复旦大学 国际会计 课件 第二章 会计惯例和财务报表的国际比较
精编【财务管理表格】我国会计标准与国际会计标准比较览表
负债的定义与国际会计准则相一致。
所有者权益（股东权益）与国际会计准则相一致。
收入的定义与《国际会计准则第１８号——收入》相一致。
费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。与国际会计准则的差异在于它不包括损的
我国还单独对利润进行了定义，即利润是指企业在一定会会期间的经营结果。
与国际会计准则的差异是我国没有选用基准处理方法。
借款费用资本化金额的计量方法
借款方费用的资本化金额与所购建资产的支出相挂钩。
与国际会计准则相一致。
会计政策变更
1.基准处理方法
1.在会计政策变更的累积影响数能够合理确定的情况下，采用追溯法，调整金额应高速期初留存收益。
2.在会计政策变更的累积数不能合理确定的情况下，采用未来适用法。
租赁的会计核算
《国际会计准则第17号—租赁》
与国际会计准则相一致。
关联方关系及其交易的披露
《国际会计准则第24号—关联方披露》
与国际会计准则相一致。
现金流量表
《国际会计准则第7号—现金流量表》
与国际会计准则相一致。
建造合同
《国际会计准则第11号—建造合同》
与国际会计准则相一致。
资产负债表日后事项
《国际会计准则第10号—资产负债表日后事项》
3.收入的金额可以可靠地计量。
4.与交易相联系的经济利益很可能流入企业。
5.与交易相关的已发生或将发生的成本可以可靠的计量。
与国际会计标准一致。
借款费用的确认原则
1.基准处理方法：费用化
2.允许选用的处理方法：在符合资本化条件的情况下，借款费用应予资本化，其它借款费用应予费用化。
与国际会计准则规定的允许选用的处理方法相一致。
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第一章：国际会计的形成与发展1-2跨国公司是否在百分之百推动会计国际化？说明你的观点。
不是。
跨国公司对推动会计国际化有其两面性：一方面，基于其跨国经营和国际筹资的需要，他们希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异；另一方面，他们又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益。
后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际比较研究。
（注意：“会计国际化”大体上与“会计的国际协调化”概念一致，而与国际会计研究中的“国别会计”观点对立）1-4那些会计方法具有国际性质？把外币交易和外币报表的折算引入会计领域，是会计国际化带来的独特问题。
它与由此引发的跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联和制约的问题，以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何处理和调整的问题，从20世纪70年代以来，就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难题”。
在世纪之交，金融工具（特别是衍生工具）的创新引发的会计处理问题，给传统的会计概念和实务带来了巨大的冲击，成为各国会计准则机构联合攻关、仍未妥善解决的难题。
此外，国际税务会计也是值得关注的课题。
1.5 你对会计国际化和国家化之间的矛盾及其消长有何看法？会计国际化和国家化的矛盾实际上反映了经济全球化与各国的国家利益之间的矛盾及其消长过程。
可以认为，会计扎根于各国的政治、经济、思想、文化等社会因素之中，会计的国家特色是无法完全磨灭的。
会计国际化只能是一个缩小和协调国别差异的过程，并将随着经济全球化的步伐逐步前进，最终也只能是“求大同、存小异”。
绝对意义上的“世界会计”始终只能是一个目标。
这与国际货币市场和资本市场对会计国际化的要求——国际财务报告的趋同化，最终达到来自世界各地的财务报告的信息完全可比——也许属于不同的命题。
不同学者对会计国际化与国家化的看法各有偏好，是完全可以理解的。
在组织讨论中，可以鼓励学生发表有差别乃至相反的观点。
1-6为什么说跨及国际化是促使会计职业国际化的主要推动力，它的进展为什么又落后于会计国际化的发展？或者，你也可以就不同意“落后”的说法，谈谈你的看法？这只是一般的习惯说法。
国际会计 第2章 会计惯例和财务报表的国际比较
17
会计惯例的分项国际比较与协调趋同
(十)库存股份是否从股东权益中减除
这是存在于美国、加拿大等北美国家与欧洲大
Байду номын сангаас
陆国家之间的国际差异。
(十一)是否提留法定公积和任意公积
这是美国和英联邦国家与欧洲大陆国家和日本
的会计惯例中的一大差别。
18
第二节 财务报表的国际比较
19
财务报表的国际比较
全面收益(comprehensive
income)也译为综合 收益。它包括传统概念上的净收益和其他全面 收益，后者指现行实务中绕过收益表直接列入 资产负债表业主权益的项目。
表2-1列示美国FASB推荐的在收益表之外另编
的全面收益表的格式：
21
财务报表的国际比较
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财务报表的国际比较
３.增值表始创于西欧，也流行于西欧
表2-2简示英国帝国化工公司编制的增值表的
表式(表中的数字是任意假设的)。 增值表是一种反映社会责任和分配关系的报表， 它由两部分组成：
第一部分从销售收入中减去外购材料和劳务，得出
增值额； 第二部分将增值额分配给各有关方面如雇员、政府、 出资者、企业(作为内部积累重新投入企业)等。
1国际会计(第一章总论)
2019/3/25
南海公司事件
• 1710年，英国南海公司以发展南大西洋的贸易为名，获得了 专卖非洲黑奴到西班牙、美洲的30年垄断权。1720年初，南 海公司得到英国议会批准，把国家公债1000万英镑换作股票。 从此公司股票价格飞涨，一系列虚假的计划随之出台。但好 景不长，几个月后南海公司突然宣告破产，使广大股东和债 权人损失惨重。英国议会迫于压力，宣布对南海公司进行审 计，并聘请了当时有名的伦敦会计学校的教师斯耐尔先生执 行审查。对南海公司进行审计的斯耐尔先生成为世界上第一 位注册会计师。斯耐尔先生以“会计师”的名义提出了“查 账报告书”，从而宣告了独立会计师---注册会计师的诞生。 • 第一个注册会计师：英国的查尔斯•斯耐尔 • 第一个注册会计师专业团体：爱丁堡会计师协会 （返回）
此时，投资者需要了解有关外国公司的财务状况和经营成果， 以评估跨国投资风险并作出适当的给境外投资者 阅读和使用财务报告造成极大困难，不利于跨国投资 者的决策。因此，国际会计就成为适应国际投资活动 加速发展和促进全世界范围资本流动的一个必要工具。
2019/3/25
会计具有国际性----- “会计的历史是一种国际性 的历史”------（乔伊和缪勒）
目录
2019/3/25 国际会计 5
卢卡－巴其阿勒： 《关于算术、几何、比及比例概要》
• 该著作由五个论题组成： a 代数和算术 b 它们在商业中的应用 c 簿记 d 货币和兑换 e 纯粹几何学和应用几何学 • 在这部著作中未提出资产负债表和损益表的编制
因此，加强跨国公司内部经营管理，有效地规范监 督跨国公司经营活动，都有必要研究和协调不同国家 的会计和报告实务，从而成为国际会计产生的一个直 接诱因。
2019/3/25 国际会计 22
国际会计概述(PPT 47页)
• 环境特点：政府干预较小、强调企业的经济利益、强调企业的资 本保持、较高的税收
• 会计特点：坚持严格的“资本保持观”、会计受税务的影响较小 • 典型国家：荷兰
• 独立发展的会计模式
• 环境特点：经济高度自由、政府干预较小、证券市场发达、中等 的税收和福利
• 会计特点：坚持“独立”发展会计学科、会计准则独立性强、一 般采用会计准则形式的会计规范
• Hofstede(霍夫斯蒂德)归纳了4种国家文化维度：
• 个人主义（对松散社会结构的偏好） • 权力距离（等级制度和接受不公平的程度） • 不确定性规避（社会对朦胧和不确定的未来感到不安的程度） • 阳刚之气（强调业绩与成就还是强调关系与关怀）
• Gray(格瑞)提出了4个会计价值观的维度：
– 职业主义（会计倾向于运用专业判断和职业自律） – 统一性（对不同的事情做出反映时，更倾向于统一性而不是灵活
法律因素
• 法律体制分为两大类：
• 大陆法系(Continental Law System) • 普通法系(Common Law System) • 税法的规定
政治因素
• 社会制度 • 执政党影响 • 国家的政治影响 • 国家的政治组织
社会文化因素
• 保守程度 • 重商主义倾响 • 进取精神和竞争意识 • 民族主义倾向
• 国际比较分析； • 多国经营交易和多国企业经营方式中特有的会 计计量和报告问题； • 国际金融市场的会计需要； • 通过政治的、组织的、专门职业和准则制定等 方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的 差异所进行的协调。
《国际会计》1984年和1992年
国际会计的概念
•国际会计概念归纳
• 世界说(Weirich、Avery、Anderson、Zimmerman) • 国别说(Weirich、Avery、Anderson、Kohler、Evans、Taylor、
《国际会计》参考书简介
页眉内容《国际会计》参考书简介1.《国际会计前沿》（第三版），王松年主编，上海财经大学出版社2010年版《国际会计前沿（第3版）》是为会计专业研究生课程的教学需要而编写的，也可以作为大专院校国际会计专业高年级的教学用书以及作为国际经济、国际贸易和国际金融等专业的参考教材，内容可根据教学时数加以选用。
对涉外经济和会计、审计方面的理论工作者和实务工作者也具有一定的参考价值。
目录序言专题一经济全球化和会计准则的国际趋同一、经济全球化与国际会计二、改组后的国际会计准则理事会的结构三、国际会计准则理事会与美国的SEC和FASB四、IASB与欧洲委员会五、IASB与中国会计准则委员会思考题参考文献专题二会计准则国际协调的历史回顾一、会计信息可比性要求的协调化二、政府间国际组织的会计协调化活动三、民间会计职业组织的会计协调活动思考题案例2案例2.2参考文献专题三财务报告概念框架一、《财务报告概念框架>>的产生和前景二、《财务报告概念框架》的作用和性质三、《财务报告概念框架》的主要内容四、《报告主体会汁准则一一基本准则》与《财务报告概念框架》的比较思考题参考文献专题四跨国公司的联营与合并一、企业合并与合并财务报表二、企业合并实务的国际比较三、企业合并的购买法与权益结合法四、合并商誉会计处理的比较五、合并范围及不合并公司会计处理的比较六、国际趋同化努力七、我国企业合并财务报表的现状思考题参考文献专题五外币交易会计和外币财务报表的折算一、外币交易二、外币财务报表折算思考题参考文献专题六物价变动会计一、物价变动对会计的影响二、一般购买力会计模式和现行成本会计模式三、物价变动会计中的一些问题四、物价变动会计的国际动向思考题案例6.1参考文献专题七公允价值一、金融危机的冲击二、公允价值计量三、资产计量四、负债计量……专题八衍生金融工具会计专题九跨国财务报告的披露专题十网络财务报告专题十一跨国公司的计划与控制专题十二跨国公司的业绩评估专题十三国际税收与国际转让价格专题十四国际审计附录一英汉词汇对照表附录二相关机构网址2.《国际会计学》（第七版），（三有会计译丛），（美）乔伊，（美）米克著，方红星，施继坤，张广宝译，东北财经大学出版社2012年版这本《国际会计学(第7版)》由弗雷德里克·D.S.乔伊、加利·K.米克著，方红星、施继坤、张广宝译。
会计准则与国际会计准则的比较
会计科目的差异
会计科目的差异
• 固定资产：国内会计准则将固定资产列为非流 动资产，而国际会计准则在特定情况下将其列 为流动资产。
• 存货：国内会计准则将存货列为流动资产，而 国际会计准则在特定情况下将其列为非流动资 产。
• 无形资产：国内会计准则将无形资产列为非流 动资产，而国际会计准则在特定情况下将其列 为流动资产。
• 会计主体：国内会计准则强调法人实体，而国际会 计准则更注重实际经济活动。
• 会计分期：国内会计准则强调定期报告，而国际会 计准则允许在必要时进行中期报告。
会计原则的差异
会计原则的差异
• 权责发生制：国内会计准则 遵循权责发生制，而国际会 计准则在某些情况下采用收 付实现制。
• 历史成本：国内会计准则重 视历史成本，而国际会计准 则在特定情况下采用公允价 值。
国际会计准则的定义与特点
1. 全球适用性：国际会计准则适用于全球范 围内的企业或组织，不受国家或地区的限制
。
3. 自愿性：虽然国际会计准则具有强制力， 但企业或组织可以选择不采用，不过这可能
会影响其在资本市场上的信誉。
特点
2. 独立性：国际会计准则由独立的委员会制 定，不受任何政府或利益相关方的控制。
在报表列报方面，中国的会计准则要求财务报表必须清晰、易于理解，并按照规定的格式和内容进行编制。而 国际会计准则则更注重财务报表的完整性和披露的充分性，要求企业提供更为详细的信息，包括对未来风险的 预测等。
企业在纳税申报中应用的异同
纳税申报流程
中国的会计准则和国际会计准则在纳税申报流程上存在差异。中国的税法规定企业必须按照规定的流 程进行纳税申报，包括税务登记、纳税申报、税务审计等环节。而国际会计准则则更注重纳税申报的 透明度和合规性，要求企业提供更为详尽的财务信息和纳税申报数据。
国际会计--随堂练习
5.(单选题)增值表创建于（）和流行于（）。
A、西欧，西欧B、美国，美国C、西欧，美国D、美国，西欧
参考答案：A
6.(单选题)目前在美国，制定会计准则的机构是（）。
A、美国证券交易委员会（SEC）B、财务会计准则委员会（FASB）
C、会计程序委员会（CAP）D、会计原则委员会（APB）
参考答案：B
参考答案：×
12.(判断题)国际会计是国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内会计准则的协调化。（）
参考答案：√
第三章比较会计模式
1.(单选题)目前为止，负责制定美国财务会计和报告准则的民间性组织是（）。
A、CAP B、APB C、FASB D、SEC
参考答案：C
2.(单选题)美国国会于（）通过了《萨班斯法案》（Sarbanes-Oxley Act），对美国各项机制进行全面结构性大调整。A、2002年2月B、2002年7月C、2003年1月D、2002年5月
1.(单选题)根据米勒的分类方法，荷兰会计模式属于（）。
A、宏观经济模式B、微观经济模式C、独立学科模式D、统一会计模式
参考答案：B
2.(单选题)属于北欧会计模式特征的是（）。
A、强调公司按照“真实公允”的观点提供财务报告
B、以公司利益为导向C、服从于集中计划经济D、服从税制需要
参考答案：B
3.(单选题) 1983年英国学者诺贝斯在前人研究成果基础上，根据（）将不同国家的会计模式分层分类进行研究。
参考答案：×
7.(判断题)欧盟在1990年就以观察员的身份加入了国际会计准则委员会（IASC）理事会。（）
参考答案：×
8.(判断题) G4+1集团2002年1月31日至2002年2月1日伦敦会议顺利召开，表明国际会计准则委员会得到了以英国和美国为首的发达国家的准则制定机构的实质性支持。（）
《国际会计学》课件
国际会计学的发展历程
19世纪末至20世纪初：国际会计学的萌芽阶段，主要关注会计准则和会计制度的制定
20世纪初至20世纪中叶：国际会计学的初步发展阶段，主要关注会计准则和会计制度的完善 20世纪中叶至20世纪末：国际会计学的快速发展阶段，主要关注会计准则和会计制度的国际化
21世纪初至今：国际会计学的成熟阶段，主要关注会计准则和会计制度的全球统一化
国际财务报告的改进方向和措施
提高财务报告的透明度和 准确性
加强内部控制和审计监督
采用国际会计准则和国际 财务报告准则
提高财务报告的时效性和 灵活性
加强信息披露和投资者关 系管理
提高财务报告的智能化和 自动化水平
国际会计学在企业中的应用和案例分析
国际会计准则的应用：介绍国际会计准则在企业中的应用，如财务报告、内部控制等方面。
国际财务报告准则（IFRS）： 国际通用的财务报告标准
改进措施：加强内部控制、提 高信息披露质量、加强审计监
督
国际财务报告的质量现状和问题
问题一：信息披露不充分， 缺乏透明度
问题二：会计准则不一致， 导致可比性差
国际财务报告的质量现状： 存在一定的差异和不规范
问题三：审计质量参差不齐， 存在风险隐患
国际财务报表的编制基础和原则
国际会计准则（IAS）：国际财务报表编制的基础 财务报表的构成：资产负债表、利润表、现金流量表等 财务报表的披露原则：透明度、可比性、完整性、及时性 财务报表的编制方法：历史成本法、公允价值法等
国际财务报表的构成和内容
利润表：反映企业在一定时 期的经营成果
现金流量表：反映企业在一定 时期的现金流入和流出情况
披露语言：使用国际通用的语言进行披 露，如英语、法语等
会计专业教学大纲国际会计
《国际会计》课程教学大纲课程代码： 040241033课程英文名称：International Accounting课程总学时：40 讲课：40 实验：0 上机：0适用专业：会计学大纲编写（修订）时间：2017.11一、大纲使用说明（一）课程的地位及教学目标国际会计是面向会计学专业开设的一门专业必修课，旨在培养学生的国际化会计知识与素能，主要讲授各国会计理论和实务的比较与协调，以及跨国公司经营活动对会计的特殊要求，在培养计划中起到对会计基础理论和实务融会贯通并拓展国际化视野的作用。
本课程在教学内容方面除国际会计的基本知识、基本理论和基本方法的教学外，着重培养学生在会计领域的国际化思维能力以及处理跨国公司会计实务所需的基本技能。
通过本课程的学习，学生将达到以下要求：1．理解国际会计的定义和内容；2．了解会计模式国际分类的一般方法，掌握对主要国家会计实务体系及会计模式进行比较分析的初步能力；3．熟悉国际会计协调化与趋同化的主要国际组织及其成果，了解其发展动向，对会计国际化和国家化之间的关系具有辩证分析能力；4. 了解国际会计准则及核心会计准则体系的基本架构，了解国际会计准则与规范的新发展；5．掌握跨国公司特殊业务会计处理的国际惯例，树立国际化会计思维方式。
（二）知识、能力及技能方面的基本要求1.基本知识：掌握国际会计一般知识，国际会计的定义及内容，主要国家会计模式的特点，重要会计惯例及财务报表的国际比较，从事国际会计协调的主要国际组织及取得的成果，跨国公司经营涉及的特殊会计实务。
2.基本理论和方法：掌握会计要素确认、计量与报告相关理论，会计模式的分类方法，财务会计概念框架理论，国际会计准则及核心会计准则体系基本架构，衍生金融工具会计处理方法，套期活动会计处理方法，外币交易核算的两项交易观等。
3.基本技能:能够对主要国家的会计模式进行比较分析，能够运用国际惯例对金融工具、套期活动等特殊业务进行相关会计处理。
国际会计国际财务报表
9.1.5 报表项目分类和术语差异
1）报表项目分类的国际差异 2）报表项目在使用术语上的语言差异
9.2 对外国公司财务报表的披露 要求和调整方法
9.2.1 披露和调整差异的必要性 9.2.2 披露和调整的方法
1）表下注释 2）翻译的折算 3）增加专用信息 4）重新表述 5）增加辅助财务报表
9.2.3 关键还是实现国际会计准则与 国家会计准则的协调
9.6 合并财务报表实务的 重大改革趋向
9.6.1 企业合并和合并财务报表实务的 国际差异的协调化过程
1）20世纪70—80年代美、英的合并财务报表实务与欧 洲大陆国家间的显著差异和协调趋向
2）欧盟的第7号指令（由当时的欧共体发布）的重在 协调作用
3）相关的国际会计准则
9.6.2 提供集团合并财务报表的国际惯例
9.3 财务业绩报告的改革： 列报全面收益
9.3.1 英国ASB率先创议编制 “全部已确认利得和损失表”
按照ASB的设想，损益表仍是反映一个企业最基本绩 信息的报表，它在内容和格式上没有多大变化，由突出企 业财务业绩的最重要的数据组成，即：
（1）持续经营活动成果； （2）非持续经营活动成果； （3）出售或中止一项经营活动的利得或损失、重组或 重建成本、固定资产处置利得或损失； （4）非常项目； （5）特殊项目； （6）税款； （7）每股收益。
（1）1999年8月，G4+1发表了一份征求意见稿《报告财 务业绩》。
（2）现行财务业绩报告显然不能充分满足使用者的需 求
（3）G4+1总结和评价了英、美等国准则制定机构对财 务业绩报告的改革
9.3.5 财务业绩报告的发展趋向
（1）改革业绩报告的目标基本一致，都要求报告更全 面、更有用的财务业绩信息，以满足使用者的投资、信贷及 其他经济决策的需要。
会计准则的国际比较
会计准则的国际比较会计准则是为了规范和统一各国企业在编制财务报表时所遵循的原则和方法。
不同国家的会计准则受到当地法律、文化、经济环境等多种因素的影响，因此各国的会计准则存在一定差异。
本文旨在对不同国家的会计准则进行比较分析，探讨其异同之处，并对国际会计准则制定和趋势进行展望。
中国会计准则中国会计准则是由中国财政部发布的《企业会计准则》，它是根据国际会计准则制定，兼顾了中国国情和实际情况。
中国企业会计准则以稳健性、谨慎性为原则，强调会计信息质量和透明度，风险意识较强。
同时，中国企业会计准则也注重对企业的监管和规范，力求保护投资者利益和维护市场秩序。
美国会计准则美国会计准则由美国财务会计准则委员会（FASB）制定，并得到美国证券交易委员会（SEC）的批准。
相较于中国的会计准则，美国更加重视企业的盈利能力和未来发展潜力，因此美国的会计准则更加倾向于强调市场化和公允价值，强调信息的时效性和精确性。
国际会计准则国际会计准则（IFRS）是由国际会计准则理事会（IASB）制定的，旨在促进全球范围内企业财务报告的统一和透明。
与中国和美国相比，国际会计准则更加注重全球金融市场的一体化，力求提高财务报告的可比性和可理解度。
IFRS注重企业资产的公允价值核算，并且灵活运用“实质重于形式”的原则，强调报告披露对用户决策的价值。
会计准则趋势随着经济全球化进程的加快，各国之间的经济联系日益紧密，人们对于跨境投资、并购等行为需求更高质量、高可比性、高透明度的财务信息。
因此，国际间对于统一全球会计准则也日益迫切。
随着IFRS在全球范围内的推广应用，许多国家已经或正在逐步接轨IFRS，并将其纳入本国相关法律法规中。
可以预见，在未来一段时间内，IFRS有望成为全球通用的、被广泛接受并遵循的金融报告标准。
结语综上所述，各国的会计准则在内容和原则上存在诸多差异，但随着全球经济一体化进程的不断深化，各国之间在会计准则上的融合与共识也是大势所趋。
《国际会计》课程教学大纲
国际会计（英文）International Accounting【课程编号】ZB524291 【课程类别】专业必修课【学分数】3 【考核方式】考查【学时数】54【适用专业】会计学、税收学一、教学目的、任务本课程是会计学专业、税收学专业的专业必修课程，其目的是引领学生进入会计、财务报告和财务控制的国际视角，适应全球经营和跨境投资主导的世界的会计需要。
其任务是通过本课程的学习，使学生掌握国际会计的原理、知识和方法，培养学生对国际会计准则和世界主要国家的会计理论和实务的理解，使学生能在外部和内部财务沟通中作出正确解读，在实务操作中正确选择合适的会计准则予以执行。
二、课程教学的基本要求本课程是一门前沿性课程，通过理论与实务的讲解与讨论，使学生掌握两大部分内容：1、国际比较会计：掌握各主要国家的会计理论和实务的基本特征和最新发展；2、国际财务会计：掌握外币会计、物价变动会计、合并会计报表等。
三、教学内容和学时分配（一）第一章导论学时9主要内容：介绍国际会计的历史发展和现状，主要介绍影响国际会计发展的多种因素，包括跨国经营的增长与扩展、金融创新、全球竞争、跨境兼并与收购、资本市场的国际化等等。
教学要求：通过本章学习，了解国际会计的发展历程，掌握影响国际会计发展的几大影响因素。
其它教学环节：课外阅读（二）第二章发展和分类学时6主要内容：国际会计的发展和分类：对会计发展有重大影响的8个因素，包括筹资渠道、法律体系、税收、政治和经济联系、通货膨胀、经济发展水平、教育水平、文化；国际会计的分类包括国际会计发展的四种模式、从法律体系方面的分类、从实务体系方面的分类。
教学要求：重点掌握对会计发展有重大影响的8个因素；普通法与成文法会计的分类，公允反映与法律遵循会计的分类。
其它教学环节：课外阅读（三）第三章比较会计：欧洲学时6主要内容：捷克、法国、德国、荷兰、英国的会计体系背景信息、监管和实施会计的制度框架和基于当地公认会计准则的财务呈报。
国际会计(常勋 常亮)最新PPT
四、科勒的观点
在其《会计词典》中把国际会计解释为从事跨越国 界活动或在本国以外维持经营而组织的会计，包括 了解所有国家的会计实务、国与国之间在会计实务 上的不同以及在不同国家联属组织的会计实务。
五、劳伦斯的观点：
国际是涉及两个或更多国家和民族，会计是记录、 分析和呈报信息的过程，并使产生的信息价值最大 化，因此国际会计就是在跨国基础上提供有用财务 信息的过程。
一、美国会计学者韦里奇、艾弗里、安德森的观点 1.世界会计：国际会计是可以被世界上所有国家都接纳的一个 全球化体系。因此应该制定一套在世界范围内公认的会计原 则，推广适用于所有国家的会计惯例和准则。——国际会计 追求的最高目标，过于乐观和理想化 。 2.国际会计：认为国际会计应该包括所有国家的各种原则、方 法和准则，即国际会计应该是世界上所有国家会计准则和惯 例的集合体。 3.国外子公司会计：比较子公司所在国的会计原则、制度、方 法与本国的差异，研究国外子公司的财务报表如何进行折算 和调整如何同母公司的财务报表进行合并。
5 、立信(于1927年上海,中国最早建立和最有 影响的会计师事务所之一,颇具影响力的、跨 地区的会计师事务所之一) 6 、中瑞岳华(民族品牌会计师事务所的旗舰,国 内最大的本土会计师事务所之一,中国会计师 事务所行业著名领先地位) 7、 信永中和（中国大陆时间最长/最具声望/ 最具规模的综合性会计师事务所之一） 8、天健会计师事务所(大型专业会计中介服 务机构,拥有较为雄厚的专业服务能力)
布置一定量的讨论专题，借助各种研究文献、国际 会计组织网站信息等进行研究和课堂讨论，提高学 生收集信息和分析解决问题的能力。 英语是国际会计的基础，在学习过程中，尽量使用 一些国际会计术语的英语表达。
(财务会计)国际会计讲义
（财务会计）国际会计讲义1国际会计概述（P1 第一章）【学习目标】通过本章学习，要求了解国际会计形成与发展的过程以及影响国际会计形成与发展的经济背景，理解和掌握对国际会计定义的不同观点，熟悉国际会计的研究领域。
国际会计的形成与发展国际会计的内容和概念第一节国际会计的形成与发展一、会计的国际化发展（P1-3）会计作为一种通用的商业语言，从产生时起就从未停止过其国际化进程。
会计的世袭遗产是国际性的。
一部会计发展史就是一部会计国际化的历史。
1、14、15世纪复式记账法的产生和传播（P2）2、17、18世纪英国会计和审计方法在英联邦国家的广泛渗透（P2-3）3、一战结束后，尤其是二战以后，美国会计在世界范围内的普遍影响（P3）二、国际会计形成与发展的经济背景（P3-11）1．国际贸易和投资的增大及市场的国际化（P4-6）2．跨国公司的兴起与发展（P6-8）3．经济地区化的推进（P8-9）4．会计职业界国际组织的推动（P9-11）第二节国际会计的内容和概念一、国际会计的内容（P11-12）1、国际比较会计2、国际财务会计3、国际管理会计二、国际会计的概念（P12-14）（一）20世纪60年代美国会计学者对国际会计的不同定义（P13）（二）20世纪70年代美国会计学者对国际会计的不同定义（P13-14）1、乐观主义的“世界会计（World Accounting）”2、悲观主义的“国际会计（International Accounting）”3、务实主义的“国外子公司会计（Accounting of Foreign Subsidiaries）”（三）20世纪80年代美国崔和缪勒对国际会计的定义（P14）（四）20世纪90年代末美国伊克彼、麦尔科、伊利马拉夫对国际会计的定义（P15）（五）本书定义国际会计是现代企业会计在国际范围内的拓展，它是以国别会计比较、国际差异协调以及跨国经营活动所涉及的财务会计和管理会计问题为对象，以协调差异和加强跨国经营会计管理为目标的一个新的会计分支。
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傅颀
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在SFAS No.142中，FASB将外购商誉作为一项 永久性资产，而不在有限年限内摊销。同时，FASB使 用了减损测试来保证计量的可靠性： 购并企业每年定期对外购商誉进行两步骤的减损 测试。在步骤一中，应将购并企业报告单位的公允价 值与其账面价值(包括商誉)进行比较，若公允价值大于 账面价值，商誉未受减损，测试结束，不再进入步骤 二；若公允价值小于账面价值，测试进入步骤二以确 定具体减损额。在步骤二中，应将商誉的内含公允价 值(商誉公允价值无法直接计算，故采用报告单位公允 价值减去其净资产公允价值的余值)与其账面价值相比 较，内含公允价值小于账面价值的差额即为商誉减损 额，确认为当期费用。商誉减损额不应超过商誉账面 价值，且后期不再转回。
傅颀
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再回到对上述三种方法的分析中： 方法1：在现实中，被购并企业的超额赢利能力往往能够在购并企 业中持续下去，除非有重大不可控事件，这种能力不会立即消失，所以 此相关信息应在财务报表中得到反映。此外，为了保持外购商誉与自创 商誉会计处理的一致性，更合理的做法应是将自创商誉入账，而非将外 购商誉冲销。 方法2：在实务中广为采用。但问题是，商誉的寿命估计与耗费方 法均无法可靠确认，企业超额赢利能力可能在很长时间内不降反升，也 有可能加速耗费。在这些情况下，直线摊销商誉非但不能实现成本与收 入相配比，反而降低了会计信息的可靠性。采用上例中的数据，假设合 并后被购并企业净资产获利能力并无改变，则方法2下，资产利润率 =(100－x)/(1000＋250－x)(x为外购商誉每年摊销额)小于平均利润率8 ％，显然不符合商誉的经济性质。 方法3：在被购并企业获利能力不变的情况下，最符合商誉的经济 性质，其资产利润率=100÷(1000＋250)=8％，等于平均利润率。但这 种方法也有缺陷：商誉的价值具有高度不确定性，将其作为一项永久性 资产列示于资产负债表有违谨慎性原则，在市场条件变化下其提供的会 计信息同样缺乏可靠性。
傅颀
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对SFAS No.142的思考 在原有的APB Opinion 17下，企业对商誉按40 年的上限以直线法摊销。不论是摊销期限或是摊销方 法都有武断、利润操纵之嫌，从而降低会计信息的有 用性。实际上，许多美国公司的股东将商誉摊销前每 股收益作为衡量公司业绩的标准。 SFAS No.142将商誉列为永久性资产符合商誉的 经济性质，同时通过减损测试保证商誉入账后计量的 可靠性，从而实现了相关性与可靠性的统一。FASB将 对商誉价值的决定权交给了市场：市场环境变化降低 了企业赢利能力，则商誉价值减少；企业获利能力不 变，则商誉价值不变。这样提供的会计信息使报表使 用者能对其投资决策作出更准确的判断。
第二章 会计惯例和财务报表的国际比较
复旦大学管理学院
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
傅颀
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第一节 重要会计惯例的国际比较
一、会计惯例与会计准则
会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例，会计 惯例一般地说是流行的会计准则 二、会计惯例在整体上的国际比较 （一）资产和负债的确认和计量 1、在资产的确认和计量上，关于无形资产的确 认和计量也许是最突出的问题 （1）商誉：摊销商誉变为测试其减值损失的方 法
傅颀
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经过长期的探讨，商誉的定义(商誉是能为企业带来超额赢利能力的 资源)及外购的商誉应确认入账，早为会计理论界所接受。但对商 誉入账后的确认与计量却存在着三种不同观点： 1.把外购商誉作为购并企业留存收益的抵销项目。 2.把外购商誉作为一项无形资产入账，并在特定期限内摊 销。 3.把外购商誉作为永久性资产入账，不再摊销。 经济学中有一条著名定律：等量的资本获得等量的利润。据 此，购并企业支付的投资成本超过被购并企业净资产公允价值的 差额必有超额的利润与之相对应。换言之，商誉的经济性质就成 了被购并企业所产生的利润与其对应的平均利润的差额的资本化。 假设一被购并企业净资产1000万元，被购时实现的利润为100万 元，社会平均利润率为8％，则商誉=(利润－净资产×社会平均利 润率)÷社会平均利润率=(100－1000×8％)÷8％=250。此时， 250万元商誉资产以平均利润率为基础对应的利润为20万元。
傅颀
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以上处理中涉及的几个问题： 1.报告单位。FASB将商誉减损测试的单位确定为 分部或分部的下一级组成部分。被购并企业的资产与 负债应划入相应的报告单位，如果多个报告单位共同 使用被购并企业的资产，则应将其按一定标准(如收益) 划分：商誉必须分配给受益的报告单位，而不论被购 并企业的资产与负债是否由该报告单位取得。假设某 企业主管业务为汽车和家电销售，按地区分为长江南、 北两个分部。若该企业兼并广州的一家汽车销售公司， 则取得的商誉应计入江南分部的汽车销售报告单位。 2.商誉减损测试的时机。每一报告单位可选择年 度内任意日为测试日，但一经确定不能随意变更。不 同的报告单位可有不同的测试日。如果有充分证据表 明商誉已受减损，可立即进行测试。
傅颀
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但SFAS No.142也有其缺陷：第一，减损测试在实务中较难操作。 由于报告单位由分部或分部的下一级组成部分形成，其公允价值 很难从整个企业的市价直接得出，只能根据价值模型来估计，这 就为企业虚增利润提供了方便之门；第二，减损测试在利润上也 有不足。由于商誉不能带来独立的现金流，我们无法将外购商誉 与自创商誉创造的利润区分开。除了被收购企业仍然保持经营活 动的独立性这种特殊情况外，对外购商誉进行减损测试难免受到 自创商誉的影响。可能出现的情况是，虽然外购商誉实际上已经 减值，但因为企业存在着未入账的自创商誉，报告单位的公允价 值仍然大于账面价值，从而不必确认商誉减损。此时，企业未反 映外购商誉的减值，却确认了一部分现阶段会计制度不允许入账 的自创商誉，使得对自创商誉的会计处理矛盾起来：自创商誉的 一部分得到确认，而另一部分却未确认。