非货币性资产交换准则讲解讲解
企业会计准则第7号—非货币性资产交换
项目 账面价值 公允价值 销项税额 搬运费 支付补价
A企业—产品 200万元
B企业—车床 210=250-25-15
225万元
210万元
38.25万元 0.6万元
15万元
判断：
1、是否符合非货币性资产交换？ 补价比例=15÷225 = 6.67%，低于25%。
是 否是固定的，或可确定的。
(三)非货币性资产交换的认定
认定原则： 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资 产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例；或者， 收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资 产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例
低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则；
■换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价 值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
■换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换 出资产账面价值的差额，计入投资收益。
举例1：
A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面
原价25万元，已提折旧6万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴 账面原价30万元，已提折旧5万元，公允价值为20万元，A公司支付 了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）
1.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量 的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比 例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
2.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产 的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占 换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配， 确定各项换入资产的成本。
非货币性资产交换准则讲解
会计ppt
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预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的 选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价
实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实 质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换
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二、非货币性资产交换的计量
（二）公允价值的可靠计量 1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能
够可靠计量
以市场价格为基础确定资产的公允价值
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二、非货币性资产交换的计量
两种计量基础： ▪ 公允价值
必须符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量
▪ 账面价值(换出资产)
上述两个条件未能同时符合
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二、非货币性资产交换的计量
（一）商业实质的判断
满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同
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一、非货币性资产交换概述
（二）认定
支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资 产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者 收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资 产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例
▪ 低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则
▪ 高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号—— 收入》等相关准则。
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三、非货币性资产交换的会计处理
A公司 借：固定资产清理
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累计折旧
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贷：固定资产——小汽车
非货币资产交换准则讲解
非货币资产交换准则讲解
非货币性资产交换准则讲解如下：
一、非货币性资产交换的概念及交换的一般原则
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及现金或只涉及少量的货币性资产（补价）。
新准则规定，换入资产的入账价值既可以以公允价值和应支付的相关税费入账，也可以以换入资产的账面价值和应支付的相关税费入账。
新准则对于以公允价值和应支付的相关税费为标准计量换入资产价值规定两个条件。
第一，交换交易且有商业实质。
所谓商业实质是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或换入资产与换出资产的预计未来现金流量值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。
二、非货币性资产交换的会计处理
企业发生的非货币性资产交换，应根据是否以公允价值为基础计量换入资产价值和是否涉及补价分别处理。
以上信息仅供参考，如有需要，建议查阅相关网站。
《企业会计准则第7号一非货币性资产交换》简介
《企业会计准则第７号一非货币性资产交换》简介作者：财政部会计司来源：《财会通讯》2007年第10期一、非货币性资产交换准则概述非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，有时也涉及少量货币性资产(即补价)。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考。
支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25％的，视为非货币性资产交换，适用非货币性资产交换准则；高于25％(含25％)的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用《企业会计准则第14号——收入》等其他相关准则。
非货币性资产交换准则共三章十条，规范了非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露，着重解决非货币性资产交换取得资产的成本确定和相关损益的确认问题。
二、换入资产成本的计量基础(一)公允价值非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：一是该项交换具有商业实质；二是换人资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换人资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
首先是商业实质的判断。
企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。
根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换人资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。
非货币性资产交换准则规定，满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：其一，换人资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
非货币性资产交换讲座
非货币性资产交换讲座介绍非货币性资产交换是一种经济交易方式，其中交易双方不使用货币进行交换。
相反，他们通过互相交换非货币性资产来实现交易。
这种交易可以涉及物品、服务、知识等各种非货币性资源。
本讲座将介绍非货币性资产交换的定义、原理、优势和应用案例。
定义非货币性资产交换是指在交易过程中，交易双方不使用货币作为交换媒介的经济交易方式。
在这种交易中，参与者使用自己拥有的非货币性资源来与其他参与者进行交换。
原理非货币性资产交换的原理是基于互惠性和资源共享的理念。
参与者通过交换自己拥有的非货币性资产来满足彼此的需求，建立互惠关系和资源共享。
优势非货币性资产交换具有以下优势：1.资源利用率提高：通过交换非货币性资产，参与者可以最大限度地利用自己拥有的资源，实现资源的合理配置和利用。
2.省钱：非货币性资产交换可以避免使用货币进行交易带来的成本，例如手续费和汇率损失。
3.促进社区合作：非货币性资产交换可以促进社区成员之间的合作和互助，增强社区的凝聚力。
4.培养技能和知识：通过非货币性资产交换，参与者可以学习和培养各种技能和知识，实现共同进步。
应用案例以下是一些非货币性资产交换的应用案例：1.技能交换：参与者可以通过互相交换技能来实现合作和互助。
例如，一个人可以提供编程技能，而另一个人可以提供设计技能。
2.社区团购：参与者可以通过非货币性资产交换来进行群体购买，从而获得更优惠的价格和服务。
3.知识共享：参与者可以通过非货币性资产交换来分享知识和经验。
例如，一个人可以提供培训课程，而另一个人可以提供技术支持。
4.物品交换：参与者可以通过非货币性资产交换来交换物品，实现资源的共享和循环利用。
结论非货币性资产交换作为一种经济交易方式，可以带来诸多优势。
通过互相交换非货币性资产，参与者可以最大限度地利用资源、节省成本，促进社区合作和共享知识。
非货币性资产交换在各个领域都有广泛的应用，对促进经济发展和社区建设起到积极的作用。
非货币性资产交换准则的变化及会计处理
非货币性资产交换准则的变化及会计处理
非货币性资产交换准则是指根据国际财务报告准则（IFRS）中的规定，对于一种企业不以货币形式交换的资产互换情况，应如何进行会计处理和相关准则的变化。
在旧的非货币性资产交换准则下，如果发生非货币性资产交换，需要满足以下条件才能认定为交换：
1. 交换资产或服务的实际价值能够可靠衡量；
2. 交换所涉及的双方企业能够明确性地确认资产交换的经济益处；
3. 交换资产或服务的价值可以通过参考公开市场价格、独立估价或相关经验可靠计量方法进行测算。
根据旧准则，对于满足以上条件的交换，应按照以下步骤进行会计处理：
1. 根据交换资产或服务的公允价值计量的结果，调整资产（或服务）的账面价值；
2. 将调整后的资产（或服务）账面价值作为交换出的资产的成本计入贷方，同时将公允值的差异计入借方；
3. 交换差额计入资本公积。
1. 交换差额的处理：根据新准则，如果交换差额不能可靠计量，那么该交易将被视为非货币性资产交换而非交易。
如果能够可靠计量，交换差额将作为交换资产的一部分进行处理。
2. 交换差异的处理：新准则要求在非货币性资产交换发生时，将交换差异计入损益表。
交换差异是交换资产或服务的公允价值与资产（或服务）账面价值之间的差额。
3. 资产计量方法的变化：旧准则要求根据公允价值计量原则将交换资产的账面价值调整为公允价值。
而新准则则要求将交换资产按照其原有账面价值计量，并将交换差异计入损益表。
非货币性资产交换准则的变化包括交换差额的处理、交换差异的处理和资产计量方法的变化。
这些变化对于非货币性资产交换的会计处理和报表编制都产生了重要影响。
浅议《非货币性资产交换》准则
浅议《非货币性资产交换》准则迄今为止，我国已颁布的“非货币性交易”会计准则有三版，第三版更名为《非货币性资产交换》。
“非货币性交易”会计准则对于规范我国主体非货币性交易的会计核算及相关的信息披露，提高会计信息的相关性和可靠性，乃至推动我国证券市场和整个市场经济的发展有着非常重要的意义。
下面就三版准则进行一些分析，并提出～些商榷性的意见。
首先，从整体布局上看，前两版采用引言、定义、会计核算和附则的形式进行排列。
第三版采用“章、条、款”的方法进行编排，采用法规式，具体分为总贝0、确认和计量、披露三个部分；没有附则，其相关内容在第38号《首次执行企业会计准则》中说明。
至于这种安排究竟是否合理并不是其单纯衡量公司现实的偿债能力而忽略了其内在的降低财务杠杆的能力。
自由现金流量不仅可以衡量公司的偿债能力，也可充分说明公司内在的降低财务杠杆的能力。
自由现金流量越多，意味着企业用于再生产、再投资、偿债、发放红利、股票回购的能力越强，未来的发展趋势可能越好。
对于那些拥有稳定和大量自由现金流量的公司而言，可以利用这些自由现金流量来持续降低负债或回购公司股票以改变公司的财务结构。
(二)进行投资决策由于自由现金流量是企业在自身生产经营过程中产生的剩余现金流量，因而可以更清晰地反映企业的收现能力、偿债能力，有利于投资者正确判断企业财务健康状况，投资者使用。
自由现金流量乘数”这个指标。
可以判断股票是否具有投资价值。
相对于市盈率而言，该指标更少受到会计方法选择和企业股利政策的影响，在实际投资决策中应用价值更高。
(三)在企业价值评估过程中的应用1．自由现金流量能更合理地评价企业的业绩。
在预测自由现金流量时，不仅考虑企业过去的获现能力，还要考虑企业未口石文平关键，因为形式是为内容服务的。
其二，从准则的名称来看，前两版都采用《非货币性交易》，第三版采用《非货币性资产交换》，这实质上是对前两版的修正，前两版取名为“非货币性交易”，实际上规范的是“非货币性资产交换”。
会计准则非货币性资产交换解读及实例分析
•会计准则非货币性资产交换解读及实例分析一、准则的新旧之别1、非货币性资产交换的分类有别新准则：非货币性资产交换分为具有商业实质的交换和不具有商业实质的交换，满足下列条件之一的，非货币资产交换具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产不同；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
同时考虑交易各方是否存在关联方关系。
旧准则（指2001版，下同）未作分类，全部按照统一原则处理。
2、换入资产的入账价值的计量不同新准则：具有商业实质且公允价值能够可靠的计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；若不同时满足此条件，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
旧准则：应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，涉及补价的，应扣除补价中对换出资产成本的收回部分。
3、损益的计量确认有别新准则：不核算收到补价所含损益的确认，公允价值模式下，将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
即交易损益=换入资产公允价值-换出资产账面价值。
账面价值模式下不确认任何损益。
旧准则：对于涉及补价的，收到补价方才确认损益，且仅以收到的补价所含的损益为限。
4、非货币性资产交换的会计等式有别新准则：①以公允价值为基础确定资产成本的情况下：不发生补价时：换入资产入账价值=换出资产公允价值+相关税费支付补价方：换入资产入账价值=（换出资产公允价值+补价）（或换入资产公允价值）+相关税费收到补价方：换入资产入账价值=（换出资产公允价值-补价）（或换入资产公允价值）+相关税费②账面价值模式下：不发生补价时：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费支付补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税收到补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+应支付的相关税费旧准则：不发生补价时：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费支付补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税费收到补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+（-）确认的收益+应支付的相关税费二、案例长安公司与永安公司不具有关联关系，二者都是增值税的纳税人，适用17%的增值税率，长安公司的库存商品与永安公司的一闲置车间进项交换，库存商品的账面价值为1800万元（未计提存货跌价准备），公允价值和计税价格为2000万元。
浅析非货币性资产交换准则
（ ） 换 入 资 产 或 换 出资 产 的公 允 价值 能 够 可 靠地 二
计量。
换 入 资产 和 换 出 资 产公 允 价 值 均 能 够 可 靠 计 量 的 ， 应 当 以换 出 资 产 的 公 允 价 值 作 为 确 定 换 入 资 产 成 本 的 基 础 ， 有 确 凿 证 据 表 明 换 入 资 产 的公 允 价 值 更 加 可 靠 但
性 资 产 交换 准 则 改 为 以换 出 资 产 的 账 面 价 值 计 价 ， 于 对 不 涉及 补 价 的 非货 币性 交 易不 确认 损 益 。而在 涉及 补 价 的情 况下， 只有 收 到 补 价 一 方 才 对 收 到 的 补 价 中 所含 的 收 益 进 行 确 认 。在 会 计 实践 的探 索 中 ，０ ６年 新发 布 的 ２０
新 旧
按 ２ ｏ 年准 则 的规 定， ０１ 企业 发生 非
按 新准 则规定 ，应 当以公 允价 值和应
准 则 货 币性 交易 时， 应以换 出资 产 的账面 支付 的相关 税费 作 为换 入 资产 的成 本， 规 定 价 值 ，加 上 应支付 的相关 税 费，作 为 公 允价 值 与 换 出 资 产账 面价 值 的差 额 比较 换 入资产 的入 账价 值 。
（ ） 项交换具有商业实质 ； 一 该
司利 用 对 换 入 资 产 公 允 价 值 的 确 定 来 操 纵 非 货 币性 交 易所 产 生 的利 润 ， 此 该 准 则 又 于 ２ ０ 为 ０ １年 进 行 了修 订 ，
为 遏 制 利 用 公 允 价 值 调 节损 益 的 情 况 ， 改 后 的 非 货 币 修
计 处理 上 的 一 个 空 白 ， 当 时 准 则 引入 了 “ 售 资产 ” 待 和
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解析
《企业会计准则第７号——非货币性资产交换》解析作者：王秀芬来源：《财会通讯》2006年第10期一、换入非货币性资产入账价值的确定更加合理财政部2006年颁布的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》(以下简称“新准则”)第4条规定，非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：(1)该项交换具有商业实质；(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。
新准则第7条规定，未同时满足本准则第4条规定条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
第9条规定，企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：(1)支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
(2)收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换人资产的成本，不确认损益。
而原准则为了有效防止企业通过非货币性交易操纵利润，采用换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换人资产的计量基础。
这样虽然部分解决了企业利用公允价值和关联交易进行会计信息造假的问题，但所有换入资产均按换出资产的账面价值作为入账基础，导致换入资产的入账价值严重背离其公允价值，使信息的相关性降低，这种以牺牲相关性为代价来获得可靠性信息并不可取。
新准则对非货币性资产交换取得资产的计量根据交易是否具有商业实质而有所差别，这样既避免了关联企业利用非货币性交换业务进行利润操纵，也保证了非关联企业对换入的非货币性资产进行合理计价。
二、交换损益的确认发生很大变化原准则规定，在非货币性资产交易中，如果涉及补价的，收到补价的一方可按一定的比例确认非货币性交易损益。
《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》解析
企业会计准则第7号－－非货币性资产交换解析企业会计准则第7号（简称“准则7号”）是由财政部财政会计司颁布的会计准则。
其目的是规范企业在非货币性资产交换方面的会计处理。
非货币性资产交换是指企业在交易中以非货币形式获得或交换相应的资产，如固定资产、股权等。
本文将深入解析准则7号的相关内容，以及分析其对企业会计处理的影响。
准则7号的背景和主要内容准则7号的颁布是基于国务院《关于进一步简化行政许可和加强行政监督的决定》的精神，以及我国出台的《企业会计制度》。
准则7号明确了非货币性资产交换的会计处理原则，包括以下内容：1.非货币性资产交换的确认标准和方式；2.非货币性资产交换的成本核算；3.非货币性资产交换的后续计量方式。
非货币性资产交换的确认标准和方式非货币性资产交换的确认标准和方式是准则7号的重点内容。
准则7号明确指出，企业在进行非货币性资产交换时，应当同时满足以下条件：1.交换中涉及的资产能够被可靠地估价；2.交换的成本能够被可靠地确定。
在满足以上两个条件的前提下，将资产和费用的成本结合起来，计入企业的账面金额。
另外，准则7号还强调了在一些特殊情况下的确认方式。
如当存在多个非货币性资产被同时交换时，企业应该将交换中涉及所有资产的净现值计入交换成本中，确定账面金额。
当交换涉及到现金、现金等价物等的收付时，应以公允价值作为衡量基准，计入交换成本中。
非货币性资产交换的成本核算非货币性资产交换的成本核算是另一个非常关键的问题。
在准则7号中，企业进行非货币性资产交换后，应按照成本法核算。
成本法核算是指企业在购买或交换资产时，其会计记录的成本应该等于所支付的现金和非货币性资产价值之和。
换句话说，企业应该以交换成本为基础，计算所获得资产的账面成本。
具体而言，企业在计算非货币性资产交换的成本时，应当将交换中涉及的所有资产的公允价值计入到成本中。
这样可以更准确地反映企业所获得的资产的实际价值。
非货币性资产交换的后续计量方式在非货币性资产交换后，企业需要根据资产的实际情况进行后续计量。
最新企业会计准则讲解8非货币性资产交换
企业会计准则讲解8非货币性资产交换第八章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换概述非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
实务工作中，交易双方通过非货币性资产交换一方面可以满足各自生产经营的需要，同时可在一定程度上减少货币性资产的流出。
如某企业需要另一个企业拥有的一项设备，另一个企业需要上述企业生产的产品作为原材料，双方就可能会出现非货币性资产交换的交易行为。
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》(以下简称非货币性资产交换准则)规范了非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露。
非货币性资产交换准则不涉及如下交易和事项：一是与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。
所谓非互惠转让是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。
非货币性资产交换准则所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。
与所有者的非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东等，属于资本性交易，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。
企业与所有者以外方面发生的非互惠转让，如政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》。
二是在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。
在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》；企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具(如发行股票方式)换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。
本章着重讲解了非货币性资产交换方式的认定,换入资产的成本确定和资产交换产生损益的确认和计量问题。
第02讲非货币性资产交换-PPT文档资料
12.03.2021
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例 《企业会计准则讲解》P116的例 8-3。
甲公司以其拥有的全部用于经营出租目 睹的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目 的的股票投资交换，甲公司的公寓楼符 合投资性房地产的定义，公司未采用公 允价值模式计量。在交换日，该幢公寓 楼的账面原价为400万元，已提折旧80 万元，未计提减值准备，在交换日的公 允价值和计税价格均为450万元，营业税 税率为5%。乙公司持有的交易目的的股
（3）未来现金流量的时间、金额相同，风险 不同。
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2．换入资产与换出资产的预计未来现金 流量现值不同，且其差额与换入资产和 换出资产的公允价值相比是重大的。
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（二）对换入资产拟采用的计量模式
1、对换入资产拟采用成本模式计量的情 况
（1）不涉及补价的情况下
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收取补价方：
①如果没有确凿证据表明换入资产的公 允价值比换出资产的公允价值更加可靠：
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值
－收到的补价＋应支付的相关税费
②如果有确凿证据表明换入资产的公允 价值比换出资产的公允价值更加可靠：
换入资产的入账金额
=换入资产的公允价值＋应支付的相关税费
12.03.2021
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提问
企业之间的一项交易，是否有可能 对于一方而言是非货币性资产交换， 而对于另一方而言则不属于非货币 性资产交换？
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二、换入资产基于公允价值计价、并确 认交换损益 的非货币性资产交换
（一）基本条件
非货币性资产交换同时满足以下两个条 件的，应当以公允价值和应支付的相关 税费作为换入资产的成本，公允价值与 换出资产账面价值的差额计入当期损益：
财务基础--第五章 非货币性资产交换
第五章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
这里的非货币性资产是相对于货币性资产而言的。
所谓货币性资产，是指企业持有的货币性资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；所谓非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来将为企业带来的经济利益不固定或不可确定。
例如，企业持有固定资产的主要目的是用于生产经营，通过折旧方式将其磨损价值转移到产品成本中，然后通过产品销售获利，固定资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是不固定的或不可确定的，因此，固定资产属于非货币性资产。
非货币性资产包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（以下简称非货币性资产交换准则）规范了非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露。
二、非货币性资产交换的认定从非货币性资产交换的概念中可以看出，非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产，一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。
非货币性资产交换准则规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。
也就是说，支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则的规定。
三、非货币性资产交换准则不涉及的交易和事项（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让所谓非互惠转让是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。
非货币性资产交换准则
交易具有商业性质的条件
A. 换入资产的未来现金流量在风险、时间和
金额方面与换出资产显著不同。
未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。
B. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现 值不同，且其差额与换入资产和换出资产 的公允价值相比是重大的。
1. 定义和题目
定义： 定义： 货币性资产： 货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可 确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收 账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产： 非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。 非货币性资产交换： 非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资 产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的 交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即 补价）。 题目： 题目：原为《非货币性交易》
（2） 设交易双方的公允价值均不可靠，采用账面价值计价： 换入资产小轿车入账价值＝30-5+3.925＝28.925（元） a.设备清理： 借：累计折旧 固定资产清理 b.支付税金和运费： 借：固定资产清理 贷：银行存款 c.换入资产并支付补价 借：固定资产—小轿车 银行存款 贷：固定资产清理 289250 50000 339250 39250 39250 200000 300000 500000
同时满足两个条件，应以公允价值计量。
（1）交易具有商业性质 交易具有商业性质
企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性 资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质和 换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其 他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换 入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产 明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。
新《企业会计准则――非货币性资产交换》实务解析
新《企业会计准则――非货币性资产交换》实务解析【摘要】新《企业会计准则――非货币性资产交换》对非货币性资产交换的会计处理提出了具体规定，引起了广泛关注。
本文从背景介绍入手，介绍了非货币性资产交换的定义及其特点，详细解析了非货币性资产交换的会计处理方法，探讨了影响非货币性资产交换的因素，并分析了税收影响。
通过实务案例分析，结合最新的会计规定，为企业在非货币性资产交换中如何规范操作提供了参考。
本文将对企业会计实务工作产生积极影响，提高企业会计准则的执行水平，推动企业会计实践的规范化发展。
【关键词】引言，背景介绍，非货币性资产交换定义，非货币性资产交换会计处理，影响因素分析，税收影响，结论。
1. 引言1.1 引言《企业会计准则――非货币性资产交换》是企业会计领域的一个重要规范，其出台对企业的会计处理和财务报告产生了重要影响。
非货币性资产交换在实务操作中具有一定的复杂性和专业性，需要企业会计人员深入理解并掌握相关规定与处理方法。
本文旨在从背景介绍、非货币性资产交换定义、非货币性资产交换会计处理、影响因素分析和税收影响等方面对新《企业会计准则――非货币性资产交换》进行实务解析，帮助读者更好地理解和应用该准则。
通过对非货币性资产交换相关内容的深入剖析与讨论，本文旨在为企业会计人员提供实用的指导和建议，帮助他们更好地处理与报告非货币性资产交换业务，规范企业会计处理行为，提升企业财务报告的透明度和质量。
希望读者通过本文的阅读，能够对新《企业会计准则――非货币性资产交换》有一个更深入的认识，从而更好地应用于实际工作中。
2. 正文2.1 背景介绍非货币性资产交换也带来了一些会计处理上的挑战。
由于交易双方所交换的资产在价值、性质上可能存在差异，如何正确反映这种交易对企业的财务状况和业绩成为了一个重要问题。
制定统一的会计准则，规范非货币性资产交换的会计处理方式显得尤为重要。
新《企业会计准则――非货币性资产交换》的颁布，为企业提供了明确的会计处理规范，有助于规范企业间的非货币性资产交换行为，维护了财务会计的准确性和透明度。
新企业会计准则讲座__非货币性资产交换
分析：从收到补价的腾飞公司看，收到的补价 100 000元占换出资产的公允价值及收到补价的 比例为9.09%（100 000/（1 000 000+100 000）），该比例小于25%，属于非货币性交换， 应按照非货币性资产交换准则进行核算。其会计
（三）以公允价值为计量基础的会计处理
1、不涉及补价的会计处理
具有商业实质且其换入或换出资产的公允 价值能够可靠计量的非货币性资产交换， 不涉及补价的，应当按照换出资产的公允 价值作为确定换入资产成本的基础，但有 确凿证据表明换入资产的公允价值更加可 靠的，则以换入资产的公允价值作为确定 换入资产成本的基础。换出资产账面价值 与其公允价值之间的差额，计入当期损益。
2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值 不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值 相比是重大的。这种情况是指投入资产对换入资产 的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资 产存在明显差异。这里所指资产的预计未来现金流 量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置 时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身 而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰 当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。比如， 某企业以一项非专利技术换入另一企业拥有的长期 股权投资，该项非专利技术与该项长期股权投资的 公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时 间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长 期股权投资使其对被投资方由重大影响变为控制关 系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金
腾飞公司的会计处理：
借：原材料——B材料（55 000+1 000） 56 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 9350
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三、非货币性资产交换的会计处理
（一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下
3.账务处理 换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准 则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结 转商品销售成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账 面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值 和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。
三、非货币性资产交换的会计处理
示例3：沿用示例2资料，假定两辆车的公允价值均不 能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了 6万元的现金（不考虑相关税费）
A公司
借：固定资产清理 19 累计折旧 11 贷：固定资产－小汽车 30 借：固定资产——小型中巴 25（19+6） 贷：固定资产清理 19 现金 6
三、非货币性资产交换的会计处理
B公司 借：固定资产清理 25 累计折旧 15 贷：固定资产——小型中巴 40 借：固定资产－小汽车 19 现金 6 贷：固定资产清理 25
如不符合公允价值计量条件，不论是否支付补价， 交易双方均不确认损益
四、与现行规定的主要区别
1.计量基础不同：现行准则只允许采用账面价值 ,新 准则允许在符合条件的情况下以公允价值为基础确 定换入资产成本,并确认产生的损益
二、非货币性资产交换的计量
两种计量基础： 公允价值
必须符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换述两个条件未能同时符合
二、非货币性资产交换的计量
（一）商业实质的判断
满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同 示例1:位于市区与郊区的两幢大楼,建造时间及成本 均相同，两者进行交换具有商业实质吗？
三、非货币性资产交换的会计处理
(二)非货币性资产交换不具有商业实质，或虽 具有商业实质但换入、换出资产的公允价值 均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作 为成本，无论是否支付补价，均不确认损益
三、非货币性资产交换的会计处理
示例2：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型 中巴，A公司小汽车的账面价值为30万元，累计 折旧为11万元，公允价值为16万元，B公司小 型中巴账面原值为40万元，累计折旧为15万元， 公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金， 不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实 质）
三、非货币性资产交换的会计处理
（一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下 1.不发生补价
换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠) +相关税费
2.发生补价
支付补价方：（换出资产公允价值+补价）或换入资产公 允价值+相关税费 收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值补价）+相关税费
二、非货币性资产交换的计量
（二）公允价值的可靠计量 1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能 够可靠计量
以市场价格为基础确定资产的公允价值
2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能 够可靠计量
以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定 公允价值
二、非货币性资产交换的计量
(二)公允价值的可靠计量 3.不存在同类或类似资产具可比性的市场交易
采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大； 或者 在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估 计数的概率能够合理确定 ——视为公允价值能够可靠计量 参照《金融工具确认和计量》等相关准则规定确定资产的 公允价值
企业会计准则—— 非货币性资产交换
非货币性资产交换概述 非货币性资产交换的计量 非货币性资产交换的会计处理 与现行规定的主要区别
一、非货币性资产交换概述
（一）概念
非货币性资产交换是交易双方主要以存货、 固定资产、无形资产和长期股权投资等非货 币性资产进行的交换
不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）
一、非货币性资产交换概述
（二）认定
支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资 产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者 收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资 产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例 低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则 高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号—— 收入》等相关准则。
2.损益的确认原则不同：现行准则下损益的确认取决 于是否支付补价；新准则下损益的确认取决于是否 以公允价值确定换入资产成本
3.新准则引入了“商业实质”的重要概念
二、非货币性资产交换的计量
(一)商业实质的判断
2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同， 且其差额与公允价值相比是重大的 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、 风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作 用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的 选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实 质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换
三、非货币性资产交换的会计处理
A公司 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产——小汽车
借：固定资产—小型中巴 营业外支出 贷：固定资产清理 现金
19 11
30 20(16+4） 3 19 4
三、非货币性资产交换的会计处理
B公司 借：固定资产清理 25 累计折旧 15 贷：固定资产——小型中巴 40 借：固定资产－小汽车 16(20-4) 现金 4 营业外支出 5 贷方：固定资产清理 25