浅析经济信息系统的审计目标

一
审计 目标。 我们所进 行的审计本质 目标 的探索是基于审计 的本质是 种经济信息系统上的。所谓审计 的本质 是一种经济信 息系统是 指： 审计 是根据委托人提供 的标准和 受托人 提供 的资料， 受托人 或 虽未提供但经审计人员取证核实的资料为依据，经过信息输入 、 信 息加工 、 信息输 出三 个基本阶段， 最终达到提供 客观公正信 息的 目 的的一个信息系统【】经济信息系统论较 之查账论 ， ２。 经济监督论 ， 控 制论和信息论等 ， 更客观的揭示出审计 内在 矛盾 运动的规律 ， 更抽 象的概括审计 的本质特征 ， 更深刻的反映和饵释审计 实务过程 中的 各种现象 ， 是审计 本质 理论发展 的新领域和新趋势。本文将基于审 计经济信息系统论 的新视角 ，探索审计的本质 目标 的内容和 涵义。
维普资讯
誊 信息技 术
浅析经济信 息 系统 的审计 目标
于礼 （ 广 视大学 邢台 播电 文经系 ）
那么， 如此确定审计 的本质 目标有何依据呢？笔者从以下五 个 方 面 进 行 论证 。 ２２贴 合 审 计 经济 信 息 系统 论 的 新认 知 审 计 作 为 一 个 人 造 系 ． 统， 它的运行必定 有 自己的运行 目标 。审计运行机制就是围绕着 这 个 目标而展 开活动 的… 。作 为审计经济信息系统 的重要构成要素 ， 审 计 目标 也 不只 是 一 个 单 一 的要 素 ， 而是 一个 具 有 层 次 性 的 金 字塔 型 目标系统 。 各个具体 目标和细分 目标都是上一级 目标 的基础和构
标 ， 调 提 供 客 观 公 正 的审 计 信 息 才是 最 终 目的 ， 基 于 信 息 论 的 强 如
架。 逐级而上 ， 最终支撑 起审计的总目 即审计 目标。 标， 顷 － 也就是说按 照各种审计 类别所揭示的审计 目标都是这一本质 目标 的具体 化【］ ４。 审计经济信息 系统 论是 从信息论和 系统 论两方面对 审计 运行 机制进行重新认 知的。它把 审计看成是一个信息输入 ， 信息加工 ， 信 息输 出这样一个系统。那么可以看出这个系统的最终归宿点就是要 输出客观公正的审计信息 ， 以便于审计信息使用者通过分析转换成 种对他们有 用的经济 信息。无论是财务审计 ， 法纪 审计 ， 绩效 审 计， 环境审计等 ， 都是对被审事项进行客观审定和评 判的过程 ， 最终 为审计相关利益者提供有用的经济信息。 ２３契合审计 本质 目标性质的根 本要 求 审计本质 目标之所以 ． 区别于其他 的审计 具体 形式的 目标 ，一定 有其 自身特有 性质 的要
摘要 ： 审计 本质 目标是审计理 论结构 的枢 纽 ， 构成 审计 理论结构 的基 石， 是推动 审计理论研究从混沌迈 向有序 的轴心。基于 审计本质是经济信息 系统的审计本质 目标探索是指探求审计作为一个就被审事项所进行的信息 输入 ， 信息加工 ， 信息输出的经济信 息系统 的本质 目标是什么。本文提出了 审计的本质 目标在于就被审计事项为审计利益相关者提供客观公正的审计 信息 ， 从审计经济信 息系统论 、 审计本质 目标的属性要求、 审计假设的必然结 论、 注册会计 师法缮 任以及受托经希 啪 局限性五个角度进行辅助论证。 喷 关键词 ： 审计本质 目标 审计利 益相 关者 审计本质 经济信息 系统 １ 言 引
一
求 ． 从 哲 学 的观 点来 说 区 事 是
别一事物与其他事物的根本属性． 由事物内部特 殊矛盾所决定 它是 的． 套用这 个概念， 我们可以推及审计的本质目标 必须满足以下三点： 第一： 它必须是固有的实在 内容： 第二： 它必须是抽象概括
审计 目标是一定历史环境下 ， 审计主体通过实际实践活动所期 望达到的境地和最终结果… 。 审计 目标作为整个审计监 督系统运行 的定 向机制 ， 无论在审计理 论的研 究领域还是在审计 实践 的过程 中 都起着举足轻重的作用。回顾审计 目标理 论的发展 ， 我们可 以看出
它是一个螺旋上升的过程 。 主要观点大致可分为三种 ： １防护性 目 （） 标（ 约束性 目标 ）致力于微观层面 上的查错防弊 ， ， 如基于查 账论的 “ 揭弊查错 ；２） （ 建设性 目标（ 促进 性 目标 ）上升到宏 观层面 ， ， 强调 监控和促进功能 ， 如基于经济监督论 “ 确定 公允性 ” 证 实可信性 ” 和“ 和基于控制论的“ 确保经济责任全面有效履行 ” ３） 。（ 提供信息性 目
第－ ： － 能够揭示出内在矛盾运动的规律． 审计 自从产生 的那天开始就蕴含着 受托关系这个经济责任【ｌ ４， 审计 以独立于委托人和受托人双方利益之外的第三人 的身份 出现， 对双 方共 同关 心的受托责任事项进行独立审计， 表达不为 了受双方 利益关 系影响 的客观公正的审计意见， 而为双方提供客观公正 的 进 审计信息。无论是详细审计 的查账阶段还 是抽样审计的制度 导向阶 从审计经济信息系统论、 审计 本值 目标的属性要 求、 审计假 设的 必 段直到计算机作为审计 的辅助工具参与到审计工作 中来 ， 提供经济 然结论、 注册会计师法律责任 以及受托经济责任 的局 限性五个角度 信 息 都 是 其 内 在 蕴含 的 固有 内容 。 且 提供 经 济 信 息 这 样 一 个审 计 并 来阐述审计的本质 目标在于就被审计 事项为审计利 益相 关者提供 目 的表达方式本身就具有独立性和客观性。 标 反映了审计的本质 目 客观 公正 的审计信 息的推论。 标是 不随环境的变化而变化的特性。 ２审 计 本 质 目标 的探 索 因为信息 的本质特征是客观存在观存在 的符号 、载体 而 已， 信 ２１基于审计经济信 息系统论 的审计 本质 目标 的提出 前 已述 ． 息本身不带有任何价值 色彩， 而由信息的使用者对这些信息 “ 符号” 及 ，审计 的本质是根据委托人提供 的标准和 受托人 提供 的资料， 或 进行采集、 分析、 判断、 取舍。所 以， 从理论上讲， 审计信息应是客观 受托人虽 未提供但经审计人员取证核 实的资料 为依据， 经过信息输 的、 中性 的， 以， 所 审计 的本质 目标在于 为信 息使用者进行判断提供 入、 信息加工、 信息输 出三个基本阶段最终达到提供藿 公正信息的目 弘见 客观 公正 的依据（ 即审计信息） 。现今， 审计机关和审计人 员过多地 对 的的一个信 皂系统 。基于这样 的审计 本质观 ， 我们认 为审计 的本质 被审计事项掺杂 了好坏、 对错 等主观 判断。这种判断可能会影响审 目标在于就被审计事项为审 益相关者提６ 观公正的审计信息。 利 ｝ 溶 计 的独立、 客观、 公正的立场， 使审计人员有可能只关心并提供有利于委 审计利益相 关者是审计 本质 目标 中一个重要概念 。 认真剖析 审 托人或受托人一方的信息。 产生这种状况的原 因， 在于 审计参与 了与其 计理 论研 究的发展史 ，尽管没有一 个统 一的审计利 益相关者 的定 本质 目标不相 匹配的管理 活动， 这是对审计本质 目标 的一种偏离。 义，我们还是可以发现理论界学者对审计利益相关者认识的趋势。 ２４符 合 审计 假 设 的可 导 的 必然 结 论 ． 李树 华（ ９ ９ 对于审计 市场 的独立性 问题做 了实证 的考察 ， １９ ） 林钟 高 （ ） 任 关 系假 设 从 责 任 关 系假 设 可 知 ， 受托 责 任 ” １责 “ 是独 立 和尤雪英（ ０ ０） ２ ０ 从相 关集 团利 益冲突的角度研究 了独 立审计准 则 审计 产生的核心前提。但在现实 中， 这种单纯局 限于委托方和受托 变迁问题 ， 吴联生（ ０ ３） ２ ０ 从利益相 关者 的利益冲突与协调 角度研 究 方的假想状态 是不存在的 ，取而代 之的是 各种各样 的受托 责任 关 审计域 的存在及具体审计制度的形成 ， 雷光勇（ ０ ３） ２ ０ 对审计制度运 系。 蔡春教授在《 审计理论结构研 究》 中在 解释 受托经济责任 的涵义 行效率均衡企业契约主体利益冲突进行了研究【１ ３。 时， 也把受托经济责任 分为狭 义与广义 ： 义的受 托经 济责任时一 狭 综合各方面理解 ，笔者认 为审计利 益相 关者包括两个层次 ： 第 种法律概 念 ； 义的受过经济 责任是一种社会概 念 ， 广 它是指 受托人 个层次是股东、 审计人员、 管理 当局、 债权 人等 ， 他们是 审计 活动 对与其有关的所有利益 关系人的责任。从这个角度来看， 随着经济的发 的直接关系人 ； 被审单位客户 以及供应 商、 政府 、 社会 团体、 社会公 展，我们把审计客钵理解成由利益相关者缔结的一系列契约构成的契约 众投 资者等 ， 他们通过社会活动成为审计活动的间接联系人。需要 网， 现实中的责任 关系更偏重于后者， 即刘审计雨Ｉ 益相关��