第二章 债务重组 ppt课件
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《专题二：债务重组》PPT课件
– 非现金资产的账面价值，一般为非现金资产的账 面余额扣除其资产减值准备后的金额。
– 非现金资产的账面余额，是指非现金资产账户在 期末的实际金额，即账户未扣除其资产减值准备 之前的余额。
– 未计提减值准备的非现金资产，其账面价值就是 账面余额。
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13
• 非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：
债务的账面价值与实际支付现金
之间的差额，确认为债务重组利得，
计入当期损益。
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6
• 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务——债务 人
– 重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金、 原值，如应付账款；如有利息的，还应加上应计未 付利息，如长期借款等。
2001年准则 借：应付账款等
贷：库存现金等 资本公积
• “债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务 困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面 价值的金额或者价值偿还债务。 – 债权人作出让步的情形包括债权人减免债务人 部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务 的利率等。
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3
债权人或者债务人债务重组的差额
2001年准则规定： 无论是债权人还是债务人， 均不确认债务重组收益。
债务重组利得， 计入资本公积。
2006年准则规定： 无论是债权人还是债务人，
确认债务重组利得， 计入当期损益。
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4
债务重组的方式
2001年准则规定： 1、以低于债务账面价值的现金清偿债务
2、以非现金资产清偿债务 3、债务转为资本 4、修改其他债务条件 5、以上几种方式的组合
2006年准则规定： (一)以资产清偿债务； (二)将债务转为资本； (三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，
– 非现金资产的账面余额，是指非现金资产账户在 期末的实际金额，即账户未扣除其资产减值准备 之前的余额。
– 未计提减值准备的非现金资产，其账面价值就是 账面余额。
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13
• 非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：
债务的账面价值与实际支付现金
之间的差额，确认为债务重组利得，
计入当期损益。
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6
• 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务——债务 人
– 重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金、 原值，如应付账款；如有利息的，还应加上应计未 付利息，如长期借款等。
2001年准则 借：应付账款等
贷：库存现金等 资本公积
• “债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务 困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面 价值的金额或者价值偿还债务。 – 债权人作出让步的情形包括债权人减免债务人 部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务 的利率等。
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3
债权人或者债务人债务重组的差额
2001年准则规定： 无论是债权人还是债务人， 均不确认债务重组收益。
债务重组利得， 计入资本公积。
2006年准则规定： 无论是债权人还是债务人，
确认债务重组利得， 计入当期损益。
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4
债务重组的方式
2001年准则规定： 1、以低于债务账面价值的现金清偿债务
2、以非现金资产清偿债务 3、债务转为资本 4、修改其他债务条件 5、以上几种方式的组合
2006年准则规定： (一)以资产清偿债务； (二)将债务转为资本； (三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，
高级财务会计债务重组培训课程(PPT 53页)
例2-1
上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司， 含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年 2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定 偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司 40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项 债权计提了11700元的坏账准备。
上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司， 同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、 年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7 年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据， 经双方协议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该 应收票据。这台设备历史成本为240000元，累计 折旧为60000元，评估确认的原价240000元，评估 确认的净值190000元，Y公司发生评估费2000元， 对此固定资产提取减值准备18000元。S公司未对 债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。
以非现金资产清偿债务的，债权人应将受 让的非现金资产按其公允价值作为入账价 值，债权人发生的运杂费、保险费等，也 应计入受让资产的价值。对于增值税应税 项目，如债权人不向债务人另行支付增值 税，则增值税进项税额可以作为冲减重组 债权的账面价值处理。否则，不能冲减重 组债权的账面价值。
例2-2
2、涉及或有应付金额的债务重组
1)债务人的会计处理
如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额， 且该或有应付金额符合预计负债的确认条件， 债务人应当将该或有应付金额确认为预计负 债，并将重组债务的账面价值与重组后债务 的入账价值和预计负债金额之和的差额，确 认为债务重组利得，计入营业外收入。或有 应付金额如未发生，应当冲销已确认的预计 负债，同时确认营业外收入。
高级财务会计债务重组培 训课程(PPT 53页)
高级财务会计第二章债务重组
在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则， 综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重 组协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是 否相互独立、是否构成关联方关系或者关联方交易、 是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断。
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高级财务会计第二章债务重组
【例题1·多选题】2009年3月31日，甲公司应收乙公司的一 笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款 预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备 100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列 协商方案中，属于甲公司债务重组的有( )。 A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还
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高级财务会计第二章债务重组
第一节 债务重组概述
三、债务重组日
1、债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到 期后。 2、债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履 行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将 债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
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高级财务会计第二章债务重组
2） 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值 和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
3） 抵债资产为金融资产或长期股权投资的，其公允 价值和账面价值的差额，计入投资收益。
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高级财务会计第二章债务重组
第二节 债务重组的确认与计量
非现金资产的公允价值的确定： 1、存货、固定资产和无形资产等非现金资产应当以
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高级财务会计第二章债务重组
第一节 债务重组概述
二、债务重组的方式
1.以资产清偿债务; 2.债务转为资本; 3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债 务利息等，不包括上述(1)和(2)两种方式; 4.以上三种方式的组合，即混合重组。
债务重组最新课件
关注：重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金、原值， 如有利息的，还应加上应计末付利息，
债权人，应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差 额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。
关注：债权人已对债权计提减值准备的，应当先冲减减值准备， 冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有 余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。未对债权计提 减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。
例1
债务重组 最新
（二）非现金资产清偿债务
企业以非现金资产清偿债务的，非现金资产类别不同，其会 计处理也略有不同。
1，债务人的处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组利得与资
产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。 债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产(即
抵债资产)的公允价值之间的差额，应计入营业外收入。 非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量： (1)非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资
企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分 是否涉及或有应付(或应收)金额进行会计处理。 或有应付(或应收)金额：指需要根据未来某种事项出现而 发生的应付(或应收)金额，而且该未来事项的出现具有不 确定性。
债务重组 最新
(一)不涉及或有应付金额的债务重组
债务人：以修改其他债务条件进行债务重组，重组债务的 账面价值大于重组后债务的人账价值(即修改其他债务条件 盾债务的公允价值)的差额为债务重组利得，计入营业外收 入
（二）债务重组的特征
基本特征： ➢ 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转
困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有 能力按原定条件偿还债务的情况。 ➢ 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的 债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的 金额或者价值偿还债务。 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影 响
第2章债务重组1.ppt
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿
B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿
C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两 年偿还
D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即 以现金偿还
【答案】ACD
【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的 情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者 法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值 为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有 作出让步，故该项交易不属于债务重组。
以固定资产、无形资产抵债
资产处置损益→营业外收入、营业外支出 例2－5
以长期股权投资、股票、债券等金融资产抵债
资产处置损益→投资收益 例2－6
【例5.单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债 务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是 （ ）。（2009年考题）
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的 差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的 差额
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务（广义现金）
1.债务人的会计处理 借：应付账款 贷：银行存款等（实际支付数） 贷 ：营业外收入—债务重组利得（差额）
注意：营业外收入（支出）一定要写出二级科目
2.债权人的会计处理 借：银行存款等（实际收到数） 营业外支出（若借方差） 坏账准备 （该笔应收款已计提的全部坏账） 贷：应收账款 资产减值损失（若贷方差）
二、债务重组的方式（4种） （一）以资产清偿债务
现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产 （二）将债务转为资本（债转股）
1.从债务人角度，将债务转为资本 2.从债权人来看，将应收债权转为股权（债转股） （三）修改其他债务条件（四种）
B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿
C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两 年偿还
D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即 以现金偿还
【答案】ACD
【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的 情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者 法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值 为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有 作出让步，故该项交易不属于债务重组。
以固定资产、无形资产抵债
资产处置损益→营业外收入、营业外支出 例2－5
以长期股权投资、股票、债券等金融资产抵债
资产处置损益→投资收益 例2－6
【例5.单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债 务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是 （ ）。（2009年考题）
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的 差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的 差额
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务（广义现金）
1.债务人的会计处理 借：应付账款 贷：银行存款等（实际支付数） 贷 ：营业外收入—债务重组利得（差额）
注意：营业外收入（支出）一定要写出二级科目
2.债权人的会计处理 借：银行存款等（实际收到数） 营业外支出（若借方差） 坏账准备 （该笔应收款已计提的全部坏账） 贷：应收账款 资产减值损失（若贷方差）
二、债务重组的方式（4种） （一）以资产清偿债务
现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产 （二）将债务转为资本（债转股）
1.从债务人角度，将债务转为资本 2.从债权人来看，将应收债权转为股权（债转股） （三）修改其他债务条件（四种）
《债务重组》课件2
债务重组的类型
债务重组可以分为内部重组和外部重组。内部重组是指通过企业内部调整来解决债务问题， 而外部重组则包括与债权人的谈判和协商。
债务重组的过程
1
准备工作
收集债务信息和制定债务重组计划是债务重组过程的第一步。
2
谈判
债权人谈判和债务人与债权人的谈判是债务重组过程中的关键环节。
3
债务重组协议
债务重组协议由协议构成要素、撰写和签署等步骤组成。
债务重组的未来发展趋 势
分析债务重组在不断变化的 经济环境下的未来发展趋势 和挑战。
《债务重组》PPT课件
欢迎来到《债务重组》PPT课件！在本课程中，我们将介绍债务重组的概述、 过程、优缺点以及相关案例分析和风险防范。让我们开始吧！
债务重组概述
什么是债务重组？
债务重组是指企业或个人通过与债权人重新协商债务的方式来重组债务结构，以达到偿还能 力的目标。
为什么需要债务重组？
债务重组可以帮助企业或个人减轻债务负担，重建财务健康，避免破产，并提供新的发展机 会。
债务重组的优缺点
优点
• 减少利息支出 • 延长债务期限 • 避免破产
缺点
• 影响企业信用 • 延长还款周期 • 需要付出相应的成本
债务重组的案例分析
具体案例介绍
通过实际案例，我们将深入分析债务重源自的成功案 例，以及实施过程中的策略和效果。
案例分析和总结
我们将评估债务重组的效果，并总结成功案例中的 关键要素和经验教训。
债务重组后的风险防范
监督和执行
确保债务重组协议的有效执行，并建立监督机制以防范潜在的风险。
风险防范措施
探讨风险防范措施，以确保债务重组后的稳定性和可持续性。
总结
债务重组可以分为内部重组和外部重组。内部重组是指通过企业内部调整来解决债务问题， 而外部重组则包括与债权人的谈判和协商。
债务重组的过程
1
准备工作
收集债务信息和制定债务重组计划是债务重组过程的第一步。
2
谈判
债权人谈判和债务人与债权人的谈判是债务重组过程中的关键环节。
3
债务重组协议
债务重组协议由协议构成要素、撰写和签署等步骤组成。
债务重组的未来发展趋 势
分析债务重组在不断变化的 经济环境下的未来发展趋势 和挑战。
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欢迎来到《债务重组》PPT课件！在本课程中，我们将介绍债务重组的概述、 过程、优缺点以及相关案例分析和风险防范。让我们开始吧！
债务重组概述
什么是债务重组？
债务重组是指企业或个人通过与债权人重新协商债务的方式来重组债务结构，以达到偿还能 力的目标。
为什么需要债务重组？
债务重组可以帮助企业或个人减轻债务负担，重建财务健康，避免破产，并提供新的发展机 会。
债务重组的优缺点
优点
• 减少利息支出 • 延长债务期限 • 避免破产
缺点
• 影响企业信用 • 延长还款周期 • 需要付出相应的成本
债务重组的案例分析
具体案例介绍
通过实际案例，我们将深入分析债务重源自的成功案 例，以及实施过程中的策略和效果。
案例分析和总结
我们将评估债务重组的效果，并总结成功案例中的 关键要素和经验教训。
债务重组后的风险防范
监督和执行
确保债务重组协议的有效执行，并建立监督机制以防范潜在的风险。
风险防范措施
探讨风险防范措施，以确保债务重组后的稳定性和可持续性。
总结
债务重组培训课件(PPT 51页)
债权人： 借：长期股权投资 （公允价值） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款
（三）修改其他债务条件清偿债务
债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入 账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当 期损益。
债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的 账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入 当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有事项的， 对于债务人来说，如果或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事 项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计 负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和 的差额，计入当期损益。
借：银行存款
216 000
营业外支出——债务重组损失
18 000
贷：应收账款
234 000
如果万达公司为应收账款计提坏账准备2 400元，则债务重
组完成时的账务处理为：
借：银行存款
216 000
坏账准备
2 400
营业外支出——债务重组损失
15 600
贷：应收账款
234 000
2、以非现金资产清偿债务 （1）存货
同规定偿还债务，经双方协议，万达公司同意减免星海公司
18 000元债务，余额用现金立即偿还。
假设债务重组交易过程没有发生其他任何相关税费。
(1)星海公司在债务重组交易完成时的账务处理为：
借：应付账款
234 000
贷：银行存款
216 000
营业外收入——债务重组利得 18 000
(2)万达公司在债务重组交易完成时的账务处理为：
在不同的债务重组方式下，债务人的会计处理原则基本相同，即，以 重组债务的账面价值转销债务，以转让资产的公允价值转销资产，重组债 务的账面价值与转让资产的公允价值以及转让资产的公允价值与其账面价 值之间的的差额确认为当期损益。
（三）修改其他债务条件清偿债务
债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入 账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当 期损益。
债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的 账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入 当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有事项的， 对于债务人来说，如果或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事 项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计 负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和 的差额，计入当期损益。
借：银行存款
216 000
营业外支出——债务重组损失
18 000
贷：应收账款
234 000
如果万达公司为应收账款计提坏账准备2 400元，则债务重
组完成时的账务处理为：
借：银行存款
216 000
坏账准备
2 400
营业外支出——债务重组损失
15 600
贷：应收账款
234 000
2、以非现金资产清偿债务 （1）存货
同规定偿还债务，经双方协议，万达公司同意减免星海公司
18 000元债务，余额用现金立即偿还。
假设债务重组交易过程没有发生其他任何相关税费。
(1)星海公司在债务重组交易完成时的账务处理为：
借：应付账款
234 000
贷：银行存款
216 000
营业外收入——债务重组利得 18 000
(2)万达公司在债务重组交易完成时的账务处理为：
在不同的债务重组方式下，债务人的会计处理原则基本相同，即，以 重组债务的账面价值转销债务，以转让资产的公允价值转销资产，重组债 务的账面价值与转让资产的公允价值以及转让资产的公允价值与其账面价 值之间的的差额确认为当期损益。
债务重组培训讲义PPT33页课件
如债权人已对该项债权计提了减值准备，应首先冲减已计 提减值准备，减值准备不足冲减部分，作为债务重组损失， 计入营业外支出。
❖ 例：甲公司2006年12月31日，应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计应收利息，票面年利率4%。
❖ 由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2006年12 月31日前支付的应付票据。
❖
贷：银行存款
❖
❖ （2）乙公司：
❖ 借：长期股权投资
❖
营业外支出——债务重组损失
❖ 贷：应收账款
❖
银行存款
40 40
10 040 2 000 12 000 40
2024/2/29
13
三、修改其他债务条件
❖ （一）不附或有条件的债务重组 ❖ 不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付
（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发 生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定 性。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
❖ 例： 2003年6月30日，A公司从某银行取得年利率10%、三年 期的贷款100万元。
❖ 现因A公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于2005 年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2009年12月 31日，利率降至7%，免除积欠利息25万元，本金减至80万元， 利息按年支付。
支付现金之间的差额，计入营业外收入--债务重组利得。
❖ 2.债权人的会计处理 ❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到
的现金之间的差额，计入营业外支出--债务重组损失。 ❖ 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准
备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
❖ 例：甲公司2006年12月31日，应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计应收利息，票面年利率4%。
❖ 由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2006年12 月31日前支付的应付票据。
❖
贷：银行存款
❖
❖ （2）乙公司：
❖ 借：长期股权投资
❖
营业外支出——债务重组损失
❖ 贷：应收账款
❖
银行存款
40 40
10 040 2 000 12 000 40
2024/2/29
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三、修改其他债务条件
❖ （一）不附或有条件的债务重组 ❖ 不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付
（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发 生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定 性。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
❖ 例： 2003年6月30日，A公司从某银行取得年利率10%、三年 期的贷款100万元。
❖ 现因A公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于2005 年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2009年12月 31日，利率降至7%，免除积欠利息25万元，本金减至80万元， 利息按年支付。
支付现金之间的差额，计入营业外收入--债务重组利得。
❖ 2.债权人的会计处理 ❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到
的现金之间的差额，计入营业外支出--债务重组损失。 ❖ 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准
备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
高级财务会计 第2章 债务重组PPT课件
抵债资产 公允价值
抵债资产 账面价值
差额
差额
债务重组利得，
记入 “营业外收入”
资产转让损益，记入
“营业外收支”、 “主营业务收入/成本”、
“投资收益”等科目
非现金资产公允价值与账面价值的差 额，应当分别不同情况进行处理：
（1）非现金资产为存货的，应当视同销 售处理，根据 “收入”相关规定，按非现金
204 000
营业外收入——债务重组利得
30 000
11
（2）甲企业（债权人）的账务处理：
已知甲企业针对该笔应收账款已经计提20 000元坏账准备
借：银行存款 坏账准备
204 000 20 000
营业外支出——债务重组损失
10 000 贷：应收账款 234 000
（3）本题中若甲企业（债权人）已 经计提坏账准备50 000元，则：
6
（一）以现金清偿债务
1．债务人的会计处理
借：应付账款等 贷：银行存款（实际支付金额） 营业外收入——债务重组利得 （差额）
7
2．债权人的会计处理
借：银行存款（实际收到的金额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借差） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷差）
【例题2-1】
甲企业于2013年1月20日销售一批材料 给乙企业，不含税价格为200 000元，增 值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于 2013 年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困 难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协 议于7月1日进行债务重组。
52
当日经与甲公司协商，甲公司同意乙 公司以其所拥有并作为以公允价值计 量且公允价值变动计入当期损益的某公司 股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为 40万元（假定成本39万元，公允价值变动1 万元 ），当日的公允价值38万元。假定甲公 司为该项应收账款提取了坏账准备10万元。
债务重组培训教材PPT68页bhpi
增资手续； 4.办妥有关资产的产权变更手续、场地使用
权过户手续等； 5.债权人为国有企业时，国有资产管理部门
关于债务重组的审批意见书； 6.债权人企业董事会及股东会的有关决议。
6
(三)以公允价值衡量债务重组损益
公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方， 自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
1.对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该 资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如 该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃 市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价 确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市 价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以 适当的折现率贴现计算确定。
（五）以上两种或两种以上方式的组合
4
三、债务重组核算的一般原则
(一)确定债务重组日(债务重组完成日) 指债务人履行协议或法院裁定，将相
关资产转让给债权人、将债务转为资本的 日期，或修改后的偿债条件开始执行的日 期。债务重组日的确定与债务重组损益的 归属时期有关。
5
(二)取得债务重组的法定依据 1.债务重组协议或法院裁决书； 2.有关资产或股权公允价值的确认书； 3.办妥有关债务解除手续或债务转为资本的
13
涉及补价的
1)收到补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付 的相关税费作为实际成本。
2)支付补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和 应支付的相关税费作为实际成本。
受让的非现金资产中，除存货外，若还 涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价 值和其他各项非现金资产的公允价值占非现 金资产公允价值总额的比例，对重组债权的 账面价值进行分配，以确定存货和其他各项 非现金资产的入账价值。
权过户手续等； 5.债权人为国有企业时，国有资产管理部门
关于债务重组的审批意见书； 6.债权人企业董事会及股东会的有关决议。
6
(三)以公允价值衡量债务重组损益
公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方， 自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
1.对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该 资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如 该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃 市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价 确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市 价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以 适当的折现率贴现计算确定。
（五）以上两种或两种以上方式的组合
4
三、债务重组核算的一般原则
(一)确定债务重组日(债务重组完成日) 指债务人履行协议或法院裁定，将相
关资产转让给债权人、将债务转为资本的 日期，或修改后的偿债条件开始执行的日 期。债务重组日的确定与债务重组损益的 归属时期有关。
5
(二)取得债务重组的法定依据 1.债务重组协议或法院裁决书； 2.有关资产或股权公允价值的确认书； 3.办妥有关债务解除手续或债务转为资本的
13
涉及补价的
1)收到补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付 的相关税费作为实际成本。
2)支付补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和 应支付的相关税费作为实际成本。
受让的非现金资产中，除存货外，若还 涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价 值和其他各项非现金资产的公允价值占非现 金资产公允价值总额的比例，对重组债权的 账面价值进行分配，以确定存货和其他各项 非现金资产的入账价值。
《债务重组》PPT课件
.
6
（二）债务重组中公允价值的确定
• 1.非现金资产的公允价值的确定
• (1)非现金资产属于企业持有的股票、债券、基 金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的， 应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允 价值。
• (2)非现金资产属于金融资产但该金融资产不存 在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规定的估值技术 等合理的方法确定其公允价值。
企业会计准则
债务重组
.
1
债务重组
主Hale Waihona Puke 变化背负沉重的财务费用二
一
、
、
账
定
务
义
处
理
.
国企
2
一、定义的变化
债务重组是指在债务人发生财务困难 的情况下，债权人按照其与债务人达成 的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
原定义指在债权人按照其与债务人达成的协 议或法院的裁定同意债务人修改条件的事项。 即债务重组时偿还债务条件不同于原协议的， 都应确认为债务重组。
.
8
• 资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允 价值与其账面价值之间的差额。非现金资产公 允价值与账面价值的差额，应按照相关准则规 定处理，如：
• (1)非现金资产为存货的，应作为销售处理；
• (2)非现金资产为固定资产的，应视同固定资产 处置处理；
• (3)非现金资产为无形资产的，视同无形资产处 置处理；
债权人已对债权计提减值准备的， 应当先将该差额冲减减值准备， 减值准备不足以冲减的部分，确 认为债务重组损失，计入当期损 益。
.
13
• 债权人应当将重组债权的账面余额与收 到的现金之间的差额，确认为债务重组 损失，计入营业外支出。债权人已对债 权计提减值准备的，应当先冲减减值准 备，冲减后尚有余额的，计入营业外支 出，冲减后减值准备仍有余额的，应予 转回并抵减当期资产减值损失。未对债 权计提减值准备的，应直接将该差额确 认为债务重组损失。
第二章债务重组 ppt课件
2．债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为 重组后债权的账面价值。重组债权的账面余额与重组后的债 券的账面价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已 对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减 值准备不足以冲减的部分，计入当期支出。
例6：甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税）， 由于财务困难无法归还，2006年10月10日进行债 务重组。经双方协商，甲公司在一年后支付42万 元。乙公司对应收账款已计提坏账准备3万元。
②乙公司（债权人）的会计处理:
借：固定资产 35
坏账准备 4
营业外支出——债务重组损失 11
贷：应收账款
50
例3:2005年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117 万元（含增值税），现丙公司发生财务困难，无法按约定 偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿 该笔欠款。抵债产品市价为80万元，增值税率为17％，产 品成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备 10万元。假定不考虑其他税费。
① 丙公司（债务人）的会计处理：
借：应付账款117
贷：主营业务收入80
应交税费——应交增值税（销项税额）13.67
营业外收入——债务重组收益 23.4}
借：主营业务成本 68
贷：库存商品 68
② 丁公司（债权人）的会计处理：
借：库存商品 80
应交税费——应交增值税（进项税额）13.6
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失 13.4
①甲公司（债务人）的会计处理
借：固定资产清理 10
累计折旧
贷：固定资产
借：应付账款 50
营业外支出——资产转让损失（10-9）1
贷：银行存款
10
例6：甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税）， 由于财务困难无法归还，2006年10月10日进行债 务重组。经双方协商，甲公司在一年后支付42万 元。乙公司对应收账款已计提坏账准备3万元。
②乙公司（债权人）的会计处理:
借：固定资产 35
坏账准备 4
营业外支出——债务重组损失 11
贷：应收账款
50
例3:2005年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117 万元（含增值税），现丙公司发生财务困难，无法按约定 偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿 该笔欠款。抵债产品市价为80万元，增值税率为17％，产 品成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备 10万元。假定不考虑其他税费。
① 丙公司（债务人）的会计处理：
借：应付账款117
贷：主营业务收入80
应交税费——应交增值税（销项税额）13.67
营业外收入——债务重组收益 23.4}
借：主营业务成本 68
贷：库存商品 68
② 丁公司（债权人）的会计处理：
借：库存商品 80
应交税费——应交增值税（进项税额）13.6
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失 13.4
①甲公司（债务人）的会计处理
借：固定资产清理 10
累计折旧
贷：固定资产
借：应付账款 50
营业外支出——资产转让损失（10-9）1
贷：银行存款
10
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“债权人做出让步”的情形主要包括： ▪ 债权人减免债务人部分债务本金或者利息 ▪ 降低债务人应付债务的利率
5
第一节 债务重组概述
一、债务重组的涵义
下列情况不能按债务重组进行会计处理：
(1)在正常交易中，企业以非现金资产抵偿债务； (2)债权人受偿的现金、非现金资产或债权转为股权的公
允价值等于或大于重组债权的账面价值； (3)债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权； (4)债务人破产清算时发生的债务重组； (5)债务人改组，债权人将债权转为对债务人股权投资； (6)债务人以借新债偿还旧债； (7)企业重组。
9
第二节 债务重组的账务处理
我国债务重组的变迁： 甲方（债权方） ——应收账款100万元 乙方（债务方） —— 应付账款100万元 乙方以存货偿还债务 账面价值60万、市场价值70万 乙方：利得计入？ 甲方：存货入账价值？
10
第二节 债务重组的账务处理
我国债务重组的变迁：
债务重组利得或损失的确认？ 转让的非现金资产或股权计量属性选择？
例1：2010年12月10日，甲公司销售一批材料给乙公司， 不含税价格为100万元，增值税率为17%。2011年3月20日， 乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲 公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还 清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。
（1）乙公司3月20日会计处理如下（单位：万元） ：
6
第一节 债务重组概述
二、债务重组日
债务重组日：（债务重组完成日）即债务人履行协议或法 院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修 改后的偿债条件开始执行的日期。
例： 以产成品抵债：为将产成品运抵并办理有关债务解除手续之日。 分批运送产成品：为最后一批运抵的日期且在这一天办理有关债
16
第二节 债务重组的账务处理
一、以资产清偿债务 (一)以现金清偿债务
1.债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价 值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 借：应付账款、长期借款等 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得
17
第二节 债务重组的账务处理
一、以资产清偿债务 (一)以现金清偿债务
借：应付账款—甲公司
117
贷：银行存款
97
营业外收入——债务重组利得 20
20
第二节 债务重组的账务处理
（2）甲公司3月20日会计处理如下（单位：万元） ：
借：银行存款
97
坏账准备
15
营业外支出——债务重组损失 5
贷：应收账款
117
若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公
司3月20日会计处理如下（单位：万元） ：
2.债权人的会计处理
借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款等
18
第二节 债务重组的账务处理
一、以资产清偿债务 (一)以现金清偿债务
收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账 款账面价值的： 借：银行存款 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失
19
第二节 债务重组的账务处理
债权人的核算原则：
重组债权已计提减值准备的，应当先将上述差 额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的， 计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准 备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损 失。
15
第二节 债务重组的账务处理
债务人的核算原则：
以修改其他债务条件进行债务重组涉及或有 应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确 认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为 预计负债。或有应付金额在随后会计期间没有 发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同 时确认营业外收入。
第二章 债务重组 ppt课件
本章主要内容
债务重组概念 债务重组方式 债务人对债务重组的会计处理 债权人对债务重组的会计处理 债务重组的信息披露
2
第一节 债务重组概述
一、债务重组的涵义
债务重组的判断原则：
债务人发生财务困难：资金周转困难、经营陷入困境 或者其他方面的原因等。
债权人做出让步：债务人现在或者将来以低于重组 债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加 长期股权投资等。
修改其他债务条件
如减少债务本金、减少或免去债务利息等
以上三种方式的组合
8
第一节 债务重组概述
债务重组的现实状况：
2/1597家 =18.53%。 完成债务重组的296家上市公司中，以资产清偿债 务的有45家，债转股的有5家，修改债务条件的有93 家；采用以上三种方式组合进行债务重组的有6家。 另有147家上市公司债务重组类型披露不清。
务解除手续。 以在建工程偿债：为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务
清偿手续的当日。 将所欠债务转为资本：为办妥增资批准手续并出具出资证明之日。
7
第一节 债务重组概述
三、债务重组的方式
以资产清偿债务
资产包括现金资产和非现金资产，主要有：现金、存货、金 融资产、固定资产、无形资产等。
将债务转为资本
债权人的核算原则：
债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期 股权投资等非现金资产的，应当以其公允价值入 账。 对于债权人，一般以重组债权的账面价值转销 债权，将重组债权的账面余额与受让资产的公允 价值、所转股份的公允价值，或者重组后债权的 账面价值之间的差额，计入营业外支出(债务重 组损失)。
14
第二节 债务重组的账务处理
以重组债务的账面价值转销债务，将重组债务 的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的 公允价值、所转股份的公允价值，或者重组后债 务账面价值之间的差额，计入营业外收入（债务 重组利得）。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，计入 转让资产损益。
12
第二节 债务重组的账务处理
13
第二节 债务重组的账务处理
1998年债务重组 债务重组利得确认为营业外收入
准则
转让的非现金资产或股权以公允价值计量
2001年修订准则 债务重组利得计入资本公积 非现金资产或股权以账面价值计量
2006年CAS12债 债务重组利得确认为营业外收入
务重组准则
转让的非现金资产或股权以公允价值计量
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第二节 债务重组的账务处理
债务人的核算原则：
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第一节 债务重组概述
一、债务重组的涵义
下列情况不能按债务重组进行会计处理：
(1)在正常交易中，企业以非现金资产抵偿债务； (2)债权人受偿的现金、非现金资产或债权转为股权的公
允价值等于或大于重组债权的账面价值； (3)债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权； (4)债务人破产清算时发生的债务重组； (5)债务人改组，债权人将债权转为对债务人股权投资； (6)债务人以借新债偿还旧债； (7)企业重组。
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第二节 债务重组的账务处理
我国债务重组的变迁： 甲方（债权方） ——应收账款100万元 乙方（债务方） —— 应付账款100万元 乙方以存货偿还债务 账面价值60万、市场价值70万 乙方：利得计入？ 甲方：存货入账价值？
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第二节 债务重组的账务处理
我国债务重组的变迁：
债务重组利得或损失的确认？ 转让的非现金资产或股权计量属性选择？
例1：2010年12月10日，甲公司销售一批材料给乙公司， 不含税价格为100万元，增值税率为17%。2011年3月20日， 乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲 公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还 清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。
（1）乙公司3月20日会计处理如下（单位：万元） ：
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第一节 债务重组概述
二、债务重组日
债务重组日：（债务重组完成日）即债务人履行协议或法 院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修 改后的偿债条件开始执行的日期。
例： 以产成品抵债：为将产成品运抵并办理有关债务解除手续之日。 分批运送产成品：为最后一批运抵的日期且在这一天办理有关债
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第二节 债务重组的账务处理
一、以资产清偿债务 (一)以现金清偿债务
1.债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价 值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 借：应付账款、长期借款等 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得
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第二节 债务重组的账务处理
一、以资产清偿债务 (一)以现金清偿债务
借：应付账款—甲公司
117
贷：银行存款
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营业外收入——债务重组利得 20
20
第二节 债务重组的账务处理
（2）甲公司3月20日会计处理如下（单位：万元） ：
借：银行存款
97
坏账准备
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营业外支出——债务重组损失 5
贷：应收账款
117
若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公
司3月20日会计处理如下（单位：万元） ：
2.债权人的会计处理
借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款等
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第二节 债务重组的账务处理
一、以资产清偿债务 (一)以现金清偿债务
收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账 款账面价值的： 借：银行存款 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失
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第二节 债务重组的账务处理
债权人的核算原则：
重组债权已计提减值准备的，应当先将上述差 额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的， 计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准 备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损 失。
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第二节 债务重组的账务处理
债务人的核算原则：
以修改其他债务条件进行债务重组涉及或有 应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确 认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为 预计负债。或有应付金额在随后会计期间没有 发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同 时确认营业外收入。
第二章 债务重组 ppt课件
本章主要内容
债务重组概念 债务重组方式 债务人对债务重组的会计处理 债权人对债务重组的会计处理 债务重组的信息披露
2
第一节 债务重组概述
一、债务重组的涵义
债务重组的判断原则：
债务人发生财务困难：资金周转困难、经营陷入困境 或者其他方面的原因等。
债权人做出让步：债务人现在或者将来以低于重组 债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加 长期股权投资等。
修改其他债务条件
如减少债务本金、减少或免去债务利息等
以上三种方式的组合
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第一节 债务重组概述
债务重组的现实状况：
2/1597家 =18.53%。 完成债务重组的296家上市公司中，以资产清偿债 务的有45家，债转股的有5家，修改债务条件的有93 家；采用以上三种方式组合进行债务重组的有6家。 另有147家上市公司债务重组类型披露不清。
务解除手续。 以在建工程偿债：为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务
清偿手续的当日。 将所欠债务转为资本：为办妥增资批准手续并出具出资证明之日。
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第一节 债务重组概述
三、债务重组的方式
以资产清偿债务
资产包括现金资产和非现金资产，主要有：现金、存货、金 融资产、固定资产、无形资产等。
将债务转为资本
债权人的核算原则：
债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期 股权投资等非现金资产的，应当以其公允价值入 账。 对于债权人，一般以重组债权的账面价值转销 债权，将重组债权的账面余额与受让资产的公允 价值、所转股份的公允价值，或者重组后债权的 账面价值之间的差额，计入营业外支出(债务重 组损失)。
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第二节 债务重组的账务处理
以重组债务的账面价值转销债务，将重组债务 的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的 公允价值、所转股份的公允价值，或者重组后债 务账面价值之间的差额，计入营业外收入（债务 重组利得）。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，计入 转让资产损益。
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第二节 债务重组的账务处理
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第二节 债务重组的账务处理
1998年债务重组 债务重组利得确认为营业外收入
准则
转让的非现金资产或股权以公允价值计量
2001年修订准则 债务重组利得计入资本公积 非现金资产或股权以账面价值计量
2006年CAS12债 债务重组利得确认为营业外收入
务重组准则
转让的非现金资产或股权以公允价值计量
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第二节 债务重组的账务处理
债务人的核算原则：