特殊关联交易涉及的“资本性投入【会计实务操作教程】
【会计实操经验】关联交易的11种形式与9个解决方案!(建议收藏并反复阅读)
【会计实操经验】关联交易的11种形式与9个解决方案！（建议收藏并反复阅读）关联交易存在的11种主要形式1购买原材料、购买或者销售产品、产品以外的其他资产▍【案例】开山股份向关联方采购零部件及销售整机1、关联方采购公司向关联方采购的产品和对象主要可以分为三大类，第一类为由开山控股代扣代缴水电费，第二类为通过开山进出口进口螺杆式空压机主机和油封部件，第三类为向关联方采购的螺杆式和活塞式空压机部分零部件及加工服务。
报告期内，公司向关联方采购货物占当期营业成本的6%左右，其中2008年至2010年由开山控股代缴水电费金额分别为1,498万元、1,787万元、3,785万元，占当期关联采购金额的50%左右。
该关联交易的必要性：公司2008年至2010年向开山控股采购水电费，主要基于衢州供电局、衢州水业集团的相关要求。
报告期内开山控股为包括公司在内的开山工业园内下属企业代缴水电费，公司具有单独的水表和电表计量，代缴水电费根据实际使用量按政府定价向开山控股结算。
公司2008年向开山进出口采购主要为进口螺杆主机和油封，公司2008年5月之前尚未实现螺杆主机的全谱系自制，仍需向德国GHH等国外螺杆主机制造商进口部分型号的螺杆主机，公司在此阶段尚未取得进出口经营权，故主要通过有进出口资质的开山进出口进口螺杆主机。
公司具备全谱系螺杆主机自制能力后，即停止通过开山进出口采购螺杆主机。
公司2008年至2010年向其他关联方采购橡胶件、缸盖阀板、气缸等零部件及加工服务，主要基于以下因素：空压机整机制造的零部件种类较多，公司集中精力和资源进行螺杆主机的研发、生产以及工艺的改进。
对于橡胶制品、活塞式空压机气缸及缸盖阀板等部件，由于其通用性和可替代性强，技术含量较低，通过外部采购即可满足生产需求。
2、关联方销售2008年、2009年，公司向开山控股、浙江开山销售货物主要系空压机整机及配件、压力容器以及铸件产品，2008年、2009年关联销售金额分别为16,239万元、12,816万元，2010年公司向浙江开山关联销售金额为5,116万元。
上市公司执行企业会计准则案例解析-中国证监会会计部编
上市公司执行企业会计准则案例解析中国证券监督管理委员会会计部组织编写目录第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入” (1)第一节背景情况 (1)第二节会计准则及相关监管规定 (2)一、企业会计准则的相关规定 (2)二、国际财务报告准则及其他国家会计准则的相关规定 (2)三、相关监管规定 (2)第三节问题分析与讨论 (3)第四节典型案例 (4)一、控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产 (4)二、控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清偿债务 (5)三、在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易 (6)第二章长期股权投资 (8)第一节长期股权投资与金融资产的分类 (8)一、背景情况 (8)二、会计准则的相关规定 (8)三、问题分析与讨论 (9)四、典型案例 (10)第二节采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位增发股份导致持股比例被稀释但仍有重大影晌 (10)一、背景情况 (10)二、会计准则的相关规定 (10)三、问题分析与讨论 (11)四、典型案例 (11)第三节复杂交易中处置日的判断 (12)一、背景情况 (12)二、会计准则的相关规定 (12)三、问题分析与讨论 (12)四、典型案例 (13)第三章股份支付 (14)第一节一次授予、分期行权的股份支付计划 (15)一、背景情况 (15)二、会计准则及相关监管规定 (15)三、问题分析与讨论 (16)四、典型案例 (16)第二节涉及集团内公司的股份支付计划 (17)一、背景情况 (17)二、会计准则的相关规定 (17)三、问题分析与讨论 (18)四、典型案例 (19)第三节股份支付计划的取消与作废 (20)一、背景情况 (20)二、会计准则的相关规定 (20)三、问题分析与讨论 (20)四、典型案例 (21)第四章债务重组 (23)第一节破产重整的收益确认时点 (23)一、背景情况 (23)二、相关规定 (23)三、问题分析与讨论 (24)四、典型案例 (24)第二节资产负债表日后的债务重组 (25)一、背景情况 (25)二、会计准则的相关规定 (25)三、问题分析与讨论 (26)四、典型案例 (26)第五章收入与建造合同 (28)第一节收入应该按照总额还是净额确认 (28)一、背景情况 (28)二、会计准则的相关规定 (28)三、问题分析与讨论 (29)四、典型案例 (29)第二节BOT合同的收入确认 (31)一、背景情况 (31)二、会计准则的相关规定 (31)三、问题分析与讨论 (32)四、典型案例 (32)第三节合同能源管理业务的收入确认 (33)一、背景情况 (33)二、会计准则的相关规定 (33)三、问题分析与讨论 (33)四、典型案例 (34)第六章企业合并 (36)第一节企业合并类型的判断 (36)一、背景情况 (36)二、会计准则的相关规定 (36)三、问题分析与讨论 (37)四、典型案例 (38)第二节购买日(合并日)的判断 (39)一、背景情况 (39)二、会计准则的相关规定 (39)三、问题分析与讨论 (40)四、典型案例 (40)第三节非同一控制下企业合并中合并成本的确定 (43)一、背景情况 (43)二、会计准则的相关规定 (43)三、问题分析与讨论 (43)四、典型案例 (44)第四节非同一控制下企业合并中取得资产的计量原则 (44)一、背景情况 (44)二、会计准则的相关规定 (45)三、问题分析与讨论 (45)四、典型案例 (45)五、购买日后对企业合并中取得的被购买方资产负债公允价值的调整 (46)第五节企业合并中的或有对价 (47)一、背景情况 (47)二、会计准则的相关规定 (47)三、问题分析与讨论 (48)四、典型案例 (48)第六节企业合并中交易费用的处理 (50)一、背景情况 (50)二、会计准则的相关规定 (50)三、问题分析与讨论 (51)四、典型案例 (51)第七章反向购买 (52)第一节被购买方不构成业务的权益性交易 (52)一、背景情况 (52)二、会计准则的相关规定 (52)三、问题分析与讨论 (53)四、典型案例 (53)第二节购买方为多个主体的反向购买 (54)一、背景情况 (54)二、会计准则的相关规定 (54)三、问题分析与讨论 (55)四、典型案例 (55)第三节反向购买中每股收益的计算 (56)一、背景情况 (56)二、会计准则的相关规定 (56)三、问题分析与讨论 (56)四、典型案例 (56)第四节包含现金对价的反向购买中每股收益的计算 (57)一、背景情况 (57)二、会计准则的相关规定 (57)三、问题分析与讨论 (57)四、典型案例 (59)第八章金融工具 (60)第一节负债与权益的区分 (60)一、背景情况 (60)二、会计准则的相关规定 (60)三、问题分析与讨论 (60)四、典型案例 (61)第二节应收款项坏账准备 (61)一、背景情况 (61)二、会计准则的相关规定 (62)三、问题分析与讨论 (62)四、典型案例 (63)第三节混合金融工具的处理 (64)一、背景情况 (64)二、会计准则的相关规定 (64)三、问题分析与讨论 (65)四、典型案例 (66)第四节金融资产终止确认 (67)一、背景情况 (67)二、会计准则的相关规定 (67)三、问题分析与讨论 (68)四、典型案例 (68)第五节发行股份相关的交易费用 (69)一、背景情况 (69)二、会计准则的相关规定 (69)三、问题分析与讨论 (69)四、典型案例 (70)第九章会计政策、会计估计变更和差错更正 (71)第一节区分会计估计变更与差错更正 (71)一、背景情况 (71)二、会计准则的相关规定 (71)三、问题分析与讨论 (71)四、典型案例 (71)第二节会计估计变更的处理 (74)一、背景情况 (74)二、会计准则的相关规定 (74)三、问题分析与讨论 (75)四、典型案例 (75)第十章财务报表列报 (77)第一节会计科目的使用与财务报表的列报 (77)一、背景情况 (77)二、会计准则的相关规定 (77)四、典型案例 (78)第二节现金流量的分类 (80)一、背景情况 (80)二、会计准则的相关规定 (80)三、问题分析与讨论 (80)四、典型案例 (80)第十一章合并财务报表 (82)第一节合并范围的确定 (82)一、背景情况 (82)二、会计准则的相关规定 (82)三、问题分析与讨论 (83)四、典型案例 (84)第二节合并抵销调整 (87)一、背景情况 (87)二、会计准则的相关规定 (87)三、问题分析与讨论 (88)四、典型案例 (88)第三节特殊调整事项 (89)一、背景情况 (89)二、会计准则的相关规定 (89)三、问题分析与讨论 (90)四、典型案例 (90)第十二章其他 (93)第一节区分资本化支出与费用化支出 (93)一、背景情况 (93)二、会计准则的相关规定 (93)三、问题分析与讨论 (93)四、典型案例 (94)第二节政府补助的认定 (94)一、背景情况 (94)二、会计准则的相关规定 (95)三、问题分析与讨论 (95)四、典型案例 (95)第三节政府补助性质的判断 (96)一、背景情况 (96)二、会计准则的相关规定 (97)三、问题分析与讨论 (97)四、典型案例 (97)第十三章非经常性损益 (99)第一节背景情况 (99)第二节相关规定 (99)第三节问题分析与讨论 (100)第四节典型案例 (100)附录一 (103)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (103)[2011年第1期，总第5期] (103)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (105)[2010年第1期，总第4期] (105)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (107)[2009年第3期，总第3期] (107)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (109)[2009年第2期，总第2期] (109)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (111)[2009年第1期，总第1期] (111)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (114)[2011年第1期] (114)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (115)[2011年第2期] (115)附录二 (117)关于执行《企业会计准则解释4号》有关问题的提示 (117)第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入”第一节背景情况在资本市场发展初期，通过关联方直接或间接的捐赠，向上市公司输送利益，增加上市公司当期账面盈利金额的交易时有发生。
上市公司关联交易的审计操作实务讲解
上市公司关联交易的审计操作实务关联方关系及其交易上市公司财务审计的重要领域之一, 而且重大错报风险及审计风险较高。
本文拟从上市关联方交易的内涵出发, 分析上市公司发生关联方交易的原因、相关披露规定, 提出关于上市关联交易的审计策略, 为有效地控制审计风险、避免审计失败提供参考。
上市公司关联交易是指上市公司或者其控股子公司与上市公司关联人之间发生的可能导致转移资源或者义务的事项,主要包括:(一购买或者出售资产,例如:子公司从其母公司购买房产或设备等;(二对外投资;(三提供财务资助;例如:母公司利用集团内部的金融机构贷款给子公司,母公司向子公司购入股份、投入资金等。
(四提供担保,例如:母公司为子公司借款提供担保(五租入或者租出资产;(六委托或者受托管理资产和业务;(七赠与或者受赠资产;(八债权、债务重组;(九签订许可使用协议;(十转让或者受让研究与开发项目;(十一购买原材料、燃料、动力;(十二销售产品、商品,例如:企业集团中的成员之间相互销售或购买商品;(十三提供或者接受劳务;(十四委托或者受托销售;(十五在关联人的财务公司存贷款;(十六与关联人共同投资。
(十七根据实质重于形式原则认定的其他通过约定可能引致资源或者义务转移的事项。
(十八其他不容易引起重视的关联事项。
在审计中除了关注资产交易、资金占用、购销、担保等重大关联交易, 对准则要求披露的如关键管理人员报酬、费用分割等关联交易也应予以充分关注。
其实,关联交易就其本身的性质而言是中性的,是一种合法的、常见的商业交易行为, 但是由于我国上市公司常常通过不正当关联交易牟取私利, 例如:关联方通过与上市公司进行资产交易把大量优资资产注入上市公司, 粉饰业绩; 关联方占用上市公司资金或利用上市公司资信取得贷款; 或者替上市公司转移利润, 逃避纳税等等。
我国的关联交易具有名目繁多、交易频繁、涉及面广又极不规范等特点,导致了关联方交易问题错综复杂、规模增长, 审计风险较高,以借壳上市的关联交易为例,据统计, 2008年至 2012年我国并购市场借壳上市交易整体呈现增长,交易完成案例数量由 2008年 6起增至 2012年 20起,累计增幅达 233%, 交易完成规模由 99.49亿元增至 557.59亿元, 累计增幅达 460%。
关联交易进项抵扣莫任性【会计实务操作教程】
其一，A 传媒公司 2012年 11月取得了 B 报社开具的应税服务增值税发生于 2012年 8 月～ 10月期间，而该企业“营改增”试点开始于 2012年 10月。
其二，在 2012年 11月～2013年 12月期间，A 传媒公司向 B 报社支付 了“委托经营管理协议”中约定的“委托经营收益”，分别从 B 报社取得 了税率为 6%，货物或劳务名称为“广告发布费”的增值税专用发票，以 及税率为 13%的货物或劳务名称为“报纸”的增值税专用发票，并进行了 认证抵扣。该企业同时将名称为“广告发布费”的增值税专用发票的含 税金额在文化建设费中进行了减除。
2、“营改增”应税劳务界定，一开始就有模糊地带存在着，如案例中 的“委托经营收益”，到底怎么开票，如何交税，不同的执行机关可能会 有不同的把握。对于此类事项，最稳妥的办法是多与税务机关沟通，在 法规框架下就争议达成一致性意见。
案件 某传媒公司虚增进项税额 A 传媒公司成立于 2005年 10月，注册资本 200万元，从事图书批发零 售、报纸、期刊、电子刊物制作发行，以及设计、制作广告等业务。A 传 媒公司有两家关联单位，分别是 B 报社和 C 在线科技有限公司。B 报社持 有 A 传媒公司 75%股份，是 A 传媒公司最大的股东。A 传媒公司代理 B 报 社广告业务和发行业务，同时从事杂志经营业务和新媒体业务，取得的 主要收入为广告收入，在总收入中占比 80%. A 传媒公司成立后，与 B 报社签订了一份“委托经营管理协议”，B 报 社负责报纸的采编业务，B 报社将报纸的经营业务管理权授予 A 传媒公 司，包括发行、广告发布、经营业务等。A 传媒公司因履行协议中的委托 经营业务而获得的主营业务收入，按照 18%的比例向 B 报社支付委托经营 收益。
关联交易的会计处理方法
关联交易的会计处理方法一、概述关联交易是指企业以股权、微利项目、委托业务等方式与关联方进行的交易。
由于关联方之间存在控制或共同控制关系，关联交易具有特殊性和复杂性，会对财务报表的真实性和公允性造成一定影响。
因此，对关联交易的会计处理需要严格规范，确保财务信息的准确性和可靠性。
二、会计处理方法关联交易的会计处理方法主要包括选择恰当的会计政策、核实交易价格的公允性、披露充分的相关信息等。
1.选择恰当的会计政策企业应根据关联交易的性质和特点选择恰当的会计政策，确保财务报表真实性。
对于跨国公司的关联交易，应遵循国际财务报告准则或国家财务会计准则中有关关联交易的规定。
2.核实交易价格的公允性为确保关联交易的公允性，企业应对交易价格进行核实，并与市场价格进行比较。
如果交易价格偏离市场价格较大，应作出合理解释，并确保充分披露。
3.披露相关信息为保证财务报表信息的充分、准确和透明，企业应充分披露与关联交易有关的信息。
这包括关联方身份、交易金额、对交易的商业目的和经济利益的解释等。
披露信息应尽可能详尽，以避免误导投资者或其他利益相关方。
4.记录交易准确和完整企业应确保关联交易的记录准确和完整。
相关凭证和合同应保存完好，以备审计或监管机构的查验。
同时，交易的账务处理符合会计准则和相关法律法规的规定，确保财务信息的真实性。
5.进行审查和审计企业应及时组织内部审查和外部审计工作，以验证关联交易的合规性和正确性。
审查和审计的结果需要得到有效监管机构的认可，以确保财务报表的质量。
三、关联交易的风险与应对关联交易存在一定的风险，包括可能导致资源的非有效配置、操纵财务报表等。
企业应采取相应的风险控制措施，如建立关联交易内部控制制度、设立独立审批程序、加强监督和公开透明等，防范和减少相关风险的发生。
四、结语关联交易作为企业经营活动的重要组成部分，对会计处理方法的要求十分严格。
企业应根据相关法规和准则的规定，选择合适的会计政策，核实交易价格的公允性，并充分披露相关信息，以确保财务报表的准确性和可靠性。
关联交易的会计处理和披露
关联交易的会计处理和披露在企业经营活动中，关联交易是一种普遍存在的现象。
关联交易指的是企业与其重要相关方之间进行的购销货物、提供或获取劳务、资金借贷、资产转让等交易行为。
由于相关方之间存在亲密的关系，这可能导致交易条件不公平，从而影响企业的财务报告真实性和公允性。
为了保证财务报告的准确性，企业需要对关联交易进行适当的会计处理和披露。
一、会计处理关联交易的会计处理主要包括确认、计量和记录等环节。
首先，企业需要确认是否存在关联交易。
关联关系一般可以通过控股关系、关联投资关系以及经营管理关系等来确定。
确立关联关系后，企业需要识别与相关方之间进行的具体交易，包括交易对象、交易金额等。
其次，关联交易需要进行适当的计量。
在计量关联交易时，企业应当依据公允价值原则，确保交易金额反映市场价格。
对于涉及货物交易的关联交易，企业可以参考市场价格或者具有可比性的交易价格进行计量。
对于劳务交易、资金借贷以及资产转让等关联交易，企业可以参考市场利率或者同类交易的价格进行计量。
最后，企业需要准确记录关联交易。
关联交易的记录应当体现真实的经济实质，避免仅仅依赖于法律形式。
同时，企业需要按照会计准则的要求，做好相应的会计凭证和账务处理工作，确保关联交易的会计信息准确可靠。
二、披露要求为了保证财务报告的透明度，企业需要对关联交易进行充分的披露。
关联交易的披露主要包括披露原则、披露内容以及披露方式等。
首先，企业应当按照会计准则的规定，遵循真实性、完整性和一致性原则进行披露。
披露的内容应当涵盖与关联方达成的所有交易，包括金额、计量基准、交易条件等。
同时，还应当披露与关联交易相关的风险和影响，以及事后经济影响的可能性。
其次，企业应当采取适当的披露方式。
常见的披露方式包括财务报告的附注、年度报告、中期报告等。
此外，企业还可以通过公司官方网站、公告栏、新闻媒体等渠道进行披露，以确保相关信息为投资者和其他利益相关方所知晓。
总结起来，关联交易是企业经营活动中常见的一种交易形式。
资本性支出的含义【会计实务操作教程】
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力
的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯
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资本性支出的含义【会计实务操作教程】 资本性支出是指通过它所取得的财产或劳务的效益，可以给予多个会计 期间所发生的那些支出。因此，这类支出应予以资本化，先计入资产类 科目，然后，再分期按所得到的效益，转入适当的费用科目。 在企业的经营活动中，供长期使用的、其经济寿命将经历许多会计期 间的资产如：固定资产、无形资产、递延资产等都要作为资本性支出。 即先将其资本化，形成固定资产、无形资产、递延资产等。而后随着他 们为企业提供的效益，在各个会计期间转销为费用。如：固定资产的折 旧、无形资产、递延资产的摊销等。 与资本性支出相对应的是收益性支出，又叫期间费用。我国《企业会 计准则》第二十条规定：“会计核算应合理划分收益性支出与资本性支 出。凡支出的效益与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出 的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出” 。
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资本性支出之前为何要先算账【会计实务操作教程】
资本性支出之前为何要先算账【会计实务操作教程】 会计上所说的资本性支出，是指取得的财产或劳务的效益可给予多个会 计期间所发生的支出，即在企业的经营活动中，为取得固定资产、无形 资产、递延资产等供长期使用的、经济寿命将经历两个或两个以上会计 期间的资产而发生的支出。会计处理时应先计入资产的入账价值，即资 本化。在随后其为企业提供效益的期间，按照一定比例转入当期的成本 费用。
核算范围和开支标准 算资本性支出的账是指规范资本性支出的核算行为，主要是准确把握 资本性支出的核算范围和开支标准。 会计上判断资本性支出，一般依据该项支出的效益与属性。 “支出的效益”是指由于一项支出的发生而产生经济效益时间的长 短。如果一项支出的效益长于一个会计期间，则该项支出属于资本性支 出。以此作为划分标准所依据的是成本归属理论，凡资本性支出应对象 化为资产的成本。 “支出的属性”是指一项支出的发生是否直接归属于某项长期资产的 取得，是否符合资产的定义。如果一项支出符合资产的定义，则属于资 本性支出。该划分标准的依据是会计要素的属性特征和确认条件。 由此可见，以支出的效益作为划分标准的判断过程是“资本性支出— — —资产”，而以支出的属性作为划分标准的确认过程则是“资产—— —资本性支出”最终的结果，两者是等价的。 资本性支出直接影响到资产、损益等会计要素确认与计量的客观性、 真实性和准确性，从而影响会计信息的质量。这就要求企业合理确定资
企业财会人员应当依照企业会计准则和相关会计制度的规定进行资产 初始确认和计量，做到在资本性支出之前先算账。这样，一方面能够合 理减少支出当期的费用、提高会计利润、增加企业的资产价值，保证会 计资料准确地反映企业的资产、负债水平；另一方面也为资本性支出在 各会计期间合理计提折旧、摊销提供了可能，使之在权责发生制的基础 上与各期收入配比，正确计算损益。
企业借款费用的相关处理【会计实务操作教程】
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企业之间的拆借活动涉及一些纳税问题，这个必须正确处理，以防范 税收风险。
1)关联企业借款费用的扣除处理 对于关联企业借款费用的扣除问题，税收政策是比较明确的。财政 部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政 策问题的通知》(财税[2008]121号)第二条规定：企业的实际税负不高于 境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所 得额时准予扣除。 举例说明：假如 A 企业实际税负高于 B 企业，按照《企业所得税法》 第六条的规定，A 企业已经将全部利息收入按照高税负交纳了企业所得 税，本着公平税负的原则，对 B 企业支付给 A 企业的利息支出可以全部 扣除。如果 A 企业实际税负低于 B 企业，则利息支出不可以当年扣除， 也不可以转到以后年度。 2)扣除依据的获得问题 借款费用扣除的主要凭据是对方提供的利息收入发票，没有这张发 票，就不能扣除。所以，收取利息一方在收取利息后，应给利息支付方 开具营业税发票并交纳营业税。《国家税务总局关于印发<营业税问题 解答(之一)>的通知》(国税函发[1995]156号)明确:非金融机构将资 金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业之间借用周转金而收 取资金占用费，行政机关或企业主管部门将资金提供给所属单位或企业 而收取资金占用费，农村合作基金会将资金提供农民而收取资金占用费 等均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。 《发票管理办法》也明确：交易必须取得对方开具发票，否则，不得
会计操作技能教案准确处理与报表披露的关联交易
会计操作技能教案准确处理与报表披露的关联交易关联交易是指交易双方具有股权或控制关系的交易。
在会计操作中，准确处理与报表披露的关联交易是非常重要的。
本文将介绍会计操作中的关联交易处理技巧以及报表披露的相关要点。
一、关联交易处理技巧1. 确定关联交易范围：首先需要确定哪些交易属于关联交易。
一般而言，拥有控制关系或有直接或间接股权关系的交易都可视为关联交易。
2. 确定关联交易价格：在处理关联交易时，必须确保所涉及的价格是公允的。
公允价格是指在公平、公正的市场条件下所能够获得的价格。
如果关联交易价格低于或高于公允价格，需要进行相应的调整。
3. 检查会计准则遵循性：处理关联交易时，应确保所涉及的会计处理符合相关的会计准则。
例如，如果关联交易涉及资产转让，需要根据相关准则确定转让的方法和会计处理方式。
4. 注意信息披露：关联交易在报表披露中起着重要的作用。
必须对关联交易进行适当的信息披露，确保报表的准确性和透明度。
例如，在财务报表中需注明关联交易的性质、金额和对公司的影响。
二、报表披露的要点1. 财务报表：在编制财务报表时，必须准确披露所有关联交易。
这包括资产、负债、收入和费用等方面的交易。
报表必须明确列出关联方、交易金额和交易性质等信息。
2. 注释和附注：在财务报表中，注释和附注是披露关联交易的重要途径。
这些注释和附注应提供关于关联交易的详细信息，如交易的性质、金额、影响和风险等。
3. 管理层讨论与分析：在年度报告或财务报告中，管理层讨论与分析部分是对关联交易进行更深入解释和分析的机会。
管理层应说明关联交易的重要性、业务合理性、风险控制措施以及对公司业绩的影响等。
4. 内部控制：为了准确处理和报告关联交易，公司必须建立有效的内部控制制度。
这包括建立审查和批准程序、审核关联交易的独立性、制定风险管理政策等。
总结：准确处理与报表披露的关联交易是保证财务报表准确性和透明度的重要环节，也是会计操作中关注的焦点之一。
【致同解读】证监会《监管规则适用...
【致同解读】证监会《监管规则适用...2020年11月13日，证监会发布了《监管规则适用指引——会计类第1号》，内容涉及股权投资、企业合并、股份支付、金融工具、收入、非经常性损益等26类、53个具体问题。
会计类监管规则适用指引并非对会计准则的解释，而是针对具体问题如何执行会计准则的指导性意见，旨在推进会计准则在资本市场的有效、一致执行。
监管指引自发布之日起施行。
《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（第1至8期）同时废止。
该指引中涉及的具体问题大多数在证监会《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》相关案例中提及。
本期微信为《监管规则适用指引——会计类第1号》提示第七期，主要介绍了该指引中金融工具、债务重组及权益性交易等6类、6个具体问题的解读情况，具体如下：序号问题大类上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）1-17 区分合同负债和金融负债案例6-16购物网站授予客户奖励积分相关的负债应确认为合同负债还是金融负债（第365页）1-18 风险投资机构对联营企业或合营企业投资的分类案例2-15指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的相关问题（第115页）1-19 嵌入衍生工具的分拆与计量案例2-10 现金流量套期关系的指定及套期有效性测试（第91页）1-20 债务重组收益的确认案例8-01 破产重整的收益确认时点（第398页）1-21 资产负债表日后事项的会计影响案例8-02资产负债表日后的债务重组（第402页）1-22 权益性交易案例8-07以名义价格转让亏损子公司或评估值为负的资产负债组的会计处理（第423页）、案例8-12特殊关联交易涉及的“资本性投入”（第436页）1-17 区分合同负债和金融负债监管原文根据收入准则和金融工具准则的相关规定，企业已收或应收客户对价而承担的应向客户转让商品的义务构成合同负债；企业承担的不可避免的向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务构成金融负债。
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因而，为了达到扭亏为盈、保牌或再融资等目的，部分上市公司的控 股股东或关联方利用不公允的关联方交易向上市公司输送利润的现象屡 见不鲜。
为堵塞漏洞，防止上市公司利用关联方交易操纵利润，财政部先后发 布了企业会计准则解释、《关于做好执行会计准则企业 2008年年报工作 的通知》（财会函[2008]60号）等其他法规，对上市公司与控股股东或关 联方之间发生的特殊交易进行规范。
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并在此基础上确认投资损益。 投资企业与ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损失，
按照《企业会计准则第 8 号——资产减值》等规定属于资产减值损失 的，应当全额确认。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企 业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，也应当按照上述原则进 行抵销，并在此基础上确认投资损益。
借：长期股权投资——乙公司——损益调整 320 贷：投资收益 320 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易 存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用权益法计算确认应 享有联营企业或合营企业的投资损益时，应当抵销该未实现内部交易损 益的影响，即不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企 业应享有的部分。 逆流交易的抵销是站在投资企业的投资收益的角度来考虑的，如果投 资企业不调减对联营企业及合营企业的投资收益，就会增加投资企业的 净利润，上市公司可以通过增加投资收益来达到虚增净利润的目的。 【例 2】甲公司于 2008年 1 月 1 日以银行存款 2000万元购入乙公司 40％有表决权资本，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项 投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方 采用的会计政策和会计期间也相同。2008年 6 月 8 日，乙公司将其成本 为 400万元的一批商品以 600万元的价格出售给甲公司，甲公司将购入 的商品作为存货。截止 2008年 12月 31日，甲公司从乙公司购入的商品 未出售给外部独立的第三方。乙公司 2008年实现净利润 1200万元。甲 公司 2008年度在按照权益法确认应享有乙公司净损益时，应当进行如下
上市公司执行企业会计准则案例解析
上市公司执行企业会计准则案例解析(证监会会计部 2012.10)目录第一章 (1)特殊关联交易涉及的“资本性投入” (1)第一节 (1)背景情况 (1)第二节 (2)会计准则及相关监管规定 (2)一、企业会计准则的相关规定 (2)二、国际财务报告准则及其他国家会计准则的相关规定 (2)三、相关监管规定 (3)第三节 (5)问题分析与讨论 (5)第四节 (6)典型案例 (6)一、控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产 (6)案例1.1 (6)案例1.2 (7)二、控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清 (8)案例1.3 (8)案例1.4 (8)三、在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易 (9)案例1.5 (9)案例1.6 (9)第二章 (12)长期股权投资 (12)第一节 (12)长期股权投资与金融资产的分类 (12)一、背景情况 (12)二、会计准则的相关规定 (12)三、问题分析与讨论 (14)四、典型案例 (15)案例2.1 (15)第二节 (15)采用权益法核算的长期股权投资， (15)一、背景情况 (15)二、会计准则的相关规定 (16)三、问题分析与讨论 (16)四、典型案例 (17)案例2.2 (17)第三节 (18)复杂交易中处置日的判断 (18)一、背景情况 (18)二、会计准则的相关规定 (18)三、问题分析与讨论 (19)四、典型案例 (20)案例2.3 (20)第三章 (23)股份支付 (23)第一节 (24)一次授予、分期行权的股份支付计划 (24)一、背景情况 (24)二、会计准则及相关监管规定 (24)三、问题分析与付论 (25)四、典型案例 (25)案例3.1 (25)第二节 (27)涉及集团内公司的股份支付计划 (27)一、背景情况 (27)三、问题分析与讨论 (28)四、典型案例 (29)案例3.2 (29)第三节 (31)股份支付计划的取消与作废 (31)一、背景情况 (31)二、会计准则的相关规定 (31)三、问题分析与讨论 (32)四、典型案例 (32)案例3.3 (32)第四章债务重组 (35)第一节 (35)破产重整的收益确认时点 (35)一、背景情况 (35)二、相关规定 (36)三、问题分析与讨论 (37)四、典型案例 (38)案例4.1 (38)第二节 (39)资产负债表日后的债务重组 (39)一、背景情况 (39)二、会计准则的相关规定 (39)三、问题分析与讨论 (40)四、典型案例 (40)案例4.2 (40)案例4.3 (42)第五章收入与建造合同 (43)第一节 (43)收入应该按照总额还是净额确认 (43)一、背景情况 (43)二、会计准则的相关规定 (44)三、问题分析与讨论 (45)四、典型案例 (45)案例5.1 (45)第二节 (48)BOT合同的收入确认 (48)一、背景情况 (48)二、会计准则的相关规定 (48)三、问题分析与讨论 (49)四、典型案例 (50)案例5.2 (50)第三节 (51)合同能源管理业务的收入确认 (51)一、背景情况 (51)二、会计准则的相关规定 (51)三、问题分析与讨论 (52)四、典型案例 (52)案例5.3 (52)第六章企业合并 (55)第一节 (55)企业合并类型的判断 (55)一、背景情况 (55)二、会计准则的相关规定 (56)三、问题分析与讨论 (56)四、典型案例 (58)案例6.1 (58)案例6.2 (58)案例6.3 (59)第二节 (60)购买日（合并日）的判断 (60)一、背景情况 (60)二、会计准则的相关规定 (61)三、问题分析与讨论 (61)四、典型案例 (62)案例6.4 (62)案例6.5 (63)案例6.6 (63)第三节 (66)非同一控制下企业合并中合并成本的确定 (66)一、背景情况 (66)二、会计准则的相关规定 (66)三、问题分析与讨论 (66)四、典型案例 (67)案例6.7 (67)第四节 (69)非同一控制下企业合并中取得资产的计量原则 (69)一、背景情况 (69)二、会计准则的相关规定 (69)三、问题分析与讨论 (69)四、典型案例 (70)案例6.8 (70)五、购买日后对企业合并中取得的被购买方资产负债公允价值的 (71)第五节 (72)企业合并中的或有对价 (72)一、背景情况 (72)二、会计准则的相关规定 (73)三、问题分析与讨论 (74)四、典型案例 (75)案例6.9 (75)第六节 (77)企业合并中交易费用的处理 (77)一、背景情况 (77)二、会计准则的相关规定 (77)三、问题分析与讨论 (78)四、典型案例 (78)案例6.10 (78)第七章反向购买 (80)第一节 (80)被购买方不构成业务的权益性交易 (80)一、背景情况 (80)二、会计准则的相关规定 (81)三、问题分析与讨论 (81)四、典型案例 (83)案例7.1 (83)第二节 (84)购买方为多个主体的反向购买 (84)一、背景情况 (84)二、会计准则的相关规定 (84)三、问题分析与讨论 (84)四、典型案例 (85)案例7.2 (85)第三节 (86)反向购买中每股收益的计算 (86)一、背景情况 (86)二、会计准则的相关规定 (87)三、问题分析与讨论 (87)四、典型案例 (87)案例7.3 (87)第四节 (88)包含现金对价的反向购买中每股收益的计算 (88)一、背景情况 (88)二、会计准则的相关规定 (88)三、问题分析与讨论 (89)四、典型案例 (91)案例7.4 (91)第八章 (92)金融工具 (92)第一节 (92)负债与权益的区分 (92)一、背景情况 (92)二、会计准则的相关规定 (92)三、问题分析与讨论 (93)四、典型案例 (94)案例8.1 (94)第二节 (94)应收款项坏账准备 (94)一、背景情况 (94)二、会计准则的相关规定 (95)三、问题分析与讨论 (96)四、典型案例 (97)案例8.2 (97)第三节 (99)混合金融工具的处理 (99)一、背景情况 (99)二、会计准则的相关规定 (99)三、问题分析与讨论 (100)四、典型案例 (101)案例8.3 (101)第四节 (103)金融资产终止确认 (103)一、背景情况 (103)二、会计准则的相关规定 (104)三、问题分析与讨论 (104)四、典型案例 (105)案例8.4 (105)第五节 (106)发行股份相关的交易费用 (106)一、背景情况 (106)二、会计准则的相关规定 (106)三、问题分析与讨论 (107)四、典型案例 (107)案例8.5 (107)第九章 (109)会计政策、会计估计变更和差错更正 (109)第一节 (109)区分会计估计变更与差错更正 (109)一、背景情况 (109)二、会计准则的相关规定 (109)三、问题分析与讨论 (110)四、典型案例 (110)案例9.1 (110)案例9.2 (111)案例9.3 (112)第二节 (113)会计估计变更的处理 (113)一、背景情况 (113)二、会计准则的相关规定 (114)三、问题分析与讨论 (115)四、典型案例 (115)案例9.4 (115)案例9.5 (116)案例9.6 (116)第十章 (119)财务报表列报 (119)第一节 (119)会计科目的使用与财务报表的列报 (119)一、背景情况 (119)二、会计准则的相关规定 (119)三、问题分析与讨论 (120)四、典型案例 (120)案例10.1 (120)案例10.2 (122)第二节 (124)现金流量的分类 (124)一、背景情况 (124)二、会计准则的相关规定 (124)三、问题分析与讨论 (124)四、典型案例 (125)案例10.3 (125)第十一章 (127)合并财务报表 (127)第一节 (127)合并范围的确定 (127)一、背景情况 (127)二、会计准则的相关规定 (127)三、问题分析与讨论 (129)四、典型案例 (130)案例11.1 (130)案例11.2 (131)案例11.3 (133)案例11.4 (134)第二节 (135)合并抵消调整 (135)一、背景情况 (135)二、会计准则的相关规定 (135)三、问题分析与讨论 (136)四、典型案例 (137)案例11.5 (137)第三节 (138)特殊调整事项 (138)一、背景情况 (138)二、会计准则的相关规定 (139)三、问题分析与讨论 (140)四、典型案例 (140)案例11.6 (140)案例11.7 (141)案例11.8 (142)第十二章 (144)其他 (144)第一节 (144)区分资本化支出与费用化支出 (144)一、背景情况 (144)二、会计准则的相关规定 (144)三、问题分析与讨论 (145)四、典型案例 (146)案例12.1 (146)第二节 (146)政府补助的认定 (146)一、背景情况 (146)二、会计准则的相关规定 (147)三、问题分析与讨论 (147)四、典型案例 (147)案例12.2 (147)第三节 (150)政府补助性质的判断 (150)一、背景情况 (150)二、会计准则的相关规定 (150)三、问题分析与讨论 (150)四、典型案例 (151)案例12.3 (151)案例12.4 (151)第十三章 (153)非经常性损益 (153)第一节 (153)背景情况 (153)第二节 (154)相关规定 (154)一、非经常性损益的定义 (154)二、非经常性损益通常包括的项目 (154)第三节 (155)问题分析与讨论 (155)第四节 (156)典型案例 (156)案例13.1 (156)案例13.2 (157)案例13.3 (157)第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入”第一节背景情况在资本市场发展初期，通过关联方直接或间接的捐赠，向上市公司输送利益，增加上市公司当期账面盈利金额的交易时有发生。
中级会计实务企业关联交易的会计处理
中级会计实务企业关联交易的会计处理企业关联交易是指企业之间或企业与其控制下的个别股东之间发生的各种交易活动。
关联交易由于交易双方之间存在特殊的关系，其交易价格和交易方式可能与市场价格和普通交易不一致，容易导致信息不对称和利益冲突等问题。
为了确保会计信息的真实、准确和公允，会计准则对企业关联交易的会计处理提出了相关规定。
一、关联交易的定义和范围根据中国会计准则，关联交易是指企业与其控制下的个别股东、子公司、联营企业、合营企业以及其他与企业具有关联关系的关联方之间的交易活动。
关联方包括企业的关联自然人、关联法人、关联特殊目的主体等。
二、关联交易的会计处理原则关联交易的会计处理应遵循以下原则：1. 独立定价原则：关联交易的价格和交易条件应与市场价格和普通交易相一致。
企业应当根据市场条件和风险特征，按照公允价值原则，进行独立定价，确保交易价格公正合理。
2. 披露原则：企业应当充分披露关联交易的相关信息，包括交易金额、交易对象、交易内容、交易方式等。
披露信息应准确、完整、及时，并在财务报表中进行明确列示，以便用户全面了解企业的关联交易情况。
3. 内部控制原则：企业应建立健全的内部控制制度，明确关联交易的审批程序和限额，加强对关联交易的监督和管理，防范关联交易可能存在的风险和滥用情况。
三、关联交易的会计处理方法根据具体的关联交易类型和性质，关联交易的会计处理方法包括以下几种：1. 直接法：直接法是指直接将关联交易的金额和资产负债表项目列示在会计报表中，例如，关联方之间的互相借贷、购销商品等。
2. 间接法：间接法是指通过虚拟销售、虚拟采购等方式进行关联交易的会计处理。
这种方法主要用于关联方之间存在实物交易并难以直接确认价格和数量的情况。
3. 立项投资法：立项投资法主要适用于企业对关联方投资的情况。
企业应按照公允价值确定投资金额，并根据合同约定和实际投资情况确认投资收益或投资损失。
四、关联交易的审计和监管要求为了确保企业关联交易的真实性和合规性，审计师在对企业财务报表进行审计时，应重点关注关联交易的披露和处理情况。
课件01特殊关联交易涉及的资本性投入
Jiangsu GongZheng Tianye Certified Public Accountants,SGP
四、案例
二、控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清偿债务 案例3 A公司是一家上市公司，A公司持有B公司30%的股权，将B公司作为联营企
1、控股股东或其关联方向上市公司捐赠现金或其他实物资产。 2、控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产。 3、控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清偿债务。 4、在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易。
江苏公证天业会计师事务所(特殊普通合伙）
Jiangsu GongZheng Tianye Certified Public Accountants,SGP
问题:A公司在上述交易中的会计处理是否正确?
江苏公证天业会计师事务所(特殊普通合伙）
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四、案例
案例2解析 本案例中，A公司所转让的应收款项均是已全额计提坏账准备的历史债权， 原本预计可收回金额为0，却以3000万元出售给控股股东控制的国有资产管理公 司。这是一种间接的捐赠，是基于买卖双方同受控股股东控制的特殊身份才能 够得以发生，属于控股股东(及其控制的公司)以其特殊身份进行的、对上市公司 的利益输送行为。因此，应当将3000万元计入资本公积。 实务中，还存在这样的情况:上市公司与控股股东的其他子公司之间发生交 易形成了应收款项，由于债务人财务状况恶化等原因，上市公司在对应收款项 可回收性进行评价之后，对应收款计提了坏账准备。之后，各方面情况发生了 变化，上市公司与控股股东及债务人共同签订协议，由控股股东代债务人偿还 应收款。在这种情况下，由于协议明确控股股东是代其另外的子公司偿还债务， 考虑到第三方债务人的股东也完全有可能替其子公司偿债，这属于合理的商业 安排，作为债权人的上市公司可以按照金融工具或者债务重组准则的原则进行 会计处理。
会计操作要点关联交易的核算与披露
会计操作要点关联交易的核算与披露关联交易是指在企业内部或与企业具有关系的其他公司之间因经营活动而发生的交易。
由于关联交易存在亲近关系和利益相关性，其核算和披露一直是会计操作中的重要问题。
本文将探讨会计操作中关联交易的要点，以及如何核算和披露这些交易。
一、关联交易的特点关联交易具有以下特点：1. 存在关系：关联交易发生在与企业有直接或间接关联的个人、公司或其他实体之间，例如母子公司、关联企业、同一控制集团等。
2. 利益相关性：关联交易参与方之间存在商业利益关系，通常会影响交易双方的财务状况和经济利益。
3. 非市场交易：关联交易往往不完全按照市场价格进行，而是根据双方协商或其他方式进行定价。
二、关联交易的核算要点关联交易的核算需要遵循以下要点：1. 独立性原则：关联交易应独立核算，与其他交易分开记录，确保关联交易在财务报表中反映真实。
2. 公允价值原则：关联交易应根据公允价值进行核算，确保交易定价与市场价值相符。
3. 内部利益调整：对于存在内部利益调整的关联交易，应进行相应的会计调整，以反映公允和可比的财务信息。
三、关联交易的披露要点关联交易的披露需要遵循以下要点：1. 报表披露：在财务报表中披露关联交易的性质、金额和其他重要信息，以便用户能够了解其与企业财务状况和经营绩效的影响。
2. 风险披露：披露关联交易涉及的风险，包括相关方利益冲突、交易定价不公允等可能对企业产生的负面影响。
3. 控制程序披露：披露与关联交易相关的内部控制程序，以确保交易的准确性和合规性。
四、关联交易的监管要求关联交易的核算和披露受到各国会计准则和监管机构的规定和要求，企业需遵守相关规定，确保关联交易的合规性。
在中国，关联交易的核算和披露需遵循《企业会计准则》第36号和第38号相关规定。
相关方应当披露关联交易的性质、范围、金额和与关联交易有关的利益冲突等信息。
关联交易的公允交易价格应根据市场价格或参照市场价格进行确定。
最后，企业应建立健全的内部控制制度，以确保关联交易的准确、有效和合规，避免与关联交易相关的财务风险和声誉风险。
深度解析特殊关联交易涉及资本性投入的会计与税务处理（一）
深度解析特殊关联交易涉及资本性投入的会计与税务处理（一）控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产由于《企业会计准则第12号——债务重组》规定债务重组交易中债务人被豁免的部分要计入当期损益，导致市场中出现了部分上市公司的控股股东通过向上市公司直接或间接的捐赠(以下简称“股东捐赠行为”)，或通过与控股股东进行非公允的关联交易等手段调控利润。
本文解析针对上市公司股东捐赠行为涉及的会计处理及税务处理。
一、会计处理针对控股股东对上市公司各种形式的利益输送行为，财政部在2008年年底发布了《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号），规定企业接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入资本公积。
中国证监会在此基础上发布了证监会公告[2008]48号，要求上市公司充分关注控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实际控制人等向公司进行直接或间接捐赠行为(包括直接捐赠现金或实物资产、直接豁免或代为清偿债务等)的经济实质。
如果交易的经济实质表明属于控股股东、控股股东控制的其他关联方或上市公司实际控制人向上市公司资本投入性质的，公司应当按照实质重于形式的原则，将该交易作为权益交易，形成的利得计入资本公积。
结合执行中的问题，中国证监会会计部在2009年2月以《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》(2009年第2期)的方式进一步明确了股东捐赠行为“资本投入性质”的具体判断原则，主要包括:1、一般原则对于上市公司的控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实际控制人对上市公司进行直接或间接的捐赠、债务豁免等单方面的利益输送行为，因为交易是基于双方的特殊身份才得以发生，且使得上市公司明显地、单方面地从中获益，所以监管中应认定为其经济实质具有资本投入性质，形成的利得应计入所有者权益。
成本费用中常见的26种作假方法【会计实务操作教程】
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十五、随意改变结转产品销售成本的方法 根据财务会计制度的规定，企业在某一个会计年度内，一般只能确定 一种计价方法。方法一经确定，不能随意变更。如确实需要改变计价方 法的，必须在会计报表附注中进行披露。有些企业出于调节当年损益的 需要，在年度中间随意改变既定的计价方法。例如，某企业发出商品一 直采用先进先出法，但在 11月份时，材料市场价格上涨，该企业为了压 低年末利润，遂改用后进先出法核算出库产品的实际成本，并且在年末 的会计报表附注中并未披露。 十六、随意调节成本差异率 有些采用计划成本核算的企业，在结转产品成本差异时，通过调高或 压低成本差异率的方式，多计算或少计算结转的产品成本差异，以达到 虚减或虚增利润的目的。例如某企业为了压低利润，有意提高产品成本 差异率，多转产品销售成本，以达到虚减利润的目的。 十七、不按比例结转成本 根据财务会计制度的规定，企业采用分期收款销售方式销售产品，按 合同约定日期确认销售收入，在每期实现销售的同时，应按产品全部销 售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的销售成本。有些企 业为了调节当年损益，在分期收款销售的产品实现收入时，人为地确定 结转产品销售成本的比率，多转或少转销售成本，以虚增或虚减利润。 如某企业年初销售一批产品价款 500万元，成本 400万元，在一年内分 四次收款，每次收款比率为 25%，按季度收款，在 4 月份本应收取款项 125万元，结转成本 100万元，但该企业为了体现上半年的利润，采用人 为少转成本的方法，结转成本 80万元，来达到虚增利润的目的。
会计十大魔法——资本性支出与收益性支出
会计十大魔法——资本性支出与收益性支出飞草2003年12月7日晚央视〝对话〞现场，招商局集团董事长秦晓对国资委李毅中副主任及现场嘉宾公布宣称：〝我这两天在北京开会，我公司的那些领导给我打，问我今年利润是做成17亿依旧18亿呢，依旧20亿呢？我说你等我回去看看国资委的考核条例我再给你定。
〞会计改革这么多年了，如何还会有这种〝书记利润，厂长成本〞发生？而且往常这种情况是〝偷偷摸摸〞的，现在倒好〝广而告之〞了。
假如会计利润是如此容易操纵，国资委对大企业基于业绩的考核目标岂不落空，上市公司业绩报告还有多少含金量可言？笔者认为当前会计存在十大魔法，导致会计核算变得弹性十足会计核算就象一个小孩的气球，一个公司能够随意使自己使盈余或资产变大或变小。
11该表来自黄文锋：论会计选择行为存在的根源«审计与经济研究»2003.07本文用来与十大魔法涵盖内容对比一、收入确认收入确认在理论上是一个时点，实务上却是一个时期，这给企业治理当局操纵利润提供了极大的空间，这是一方面；另一方面通过交易安排，能够人为制造销售收入；除此之外，现在许多收入是打包的，〝包〞里既有销售收入，又有劳务收入，可能还有使用权收入，这些收入确认的时点是不一样的，施乐要紧舞弊手法确实是操纵〝捆绑〞收入的分摊，它的〝捆绑〞收入中包括销售收入、融资收入和爱护收入，施乐从1995年开始通过武断确定融资权益回报率人为压低融资收入、高估毛利率人为提高销售收入及利用租赁价格调增和展期等手法提早确认复印机销售收入。
这种手法在我国的软件企业中应该是存在的，软件行业提供的系统集成等业务也是一种〝捆绑〞收入，至少有硬件销售和软件服务两块，由于销售收入一样是即期确认，而服务收入是递延确认，而一些软件公司可能即期将所有的收入都确认了，这就有可能导致提早确认收入。
收入的伎俩除了提早和推迟确认之外，还有两种手法值得小心：一是三角交易，这种手法最简单确实是互相交易，你买我的产品(劳务)，我也买你的劳务(产品)，彼此虚增资产和收益，这些伎俩最适用场所是一方是提供劳务，另外一方是提供商品，因此由于直截了当对敲容易引起审计师怀疑，最好是通过桥梁公司，A卖B，B卖给C，C再卖给A，不且是商品或劳务能够通过三角交易完成虚增资产、虚增收入的目的，股权、除商品外其它资产也能够通过这种三角交易完成自我增值，如上市公司子公司A将旗下一子公司股权转让给B，B又将该公司股权转让给C，而C又是上市公司另外一家子公司，通过这种交易，子公司A就能够确认巨额的投资收益，从而能够轻松绕过成本法不能象权益法一样依照被投资公司净资产变动确认投资收益的缺陷，2002年福日股份被迫调回投资收益2821万元，理由是其持有被投资公司9.5%股权不适用权益法，假如当时及早操作，有可能能够通过三角交易成功确认所需要的收益，因此股权转让也是有限制的，专门是国有企业及外商投资企业股权转让受到一定限制，福日股份想通过股份迂回转让方式确认投资收益有一定的难度，专门是被投资企业当年改组为股份公司，股东不能变更的情形下，利用此手法只有提早将所持中华映管的股权交由投资公司持有，再由投资公司出面完成股权迂回转让。
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接捐赠计人权益，除非上市公司的主要股东的经济行为满足以下条件之 一:导致该项经济行为发生的关系或义务与其股东地位完全无关，或者该 项经济行为不能给上市公司带来经济利益。 三、相关监管规定 中国证监会在 2008年年底发布《关于做好上市公司 2008年度报告相 关工作安排的公告》(证监会公告[2008]48号)，在会计准则规定的基础 上对上市公司涉及股东捐赠行为的会计处理原则作出了明确规定:“公司 应充分关注控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实际控 制人等向公司进行直接或间接捐赠行为(包括直接捐赠现金或实物资产、 直接豁免或代为清偿债务等)的经济实质。如果交易的经济实质表明属于 控股股东、控股股东控制的其他关联方或上市公司实际控制人向上市公 司资本投入性质的，公司应当按照企业会计准则中‘实质重于形式 ´的原则，将该交易作为权益交易，形成的利得计入所有者权益 (资本公积)”。 结合执行中的问题，中国证监会会计部在 2009年 2 月以《上市公司执 行企业会计准则监管问题解答》(2009年第 2 期)的方式进一步明确了股 东捐赠行为“资本投入性质”的具体判断原则，主要包括: (一)一般原则 对于上市公司的控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的
第二节会计准则及相关监管规定
一、企业会计准则的相关规定 财政部在 2008年年底发布的《关于做好执行企业会计准则企业 2008 年年报工作的通知》(财会函[2008]60号)中规定，“企业接受的捐赠和
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债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收 益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济 实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相 关利得计入所有者权益(资本公积)”。 二、国际财务报告准则及其他国家会计准则的相关规定 《国际会计准则第 1 号——财务报表的列报》第 106段指出，主体与 所有者之间发生的、所有者以所有者身份进行的交易，不计入当期损益 或者其他综合收益，应该直接计入权益，“主体应列报权益变动表，并 在权益变动表中反映如下内容:……4.权益类项目期初至期末的变动金 额，单独列示以下项目产生的变动: (1)当期损益。 (2)其他综合收益。 (3)与所有者以所有者身份进行的交易，单独反映所有者投入和向所有 者的分配……” 《国际会计准则第 1 号——财务报表的列报》第 109段进一步指出， “报告期初和报告期末之间的主体权益变动，反映了当期主体净资产的 增加和减少。除了与所有者作为所有者身份的交易(如权益投入、回购主 体自身的权益工具和股利分配等)以及直接与上述交易有关的交易成本所 产生的变化，某一期间权益的综合变动代表了当期主体活动形成的收益
总额和费用总额，包括利得和损失” 。
美国证券交易委员会(SEC)在 2005年 3 月发布的第 107号会计实务公 报对于主要股东(其定义为拥有 10%以上投票权的权益所有者)捐赠业务的 会计处理原则作出了具体规定，即上市公司通常应将上述直限的时间去学习更多的知识！
进行非公允的关联交易来调控利润也是部分公司包装业绩的主要手段。
股东捐赠行为的表现形式主要包括: 1.控股股东或其关联方向上市公司捐赠现金或其他实物资产。 2.控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产。
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3.控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清偿债 务。 4.在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易。 针对上述利益输送行为，财政部在 2008年年底发布了财会函[2008]60 号，规定企业接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从 经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交 易，相关利得计入资本公积。 中国证监会在此基础上发布了证监会公告[2008]48号，要求上市公司 充分关注控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实际控制 人等向公司进行直接或间接捐赠行为(包括直接捐赠现金或实物资产、直 接豁免或代为清偿债务等)的经济实质。如果交易的经济实质表明属于控 股股东、控股股东控制的其他关联方或上市公司实际控制人向上市公司 资本投入性质的，公司应当按照实质重于形式的原则，将该交易作为权 益交易，形成的利得计入资本公积。 上述规定从原则上规范了大股东捐赠行为的会计处理，发布之后，在 很大程度上遏制了上市公司控股股东向上市公司输送利益的行为。然 而，近年来，又出现了一些新的利益输送方式，与以往的直接捐赠相 比，大股东向上市公司输送利益的方式更为隐蔽和复杂，需要更多的专 业判断。
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特殊关联交易涉及的“资本性投入【会计实务操作教程】 第一节背景情况 在资本市场发展初期，通过关联方直接或间接的捐赠，向上市公司输 送利益，增加上市公司当期账面盈利金额的交易时有发生。为从根本上 杜绝通过非公允的关联方交易随意调节利润的行为，财政部曾经在 2001 年发布了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》(财会 [2001]64号)，中国证监会也有针对性地加强了对上市公司相关行为的约 束，从而基本上遏制了通过非公允关联方交易操纵利润的现象。 随着新会计准则自 2007年开始实施，同原会计准则配套的文件，包括 财会[2001]64号等文件均不再执行。按原会计准则，除超过一定限额的 关联方交易损益不能确认外，一般情况下非货币性资产交换和债务重组 也不涉及损益确认，而按照 2006年 2 月 15日颁布的《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第 12号——债务重组》 的规定，一般情况下，非货币性资产交换应视同旧资产的出售和新资产 的购入，在换出资产出售过程中要确认损益；债务重组交易中，债务人 被豁免的部分要计入当期损益。由于新旧会计准则的上述差异，执行新 会计准则之初，市场中出现了部分上市公司的控股股东通过向上市公司 直接或间接的捐赠(以下简称“股东捐赠行为”)来输送利润的交易事 项，其中尤以濒临暂停上市的*ST公司为甚。除此之外，通过与控股股东