方式——申报扣除
企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主 管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损 失，不得在税前扣除。
（3）企业以前年度发生的资产损失未能在当年税 前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说 明并进行专项申报扣除。
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二、企业资产损失所得税税前扣除政策
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➢ 属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除， 其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转 轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不 清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策 性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产 损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家 税务总局批准后可适当延长。
▪ 3、《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业 务指导意见（试行）》（中税协发 [2011]109号 ）
▪ 4、企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务
操作指南（中税协发[2011]109号 ）
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一、资产损失税前扣除管理办法概述
▪ （一）新办法的重要变化
➢ 1、改变了资产损失税前扣除的管理方法—— 取消了资产损失的审批权
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二、企业资产损失所得税税前扣除政策
实际资产损失
法定资产损失
（一）企业在正常经营管理活动中，按照 公允价格销售、转让、变卖非货币资 产的损失；
（二）企业各项存货发生的正常损耗；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限 而正常报废清理的损失；
（四）企业生产性生物资产达到或超过使 用年限而正常死亡发生的资产损失；
➢ 2、扩大了资产损失扣除范围——新增了资产 损失扣除项目
➢ 3、资产损失的区分发生了变化——新办法将 其分为实际资产损失和法定资产损失
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一、资产损失税前扣除管理办法概述
➢ 4、申报管理的两种形式——清单申报和专项 申报
➢ 5、以前年度损失追补确认政策发生了变化 ➢ 6、税务机关仍有审核的权利