小企业财务会计与资产管理知识分析实务

（3）对固定资产、无形资产和长期待摊费用等资 产计提折旧或进行摊销， 与按照历史成本计量并 不矛盾， 事实上是这类非流动资产区别于流动资 产的一个重要体现，都是以取得时的历史成本为基 础在持有资产的期间内进行合理的分摊。
（4）资产实际发生损失时， 根据本准则第10条、 第15条、21条、第26条、第34条和第42的规定确 认资产损失， 并进行相关会计处理。
2020/10/16
31
小企业会计－－资产
五.存货后续计量
（1）确定发出存货成本允许使用的方法
小企业可以用于确定发出存货成本的方法 有四种: 分别是先进先出法、移动加权平均 法和月末一次加权平均法和个别计价法。
【提示】在实际工作中，越来越多的小企 业采用计算机信息系统进行会计处理，个 别计价法可以广泛应用于发出存货的计价， 并且个别计价法确定的存货成本最为准确。
2020/10/16
12
小企业会计－－资产
（3）商业票据贴现
①不附追索权的情况
借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
②附追索权的情况
借：银行存款
财务费用
贷：短期借款
2020/10/16
13
小企业会计－－资产
（4）商业汇票背书转让以取得物资
借：材料采购或原材料或库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额）
③在外购存货过程中发生的其他直接费用，是指 除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用 ，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、 运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等 。
2020/10/16
23
小企业会计－－资产
④对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除 合理的途耗应当作为其他可归属于存货采购成本 的费用计人采购成本外，应区别不同情况进行会 计处理:
贷：应收票据
银行存款
（5）商业汇票到期
借：银行存款
贷：应收票据
借：应收账款
贷：应收票据
2020/10/16
14
小企业会计－－资产
（2）入账价值 应收账款的入账价值通常包括销售商品或
提供劳务的价款、增值税，以及代购货方 垫付的包装费、运杂费等。另外，还应扣 除商业折扣，但包含现金折扣等因素。
a.从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺 或其他赔款， 应冲减所购物资的采购成本。
b.因遭受自然灾害等发生的损失或尚待查明原因 的途中损耗， 暂作为“待处理财产损溢”进行核 算，待查明原因后再作处理。
2020/10/16
24
小企业会计－－资产
A工业企业外购一批原材料,成本20万元,支 付运杂费1万元,保险费用0.5万元,增值税率 17%材料已入库,货款已付
2020/10/16
27
小企业会计－－资产
（4）投资者投入存货成本的确定 公司法的规定，实物出资，应当评估作价。 投资者投入的存货、固定资产或无形资产
都应当按照评估价值确定其成本。 如果涉及增值税进项税额和其他相关税费，
还应按照税法规定进行相应会计处理。 【提示】凡涉及评估价值的，该评估价值
2020/10/16
10
小企业会计－－资产
（3）出售短期投资
借:银行存款 贷:短期投资 投资收益
1000000 964000 36000
2020/10/16
11
小企业会计－－资产
（2）取得应收票
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：应收票据 贷：应收账款
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（赔偿） 营业外收入（无法查明）
2020/10/16
5
小企业会计－－资产
三.初始计量
（1） 短期投资的成本包括取得短期投资支付 的购买价款和相关税费。 相关税费是指应负担的各种税款、行政事业性 收费以及手续费、佣金等。
（2） 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未 发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债 券利息，不得计入短期投资的成本，应当作为 应收股利或应收利息单独核算。
2020/10/16
7
小企业会计－－资产
五.终止确认 （1）出售短期投资实现的投资收益的确
定
将出售价款扣除该短期投资的账面余额、出 售过程中支付的相关税费的净额计入出售当 期的投资收益。
（2）所出售短期投资成本的结转
①一次性全部出售某项短期投资，其成本为 短期投资的账面余额；
②部分出售某项短期投资，可以比照发出存 货成本的方法进行计算结转。
件之一时，应当积极与债务人进行协商， 努力收回相关款项，如果确实无法再收回， 应将该项应收及预付款项的账面余额，扣 除可收回的金额后的净额，作为坏账损失 的金额。
2020/10/16
19
小企业会计－－资产
（4）坏账损失的账务处理
借：银行存款
营业外支出
贷：应收账款
预付账款
其他应收款
2020/10/16
【例2-2】 2×13 年12月20 日，甲公司在财产清 查中盘亏材料1000 公斤，按同类材料市场价格计 算确定的价值为60000元。甲公司应编制如下会 计分录:
（1）批准处理前:
借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢60000
贷:原材料
60000
（2）批准处理后:
借:营业外支出
60 000
2020/10/16
32
小企业会计－－资产
6.存货清查会计处理
（1）存货毁损会计处理
存货毁损损失是一个净损失的概念， 本准 则将其计入营业外支出。
【提示】如果综合考虑各种因素，存货毁 损损失最终确定为净收益而不是净损失， 则计入营业外收入，而不是冲减营业外支 出。
2020/10/16
33
小企业会计－－资产
借:原材料21.5 应交税费---增值税(进)3.4 贷:银行存款24.9
2020/10/16
25
小企业会计－－资产
A商业企业外购一批商品,成本20万元,支付 运杂费1万元,保险费用0.5万元,增值税率 17%材料已入库,货款已付
借:库存商品20 销售费用1.5 应交税费---增值税(进)3.4 贷:银行存款24.9
2020/10/16
2
小企业会计－－资产
3、备用金的会计核算
领取时
借: 其他货币资金－－备用金 500 贷:库存现金 500
报销日常支出:
借: 管理费用 200 贷:库存现金 200
期末收回备用金时候：
借：库存现金 500 货：其他货币资金－－备用金 500
2020/10/16
3
应当符合国家有关资产评估的规定。
2020/10/16
28
小企业会计－－资产
（5）劳务成本的确定 ①直接相关的人工费。 ②直接相关的材料费。 只有与某项劳务提供直接相关的人工费和材料费
才能计入劳务的成本，否则，应当计入当期管理 费用。 ③应分摊的间接费用。 固定资产的折旧费、修理费等。
2020/10/16
10月25 日，甲公司出售上述股票，售价为 1000 000 元。
2020/10/16
9
小企业会计－－资产
甲公司应编制如下会计分录:
（1）购入短期投资时:
借:短期投资
964000
应收股利
20000
贷:银行存款
984000
（2）收到现金股利时:
借:银行存款
20000
贷:应收股利
20000
2020/10/16
17
小企业会计－－资产
借：在途物资或原材料、库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
银行存款
按照工程进度和合同规定结算的工程价款
借：在建工程
贷：预付账款
银行存款
2020/10/16
18
小企业会计－－资产
（3）坏账损失金额的确定 小企业的应收及预付款项出现上述所列条
2020/10/16
30
小企业会计－－资产
（8）下列费用不应计入存货成本，而应在其 发生时计入当期损益:
①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用， 应在发生时计人当期损益，不应计入存货成本。
②仓储费用指小企业在存货采购入库后发生的储存 费用， 应在发生时计人当期损益。
③小企业（批发业、零售业） 在购买商品过程中发 生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中 的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在发生时直 接计入当期销售费用，不计入所购商品的成本。
29
小企业会计－－资产
（7）盘盈存货成本的确定 ①成本确定的原则
盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的 市场价格或评估价格确定。
②市场价格的确定原则 应当按照下列三个层次的顺序确定盘盈存货的
成本:
第一:该项存货的市场价格； 第二:该类存货的市场价格； 第三: 类似存货的市场价格。
小企业会计－－资产
五、资产的计量 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资
产减值准备。 【提示1】基本准则：多元化 【提示2】所得税法：未经核定的准备金支出
不得扣除；企业的各项资产以历史成本为 计税基础。
2020/10/16
1
小企业会计－－资产
（1）取得资产时，按照实际发生的支出作为历史 成本。
（2）在持有资产期间， 资产的增值或减值在会计 上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。
【例2-2】 2×13 年12月20 日，甲公司在财产清查 中盘盈材料1000 公斤，按同类材料市场价格计算确 定的价值为60000元。甲公司应编制如下会计分录:
2020/10/16
6
小企业会计－－资产
四.后续计量
（1） 取得现金股利 持有期间，被投资单位宣告分派现金股利时，