11 非流动负债

• 债券发行价格计算分两个部分： • 本金的现值、利息的现值。 • 例：P.225. 例2. • A、计算5年到期偿还500万元本金的现 值——复利现值 • B、计算每年年末支付利息50万元。共支 付5期250万元利息的现值——年金现值
当票面利率高于发行时的实际利率时， 债券溢价发行； • 当债券票面利率低于发行时的市场利率 时，债券折价发行； • 当债券的票面利率等于发行时的市场利 率时，债券按面值发行。 •
• （二）预计负债的计量 • 1、最佳估计数的确定 • （1）如因或有事项而确认的负债所需支 出金额存在一个连续范围，且该范围内各种 结果发生的可能性相同，则最佳估计数按该 范围内上下限金额的平均数确定。
• （2）如清偿因或有事项而确定的负债所需 支出不存在一个连续范围，或虽然存在连续 范围，但该范围内各种结果发生的可能性不 相同，最佳估计数可按下列方法确定: • A. 或有事项涉及单个项目，最佳估计数 按最可能发生的金额确定； • B. 或有事项涉及多个项目，最佳估计数按 各种可能发生额及其发生概率计算确定。
• 2、计息： • 借：在建工程 **（摊余成本×实际利率） • 研发支出 ** • 制造费用 ** • 财务费用 ** • 贷：应付利息 **（本金×合同利率） • 长期借款 –应计利息 ** • 长期借款 –利息调整 **（差额） • 【注】：实际利率和合同利率差异较小时 也可以采用合同利率确定利息费用。
• （二）账务处理 • 核算要点： • 1、发行可转换债券的负债成分在应付债 券总账下设置“可转换公司债券”明细账 核算；权益成分在资本公积总账下设置 “其他资本公积”明细账核算。 • 2、转换股份前，核算同普通的长期债券 相同；
•
3、转换为股份时，按该债券负债和权益 账面价值结转，不确认转换损益（不足转 换1股的，以现金偿还）。按股票面值计入 “股本”，差额列为“资本公积-股本溢 价” 。
• 三、预计负债的会计处理 • 设置“预计负债”账户核算。总账下预计 负债的内容设置“产品质量保证”、“未决 诉讼”、“债务担保”等明细账户。 • （一）未决诉讼或未决仲裁
• （二）债务担保 • 对外提供债务担保如果涉及诉讼，按不同 情况进行处理： • 1、已被判决败诉的，按法院判决的金额 确认预计负债。 • 2、已判决败诉但企业正在上诉的，按判 决结果合理估计损失金额，确认预计负债。
• （1）发行时： • 借：银行存款 **（实际收到数） • 贷：应付债券-可转换公司债券 **（负债成分） • 资本公积-其他资本公积 **（权益成分） • （2） 转换前的计息、溢折价摊销等同普通 长期债券
• （3）到期转换： • 借：应付债券-可转换公司债券 **（负债账面价值） • 资本公积-其他资本公积 **（权益账面价值） • 贷：股本 **（面值） • 资本公积-股本溢价 **（差额） • （4）到期未转换的还本付息： • 借：应付债券-可转换公司债券 **（负债账面价值） • 贷：银行存款 **
• （三）借款费用资本化的时间范围 • 企业只有发生允许资本化期间的借款费 用，才能予以资本化。 • 借款费用资本化期间是指：从借款费用开 始资本化试点到停止资本化试点的期间。
• 1、借款费用开始资本化的时点 • 必须同时满足三个条件才是开始资本化的 时点。 • （1）资产支出已经发生 • （2）借款费用已经发生 • （3）为使资产达到预定可使用状态或可销 售状态所必要的购建或生产活动已经开始。
பைடு நூலகம்
• 【例题3· 单选题】M公司为20×9年新成立 的企业。20×9年该公司分别销售A、B产 品l万件和2万件，销售单价分别为100元和 50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年 内免费保修服务，预计保修期内将发生的 保修费在销售额的2％～8％之间。20×9年 实际发生保修费1万元。假定无其他或有事 项，则M公司20×9年年末资产负债表“预 计负债”项目的金额为（ ）万元。 • A．3 B．9 C．10 D．15
第四节 预计负债 • 一、或有事项概述 • （一）或有事项的概念和特征 • （二）或有负债和或有资产
• （三）核算原则 • 1、不确认或有资产，如或有事项的结 果很可能导致经济利益流入企业，应在会 计报表附注中披露，如不是很可能导致经 济利益流入企业则一般不需披露。 • 2、如或有事项的结果满足负债确认条 件，应将其确认为预计负债，如不满足确 认条件，在会计报表附注中披露。
•
3、法院尚未判决的，根据专业人士估计， 如果败诉大于胜诉可能，且损失金额能够合 理估计的，应当在资产负债表日将预计损失 金额确认为预计负债。
• （三）产品质量担保 【注】： 1、如发现保证费用的实际发生额与预计 数相差较大，应及时调整预计比例； • 2、如企业针对特定批次产品确认预计负 债，则在保修期结束时，应将―预计负债‖余 额冲销，不留余额； • 3、已对其确认预计负债的产品，如企业 不再生产了，应在相应的产品质量保证期满 后，冲销―预计负债‖余额。
• 3、偿还： • 借：长期借款-本金 ** • 长期借款 –应计利息 ** • 贷：银行存款 ** • 同时注销利息调整明细账余额： • 借：在建工程、财务费用等 ** • 贷：长期借款-利息调整 ** • 也可能分录反向。
第二节 应付债券 • 一、公司债券的发行 • （一）发行价格的计算 • 公司债券的发行价格反映了发行企业在若 干年后还本付息的现值。
第三节 长期应付款 长期应付款指企业除长期借款，企业 债券外其他各种长期应付款。包括应付 融资租入固定资产的租赁费、以分期付 款方式购入固定资产、无形资产等发生 的应付款项等。 • 核算通过设置“长期应付款”账户， 总账下可按长期应付款的种类和债权人 设置明细账。 •
• （一）应付融资租入固定资产的租赁费(略) • （二）具有融资性质的延期付款购买资产 • 1、购入资产超过正常信用条件延期支付 价款，实质上具有融资性质的： • 借：固定资产、在建工程等 **（买价的现值） • 未确认融资费用 **（差额） • 贷：长期应付款 **（应支付金额）
• 三、债券的偿还 • 到期还本付息债券支付本息： • 借：应付债券-面值 ** • -应计利息 ** • 贷：银行存款 ** • 分期付息债券支付利息时： • 借：应付利息 ** • 贷：银行存款 **
• • • • • •
二、可转换公司债券 （一）初始计量 负债初始确认金额 ＝合同规定的未来现金流量×现值系数 权益初始确认金额 ＝可转换债券整体公允价值-负债初始确认 金额 • 发生的交易费用应在负债成分和权益成分 之间按照各自相对公允价值进行分摊。
• 二、计息及摊销折溢价 • 折价与溢价应在债券存续期间按实际利 率法分期摊销。 • 企业应负担的债券利息费用，应视筹集 资金的用途和是否符合借款费用资本化的 条件分别计入在建工程、研发支出，制造 费用、财务费用账户，同时计入“应付债 券-应计利息”或“应付利息”账户。
• 借：在建工程、制造费用 ** • 研发支出 、财务费用 ** • （按摊余成本和实际利率计算） • 贷：应付债券-应计利息 ** • （按面值和票面利率计算） • 应付利息 ** • 应付债券-利息调整 ** （差额） • 溢价摊销在应付债券-利息调整账户借方。
• 2、支付时： • 借：长期应付款 ** • 贷：银行存款 ** • 3、按实际利率法计息时（摊销未确认融资 费用）： • 借：固定资产、在建工程等 ** • 贷：未确认融资费用 **
• 【例题1· 单选题】某股份有限公司于2010 年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到 期一次还本的公司债券，债券面值为200万 元，票面年利率为5%，实际利率为6%， 发行价格为194.65万元。按实际利率法确 认利息费用。该债券2011年度确认的利息 费用为( )万元。 • A．11.78 B．12 C．10 D．11.68
• 即： •
•： 或有 • 事项 • •
预计 满足负债确认条件 并披露 负债 不满足负债确认条件 或有 仅披露 负债 或有 不确认为资产, 很可能收到时披露 资产
• •
• 二、预计负债的确认和计量 • （一）预计负债的确认条件 • 同时满足以下条件时确认为负债： • 1、该义务是企业承担的现时义务，包括 法定义务和推定义务。 • 2、该义务的履行很可能导致经济利益流 出企业。 • 很可能：指发生的可能性﹥50% • 3、该义务的金额能够可靠地计量。
第五节 借款费用 • 一、借款费用的定义及内容 • （一）借款利息 • （二）折价或溢价摊销 • （三）借款辅助费用 • （四）汇兑差额 • 【注】：权益性融资费用不包括在借款费 用范围内。
• 二、借款费用的确认 • （一）借款费用资本化的借款的范围 • 1、专门借款：指为购建或生产符合资本 化条件的资产而专门借入的款项。 • 2、一般借款：指专门借款之外的借款。 只有在购建或生产符合资本化条件的资产占 用了一般借款时，才应将与该部分一般借款 相关的借款费用资本化。
• 2、预期可获得补偿的处理 • 补偿金额确认时间：“基本确定”能够收 到时才作为资产单独确认（不能作为确认负 债的扣除项目）； • 补偿确认的金额：基本确定能够收到金额， 且不应超过所确认负债的账面价值。
• 3、预计负债的后续计量 • 企业应当在资产负债表日对预计负债的 账面价值进行复核。有确凿证据表明该账 面价值不能真实反映当前最佳估计数的， 应当按照当前最佳估计数对该账面价值进 行调整。
第十一章 非流动负债
第一节 长期借款 • 一、长期借款核算的内容 • 长期借款指企业向银行或其他金融机 构借入的偿还期在一年以上的款项。 • 通过设置“长期借款”账户核算总账 下按贷款单位及贷款种类分别设置“本 金”、“利息调整”、“应计利息”明 细账。
• 账务处理： • 1、借入时： • 借：银行存款 **（实际收到数） • 长期借款-利息调整 **（差额） • 贷：长期借款-本金 ** （借入本金）
•
企业发行债券发生的费用与发行期间冻结 资金所产生的利息收入的差额，作为发行债 券的折溢价处理。