浅谈电算化会计环境下的审计工作
浅谈会计电算化条件下的审计
浅谈会计 电算化条件下的审计
韩 俊 峰
（ 中国人 民解放 军 军事 经济学院 ， 湖北 武汉 ４ ０３ ） ３ ０ ５
【 摘 要 】 随着 电子计算机技 术的发展 ， 国许 多企业及行政 、 我 事业单位 已经或将要 实现会计 电算化。会计 电算化 的 实现对传 统的手工审计提 出了新的要求。 如何在会计 电算化环境下 ， 进行 及时、 准确 、 全面 的审计 ， 目前 尚无统 一的、 全面 的
手段仍然是 重要 的和有效 的 ，但计算 机辅助审计是更重要 的 、 效率更 高的。因此 ， 审计人员 的作业 手段也应 由手 工操作 向计 算 机 转 变 ， 电子 计 算 机 及 其 应 用 技 术 当作 一 种 提 高 审 计 质 量 把 和效率 的有 力工具 。以上 问题说 明， 会计 电算 化已 向审计提 出
二、 会计 电算化 条件 下的 审计 内容
如 前 所 述 ． 计 电 算 化 的 出 现 扩 充 了审 计 的 内 容 ， 仅 就 会 现
被 审 计 单 位 在 已 开 展 会 计 电 算 化 的 条 件 下 的 审 计 内 容 加 以 说 明 ． 关系统开发 、 有 维护等方 面的审计 内容这里不再详 细叙述 。 （ ） 据 录 入 审计 一 数 数 据 录 入 是 整 个 会 计 电 算 化 信 息 系 统 运 行 的 非 常 关 键 的
由 于 会 计 电 算 化 系 统 数 据 处 理 的 全 部 过 程 是 手 工 操 作 和 计 算 机 处 理 相 结 合 的 过 程 ， 就 决 定 了会 计 电 算 化 系 统 审 计 的 这 技 术 方 法 是 由 电 算 化 技 术 方 法 和 常 规 的 手 工 系 统 审 计 方 法 的 结 合 。在 会 计 电 算 化 的条 件 下 ， 工 操 作 方 式 的 各 种 审 计 作 业 手
论会计电算化对审计的影响及对策
了确定 电算化 系统总体控 制环境中的控制强度、 弱点和风险。在 电 算系统 总体控制环境中确定的风险可能削弱植于应用程序中的控 制的有效性， 因而是一种被审计单位 的固有风险。对电算化系统控 制环境评 审的内容 ， 主要是对计 算机部 门、 系统软件和硬件 中的控 制措 施 进 行评 审 。 ２１ 电算化系统应用程序 的评审 对应用程序进行评审是为了 ．． ３ 检查存在于各具体财务应用程序中的控制措施、内部控制系统以及审 计风险。 通过评审了解应用程序的控制措施， 确定每个应用程序的审计 风险水平 ， 决定对应的审计 方法。 对应用程序控制的评审不应孤立地考虑。审计人员应当将 电算 化系统 的总体控制环境与各个具体的应用程序控制以及支持电算化 的手 工控 制联 系 起来 进 行 审查评 价 。 对具 体应 用 程序 评 审 的 内容主 要有 ： 应用程序的可审计性、 文档管理情况、 应用程序的安全状况 、 输 入控制、 数据传输控制、 处理控制、 出控制 、 输 常规数据控制等。 ２２ 制定合理 的符合 性和实质性 测试程序 了解企业基 本情 ． 况： 在这一阶段主要先了解被审计单位的基本情况。 一方面 ， 调阅上 期的审计底稿资料 ， 一方面 ， 另 与企业的有关人员初步面谈并查 阅被审计单位 的会计电算化 系统的基本资料 ， 归纳 出被审计 系统的
一
特点和重点。组织审计人员和准备所需 的审计软件。通过 了解被审 计单位的基本情 况，可 明确被审计单位会计 电算化 系统 的构成特 点、 复杂程度 以及审计任务的轻重 ， 由此可选择 安排 有计算机审计 经验的注册会计 师担任项 目负责人 ， 组成 审计 小组 ； 审计小组根据
被审计企业的特点； 隹备审计软件 ， 包括通 用的审计软件和审计 现场 需要的直接编制的小软件。如果对某审计项 目需要特殊的而且比较 复杂的审计软件 ， 还必须组成一个专 门开发软件 的小组预先开发好 所需的特殊软件 ， 以保障审计工作顺利开展。深入审查是为了使审 计人员对计算机系统所用的内部控 制制度有更深入的了解。 与初步 审查一样 ， 审计 人员要判断是否退 出审计 ， 或依赖系统的内部控制 进入下一阶段一一控制的符合性测试 ， 或是直 接进入实质性测试过 程 。 于 某些 应 用子 系统 ， 计人 员决 定依 赖 于 其 内部 控制 ， 对 审 而对 其 他 的子 系 统则 采 用 其他 更 适 宜 的审 计过 程 。符合 性 测试 阶段 的 目标 是寻找证据确定计算机系统 的内部控制制度是 否在发挥作用 ， 以及 实际存在的控制制度是否可信赖。 ２３ 加强对会计信息系统 系统风险的评价和估计 内部控制的审 ． 查和评价在计算机审计中占有重大的地位 ，对系统 的评价主要是找出 控制的薄弱环节 ， 这些薄弱环节就是影响控制的风险因素。 把风险分析 与传统的控制评价方法联 系起来， 分析潜在的风险因素是否存在 ， 能否 对 风险 因素加 以预防 ， 以及如 果失误 发生 ， 采用 怎样的补 救措施 。 应 ２３１ 风 险评 价 证据 的收 集 在 风 险分 析 时 ， 计 人 员必 须 收集 ．． 审 各 种 评 价 证 据 ，收 集 的 风 险评 价 证 据 可 形 成 风 险 评 价 工作 底稿 文 件， ： 如 资产 安 全 性 风 险评 价 底 稿 ． 据 完 整 性 风 险评 价 底 稿 ： 用 数 应 软件可靠性风险评价底稿： 计算机 系统整体可靠性风险分析表等等。 这些底稿可根据审计 的需要， 设计其分项 目的风险底稿或分析表。 ２３２ 风险证据的量化 收集到的上述风险证据工作底稿 ， ．－ 可根 据 系统的特点和 实际情况 ，由审计人员对每一类底稿的各明细项 目 指标进行计量处理 ， 并对风险影响的程度大小进行排序。这样 ， 审计 人员就可辨认出哪些是下一步审计的重点。风险量化和排序都可由 计算机程序 自动完成。 风险的量化没有统一的公式 ， 对不同的企业有 着不同的风 险项 目指标值体系， 因此 ， 每个企业应建立一套符合实际 系统 的风险指标值。 这一套指标一般是根据历史数据设置的， 对于新 的系统可根据同类系统的指标和 实际系统情况来制定。在量化的过 程中， 还应 当考虑经济业务性质、 管理水平、 人员素质等因素。 ２３３风险程度的排 序和 系统整体风险分析表的编制 在同及对策
会计电算化对审计的影响探析
提高了会计信息处理 的速度 和准确性 ，能为用 户提供及 时 、 准确 的会计信息 ， 是会计 发展史上一次史无前例的飞跃 。开 展计算机审计是新形势下需要研究的重要课题 。然而 ， 会计 电算化的实施 ， 使审计工作与 审计理论等都 发生 了很大的变 化， 审计工作必须采 取相应 的措施 以适应新 的需要 。作者也 将从会计 电算化对审计的影响 ，影响采取 的措施 ，电算化审 计的发展 前景等几方面来展开讨论 。
２９ ０ ０ ４ 老 区建 设
Ｌ Ｏ １ Ｎ ＨＥ Ａ ＱＵ Ｊ Ａ Ｓ
会计电算化对审计的影响探析
● 欧 阳俊
【 提
要 】审计 产 生 于一 定 社 会 经 济 关 系条件 下 经 济监 督 的 客 观 需 求 ， 社 会 生 产 力发 展 到 一 定 阶段 的 产 物 。 是 在
计人员一般都是具备会计 、审计知识的专业人员 。依据 自己
所具 备 的专 业 知 识 对 审 计 对 象 作 出判 断 而开 展 审 计 。使 用 会 计 电算 化 后 ，由 于会 计 电算 化 信 息 系 统 的 环境 比手 工 会 计 系
１ 审计 线 索 的改 变。 在手 工会 计 处 理 方 式 下 ， 原 始 ．对 从 凭证 到记 账 凭 证 ，账 簿 到 报表 ， 个 账 务 处 理 过 程 都 有 不 同 整 职 责分 工 的人 在 进行 处 理 ， 文 字记 录 ， 计线 索清 晰 ， 计 有 审 审 人员 可 以针 对 审 计线 索进 行 顺 查 、 查 或 抽 查 。 实 施 会 计 电 逆 算 化 后 ，肉眼 可 见 的 审计 线 索 大 大 减 少 了 ，这 给 审计 工作 带
一
、
引 言
电算化条件下 ： １ 计算 机按程序 自动进行处理会计信息 ， （） 手
会计电算化条件下如何开展审计工作
要】 会计电算化是 会计发辰的必然方向 会计电算化解 决了会计人 员记账的 问题 ， 实现 了从凭证到 账薄到报表的一体化过程 由
于电算化会计与手工会计无论在会计基础， 还是在会计工作方法等方面部存在着很 大差别 ， 因此 ， 传统 的财务审计在 新的条件下就显得很
不适 应 ， 须 进行 改 变 、 充和 完善 必 补
系统 的特点 和风 险就 不能 识 别和 审查其 内部 控制 ； 不懂 得使 用
在会 计 电算 化条件 下 ，会计 资料 的 归集和 反映 与手工 处理
系统 时发 生 了巨大变化 ，使得传 统 的内部 安全 控制 方式有 所减
弱， 就要 求引进电脑辅助 软件 的应 用 ， 这 完善企 业 内部 控制职能 。 审计 电脑 辅 助系 统较 之于 会计 电算 化 系统 ，二者 既 有 联 系 又相 互 独 立 。会计 电算 化 系统 主 要是 为企 业 内部 的管 理 人
需要。
人员 的计算 机技 能 、 网络 知识 和较 系统 的审 计理论 等 多方 面 的
（ ） 二 引进 审计 电脑辅 助软 件
综 合运 用水 平 。在会 计 电算化 条件 下 ， 不懂 得电 脑的 审计人 员 因审计 数据 的异 化就 无法 有效 地进 行 审计 ； 不懂得 电算 化会 计
【 关键词 】 前提 ； 审计 内容； 审计程序
一
、
会计 电算化 条件 下 ， 计工作 开展 的前 提 审
（ ） 一 提高 电脑 应用水 平和 审计业 务素 质
在 会计 电算 化 条件下 ， 审计 工作 能 否顺 利进行 取决于 审计
和 技 能。 由于会 计 电算 化在 不断 向前 发展 ， 人 员必 须 经 常 审计 更 新 知识 结构 ， 以适 应新 形式 下 新技 术应 用 的企业 审计 工 作的
会计电算化环境下如何开展高校审计工作
性 、 整性和 正确性进 行 测试 ． 证实系 统是 否安 完 以 全 可靠 ． 确定其 可 信赖 程度 ， 下… 步 审计Ｊ 作计 为 二 划 和程序 的调 整和实施提供 依据 。同 时 ， 随着形势 的发展和认 识的改变 ． 目前 审计机 关信 息化 建设步 伐的加快，使得审计人 员对会 计电算化系统 的处理 和控制功能实施审计成为 可能。
收稿 日期 ：０６ ０ — ５ ２０ — ３ ０
二、 会计 电算化环 境对高校 审计工作 的影晌 １ 审计 工作 内容 的影响 ． 对 会 计 电算化 环境 的特 点决 定 了它对 高校 审计 工作的 内容会 有较 大的影 响。高校 实行会计 电算化 后 ． 始会计 资料 一经输 入 ， 由计算机 按程 序 自 原 即 动进行处理。这样 ， 系统输 出结果的真实准确 性 ， 不 仅取 决于输 入 的资料 、 系统 的工 作 人员 ， 且还取 而 决于系统 的处理和控 制功能等 。一旦系统 的开 发、 设计或运 行过程产生错误 或舞弊 ， 则计算机 只会 按 给定 的程序 以同样错误 的方法处理所有有关的会计
料。 然后再用传统 的人工手段面推广计算机 审计方 法 ． 在 计 算机 审计 方法将 信息技 术 与审计 的基 本原
理、 方法 相结合 并融为 一体 ， 使审 计人 员可 以利用
计算机 、 先进 的审计 软件和在 会计 电算化 系统 中嵌 入 的审计模块进行审计。利用计算机审计方法 ：
郭德 泉
（ 卅 市 审 计局 ， 滁 Ｉ 安徽 滁 州 ２ ９ ０ ） ３０ ０
摘 要： 通过对高校实行会计 电算 化后审计环境 的变化情况进行分析 ， 从审计的 内容、 审计工作方法和审计方 式三个方面 阐述高校会 计－ 算化 对审计 工作的影响 ， ｔ 结合 “ 审” 金 工程 的实施 ， 对在 会计 电算化环境 下如何 开
会计电算化对审计工作的影响及对策
会计电算化对审计工作的影响及对策摘要：由于会计电算化与传统会计无论在会计基础还是会计工作方面都存在很大的差别。
因此，也给现代审计理论和审计实务带来了许多前所未有的问题和挑战，在这种新的形势下，电算化会计信息系统对审计的影响和审计应采取的对策就成了需要研究的一个重要课题，本文就会计电算化对审计工作的影响及对策进行了分析。
关键词：会计电算化；审计工作；影响一、会计电算化对审计的影响1、对审计内容的影响在会计电算化的条件下，由于对计算机的运用，审计内容发生了相应的变化，在电算化系统中，各项会计事项都是由计算机按照程序进行自动处理的，信息系统的特点及固有风险决定了信息化环境下审计的内容包括对信息化系统的处理和相关控制系统的审查。
2、对审计线索的影响(1)会计凭证的存储与处理。
实施会计电算化后，肉眼可见的审计线索大大减少了，这给审计工作带来了很大的困难。
因为电算化系统除凭证输入目前需要有人完成外，其余处理全由计算机完成，人工直接参与越来越少，而且数据的输入、存储和修改都不留痕迹，所以，手工会计使用的内部控制方法失去了作用。
(2)账簿的存储与处理。
总分类账为文件所代替，明细分类账采用满页打印方式，因而导致两类数据之间的日常核对只能在机内进行。
账簿登录时，通过计算机登账程序自动执行，使用的是哪一种程序难以判断。
(3)报表的编制。
由于计算机采用磁性材料作为存储介质，处理过程都在机内文件之间进行，因而使审计人员难以像在手工操作环境下那样对经济业务进行追踪审查。
在现阶段，尽管财政部在有关会计电算化制度中，规定所有凭证、账簿、报表仍然应当打印输出，使审计人员在审计工作中增加审计的线索，但我们应当看到，这些书面记录是否与会计软件正确的处理结果同出一辙，还需进一步验证。
3、对审计客体的影响审计的客体是指被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动和提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他资料。
实行会计电算化之前，审计工作主要是针对人进行的，然而实行会计电算化后，审计的重点由重视存货等与物质资源有关的业务转向重视智力资源和知识产权等与非物质资源有关的业务对信息的收集、加工、传递和揭示越来越高，也逐渐转向对人和计算机的双向审计。
浅谈电算化会计下的审计
的纠错 能力 和容错能力。 会计软件程序的审
审计单位会 计电算化系统 的程序 、数据 、 文
件进行测试，并根据测试结果进行评价和鉴
定。
这些磁 性介质 上 的信 息是 以机器 可读 的形
式存 在的 ， 肉眼不能识别。此外 ， 从原始数据
进入计算 机 ， 财务报 表的输 出 ， 中间的 到 这
（ ）对会 计电算化系统的处理对象 即 三 、 会计数据 的审计 。会计数据处理 的真实性 、
正确性 、 可靠性， 直接影响到会计 信息 的真实
性、 正确性和可靠性， 所以这一部分 的审计是
Ｒ Ｓ Ｅ ＯＵＲ Ｅ ｜ ８ Ｃ Ｓ ０ ９
《 文天地 ｌ 论
从 这 里 了解 西部 资 源 从 这 里 了解 西部 经 济
的检查 结果为前提 ； 实质性测试应该 是对被
查、 逆查或抽查 。 但在 电算化会计系统中 ， 传
统的账薄没有 了， 绝大部分 的文字记 录消失 了，代之 的是存有会计 资料 的磁盘和磁带 ，
里主要 审计会计 软件程序 对数据 进行处 理
和控制 的及 时性 、 正确性和可靠性 ， 以及程序
明确彼此的责任 、 权利和义务 。 ３ ．初 步评价被 审计单位 的 内部 控制制 度， 以便确定符合性测试 的范围和重点。 ４ ．确定审计重要性 、 确定审计范 围。
二、 电算化会计条件 下的审计线索 的变
化
由于会计 实行 电算 化 ， 审计 线索发生 使
很大变化 ， 传统 的手工会计 系统中 的审计线
功能和 内部控制进行评 价， 并提 出改进意见 。
的会计个体 ， 电算化会计 系统 的设计 和开 在 发时必须注意审计需求 ， 留下新 的审计 线 要 索。 如 ， 例 要留下每笔经济业务的详细记 录， 而不能只留下更新后的当前余额 。 有些系统 中的暂存 文件 ，经过一定 的时 间就 要被 删 掉。 如果审计需要查这 些文件 ， 则应拷贝 ， 以
试论会计电算化环境下的审计问题
试论 会计 电算化环境 下的审计 问题
王 少营 ’ ，魏 （． 城 职业技 术 学院 ，山东 １聊 静 聊城 ２２０ ５００； ２２０） ５００
２聊 城大 学东 昌学院 英 语系 ，山东 ．
聊城
摘
要 ：电算化会计是会计发展的必然方向 ，由于电算化会计与手工会计无论在会计基础还是在会计工作方法方
面存在着很大 的差别 ，因此 ，传统的财务审计在新的条件下就 显得不适应 ，必须进行补充和完善 ，文章拟就电算化会
计下的审计程序 和审计 内容谈些粗浅的看法以及对审计 的影响 。
关键词 ：电算化会计 ：审计程序 ；矩阵分折 ；战略矩阵匹配
会计 电算化 ，是 电子计 算机在会计 工作 中应用的 简称 ，就是把 以电子 计算机 为代表 的现代化数据 处理 工 具和 以信 息论 、系统论 、控 制论 、数据库 以及计算 机网络等新兴理论 和技术 应用于会计 核算 和财务 管理 中 ，以提高财会 管理水平 和经济效 益 ，进而 实现会计 工作 的现代化 。
以下 几 个方 面 ：
的 ，然而 在实现会计 电算化信 息系统 以后 ，由于会 计
电算化信 息系统 的环境 比手工会计 系统更为复 杂 ，审 计人员 只依靠原有 的知识和技能 已无法胜任对会计 电
算化信 息系统 的审计 工作 。因此 ，审计人员 除具备丰
富 的财务会 计审计 等方面 的知识 和技 能外 ，还 应具备
账 。）
计处理 、处罚决定 及其依据 的有关法规 条文 ，确 定对
被审计 单位的处罚 决定 的执行期限 ，依法执行 ，再根 据各有关资料作出审计报告和审计意见书 。
（ 异议和复审阶段 四） 被审 单位 对政府 审计机关 的审计结论 和决定若有
浅谈会计电算化对审计的影响
2.2 对审计内容的影响。
会计电算化的特点决定了审计的内容包括对计算机处理和控制功能的审查，改变了以往传统审计对纸面信息进行核对和检查。因此，电算化会计中的审计内容，应当包括系统的开发与设计、会计软件的程序、数据文件以及输出的信息的真实性、正确性等。
2.3 对审计方法的影响。
2.4 对审计标准和准则的影响。
由于审计线索、审计内容以及审计方法等发生了一系列的变化，在手工审计环境中制定的审计标准与审计准则也就很难适用。在计算机特定的工作环境中可能产生的新问题，需要针对性地制定相应新的工作标准，这也构成了会计电算化条件下新的审计依据。2006年，财政部发布了48项注册会计师审计准则，但上述准则中，并没有专门针对电算化会计系统拟定的内容，因此审计单位必须自己在实践工作中摸索和总结适合新情况的审计标准和工作规范。[论*文*网]
2.5 对审计人员的影响。
电算化审计总是人机审计。在这一审计工作中，起决定作用的仍然是审计人员。但由于审计人员无法实施跟踪审计，审计技术的改变使原有的审计方法难以进行审计工作，这就要求审计人员不仅要具有丰富的会计、财务、审计知识和技能，熟悉财经法规以及其他的审计依据，而且还应掌握一定的现代信息处理方法和管理技术；不仅要懂得审计软件的操作方法，而且还应当根据审计过程所出现的种种问题，及时编写出各种测试、审查程序模块。从长远的观点来看，审计人员还应当掌握编写适合各种场合需要的审计软件，建立起自己的电算化审计系统。
5、做好并行审计运行情况的事后评价。审计模块运行一段时间后，审计人员应对运行情况进行评价。通过对运行过程中出现的问题的处理，评价识别其缺陷并予以纠正，促进并行审计技术的有效使用。此外，还可总结并行审计技术方面的经验，为在其它应用系统中设计和实施并行审计技术提供借鉴。
论会计电算化审计
会计电算化 的实施 ， 改变 了会计信息
计算机处理和手工处理有很 多不 同点， 从 而产 生 了许多独特 的计算机 审计技术和
工 具 。 算机 审计 注 重 对 业 务事 项 和 处 理 计
的存贮方法 、核算形式及 内部控制方式 ，
对审计也产生 了很大的影响： １ ． 对审计标准和准则的影响。各 国审 计界在以往 的审计工作中 已经建立了一系 列的审计标准和准则。实现会计 电算化 以
过程进行证据收集， 如要收集符合性测试
的证 据 ， 一般 是通 过 模 拟 数 据进 行 测 试 形
成要收集 的证据。因此， 要大力开展对计 算机审计技术和方法的研 究， 如审计管理
变化，审计 的技术和手段也相应地发生了 变化 ， 显然， 应在原有 的审计标准和准则的
基础 上 ，建 立 一系 列与 新 隋况 相适 应 的新 的审计 标准 和 准 则 ， 应 新 形势 的 需要 。 以适 ２ 审 计 内容 的影 响 。在 会计 电算 化 ． 对
集 中 由计 算 机 按 程 序 自动 完成 ， 项 处理 各 再 没 有 直接 的责 任 人 ， 会计 信 息 主 要 存储
二、 提高会计电算 化审计 的对策 １ ． 制定和完善新 的审计准则。 目前 ， 我 国在审计方面制订 了许多规范性文件。但 是由于审计对象、 审计线索、 审计方法和技 术手段发生 ｊ较大变化，这些准 则中的某 ｒ 些 内容 已不适应实际情况 ，一些新增审计
资力量 ， 开设会 计 电算化 信 息系 统 审计 ， 控
在磁性介质上 ， 谈吞 口计电算化审计只留
下磁 性 的 审计 线 索 。
机系统内部控制 的评价 ，应对 以下几方面 进行规范： 审计人员应具备 的资格 ： 审计证 据 的收集 ；汁算机审计过程及相关的审计 技术 ； 审计工作的质量控制等 。 制定有关电 算化审计准则和制度 ，是 目前审计工作的 迫切需要 。 国应结合国情， 我 并借鉴国外先
浅析电算化会计环境下的审计工作
电算化 会计 下 的审计 的本 质是 审计 与现代 信 息技 术 （主要是 计
算 机技 术 ） 融合 的 一个 发展 过程 。其 目标 是 通过 审计 与现代 信 息技 缺 失 使 不 同公 司 、 不 同时 点 之 间 的 信 息 不 可 比 ，也 使 得 核 算 规 术 的有 机结 合 ，评 价控 制会 计 信息 系统 ，实施 审计 监督 服务 ，以促 则 、准 则 的 制定 变 得 复 杂 和 困难 得 多。 许 多 学者 主 张 对 环 境信 息 进 经济 发展 和社会 进 步 。 核 算 要 素 的计 量 基 础 ，选 择 采 用 机 会 成 本 、边 际 成 本 和 替 代 成
一
但 实 际核 算 中 ，对环 境 会 计 要 素的 确 认 和计 量则 是 非 常 困 难
一
而人 们 对 于 一 些著 名 河 流 、 水域 或 者 重 点 区 域 的 生态 环 境 的 关心
、
引言
也 不 同于 对 一 条普 通 河 流 或 一般 区域 受 污 染 的 关 注 。可 验 证 性 的
进一 步不 懈 的研 究努 力。
文字记 录 。但 在 电算化 会 计 系统 中 ，会 计 处理 集 中 由计 算机 完 成 ， 会 计 信 息 集 中存 贮 在 磁 性介 质 上 。 那 些 手 工会 计 中 常会 发 生 的记
２企业 环境 信 息披 露 的突破 口
虽 然环 境 信 息核 算要 素 的 确 认 、计 量存 在 着 很 大 的 困 难 ，但 账 、 算 账 差 错 几乎 不 会 发 生 ，但 如 果 电算 化会 计 系 统 的应 用 程序 出错或 被 人非 法篡 改 ，则 计算 机只 会按 给 定 的程序 以同样错 误 的为 我们 可 以借 鉴 其他 国 家 的 先进 做 法 ，首 先 在 上市 公 司 的 信 息 披 露 式 处理 有 关 的会计 事项 ，从而 得 出错误 的结果 ，其 后果 将是 不 堪设 中要 求其 增 加环 境 信 息 披 露 内容 以做 表 率 ，以上 市 公 司 为 突 破 口 想 的 。所 以 ，在 电 算化 会 计 条件 下 ， 审 计 的 内容应 包括 以下 的主 取 得 经 验 以便 制 定 环 境信 息 核 算 要 素 确 认 、计 量 和 披 露 的 相 关规 要 内容 ： 则和 准 则 。 当前 ，中 国证 监 会 与财 政 部 、国 家环 保 总 局 应 加 强 合 （） 会 计 电算 化 系统 的 内 部控 制 的 审计 。一 方 面是 企 业 的内 １对 作 ，共 同 加快 推 进 上 市公 司环 境 信 息 披 露工 作 。 应 尽 快 研 究 颁布 部 控制 能在 多 大程 度上 确保 会 计 电算化 系统 中会 计记 录 的正确 性 和 环 境 信 息核 算 的 具体 会 计 准 则 ，先 在上 市 公 司 中试 行 ，鉴于 目前 可 靠性 ，如 输入 、输 出的授 权 控制 ，业 务处 理 的审核 等 。另一 方面
试论会计电算化环境下的审计
质， 也包括思想素质。 一方面 ， 要对会计人员从思想上加 以教育 ， 在手 工会计系统的情况下 审计人 员进行审计 ．一般 都是手 从职业道德上加以规 范 ．使他 们充分认识到环境保护 的重要性 ： ’工操作 但是 ，在会计 电算化信息系统的情况下 ，审计人员应掌
。
另一方面 在会计学科领域 中增设环境会计方向 ，同时在会计专 握计算机知识及其应用技术 把计算机 当作一种提高 审计质量和 业课程设置中增设环境会计专业课程 ． 加强环境会计专业人才的 效率的有 力工具来使用 培养 。
・
、
碍 。－ ： ￣，政府要加强对环境会计理论研究的引导和支持 ．可 。现会计工作的现代 化。 － ８ｉ
召集部分有代表性的企业家、注册会计 师、 经济学家、 环境科学和 会计理论专家成立专门的环境会计理论研究小组 ． 研究环境会计的 。
一 、会计 电算 化对 审计 的影响 会计 电算化 虽然没有改变审计 目标 ．但在一定程度改变了
，
－
。
会 计 电算 化
…
…
曼墨 国警 要 銎 ，！ ｝・ 、制 、据 以计 机络 新 理 和术 用会 兰 成： 些 及 论控 论数库 及 算 网等 兴论 技 应 于 ： ． 研 釜 实 宝 。 法 研 环会 的认计量 系统化 ，突破实务操作的障 ‘ 的究使 境计 确 ； 。 ’ ＿… 、 。 。
．
．
。 件 的 开 发积 累实 际 经验
．
在 自助型会计 系统 的内部审计方面有着
社 中 机 对 ： 计 监 包括行政管理、监督和专项环 ‘ 显 优… 会 电 化… 审 的 响 大 表 在 下 会 介 构孽 会 的 督 兰 二 政 要 境 １ 环 璺 明 的 势 计 …对 部 计 ．体 现 以 几 。 … 算 内 ～… 影 … … … … … 。： ■… … 一
浅议电算化审计
第３ 期
侯林 生 浅议 电算化审计
３ ７
１５ 必须逐 渐实 现 审计 电算 化 ． 就 我 国 目前 审计 工 作 状况 而 言 ， 达 到 审计完 要 全 电算化 ， 还需 要 相 当一段 过 程 。在手 工 审 计 向 电 算 化审计 转换 中 ， 取手 工 一电算相 结合 的形 式 ， 采 是
在手 工会计 的条件 下 ， 审查方 法一般 采用 审 阅、
收稿 日期：０９～１ ２０ ０—２２ ２ 作者简介： 侯林生（ ９ ８ ） 男 ， １６ 一 ， 陕西长 安人 ，９ １年毕业 于陕西工 １９ 商学院财政金融系财政专业 ， 注册会计师 ， 现从事财务工作 。
在 电算 化会 计 系统 中 ， 由于数 据处理 是潜 在 的 ， 数据 输入后 ， 在计 算 机 内部 以各 种 指定 程 序 进行 加 工处 理 ， 高 、 频率 速度快 ， 系统 文件 不可读 ， 而且 总帐 与 明细帐之 间 的制 约关 系 已不复存 在 。职能环 节之 间 的分工界线 也发 生重 大变 化或根本 消失 。系统 运
中图分 类号 ： ９ Ｔ ３９ 文 献标识 码 ： Ｂ 文章 编号 ：６ １— ４ Ｘ（０ ０ ０ ０ ３ ０ １７ ７ ９ ２ １ ） ３— ０ ６— ２
Ｏ 引言
随着 计算 机技术 的迅速 发展及 在 经济 管理 活动 中 的普遍 应 用 ， 计 电算 化 得 到 迅 速 普 及 和发 展 。 会 审计工作 是 以会 计 过 程 为职 能 对 象 的 ， 论 对 其 职 无
核对 、 析 、 分 比较 、 调查 和 证实 等 方 法 。而会 计 电算 化 系统是人 机交 互 、 工操 作 与 计算 机 处 理 相结 合 手
的方 法 。比如 ， 始 凭证 的生 成 过程 必 须 由人 工 识 原
会计电算化环境下的审计问题研究
会计电算化环境下的审计问题研究随着经济的发展和社会的进步,会计电算化正在不断地对传统的手工记账方法产生革新效应。
在手工会计记账系统转变为会计电算化系统的同时,审计工作在思路、模式、方法上都受到了猛烈的冲击。
审计人员在会计电算化环境下开展审计工作势必会遇到了许多以往传统方式进行审计所不曾遇到的问题。
因此，就要求我们的审计人员针对审计方式、方法变动所带来的问题进行不断地探讨，最终得出合理的解决方案。
本文试就会计电算化环境下的一些审计问题作些探讨。
一、审计人员相关知识不足计算机虽然在上世纪五六十年代就已经进入我国，但是由于各种原因，我国系统的计算机普及教育直到上世纪八九十年代才开始。
因此，计算机在我国的普及、发展的时间都不是太长，普通人对于计算机的原理、用途的认识仍然停滞在简单的数据计算处理、休闲、娱乐等方面。
就目前而言，我国的审计工作人员主要还是以传统的审计方式，即手工审计为主，对于电算化下的审计认识还不足。
然而，随着计算机在社会各个领域中的作用日益凸显，计算机已经进入到生产、生活的各个方面。
尤其是伴随着“金蝶”、“用友”等建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台的产生，会计电算化替代传统手工记账已经是大势所趋了。
这不仅对会计从业人员是一种巨大的挑战，同时，对于审定会计报表的审计人员也是一种重大的挑战。
这要求审计人员不仅要对这些软件的操作要十分的熟练，而且要求审计人员对于这些电算化软件的工作原理要有清晰的认识。
因此，目前可以采用以下的方法来提高审计工作人员在计算机方面的水平，以适应会计电算化环境下的审计：○1加强对于在职人员的计算机应用技能培训，提高在职人员的计算机知识储备，同时，加大审计在职人员电算化审计工作频次，增加对于相关软件的接触机会与次数，在实践中积累相关经验，不断提高自身在会计电算化环境下的审计胜任能力；○2引进计算机软件编程等方面的高级人才作为会计师事务所的专家，辅助、指导审计人员从事相关的会计电算化环境下的审计工作，符合审计中对于“在审计人员自身的专业知识不足以解决审计中遇到的问题时，可以使用专家进行审计工作的展开”的规定，同时，也有助于提高审计人员的工作效率和质量。
试论会计电算化对审计的影响
（ 四） 会计 电算化对 审计准则和要求的影 响 由于会计 电算化 的新特 点和审计线索、审计 内容以及 审计 方 法等发生 了一系列的变化 ， 手工审计中原有 的审计标准与审 计准则也很难生存。而在我 国，由于财政 部印发 了很多注册会 计师审计准则， 但准则 中， 并未特别针对 电算化会计系统制定的 内容， 计 算机 审计 工 作 又 缺 乏 实用 性 软 件 ， 因此， 应 在 原有 的 审 计标准和准则的基础上 ， 必须 自己在实践工作 中摸索和积 累适 合新情况的的审计标准和准则。 包括系统设计、 开发、 应用软件、 运 行等标准 以及相关联 的内部控制制度，以调整会计电算化 审 按照审计与计 算机 的关系紧密程度，电算化审计的方法具 计， 保证审计的独立性、 客观性和公正性。 体分为三种类型 ： 绕过计算机审计、 穿过计算机审计和利用计算 （ 五） 会计 电算化对 审计人 员的影响 机辅助审计。 电算 化 审计 总是 人 机 审 计 ， 审 计过 程 中 ， 审 计人 员仍 然 掌握 二、 会计 电算化对审计的影响 决 定权 。实 际 情 况 ， 手工系统中， 审 计人 员凭 借 本 身 的经 验 、 知 （ 一） 会 计 电算 化对 审计 内容 的影 响 识技能， 结合运用每个审核检查的方法 ， 就能够实现 。 但是在运 在会计电算化条件下， 审计的监督职能虽然未发生变化， 但 用会计 电算化系统后， 系统 环境相较于手工会计系统更为复杂， 因会 计 电 算化 本 身 特 点 和 其 固有 的 风 险显 示 了审 计 的 内容 包 含 如 果 审计 人 员单 单 依 靠 以往 的知 识 和 技能 是 根本 不 能 胜 任 工作 对计算机系统处理和控 制作用 的审查 ， 审计 内容也进行着相应 的。为了保护 国家财产 不流 失， 集体 的利益不受损 ， 审计人员承 的调整 。在 电算化会计系统 中， 各会计事项都一般是 由在程序 担着责无旁贷的责任 。因此 ， 审计人员不仅要有扎实的财务会 控制下的计算机 自动完成， 诸如手工会计处理 中有利于减少因 计、 审计等方面的理论基础和技能， 还应对计算机知识和应用技 粗心致使错账现象的发生。 但系统的应 用程序若不对或被人非 术有一定的了解 ， 对会计 电算化系统有可能出现的错误及舞弊 法更改、 毁坏 ， 则计算机就会按最新修改的程序来完成所有会计 要 有清 楚 的认 识 。 数据 ， 财务结果就会 浑然不觉地 出现错误。审计 内容关键是对 （ 六） 会 计 电算化 对 审计 风 险 的影 响 人的审查， 运用的方法主要是对纸面信息实施核对和辨认， 特别 由于会计数据处理的电算化 ， 在计算机辅助系统的控制下， 要从审计角度审查系统 的可 审性 、 审计线索的设置等。 固 有风 险一 般 情 况有 所 改变 ， 但 因为 互 联 网会 计 环 境 的开 放 性 （ 二） 会计 电算化对 审计线索 的影响 和会计信息资源 的共享性， 会计资料被非法修 改、 窃取或复制的 传统的查账方法， 对 电算化的会计个体 己不完全适用 。手 机会大大增加， 会计信息被他人非法拷 贝和篡 改、 会计数据在传 工审计中， 从原始凭证 、 登记会计账簿总账 、 明细账 、 汇 总表直至 输过程 中被竞争对手截拦 和泄露等威胁会计数据 的安全、可靠 编制会计报表 ， 每项都经过核对记录和验收人的认定签名， 审计 和完整性控制不 易保障； 同时计算机容 易受到“ 黑客” 的入侵 、 木 线索为纸质的账簿资料， 审计人员通过调阅这些纸面信息 ， 加上 马 以及 恶 意 程 序 的攻 击 ， 尤 其 是 近 几 年 国 内外 利 用 计 算机 犯罪 自己的经验判断， 来获取审计信息。 而在会计 电算化审计 中， 审 的 案例 数 不 胜 数 。 对 重 要 账 户 或 交 易 的 实 质性 测 试 通 常 和 企业 计 人 员 必 须 间 接 了 解这 种 会 计 信 息 ， 原 始凭 证 或 记 账 凭 证 只 要 的历史数据有直接联 系， 由于软件版本 的更新、 平台的迁移 ， 难 录入机内， 传统的纸质账证表 己被取代 ， 大多数的文字记录被存 以从往 年 堆 积 的 账 套 里提 取 此 类 历 史 数 据 ，审计 人 员 被 逼 无 奈 储会计信息的会 以文件 的形 式存入机 内的数据文件 。 磁盘等磁 不得不从众多的文档中搜集整理历史数据， 这不仅不能提高审 性介质所代 替， 虽然查询时系统能够依据需求临时生成 ， 然它仅 计效率 ， 而且带来 了更多新的审计检查风险 。 是暂存的 ， 肉眼所见 的线索 由此减少 总而言之， 会计电算化对审计工作带来很大的影响， 在知识 （ 三） 会计 电算化对 审计技术 的影响 经济时代 ， 积 极采用集信息管理、 财务手段 、 环境评估等多种学 在 电算化会计信息系统 中， 数据处理的电算化和信息存储 科知识 的技术方法 ， 改革 审计方法及技术 ， 充分利用现代信息和 的电磁化 ， 如果还是采用 固有的手工系统的那一套审计技术， 就 网络进行审计 ， 实现由手工操作 向电算化处理 的转变是重要的 很难实现审计的 目的。 利用计算机 比手工在完成 审阅、 核对 、 分 发展趋 势。这样 ， 才能更好地使用 它， 发挥它 的特长， 提高审计 析、比较等各项审查 工作方面更有优势。对 计算机系统的处理 和控制效能所实施审查， 同时又要运用计算机辅助审计技术， 用 的效率和质量 。 计算机 日益成熟 、 先进 的技术来执行各种操作和处理 ， 也就是利 参考文献 ： 用计算机信息系统开展 审计 。审计人员运用计算机可 以简便快 【 ｌ 】 党红娃． 会计电算化对 审计工作的影响及改进建议［ Ｊ ］ ． 商业会计 捷地从为数众多的会计事项中搜寻到审计指定要求 的会计资料， ２０ ０ ９， （ ８） ． 由此摆脱繁重又浪费时间的审计文书安排负担。
浅谈电算化条件下的审计
（ｈｎｊ ｋｕ Ｅｒ ｐｃ ｌ ｕｐｓ Ａ ｔ ｏｉ ａｕ ｃ ｒ ｔ． ｏＺ ａｇ ａｏ ７０ ０Ｃ ｉａ Ｚ ａｇ ａｏ ａ ｈＳｅｉ ｒｏｅ ｕ ｍ ｂ ｅＭ ｎｆ ｔ ｅＬｄ ｉ ｔ ａＰ ｏ ｌ ａｕ ，Ｃ ，ｈｎｊ ｋｕ ０５０ ，ｈｎ ） ｉ
Ａ ｓ ａｔ ｔ ｅｇｅｔ ｅｅ ｐ ｅｔ ｆ ｃｎｍ ， ｏ ｐｔ ｓｈｖ ｅｎｕｅ ｅｄ ｅｅｔ ｅ ｓｉ ｏｒ ｏｎ ｙａｄｉｗｌｂ ｂｔ ｃ： ｈｔ ｒ ｖ！ ｍ ｎ ｏｏ ｙ ｃｍ ｕｅ ａｅｂｅ ｓｄｉ ｔ ｉ ｒｎ ｆ ｌ ｕ ｕ ｔ ｎ ｉ ｅ ｒ Ｗｉ ｈ ａ ｄ ｏ ｏｅ ｒ ｎｈ ｆ ｄ ｎ ｉ ｃ ｒ ｔ ｌ
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ＬＩ Ｙｉ Ｕ
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浅谈基于会计电算化条件下的审计工作
浅谈基 于会计 电算化条件下的审计 工作
邹 丽 芳
（ 信州区供电有 限责任 公司 江西省 上饶 市 ３ ３ ４ ０ ０ ９ ）
在信息化迅速 发展 的今 天，经济活动记 录 的处 理技术 已经 向 电子 化、 集成化、 数字化和无纸化的方向发展。会计工作的技术 手段也相应发 生变化 ， 会计电算化 已得到广泛推广应 用。会计 电算化是会计发展 的必 然方 向， 这又使审计 工作面临新 的挑战， 需要我 们研究和采取相 应 的对 策， 以达到审计的 目的 ， 切实有效地防范审计风险。
１ 会 计 电算化 对 审计 工作 的影 响
二者 既可 以调 阅、 查询某些相 同的数据资料 ， 又有不 同的软件 接 口和不 同的操作权 限。审计辅助 软件水 平越高， 越能及早发现会计 电算化 系统 的内部控制及处理过程中 出现的 问题。
３ 会计 电算化 条件 下 的审计 程序
按照 《 审计 法》 的规定， 一般审计程序可分为 四个阶段 ， 即准备阶段 、 实施 阶段、 审计结论和执行阶段、 异议和复审阶段 。会计 电算化条件下 ， ｌ Ｉ ３ 对 审 计 内容 的 影 响 也可 以分 为这 四个 阶 段 ： （ １ ） 准备阶段 。主 要是初 步调查被审计单位会计电算化系统 的基本 在会计 电算化系 统中， 数据 由计 算机按程序 自动进行处理 ， 发 生计 算或过账错误 的可能性 比较小 。目前 ， 财务软件都有反结账的功能， 可以 状况 ， 并拟定科学合理的计划。一般包括 以下工作： ①调查了解被 审计单 对会计记录进行不 留痕迹 的修改，特 别是当有关人员故意篡改程序 时， 位电算 化系统的基本情况 ， 如 电算化系统的硬件配置 、 系统软件的选用 、 在 电算化系统下更不 易被察 觉。而程序一旦被篡改 ， 计算机只会按程序 应用软件 的范围、 系统的管理结构和职能分工、 文档资料等 ； ⑦与被审计 以错误 的方法处理所有相关 的会计信息， 导致连锁的、 重复的错误 。 会计 单位 签订审计业 务约定书 、 承诺书 ， 明确彼此 的责任 、 权利和义 务； ③初 数据 可 以不 留痕迹 地被消 除篡 改， 若没有相 关内部控制制度 ， 其后果不 步评价被审计单位 的 内部控制制度 ，以便确定符 合性测试 的范围和重 堪设想 。 点； ④ 确定审计 重要 性和审计 范围； ⑤ 分析审计风 险； ⑥ 制定 审计计划 。 在审计计划 中除了对 时问、 人 员、 工作步骤及任务分配等作 出安排外 ， 还 １ ． ４ 对 内部 审 计 人 员 的 影 响 实质性测试 的时间和范 围， 以及测试 时的审计 在手工会计条件 下，审计可 根据具体情况对会计资料进行顺查 、 逆 要合 理确定符合性 测试、 查或抽 查， 采用 审阅法、 核对法 、 分析法 、 比较 法、 调查法和 实证法等 ， 这 方 法 和 测 试 数 据 。 （ ２ ） 实 施阶段 。实施阶段 是审计工作 的核心 ， 也 是电算化 审计的核 些审查工作基本是 由人工进行 的。在会计 电算化条件下 ， 虽然这些技术 方法仍然是有效的、 重要的 ， 但却是 不够 的。因此 ， 审计人员除 了要具有 心 。 主要工作是根据准备阶段确定 的范围、 要点、 步骤、 方法进行取证 、 评 综合审计证据， 借 以形成 审计结论 ， 发表审计意见 。主要包括 ： 丰富的财会、 审计等方面的知识和技 能， 熟悉有 关的政策、 法规等审计依 价 ， 据外 ， 还 应掌握一 定的计算机应用 技术， 对计算 机系统的处理和 控制功 ① 符合性测试 。 进 行符合性测试应 以系统安全可靠性 的检查结果为 能进行审查， 以较少的人力和时间消耗 ， 完成更 多的审计任务 。 前提 ， 如果系统安全可靠性 非常差， 不值 得审计人员信 赖， 则应当根据实 际情况 ， 决定是否取消 内控 制度的符合性测试 ， 而直接进行 实质性测试 １ ． ５ 对 审计 风 险 的影 响 减 少会 计 电算 化 系统 中数 据 处 理 的环 节 。 手 工 系 统 下 一 些 原 有 的 控 并加大样本量 。在会计 电算化系统 的符 合性测试 项 目中， 主要是确认输 计算机处理过程 是否符 合要求 。如 果系统 安全可 制 方式 不 复存 在 ， 审 计 固 有 风 险 和 控 制 风 险 有 上 升 的趋 势 。 若要 把 审 计 入资料是否正确完整 ，
浅议会计电算化下的审计工作
书面记录进行 审计。而实行 会计 电算化 以后 ， 信息 的存储介质 有所改 变， 时， 熟练应用计算机辅助审计技术 ， 熟悉财经 法律以及 审计准则 。 掌握数据
习惯的审计方法 ， 已不能适应现 有审计工作 的要求 ， 然他 们对 审计方法 计算机知识及其应用技术才能适应会计 电算化下审计工作的发展需要。 虽
的 思路 非 常 熟 悉 ， 针 财 务 软 件所 提 供 的 复杂 的 核算 功 能 多 种 软 件 不 同 的 但 二 、 好 会 计 电算 化 下 审计 工 作 的 新 思 路 搞
２ 财务软件的应用使收集 审计证据的难度加大 ．
传统审计 中， 审计证据通常都是重要的书面证据 ， 即使实物证据 、 言词 统 的可见线索逐渐减少， 导致审计难度加大 ， 审计风险增高 ， 比起手工记账 证据及环境证据等也都会形成书面材料 。而在会计 电算化下 的业务处理 来 ， 电算化系统中的审计证 据更具有 易逝性 。 经济 犯罪更 具有隐蔽性 。在
算化 系 统 中 利 用程 序 犯 错 或被 人非 法 改动 ， 算 机 只 会 按 给 定 的 程 序 以同 已有的先进经验 ， 计 对电算化审计人 员应具备 的资格、 会计 电算化条件 下的
样错误的方法处理有关的会计事项 ， 造成 的后果 将不 堪假 想。会计 电算化 审计 过程和相关的审计 技术以及证据收集等方面做出规范。
◆ ◆ ◆ ◆
浅 会 电 算 化 下 的 审 计 工 作 议 计
◆ 程福 良
（ 公安 海 警 学 院 ）
电算化会计环境下的审计
的可 能性 就 明显 增 大 ， 而且 数 据 改 动后 能 不 留下
任何痕 迹 。系 统 集 成 化 还 使 业 务 数 据 之 间 、 务 财
数据之 间 ， 业务 数 据 与 财 务数 据 之 间 的直 接 对 应
关 系变 得更 加 模 糊 、 复杂 ， 加上数 据 的覆 盖和 网 再
会 计报 表等 工作 均在 计算 机程 序 的控 制 下 自动进
４ — —
大了 审计 范 围 ， 高 了 审计 的难 度 和 对 审计人 员 提
— —
维普资讯
《 河北ｉ＿）０ ６ ￣， ２ ０ 年第 ７ 总第 １ １ ） ｌ ｋ 期（ ５期
关情 况 ， 括 文件 的结 构 、 份 状 况 及使 用 状 况 ， 包 备 确定 采 用何 种审计 软件 。当被 审 系统 数 据文件 能
形 式 存储 在 不 同的 纸质 上 ， 、 、 改 了 的会 计 增 删 修 凭 证 和会计 帐册 都 可 以从 各 自的笔记 和 印章 上分 清 责任 。但 实 行 了 电算 化 会 计 后 ， 形 记 录较 传 有 统 手工 会计 系统 大 为减少 ， 有记 帐 、 析及 编制 所 分
情况 便 成 了审计 的难题 。
１４ 审计 软件 ．
电算 化 环 境 下 审 计 证 据 大 多 存 储 在 数 据 库 中 ， 须采 用 新 的 审计技 术 和手 段 ， 必 比如采 用 测试 程 序嵌 人 系统 完 成 对 重 要 处 理 的 审计 、 用 审计 利 软件 采 集 和分 析 要 审计 的数 据 、 采用 软件 动 态 跟 踪 某些 重要 数 据 的变 化 。审计 软件 按 其适 用 范 围 可 分 为通用 审 计 软件 和专用 审计 软件 。在 正式 开 始 审计工 作 前 ， 了解 并 熟 悉 被 审数 据 文 件 的有 要
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经济视野引言随着电子信息技术的发展,会计的审计方法发生了改变,信息化审计逐渐进入审计工作领域。
会计电算化对财务核算和财务管理起到了极大的促进作用,简化了会计工作,大大提高了会计信息处理的速度和准确性,为用户提供了更及时、准确的会计信息。
会计电算化的应用及普及使得审计工作环境发生了巨大变化,为了推进审计工作的有序开展,进一步提高审计质量和水平,强化审计的主动性与独立性,审计工作必须根据会计环境的变化及时进行适当、有效的调整。
应加大对会计电算化下审计工作的理论研究,在强化基本理论和审计目标研究的基础上,加快对新形势下审计理论的研究,不断总结我国计算机审计的经验和做法,拓宽理论研究的广度和深度。
一、会计电算化的特点手工会计是会计电算化系统建立的基础,所以会计电算化与手工会计有着紧密的联系,二者的共同点体现在以下几个方面:一是要求会计数据具有较高的及时性;二是要求会计数据具有较高的真实性、完整性、准确性与全面性;三是会计数据的信息量较大;四是具有较为复杂的数据结构;五是具有较高的可靠性与安全性要求等。
由于会计电算化是在计算机环境下完成,所以与手工会计相比也存在很大的区别,其基本特点主要体现在以下几点。
（一）数据存储介质的无纸化和磁性化特点。
会计电算化中的数据存储以文件为主要形式,这种形式区别于传统会计中的账簿记录方式,这种文件存储所使用的介质一般为磁性材料,其特点主要体现为能够方便快捷地存储并且在修改或者删除操作后不会留下痕迹。
这一优势同时也会威胁会计数据的安全性与可靠性,使审计工作中的线索追踪变得困难。
（二）内部控制工作的程序化特点。
会计电算化内部控制与手工会计相比发生了较大的变革,在传统会计工作中,管理人员通过人员分工以及职能分割来构建内部控制体系,账簿、凭证、报表等内容可以在各个部门之间产生潜质作用并保障会计信息的安全与准确。
在会计电算化中,依靠计算机进行数据处理工作具有连贯性与集中性特点,传统会计工作中的控制制度作用被削弱,所以只能够从计算机工作环境的可靠性和安全性方面来寻找确保会计信息准确性的措施。
在此过程中,首先需要严格的控制体系作为基础,同时需要科学的控制方法,在程序运行过程中实现对会计数据关系的核对、对权限密码的检查以及对信息处理顺序的审查。
（三）信息处理的自动化与集中化。
会计电算化中的会计信息由计算机进行集中处理,当计算机完成特定处理任务并输入数据后便可以共享。
会计电算化发展程度越高,其系统所具有的复杂性也就越高,信息处理所呈现出的集中性就会更加突出。
信息处理的自动化主要信息数据的控制和处理主要由计算机来完成而不需要过多的人工干预和操作。
（四）会计工作人员知识呈现出多面化特点。
会计电算化主要依赖计算机进行会计工作的开展,但是也离不开会计人员的操作与设计,在使用会计电算化系统开展会计工作过程中,工作人员需要按照特定的处理顺序来获得报表、账簿和凭证,这要求会计人员需要具备会计知识,同时要了解计算机知识,仅仅具备会计知识而不具备计算机知识的会计人员难以适应现代化会计工作,但是同时具备计算机和会计知识的会计人员如果舞弊营私将会给企业带来更大损失,审计人员在发现这种行为时也需要具有更加全面、更加丰富的审计、计算机以及会计知识。
二、会计电算化对审计的影响在电算化的大环境下,会计处理实现了程序化,可以通过无纸化数据和无纸化交易来减少数据的重复输入,同时也减少了重复处理的情况。
由于数据本身具有可靠性,原有的纸制审计证据在逐步减少。
这些因素直接导致了审计工作的难度变大,成为内部审计必须面对的问题。
同时,网络的应用和企业全面信息化的实现,使得管理审计和财务审计相融合,无形中扩大了审计的范围,提高了对审计人员的要求,为审计评价数据完整性和可靠性增加了难度。
在电算化环境下,企业的内部控制也发生了很大变化,如何了解、测试和评价信息系统的内部控制情况成为审计难题。
（一）会计电算化对审计线索、审计内容、审计标准准则、审计技术和审计人员的影响在传统的手工会计条件下,无论是编制记账凭证,还是登记会计账簿、编制会计报表,每一步都需要有详细的文字记录,并由经手人签字,整个审计线索是十分清楚、明确的。
实施电算化会计后,出现了审计线索中断甚至消失的不良后果。
另外,在实施会计电算化的条件下,从本质上看,审计的经济监督职能没有发生根本的变化,但基于电算化本身的特点,审计的内容会随之发生相应的变化。
对此,会计审计人员不得不花费更多的精力来了解和审查计算机系统的功能,以保证计算机处理的合法性、正确性、安全性和完整性。
我国的计算机审计工作起步较晚,计算机审计的标准和准则发布不多,远远不能满足电算化条件下的审计要求。
因此,审计人员除了要具有丰富的会计、审计等方面的知识和技能外,还要掌握一定的计算机知识和应用技术。
（二）审计可视线索呈消失趋势,软件的特性导致数据难以审计在会计电算化进程中,随着计算机软硬件水平及现代通讯技术和网络技术的不断提高,客观上存在着审计可视线索自然消失的趋势。
会计核算软件具有多样性和保密性的特点,再加上各行业会计电算化系统的应用环境大不相同,应用程序也各具特点,导致审计数据难以取证,要求管理者制定规章制度来约束会计人员的行为。
有种观点认为,在会计核算实现电算化后,会计信息的正确性、可靠性问题已经解决,因而无需对软件产生的信息进行审计。
这种看法显然是错误的,会计电算化并不能有效地防止做假账和会计信息失真问题,审计工作仍然是必要的。
（三）会计电算化给审计工作人员带来的影响无论计算机审计以及计算机审计技术发展到哪个阶段,为了确保审计工作的准确性与有效性,审计工作都不能离开审计工作人员的参与。
在审计过程中,审计人员的作用是决定性的,包括制定审计计划、确定审计程序、选择审计技术、采用审计方法等工作都需要审计人员来参与、指挥与操作,这要求审计人员具备丰富的财务、会计、审浅谈电算化会计环境下的审计工作陈德荣南京天源会计师事务所有限公司江苏南京210009【摘要】会计电算化的发展不仅给会计工作带来了很大的变革,同时也对会计审计工作带来了明显的影响。
以网络为代表的信息技术的发展,信息技术在会计、审计领域得到了广泛应用,会计电算化改变了审计的线索、内容、范围、技术方法和标准准则,对审计人员的素质提出了更高的要求。
【关键词】会计电算化审计审计人员Ec on o mic Vis io n2212014.1财会研究3、盈利能力盈利能力通常是指企业在一定时期内赚取利润的能力。
由上表可以发现该公司2012年的多项盈利能力指标较2011年都有了较大幅度的降低。
总资产净利率是衡量企业利用债权人和所有者权益总额所取得盈利的重要指标。
此项比率越高,表明资产利用的效益越好,整个企业获利能力越强,经营管理水平越高。
如表3所示,企业总资产2010年至2012年大幅度增长,而净利润增长较为缓慢,所以2012年企业的总资产净利润率下降,由2011年总资产净利率2.61,12年降为1.66。
成本费用利润率反映企业生产经营过程中发生的耗费与获得的收益之间关系的指标。
该比率越低,表明企业耗费所取得的收益越低。
12年比11年下降了1.05个百分点。
2012年盈利能力下降,主要由于成本费用利用率的降低。
四、基于报表分析的对该公司提出建议通过以上的财务分析,企业还是存在一些问题,根据企业现状提出如下的相关性建议。
1、加强存货管理存货增长率41.13%,主营业务收入和主营业务成本仅增长14%左右,且存货周转率也呈现下降形势,表明存货存在积压现象。
存货积压将会占用资金,产生储存、管理费用。
查找资料发现存货中产成品所占比重为64.68%,原材料占比重为27.40%。
因此,企业需要合理地降低整个供应链上的库存量,获得最优的订货策略,合理配置企业资源,达到最低占用资金和取得最大化收益的目的,还需要扩展销货渠道,减少产成品的积压。
2、提高设备利用率12年企业的机器设备增长率为193.65%（占总资产比重为74.56）,营业收入和营业成本仅增长14%左右,说明机器设备利用率低下,有可能存在闲置现象。
机器设备的不投入使用（利用率低下）都会产生费用。
对此应该提高设备使用效率:加强设备的维修保养,提高设备完好率;加强人员管理,提高机械队伍的整体素质。
3、降低成本费用12年企业的主营业务收入利润是增长的,由于费用增长过快导致营业利润下降。
企业近两年固定资产大规模增加,可是销售收入变化不是很大,销售费用增加很快。
企业应当提高设备利用率以及生产效率,降低产品单位成本:严格审批销售推广费用;选择合适销售推广的方法。
4、优化资本结构从该公司报表上可以发现公司正在大规模扩张,由此导致资产负债结构的变化:负债约是所有者权益的2.6倍,所背负的债务水平较高,此种情况下,偿债能力变弱,财务风险较大。
建议企业调整资产负债率。
可以采取定向增发等低成本的融资方式。
参考文献[1]王慧萍.浅谈财务报表分析[J].财务与会计.2010(09):75-77.[2]华杰.浅谈如何分析企业财务报表[J].内蒙古煤炭经济.2009(4): 65-67[3]韩阳.上市公司财务报表分析浅谈[J].财会通讯.2008(10):81-82[4]邵辉.财务报表分析存在的问题及对策[J].业务技术.2008(08):42计技能与知识,熟悉包括会计法律法规在内的审计依据,同时要具备计算机技术与知识,并在此基础上掌握管理技术、数据处理技术以及审计软件操作。
面对审计工作中的问题,审计人员需要及时进行各类审查、测试程序的编写。
为了适应会计电算化的发展,从长远来看,审计工作人员有必要对各种不同的审计软件进行学习并建立起科学的审计电算化系统。
三、电算化审计的对策探讨（一）制定计算机审计准则计算机审计准则是对电算化审计的标准化,是衡量审计工作的标准。
应完善电算化审计标准与准则,适应新形势发展的需要,加快制定计算机审计相关标准和准则的步伐,更新审计标准准则,完善电算化审计的标准体系。
在制定新的衡量标准时,不仅要对会计业务提出合法、合理的衡量标准,还要对其他方面做出规范,如审计人员应具备的资格、电算化审计的过程、操作中所需的审计技术、证据收集等。
同时,对会计核算系统本身也要制定易于操作的科学衡量标准,这样才能保证审计工作有章可循。
（二）创造良好的审计环境要加强电算化会计下的审计工作,就必须为电算化审计创造良好的审计环境。
首先,要建立良好的审计监督法律环境,特别是要建立和完善计算机审计的法律、法规。
其次,要通过建立和完善审计工作质量控制制度和审计人员后续教育制度,创造一个良好的审计质量控制环境。
最后,建立良好的与其他监督相配合的环境。
更新审计方法,加强对会计信息的审计。
要加强对系统内控的审计,对内部控制进行描述和初步评价,对内部控制的执行情况进行符合性测试,做好系统电算过程和结果的审计。