第2章 债务重组

（二）以非现金资产清偿债务
1．债务人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债务人应当将
重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允
价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现
金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计
入当期损益。
应付债务 账面价值
抵债资产 公允价值
抵债资产 账面价值
差 额
差 额
债务重组利得，
记入 “营业外收入”


2008年1月1日，源通物资公司销售一批材料给A公 司，含税价为130000元。2008年7月1日，A公司发 生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方 协议，源通物资公司同意A公司用产品抵偿该应收 账款。该产品市价为100000元，增值税税率为17%， 产品成本为90000元。A公司为转让的材料计提了 存货跌价准备2000元，源通物资公司为债权计提 了坏账准备10000元。假定不考虑其他税费，源通 物资公司应确认的债务重组损失为（ ）元。 A.13000 B.3000 C.0 D.23000 【答案】B
【例题】-以固定资产抵债
甲公司于2012年1月1日销售给乙公司一批材料，销售 价格40万元，增值税率为17%，按购销合同约定，乙、 公司应于2012年10月31日前支付货款，但至2013年1 月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困 难，短期内不能支付货款。 2013年2月3日，与甲公司 协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项 设备的账面原价为35万元，已提折旧3万元，设备的 公允价值为30万元。甲公司对该项应收账款已提取坏 账准备2万元。抵债设备已于2013年3月10日运抵甲 公司。
（3）本题中若甲企业（债权人）已经计
提坏账准备50 000元，则：
借：银行存款
坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失
204 000
50 000 234 000 20 000
【练习】
甲企业于2013年3月10日销售一批产品给乙企业， 不含税价格为100万元，增值税17万元，按合同规 定，乙企业应于2013年6月1日前偿付货款。由于乙 企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债 务，经双方协议于9月1日进行债务重组。 债务重 组协议规定，甲企业同意减免乙企业20万元债务， 余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账 支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行 转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了 5万元的坏账准备。 （如果是计提了30万元的坏账准备呢？）
第二章 债务重组
第二章 债务重组
第一节 第二节 债务重组概述 债务重组的账务处理
第一节
债务重组概述
一、债务重组的概念
债务重组，是指在债务人发生财
务困难的情况下，债权人按照其与债务
人达成的协议或者法院的裁定作出让步
的事项。
债务人发生财务困难，是
债务重组的前提条件； 债权人作出让步，是债务 重组的必要条件。
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11.7
若合并编制会计分录：
借：应付账款 46.8 2 营业外支出——处置非流动资产损失 累计折旧 贷：固定资产 35 3
应交税费——应交增值税（销项税额）
5.1
营业外收入——债务重组利得 11.7
（2）甲公司（债权人）的账务处理：
借：固定资产 30
应交税费——应交增值税（进项税额） 5.1
坏账准备 2 9.7 营业外支出——债务重组损失
债权人作出让步的情形主要包括：
（1）减免债务人部分债务本金或者利息；
（2）降低债务人应付债务的利率等。





债务人发生财务困难，债权人作出让步 是债务重组的基本特征，下列各项中， 属于债权人作出让步的有（ ）。 A. 债权人减免债务人部分债务本金 B. 债权人免去债务人全部应付利息 C. 债权人同意债务人以公允价值高于重 组账面价值的股权清偿债务 D. 债权人同意债务人以公允价值低于重 组账面价值的非现金资产清偿债务 答案: ABD
（单位：万元） （1）乙企业（债务人）的账务处理：
借：应付账款
贷：银行存款
117
97
营业外收入——债务重组利得 27
（2）甲企业（债权人）的账务处理
已知甲企业针对该笔应收账款已经计提5万元 坏账准备
借：银行存款 坏账准备
97 5 15
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
117
（3）本题中若甲企业（债权人）已 经计提坏账准备30万元，则：
资产转让损益，记入
“营业外收支”、 “主营业务收入/成本”、 “投资收益”等科目
非现金资产公允价值与账面价值的差
额，应当分别不同情况进行处理：
（1）非现金资产为存货的，应当视同销
售处理，根据 “收入”相关规定，按非现金
资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转
相应的成本。
（2） 非现金资产为固定资产、无形资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
营业外支出——债务重组损失 6.6
贷：应收账款 35
（3）本题中若红星公司（债权人）已经计
提坏账准备15万元，则：
借：库存商品 20 3.4 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失 15 35 3.4
应交税费——应交增值税（进项税额）



2008年1月1日，深广公司销售一批材料给红 星公司，含税价为105000元。2008年7月1日， 红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿 还债务，经双方协议，深广公司同意红星公 司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为 80000元，增值税税率为17%，产品成本为 70000元。红星公司为转让的材料计提了存 货跌价准备500元，深广公司为债权计提了 坏账准备500元。假定不考虑其他税费，深 广公司接受的存货的入账价值为（ ）元。 A.91400 B.80000 C.90900 D.70000 【答案】B
【例题】-以库存抵债
东方公司欠红星公司购货款350 000元。由于 东方公司财务发生困难，短期内不能支付已于 2013年5月1日到期的货款。2013年7月1日，经双 方协商，红星公司同意东方公司以其生产的产品 偿还债务。 该产品的公允价值为200 000元，实 际成本为120 000元。东方公司为增值税一般纳 税人，适用的增值税税率为17%。红星公司于 2013年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库 存商品入库；红星公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。
11.7
若合并编制会计分录：
借：应付账款 117 营业外支出——处置非流动资产损失 10 累计折旧 贷：固定资产 50 150
应交税费——应交增值税（销项税额）
15.3
营业外收入——债务重组利得 11.7
（2）甲公司（债权人）的账务处理：
借：固定资产 90 15.3
应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 贷：应收账款 117 3
的，其公允价值和账面价值的差额，计入营
业外收入或营业外支出。
（3） 非现金资产为股权投资的，其公允价 值和账面价值的差额，计入投资收益。
2．债权人的会计处理
借：××资产（取得资产的公允价值） 应交税费—应交增值税（进项税额） 营业外支出（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 银行存款（支付的取得资产相关税费）
二、债务重组的方式
1.以资产清偿债务 2.将债务转为资本
3.修改其他债务条件
4.以上三种方式的组合
第二节
债务重组的账务处理
一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
（二）以非现金资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
1．债务人的会计处理
借：应付账款
贷：银行存款（实际支付金额） 营业外收入——债务重组利得 （差额）
（1）东方公司（债务人）的账务处理
借：应付账款 贷：主营业务收入
库存公允价
35 20 3.4
应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入——债务重组利得 11.6
同时，结转产品成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 12 12
（2）红星企业（债权人）的账务处理：
借：库存商品 20 3.4
坏账准备 5
（1）乙企业（债务人）的账务处理：
借：应付账款 234 000
贷：银行存款
204 000
营业外收入—债务重组利得
30 000
（2）甲企业（债权人）的账务处理：
已知甲企业针对该笔应收账款已经计提20
000元坏账准备
借：银行存款 坏账准备 204 000 20 000
营业外支出——债务重组损失 10 000 贷：应收账款 234 000
借：银行存款 97
坏账准备
贷：应收账款 资产减值损失
30
117 10




1.企业以低于应付债务账面价值的现金 清偿债务的，支付的现金低于应付债务 账面价值的差额，应当计入( )。 A.盈余公积 B.资本公积 C.营业外收入 D.其他业务收入 【答案】C






甲公司应收乙公司货款800万元，经磋商，双方同 意按600万元结清该笔货款，乙公司已将600万元 支付给甲公司。甲公司已经为该笔应收账款计提 了100万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对 甲公司和乙公司的影响分别为（ ）。 A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积 增加200万元 B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公 积增加200万元 C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外 收入增加200万元 D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业 外收入增加200万元 【答案】D
（1）乙公司（债务人）的账务处理：
① 将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 32 3 35
② 确认债务重组利得：
借：应付账款
设备公允价
46.8 2
营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 32
应交税费——应交增值税（销项税额） 5.1
营业外收入——债务重组利得
8.7
营业外支出——债务重组损失
【练习】-以无形资产抵债
甲公司于2012年1月1日销售给乙公司一批材料，销售价 格100万元，增值税率为17%，按购销合同约定，乙公司 应于2012年10月31日前支付货款，但至2013年1月31日 乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期 内不能支付货款。2013年2月3日，与甲公司协商，甲公 司同意乙公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术 的账面原价为150万元，已计提累计摊销50万元，已计 提减值准备10万元，该专利技术的公允价值为100万元。 涉及的营业税率为5%。甲公司对该项应收账款已提取坏 账准备3万元。2013年3月31日，全部手续办妥，双方债 务解除。
2．债权人的会计处理
借：银行存款（实际收到的金额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借差） 贷：应收账款
资产减值损失（贷差）
【例题】
甲企业于2013年1月20日销售一批材料给乙企业， 不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合 同规定，乙企业应于2013年4月1日前偿付货款。由 于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿 还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务 重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债 务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行 转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过 银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计 提了20 000元的坏账准备。
（1）乙公司（债务人）的账务处理：
① 将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 100 50 150
② 确认债务重组利得：
借：应付账款 117 10 营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 15.3
营业外收入——债务重组利得
贷：应收账款
46.8
（3）甲公司（债权人）若已经计提坏 账准备15万元，则：
借：固定资产 30
应交税费——应交增值税（进项税额） 5.1 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失 15 46.8 3.3
【练习】-以固定资产抵债
甲公司于2012年1月1日销售给乙公司一批材料， 销售价格100万元，增值税率为17%，按购销合同 约定，乙公司应于2012年10月31日前支付货款， 但至2013年1月31日乙公司尚未支付货款。由于 乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。 2013年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公 司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为 150万元，已提折旧50万元，设备的公允价值为 90万元。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备3 万元。抵债设备已于2013年3月10日运抵甲公司。