税务筹划第二部分

项目二 企业投资地点的纳税筹划 任务一 国内注册地选择的纳税筹划


附：经济特区的税收优惠政策 《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技 术企业实行过渡性税收优惠的通知》（国发[2007] 40 号）：对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日 （含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技 术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和 上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收 入所属的纳税年度起，第一年到第二年免征企业所得税。 注意：这一条虽然是在有关过渡期政策中规定的，但没 有规定执行的截止期限。
任务二
企业扩张时组织形式的纳税筹划
一、任务案例

甲公司经营情况良好，准备扩大规模，在中国境内设立一分支机构乙 公司。甲、乙公司均适用25%的企业所得税税率，公司利润均不分配。 假设分支机构设立5年内的经营情况预测如下： （1）甲公司5年内每年均盈利，每年应纳税所得额为200万元；乙公司经 营初期亏损，5年内的应纳税所得额分别为-50万元、-15万元、10万 元、30万元、80万元。 （2）甲公司5年内每个均盈利，每年应纳税所得额为200万元；乙公司5 年内都是盈利，应纳税所得额分别为：15万元、20万元、40万元、60 万元、80万元。 （3）甲公司在分支机构设立后的头两年亏损，5年内的应纳税所得额分 别为：-50万元、-30万元、100万元、150万元、200万元；乙公司5年 内都盈利，应纳税所得额分别为：15万元、20万元、40万元、60万元、 80万元。 （4）甲公司在分支机构设立后的头两年亏损，5年内的应纳税所得额分 别为：-50万元、-30万元、100万元、150万元、200万元；乙公司经 营初期亏损，5年内的应纳税所得额分别为：-50万元、-15万元、100 万元、30万元、80万元。
0 3．75
0 5
23．25 10
52．5 15
70 20
146．25 53．75
3．75
5
15
52．5
70
146．25
表2-4
年份
经营情况表（四）
第一年 -50 -50 -100 第二年 -30 -15 -15 第三年 100 10 -35 150 30 145
单位：万元
第四年 第五年 200 80 280 合计 375 55 425
四、任务反思（总结）


以上分析表明，当总机构和分支机构不享受税收优惠时， 无论总机构和分支机构是盈利还是亏损，企业集团采用 分公司或子公司形式的应纳税总额都是相同的，但在某 些情况下，采用分公司形式可以充分利用亏损结转优惠 政策使企业集团推迟纳税，从资金时间价值考虑，应采 用分公司形式。 如果二者都不存在税收优惠，税率也相同，在纳税筹划 时仅仅考虑二者之间的盈利情况，是否可以盈亏相抵是 最关键因素。如果总机构和分支机构是盈利或亏损的， 则分支机构不管如何设置，都不会影响总体税负水平。 但如果一个是亏损的，特别是当预期新设的分支机构在 经营初期是亏损的，则设置的分支机构最好是能够汇总 纳税的非独立核算的公司，以获得延迟纳税的利益。
表2-1
年份 甲公司应纳所得税 额 乙公司应纳所得税 额
乙公司 为 分 公 司 乙公司 为 子 公 司
经营情况表（一）
第一年 200 -50 第二年 200 -15 185 第三年 200 10 210
单位：万元
第四年 200 30 230 第五年 200 80 280 合计 1000 55 1055
第二部分 企业投资活动中的纳税筹 划
工作任务： 1、企业组织形式与注册地点的纳税 筹划 2、企业投资方向与投资方式的纳税 筹划 3、企业投资规模与投资决策的纳税 筹划
项目一 任务一

企业组织形式的纳税筹划 企业设立时组织形式的纳税筹划


一、任务案例 有5个个人投资者，计划每人出资5 000 000元设立一个 水产批发企业，投资总额为25 000 000元，预计企业应 纳税所得额2 000 000元。企业在设立时有两个组织形式 的方案可供选择： 方案1：订立合伙协议，设立合伙企业，合计出资总额为 25 000 000元。 方案2：设立有限责任公司，注册资本为25 000 000元。 二、任务要求 对以上两种方案的纳税情况进行分析并择优方案。
甲公司应纳所得税额 乙公司应纳所得税额 乙公司 为 分 公 司 乙公司 为 子 公 司 企业集团 应纳税 所得额 企业集团 应纳税 额 乙公司应 纳税所 得额 企业集团 应纳税 额
0
0
0
36．25
70
106．25
0
0
0
0
13．75
13．75
0
0
5
37．5
63．75
106．25
三、任务分析




第一种情况下，当总机构盈利，而分支机构开办初期亏损时，从表 2-1看出，虽然公司两种形式下企业集团应纳税额在5年内均为 263.75万元，但采用分公司形式在第一年，第二年较少，可以延迟 纳税义务发生，缓解企业资金紧张，因此宜采用分公司形式。 第二种情况下，当总机构和分支机构均有盈利时，从表2-2看出，采 用分公司或子公司形式对企业集团应纳所得税额没有影响，这时企 业可考虑其他因素，如分支机构是否便于管理、客户对分支机构的 信赖度等情况来决定分支机构的形式。 第三种情况下，当分支机构设立初期总机构亏损，而分支机构盈利 时，从表2-3看出，采用分公司和子公司形式虽然在5年内应纳税额 相等，但采用分公司形式使总机构初期的亏损与分公司之间的盈利 相互冲抵，使企业集团在第一、第二年的应纳税额为0，起到了推迟 纳税的作用。 第四种情况下，当总机构和分支机构在分支机构设立初期均为亏损 时，从表2-4看出，采用分公司形式同样起到推迟纳税作用。
项目二 企业投资地点的纳税筹划 任务一 国内注册地选择的纳税筹划

三、任务分析与执行 该企业拟在外地建立一家生产兼销售的子公司，子 公司作为独立企业单独纳税，那么选择低税率地区建厂 对其有十分重要的意义。 企业所得税法改革之后，虽然是以“产业优惠为主， 区域优惠为辅”，但还存在地区优惠。就该厂可选地区 来看，按照企业所得税法规定，上海浦东新区仍属于优 惠对象。 就案例资料来说，选择在宁波建厂成本较低，但选 择在上海浦东新区一是有“两年三减半”的政策，二是 作为高新技术企业不分地区一律实行15%的优惠税率。 即企业转为正常以后，在浦东新区建厂也可以继续享受 15%的优惠。案例中主要对比前五年。
企业集团应 纳税所 150 得额 企业集团应 37．5 纳税额 乙公司应纳 税所得 0 额 企业集团应 50 纳税额
46．25
52．5
57．5
70
263．75
0
0
0
13．75
13．75
50
50
50
63．75
263．75
表2-2
年份
经营情况表（二） 单位：万元
第一年 200 15 215 第二年 200 20 220 第三年 200 40 240 第四年 200 60 260 第五年 200 80 280 合计 1000 215 1215
任务二 国际注册地选择的纳税筹划


二、任务要求 根据案例作出方案选择。 三、任务分析与执行 吉利公司和利盟公司是两个跨国的关联公 司，实际上利盟公司是吉利公司在所得税税率低 于我国（该国所得税税率为15%）的国家投资注 册的产品销售公司。
任务二 国际注册地选择的纳税筹划
目前我国与跨国投资相关的税收政策有以下三个方面： 1、对纳税人来源于境外的所得已经在境外缴纳企业所得税的， 允许进行税额抵免，包括直接抵免和间接抵免。 2、对股息红利收益的确认允许推迟课税，当被投资方没有作 出利润分配的决定时，投资方就不能确认股息红利所得，也不 能对其征税。 3、在现行《企业所得税法》中，专门增加了《特别纳税调整》 章节，其规定：居民企业，或由居民企业和中国居民控制的、 设立在实际税负明显低于《企业所得税法》第四条第一款规定 （税率25%）的50%税率的国家（地区）的企业，分配的利润 所得应当计入居民企业的当期收入。 注意：如果设立在实际税负高于25%的一半以上即12.5%的国 家居民控制企业其利润所得就可以不计入该居然企业的当期收 入，这部分所得允许税额抵免。）
项目二 企业投资地点的纳税筹划 任务一 国内注册地选择的纳税筹划



方案1，选择在宁波建厂，单位产品应纳所得税 为： （1200-750）*15%*5=337.5（元） 方案2，选择在上海浦东新区建厂，单位产品应 纳所得税为： （1200-800）*25%/2*3=150（元） 显然选择在上海浦东新区建厂更为有利。
任务二 国际注册地选择的纳税筹划

一、任务案例 吉利公司和利盟公司是跨国关联公司，吉利公司为中国居民 企业，适用所得税税率为25%，利盟公司所在国的税率为15%。 某年度，吉利公司生产集成电路板100万张，全部出售关联的利 盟公司，再由利盟公司向外销售。吉利公司生产销售该批集成 电路板的成本为每张10美元，国际市场售价每张在16-25美元之 间，假设吉利和利盟两个公司均有其他支出100万美元。 方案1：吉利公司按照每张20美元的价格将这批集成电路板 出售给利盟公司，然后利盟公司再按每张24美元的市场价格将 这批集成电路板出售给一个非关联的客户。 方案2：吉利公司按照每张16美元的价格向利盟公司出售 这批产品，然后利盟公司再按每张24美元的市场价格将这批集 成电路板出售给一个非关联的客户。
项目二 企业投资地点的纳税筹划 任务一 国内注册地选择的纳税筹划


一、任务案例 黑龙江省某高新技术企业，其产品主要在华东地区 销售，因此拟在该地区建立一家生产销售的子公司。经 调查有两地可以选择：一是上海浦东新区；二是浙江省 宁波市。经测算若在上海浦东建厂，每件产品的成本为 800元；若选择在宁波建厂，每件产品的成本为750元。 该产品在华东地区统一售价为1200元。 二、任务要求 在仅考虑所得税的情况下，说明该高新技术企业应 选择在何地建立子公司。