第三章 流动资产

备用金的核算

拨付定额备用金 贷：库存现金
借：备用金（其他应收款）
报销（补足定额） 贷：库存现金


借：管理费用
收回定额备用金 贷：备用金（其他应收款）
借：库存现金
3.2.2 银行存款的核算

银行存款账户
企业在银行开立的存款账户见下图所示
银行存款账户分类
基本存款账户 银 行 存 款 账 户 办理日常现金收付和转账结算，是主办账户
2.带息应收票据的核算 到期值=票面价值+票面利息
票面价值*利率*期限
我国的商业汇票一般是不带息票据，期限最长 6个月。 [例14] 吉澳公司2007年9月1日向丙企业销售 产品一批，价款为100,000元，适用增值税 率为17 %，收到丙企业寄来一份6个月的商 业承兑汇票，面值为117,000元，票面利率 为10%。
（3）2007年6月1日接到银行通知 银行从企业账户中扣走的金额：50，500+100=50，600（元） 借：应收账款 50，600 贷：银行存款 50,600
借：短期借款 50，000 贷：应收票据 50,000
3.4.2

应收账款
应收账款是指企业因销售商品、产品或提供 劳务而形成的债权。 应收账款通常应按实际发生额计价入账，计 价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
——信用证保证金存款
——存出投资款
存出投资款核算实例
存 出 投 资 款
购买股票、 债券等时 应按实际划出 的金额
企业向证券公 司划出资金时
借：其他货币资金 －存出投资款 贷：银行存 款
按实际发生 的金额
借：交易性金融资产
贷：其他货币资金－ 存出投资款
3.3 交易性金融资产

3.3.1 3.3.2
（4）2007年12月31日，确定债券公允价值变 动 借：交易性金融资产－公允价值变动 9000 贷：公允价值变动损益 9000
（5）2008年3月3日，将该债券予以出售 借：其他货币资金——存出投资款 400000 投资收益 10000 贷：交易性金融资产－成本 401000 －公允 价值变动 9000 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 9000 9000
第三章 流动资产
3.1
3.2
资产概述
货币资金
3.3
3.4
交易性金融资产
应收及预付款项
3.5
小结
存货
3.1 资产概述

3.1.1 3.1.2
资产的分类 资产的确认

3.1.3
资产的计量
3.1.1

资产的分类
按其流动性划分 流动资产和非流动资产 按其货币属性划分 货币性资产与非货币性资产 按其金融特征划分 金融资产和非金融资产
（1）2007年9月1日收到票据时 借：应收票据 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17,000 （2）2007年9月30日计算利息 票面利息=117，000*10%/12=975（元） 借：应收利息 975 贷：财务费用 975 （3）2008年2月票据到期收回 收回金额=117，000+117，000*10%/12*6=122，850（元） 借：银行存款 122,850 贷：应收票据 117,000 应收利息 4，875 财务费用 975

应收账款以未减 去现金折扣前 的金额作为入 账价值
10000还是10000× （1-2%）？
[例17] 吉澳公司销售产品10,000元，规定的现金折扣条件为 2/10 ，n/30 ，适用的增值税率为17 %，产品交付并办妥 托收手续。编制会计分录如下： 借：应收账款 11,700 贷：主营业务收入 10,000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1,700 收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如 果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下： 11,500 借：银行存款 10000×17% 200 财务费用 11700? 11,700 贷：应收账款 如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下： 借：银行存款 11,700 贷：应收账款 11,700
银行承兑汇票：在承兑银行开立存款账户的存款人签 发，由承兑银行承兑的一种结算方式
• 商业汇票的分类 商业承兑汇票 按承兑人不同分为 银行承兑汇票
应收票据业务的核算
• “应收票据”账户核算企业因销售商 品、产品、提供劳务等而收到的商业 汇票。
借 应收票据 贷 收到的商业 承兑汇票 未冲销的应 收票据 应收票据的冲销
3. 应收票据贴现 贴现所得额=票据到期值-贴现利息
票据到期值*贴现 率*贴现期限
[例15] 吉澳公司2007年4月1日收到一张面值为 50,000元，票面利率为6%的商业承兑汇票， 期限为60天。企业于5月10日将其贴现，贴现 率为7.2%。6月1日接到银行通知，该票据遭 拒付，银行已将票据的到期值连同手续费100 元从企业账户中扣出。
18000×17%
借：银行存款 贷：应收账款
21,060 2l,060
• 现金折扣
企业回笼资金的手段
• 现金折扣是指债权人为鼓励债务人尽早付款，而向 债务人提供的债务扣除优待。 • 现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如：
“ 2/10 ” “ 1/20 ” “ n/ 30 ”

在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认 有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。 核算实例：




商业折扣
企业促销的手段
应收账款的入账金额=商业报价-商业折扣
商业折扣用来确定发票价格，在会计核算中不作
记录，对后期债权债务的结算也不产生任何影响。
核算实例：
[例16] 吉澳公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算， 金额为20,000元，由于是成批销售，销货方给购货方10 % 的商业折扣，金额为2000元，销货方应收账款的入账金额 为18,000元，适用增值税率为17 %。编制会计分录如下： 18000还是 21,060 借：应收账款 20000？ 18,000 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 3,060 收到货款时编制如下会计分录：

现金的含义
狭义的现金指企业的库存现金，包括 人民币现金和外币现金。 广义的现金除了库存现金以外，还包 括银行存款和其他符合现金定 义的票证等。
3.2.1

库存现金的核算
借
库存现金的管理
库存现金

库存现金的核算
总分类核算
贷
序时核算
企业库存 现金的增 加 企业实际持有 的库存现金
企业库存 现金的减 少
（1）2007年4月1日收到票据时 借：应收票据 50,000 贷：应收账款 50,000 （2）2007年5月10日票据贴现 到期值：50，000+50，000*6%*60/360=50，500（元） 贴现期：20天 贴现利息：50，500*7.2% /360*20=202（元） 贴现额：50，500-202=50298（元） 借：银行存款 50，298 贷：短期借款 50，000 财务费用 298
10000×2%
坏账损失的核算
• 涵义 企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破 产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应 收款项就是坏账，因坏账而遭受的损失为坏账损 失。 • 核算坏账损失的方法 直接转销法和备抵法
指按期估计坏账损失，形成坏账准 备，当某一应收款项全部或部分 被确认为坏账时，应根据其金额 冲销坏账准备，同时转销相应应 收款项的金额
3.4 应收及预付款项

3.4.1 3.4.2 3.4.3
应收票据的核算 应收账款 预付账款和其他应收款的核算
3.4.1
应收票据的核算

应收票据的性质 应收票据是企业持有的、尚未到期兑
现的商业票据，它代表企业未来收取
一定款项的权利。
用途
支票、本 票 汇票 带息票据 不带息票据 即期票 据 远期票 据 商业汇票 银行汇票等
是否计息
票据的分类
是否立即 兑现
出票人
• 银行汇票存款是指企业按照银行汇票结算方式的要求为取 得银行汇票按规定存入银行的款项，适用于单位和个人各 种款项的结算。 商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件 支付确定金额给收款人或者持票人的票据 商业承兑汇票：商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑， 或由收款人签发交由付款人承兑的汇票
银行 结算 方式
支票
汇兑 委托收款 托收承付
现金支票 转账支票
银行存款的核算

银行存款的核算分为总分类核算与序时核算。
银行存款的总分类核算是通过设置“银行存款” 账户进行的。
借 银行存款 贷 存款增加数 存款减少数 在银行或其 他金融机 构的存款
银行存款的核对
• 核对的原因主要有三： 计算错误 记账错漏
一般存款账户
临时存款账户 专用存款账户
基本存款户以外的机构开立，办理借款转存、归 还和其他结算，但不办理现金支取
办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资 金收付，有效期最长不超过2年 因特定用途资金进行管理和使用开立的账户，不 得办理现金收付业务
银行结算方式
银行 汇票 银行本票
银行卡
信用证 银行承兑汇票 商业汇票 商业承兑汇票
• 相关交易费用应当直接计入当期损益
• 后续计量：公允价值
3.3.2 交易性金融资产的核算

账户设置
“交易性金融资产——类别和品种——成本
——类别和品种——公 允价值变动 “公允价值变动损益” “投资收益”


核算实例：
P84例9： （1） 2007年2月1日，吉奥公司将500000元存入 证券公司。 借：其他货币资金——存出投资款500000 贷：银行存款 500000