7第十一章2债务重组

2.2 债务重组的会计处理
• 我国《企业会计准则第12号—债务重组》 规定，债务方应当确认债务重组收益，并 计入当期损益。
2.2.1 以资产清偿债务
• 1、债务人以现金偿还债务的会计处理
• 债务人应将重组债务的账面价值与支付的 现金之间的差额，确认为债务重组利得， 计入营业外收入。
• 债权人应将重组债权的账面余额与收到的 现金之间的差额，分别情况进行处理：
（二）债权人的会计处理 借：长期股权投资（公允价值） 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）
例5.20×7年7月1日，甲公司应收乙公司账 款的账面价值为6万元，由于乙公司发生财 务困难，无法偿付应付账款。经双方协商 同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司 股本的方式进行债务重组，假定乙公司普 通股的面值为1元，乙公司以2万股抵偿该 项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对 该项应收账款计提了坏账准备2000元。股 票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为 长期股权投资处理。
债务重组的定义与债务重组方式 债务重组的会计处理： ①以资产清偿债务 ②债务转为资本 ③修改其他债务条件 ④以上三种方式的组合方式
2.1 债务重组的性质
1. 定义：债务重组，是指在债务人发生财 务困难的情况下，债权人按照其与债务 人达成的协议或者法院的裁定作出让步 的事项。
2. 条件： ① 债务人发生财务困难 ② 债权人做出让步
例1：2011年6月30日，AB300万货款到期，由 于ABA、BB ①减免30万元债务，其余部分立即以现金偿还 ②减免20万元债务，其余部分延期两年偿还 ③以公允价值为300万元的固定资产偿还 ④以现金100万元和公允价值为200万元的无形 资产偿还 ⑤以270万元现金偿还
第11章 债务重组
本章学习的主要内容：
• 该项股权的公允价值与股本（或实收资本） 之间的差额作为资本公积处理。债务人发 生的税费，有的可以作为抵减资本公积处 理，如股票发行；有的计入当期损益，如 印花税。
2.2.2 以债务转为资本
• 债权人因放弃债权而享有的股权按股权的公 允价值以及发生的税费计入长期股权投资；
• 债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的 公允价值之间的差额应确认为债务重组损失， 计入营业外支出。
债务人甲会计处理： 借：应付账款 40
营业外支出——无形资产处置损失14.3 贷：无形资产——专利权39
应交税费——营业税1.3 营业外收入——债务重组利得14
债权人乙会计处理： 借：无形资产——专利权26
营业外支出——债务重组损失14 贷：应收账款40
2.2.2 以债务转为资本
• 债务人以债务转为资本清偿债务的，债务 人应将重组债务的账面价值与债权人因放 弃债权而享有股份的公允价值总额之间的 差额，确认为债务重组损益；
①B公司未计提减值准备； ②B公司计提减值准备3万元； ③B公司计提减值准备10万元。 要求：做出B公司的债务重组会计处理。
2.2 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 （1）债务人的会计处理
以现金清偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与实际支付现金之间的差 额，计入当期损益。 借：应付账款
• 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将 该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减 的部分，确认为债务重组损失计入营业外支 出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以 转回并抵减当期资产减值损失。
二、债务转为资本
（一）债务人的会计处理 借：应付账款 贷：股本（或实收资本） 资本公积——股本溢价（或资本溢价） 营业外收入——债务重组利得
2.2.1 以资产清偿债务
1. 债权人未对债权计提减值准备的，应直接 将该差额确认为债务重组损失，计入营业 外支出。
2. 债权人已对债权计提减值准备的，应将该 差额先冲减减值准备；减值准备不足以冲 减的部分，计入营业外支出。
3. 冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回 并抵减当期资产减值损失。
例2：A公司欠B公司100万，A公司发生财务 困难，A、B协商债务重组，A公司偿还B公 司95万现金：
1．债务人的会计处理：
将重组债务账面价值与转让非现金资产公允价值的 差额计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与资产账面价值的差额 计入当期损益，应按以下情形进行处理：
①以存货进行债务重组，视同销售 ②以固定资产、无形资产债务重组，视同处置 ③以有价证券进行债务重组，按公允价值和账
面价值的差额，计入投资收益。
例4.甲公司从乙公司购入产品，价值40万， 甲公司发生财务困难可能无法支付货款。 因此，甲与乙协商：以公司专利偿还到 期债务，专利账面价值39万，公允价值 26万，应交营业税1.3万，甲公司未对该 专利计提减值，乙公司未对该货款计提 坏账准备，不考虑其他税费因素。
要求：计算甲公司因债务重组确认的损益， 作出甲、乙公司的会计处理。
贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得
2.2 债务重组的会计处理
（2）债权人的会计处理 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权
的账面价值与收到的现金之间的差额，计入 当期损益。 借：银行存款
坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款
资产减值损失（贷方差额）
（二）以非现金资产清偿债务
例3. 下列说法正确的是：
①债务人以非现金资产清偿债务的，债务人 应当将重组债务的账面价值与转让的非现 金资产公允价值之间的差额，确认为营业 外收入，计入债务重组损益。
②债务人转让的非现金资产公允价值与其账 面价值之间的差额，计入债务重组损益。
③债务人以非现金资产清偿债务的，债务人 应当将重组债务的账面价值与转让的非现 金资产账面价值之间的差额，确认债务重 组损益。
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3.债务重组方式：
① 以资产清偿债务 ② 将债务转为资本 ③ 修改其他债务条件 ④ 以上三种方式的组合
4. 重组损益的确认、计量和报告
• 我国《企业会计准则第12号——债务重 组》要求债务人和债权人用转让（受让） 非现金资产的公允价值确认重组过程中的 利得或损失，要求重组损益包含在当期利 润表中，在利润表中，分别列示为财产转 让损益和债务重组损益