公允价值计量在我国银行业应用中存在的问题及对策
浅析公允价值计量对我国银行业的影响
反资本监管要求的可 能性增大 ，从而
（ 公 允价值计 量的可靠 ｝问题 三） 生 反对 公允 价值计量模 式的更 多批评
二、 公允价值计量对银行业的影响 会 引 起 过 多 的监 管 干 预 或 者 会 迫使 银 与冲击：理论分析
能及时反 映发生 因市场风 险所产生 的利 公允价值 计量 的最 大优势 在于 ， 它 行 为 。 （ 金融 负债 的计 量 问题 二）
准则 和 ３ 项 具 体准 则在 内的企 业会 计 能 反 映 银 行 经 营 的 内在 经 济 波 动 性 ， 的能力 ，因此，银行监管机构不会接受 ８ 准则 体系 ，其 中包 括 四项 金融 工具会 计 与银行核心经营业务的基本 目标不存 因银行 自身信誉风险下降所引起的负债
准则。这四项金融工具会计准则的颁布 在任何 关系 ，而且还提高 了银行的资 重新估价而产生的银行储备 ， 也不会把 与实施使得人们非常关注公允价值计量 金成本 ，因为波动性的增 加会向资本 其作为监管资本。最后 ， 自身的信用 对
对我 国银行业所 产生 的影 响 ， 当前 我 市场传递额外风险的信号 ，因而投 资 风险采用公允价值计量也会阻碍银行 自 在
国银行业陆续进行股份制改造并实施上 者会要求更高的风险溢价 ，进而提 高 身风险管理制度的建立与发展，因为银 市的大背景下，深入分析公允价值计量 了银行的资金成本。最后，银行收益及 行信用等级的上升会导致银行利润及其 对我国银行业的影响与冲击具有很强的 其资本波动性的增加可能会使银行违 资本的下降。
列 几个 问题展 开 ：
少 金 融 不 稳 定性 事 件 的 发 生及 其 严 重 身的信用状况发生变化时，公允价值计 而全 面公允价 值计量模 式要求对 许多 没 性 。然而 ，自 ２ ０世纪 ９ 年代 以来 ，社 量对银行负债计量所造成的影响是违背 有二级市场的金融工具采用公允价值 。 ０
公允价值计量在现实应用中存在的问题及建议措施
用 中存在的 问题， 最终提 出一些改进的意见和建议 ， 以便公 允价值计量
属性能够得到更好 的利用。
一
、
公 允 价 值 计 量 的 优 点
度减记 资产 ， 从而陷入交易价格 下跌——资产减记——核减资本金——
１ 、为各方决策提供更为相 关的信 息 公允价值计量的最大优点 ， 与历史成本计量相 比 ， 它能提供更 为相 关的资产和负债信息 。 这是因为 ， 历史成本计量是一种基 于过去 的交易 或事项 的市场价格 ， 显然可靠性没有 问题 ， 而相关性却有待提高。而公 允价值 则以当期的市场价值 或未来的现金流量 的现值作为资产 和负债
３ 、根据 配比原则 ，得 出真 实收益
自２ ０ ０ ７ 年企业新 的会计准则实施以来 ，越来越 多的上市公 司采用 了公允价值计量模 式。公允 价值计量逐渐为上市公司所接受 。 虽然采用公允价值计 量是会计学界发展 的方 向， 我国也 引入 了公允 价值计量 ， 同国际会计准则 日 趋相 同， 但是实际情况令 人担忧 。 采用公 允价值计量的大部分公司并未披露估值方法 ， 这其 中， 就有许多利润操 作 的空间 。
的价值 ，相关性就高多了。
恐慌性 抛售——价格进一步下跌 的恶性循环之 中。 按照美 国彭博社数据 统计 ，２ ０ ０ ８ 年美 国银行 已经计提 了 ５ ８ ７ ７ 亿美元 的资产减值准备 。
３ 、留下 了利润操作 的空间
在不存 在活跃市 场的情况下 ， 采 用第三层次公允价值计量 ， 就需要 采用数学手段 进行估值 。 这 中间就存在许多 主观臆断 ， 这与财务人员 的 素质高低存 在密切 的关 系。 同时 ， 有些上市公 司甚 至利用公允价值计量 的第三层次来 粉饰财务报表 ， 误导投 资者 的判断 ， 来达 到不可告人 的 目 的。这给社会 经济带来 了很 大的损失 。例如 ，我 国在 １ ９ ９ ８ 年把公允价 值引入了 《 债务重组 》 和《 非货币性资产交换 》 两项会计准则 中， 然而 在实际操作中 ， 有许多上市公司利用 它来操作利润 ， 所 以逐渐遭 到摒弃 。 虽然新会计准则引入公允价值 ， 但 是加上 了许多 限制性规定 ， 这一 问题 还没有得到彻底的解决 。因此 ， 需要 成熟 的、 可供操作 的估值技术 ，同 时 ，加强审计工作 ，提高会计人员素质 。
公允价值计量属性在我国金融行业应用论文
公允价值计量属性在我国金融行业的应用研究【摘要】本文通过对27家样本公司2007年至2009年有关公允价值应用情况进行分析，发现我国金融行业在公允价值的应用中存在公允价值计量方法披露不充分，使用的公允价值计量方法不可靠，利用公允价值操纵利润等问题。
因此，规范公允价值信息的披露，加强公允价价值估值技术的研究，改善公允价值运用的环境从而提高公允价值的可靠性变得十分必要。
【关键词】金融行业；公允价值；信息披露；估值技术；利润操纵引言公允价值有着深刻的历史背景和深厚的理论基础，它的产生和发展体现了会计发展的历史规律。
近些年随着我国市场经济的迅猛发展，新经济业务的出现给会计理论与实务带来了新的挑战。
会计信息的使用者要求企业能够及时提供反映市场变化的，与经济决策最相关的会计信息，因而单一的成本计量模式已无法满足真实、全面地反映企业的经营状况的需求。
随着经济全球化的发展，特别是我国加入wto后，我国政府关于中国金融市场对外资开放承诺的逐步兑现，我国金融企业正走在与国际金融公司同处一个竞争平台的路上。
我国金融企业想要成功在海内外有一席之地，就必须按国际财务报告准则（ifrs）来编制财务报告。
（刘翼鹏，李成艾，2006）其中对我国当前影响最大的要求就是按公允价值来编制财务报告。
一、公允价值在我国的运用历程（一）尝试应用公允价值：1998年至2000年我国最早对公允价值的研究与应用是为了满足资产评估的需要。
随着我国市场经济体制的深化，所有权与经营权相分离的现代企业制度逐步确立，我国积极争取加入wto，我国会计准则与国际会计准则的趋同已成为我国经济发展的迫切需要。
与此同时，国内的专家、学者也认识到公允价值能够体现了会计期末企业资产、负债的实际价值，能够真实反映资产能够给企业带来的经济利益以及企业债务清偿时需转移的价值。
1998年6月我国财政部发布的《企业会计准则──债务重组》中首次出现公允价值的概念。
之后，在非货币性交易准则及投资准则也出现公允价值计量模式。
我国银行金融工具公允价值计量的总体现状
我国银行金融工具公允价值汁量的总体现状虽然公允价值讣虽能够更加真实地揭示我国上市银行的经营业绩、财务状况和风险管理信息, 有利于增加市场约朿和透明度，但仍存在着一些问题，公允价值作为新的计量属性对国有上市商业银行的影响及其未来发展趋势值得我们深入研究。
1公允价值运用对银行经营的影响我国的五大国有商业银行在中国银行业中扮演着举足轻重的角色，与国外相比，虽然我国国有商业银行以公允价值讣疑的资产和负债规模都很小，但公允价值的变动对个别上市银行的净利润和股东权益仍产生了较大影响，其运用在一泄程度上增大了银行业的监管成本。
目前，我国商业银行的盈利模式主要还是存贷利差业务，同时也从事一些金融资产的投资来获得收益。
公允价值讣量模式会加剧商业银行信贷的顺周期问题，会加大英对利润的波动性，容易导致银行过度放贷或过度收缩贷款规模，导致资金资源的低效率，使银行的金融资产配置功能弱化。
在公允价值讣疑模式下，商业银行容易使用套期工具、证券化手段，将风险转移到客户方，通过短期经营策略来规避利率波动风险。
在经济增长时，处于正面的盈利预期，银行倾向于过度放贷：当经济下行期时，银行将会收缩贷款规模。
如果商业银行自身信用发生了恶化，那么公允价值讣量模式下新发行的银行负债利率会提高, 这会导致商业银行金融负债公允价值的降低，最终结果反而是银行利润及存量资本的增加，这将不利于银行债权人的利益。
2公允价值运用对商业银行会计核算的影响公允价值的运用给我国商业会计核算带来不利。
首先，增加了会il•核算成本，在我国商业银行会计核算中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和负债是按照公允价值进行计量的，可供出售金融资产的后续计量也是按照公允价值计量的，而对于持有至到期投资等的后续计量则是按照成本价值的取得进行相关的确认与汁量的，这样一来无形之中就增加了银行会计核算的成本。
再者，也加大了损益的不确泄性，商业银行对资产与负债的管理不是单独进行管理的，而是通过采用一种整体的方式进行管理，在实务操作中，银行一般都会采取套期保值的方式对银行的各项风险进行控制，这种混合模式存在很大的缺陷，证券投资公允价值的波动能被套期项目公允价值的变化抵消，从而使银行的资本以及收益产生波动引起不必要的麻烦。
浅析公允价值计量对我国商业银行财务报告的影响及对策
随着经 济环 境 的不断 变化 ，公允 价值 计 量可 能会 加剧 我 国上 市商 业银 行财 务报表 项 目的波动 性 。引入 公 允价值 计 量后 ，我 国上 市商业 银行 的财 务状 况 和经 营成果 与 时刻 变 化 的资本 市场 和宏 观经济 环境 联 系将会 更 加紧 密 ，资本 市 场 和经济 环境 的任 何变化 通 常都会 立 刻通 过公 允价 值计
１３ １ ７ ７ ７ １ ％ ３ ３ ． ２ ｉ １ ３ ２ ３％ ２ ５ ５８ Ｉ ． ８
３ ０ ０ ８８ ２ ２ ％ ７ ３ ． Ｏ ７ ８ ３ ００ ２ ６ ％ ９ ０ ． １ ２ ４ ０ ０ ９ ６ ００ Ｏ４％ ． ５
Ｉ４ ６ Ｏ ５ １． ５ ５ ９ ４ ６ ％
１日起 在上市 和拟上市 的商业 银行范 围 内试行 。该规 定对上
和 经 营 罘 ＿影 一已经戚 煎 披 篮 关 运 的 拳 用 题 。 的 ＿ 一 一 本
来 丛受公＿ 允价值计量 ＿ 响最大的上一 市直业银 为＿ 盟 研冀 象 一试研究 价值计量 鼬我 国商一 业堡 财务报一 的影 表＿
单位：千元
比 率 （） ％ Fra bibliotek６ ４ ０ ５ １． ２ １ ３ ０ ７ ％
值是 通过 对预 期现 金流 量折 现 的方法 计算 得 到的 ，那 么该
金 融 资 产 的公 允 价 值会 随信 用质 量 的严 重 恶 化 而 相 应 减 少 。但是 在历 史成 本计 量下 ， 资产 价值 只有 在满 足资 产 “ 减 值” “ 效” 或 失 的特 殊条 件时 才能 进行 调整 。 历史 成 本法计 量 相 比公允 价值计 量更 为保 守 。 公 允 价值计 量对 财务 报 表 的影响 主要 体现 在利 润表 和 股东 权 益变 动表 上 。本 文 以 我 国 Ａ股 市场 上 １ 上市 商 ４家 业 银 行披 露 的 ２ ０ ０ ８年 度财 务报 告数据 为 例 ， 过分 析公 允 通
商业银行运用公允价值难题及其对策
认和计量体 系 ，尤其是公允价值计量属 性的引入 ， 使得 新会计 准 的差距 ，使得金融机构普遍存在道德风险 问题。因为存在政府隐
则实现 了质的飞跃而成 为改革 的亮点 。毋庸置疑 ，采用公允价值 性或显 性的担保 ．资本实力有限或者监 管乏力的金融机构往往倾 计量模式 ， 必将对 习惯采用历史成本计量模式的商业银 行的财务 向于投 资高风险领域 （如房地产 ），这样一来极易导致资产泡沫 状况和经营成果带来相 当大的影响 ．同时也会 给商业银 行的风险 化。 而一旦情 况有 变 ．用公允价值反映的资产的价值将迅速贬值 ， 管理理念 ．风险控制技术 对宏观经济和市场环境 的风险管理 能 金融机 构财务状 况会 因此迅速恶化 导致其 陷入经营 困境。 力提＿ 出严峻的挑 战。本文分析 了商业银行应用公允价值 中遇 到的 困难 ，并提 出了应对之策 。
使信息系统能够覆盖银行所有的重大业务活动 ， 充分满 方面 ．商业银行从历史成本法转 向公允价值法会减 少市场 交流渠道 ．
要大力整顿银行的风险识 别、估 投资者与银行之 间的信息不对称 ，公允价值 会计会增加银行资产 足银 行风险管理 的需求。最后 ， 建立健全风险识 别和评估体 系 ， 借鉴国际先进经验 的流动性 ，并且会强化负债 的道德风险 ，因此 ，更需要对银行加 量和防范模式 ，
３ 金融资产的公允价值缺乏参考标 准 ．计量与确认易被恶意 ．
操控
３． 加强银行监管部 门的外部监管 商业银行 的监 管部 门应 当加强对银行的指导和监管 。首先 ． 应 当改进和完善多元化的金融监管体制 ． 加强银监会与人民银行 ．
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财 经 论 羔 云
商业 银行逗用公允价值难题及其对 策
一 许承 志 浙 江 万里 学院 商 学院
公允价值应用存在的问题及对策
公允价值应用存在的问题及对策
公允价值应用存在的问题包括：
1.缺乏明确的评估标准：公允价值涉及估算、预测等操作，还缺乏明确的评估标准和计算方法，这导致应用时难以确定正确性。
2.市场不稳定性：公允价值通常通过市场价格来估算，但是市场价格受到很多因素的影响，如政策、市场需求、实际生产能力、供应量等，这些因素的变动可能导致公允价值发生变化。
3.主观性：公允价值存在很强的主观性，即估价人员可能在评估过程中受到自己的偏见、看法、经验等影响，导致网络中出现价值偏差。
对策包括：
1.完善估值标准和方法：应该在研究制定公允价值估算标准和方法的基础上，不断完善和提升。
2.提高市场透明度和稳定性：应该加强市场监管和维护市场秩序，以提高市场的透明度和稳定性，降低公允价值的波动性。
3.加强证券市场的信息披露：及时股权信息披露，防止恶意市场操纵，及时信息公告，公示公司业务和财务状况，提高股权透明度和资讯透明度，减少资源浪费。
公允价值在商业银行会计计量中存在的问题及对策
烈 。而 对 于 金 融 衍 生 品 ， 格 的 波 动 更 大 ， 末 公 允 价 格 只 代 表 价 期
即 时 价 格 ， 天 还 盈 利 ， 天 可 能 已 出 现 亏 损 。 这 就 对 银 行 会 计 今 明 计 量 的 可 靠 性 和 适 当性 产 生 了 极 大 地 冲击 。 第 二 ， 允 价 值 信 息 的 获 取 并 不 容 易 。对 于 存 在 活 跃 交 易 市 公 场 的 商 品 而 言 ， 公 允 价 值 的 获 取 相 对 较 容 易 ， 是 对 于 不 存 在 其 但 活 跃 交 易 市 场 、 集 中 交 易 的 资 产 或 负 债 ， 场 中 只 有 少 量 的 交 非 市 易 存 在 ， 者 只 有 相 关 产 品 指 数 交 易 存 在 ， 场 交 易 价 格 的 参 考 或 市 性 更 差 ， 议 性 非 常 大 。 此 外 ， 于 大 多 数 资 产 与 负 债 ， 于 缺 争 对 由
国财 务 会 计 准 则 委 员 会 （ Ａ Ｂ 已 颁 布 的 会 计 准 则 看 ， 允 价 值 Ｆ Ｓ） 公
会计 具 有 从 金 融 工 具 人 手 ， 步 推 广 至 长 期 资 产 和 长 期 负 债 的 逐
特 点 。 目前 ， 允 价 值 计 量 已成 为世 界 大 多 数 国 家 普 遍 采 用 的会 公
在 这 一 股价 涨 跌 过 程 中 ， 业 经 营 情 况 变 化 远 不 如 股 价 变 动 剧 企
来 越 不 稳 定 。历 史 成 本 会 计 所 提 供 的 信 息 已 不 能 如 实 反 映 报 告 日与 资 产 或 负 债 相 关 的 经 济 利 益 ， 无 法 反 映 市 场 价 格 变 动 对 也
公允价值应用中存在的问题与完善对策
３ ８
量需要 的会计信息 。
３ 公允 价值 的应用成本过高 ． 我 国交 易市场不 活跃 ， 融市场 的规模 较小 ， 金 获取 相关 的公允价值 收益不足 以抵补其成本 ， 不符合成本效 益 的原则。同时 ， 在对公允价值 进行初 始计 量和后续计 量时 ， 会计人员需 要在每个会计 期末对资产和负债的公 允价值进行新的认 定 ，这需要获 取大量 的数据 和信息 ， 必然导致会计计量 和账务管理的操作成本。 而公允价值 的使用也增 加了财务报告 的风 险 ， 对相关 的监 管部门如 审计机构 、 注册会计 师提 出了更 高的要求 ， 这必然也 要
取需要一个成熟 、 公平 的市场环境 。我 国与国际上 比较
、
行 机制还 不完善 ，在很 多情况下资产和负债缺乏活跃 市场作为定价基础 ，没有现成 的市价作为公 允价值确 认 的依据 。在没有可观察市场价格时 ， 只能由专业人士 根据估价模型进行评估 。然而 ， 当前我 国还没有独立的 第三方机构专门进行公允价值 的评估 ，会计人员在 这
究对探索会计发展规律有重要意义 。 金融危机下公 允价值应用中存在 的问题 １公允价值的可操作性较差 ． 公允价值通过市场确认 ，我 国现今 的市 场经济运
一
２公允价值应用中的市场环境 的制约 ． 交易 的公平性 和交 易双方 的 自愿性是公 允价值 的 本质所在 ， 清算等其他非持续经营下的交易价格 或者强 迫交易的价格不构成公允价值 ， 也就是说公允价值 的获
原则的冲突和对 企业 财务状况和经营成果 的影 响程度 及其变化情况 ， 以提 高会计 信息的可 比性 ， 使会计报表 使用者准确地理解企业财务状况 。 （ 加强审计监督 四）
公允价值在银行业的应用难点及策略分析
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公允价值在银行业的应用难点及策略分析
广 东发 展 银 行 梅 州 分 行 张 丽
【 接
要】银行业在选择计量属性时可采用公允价值计量， 但在应用中带来了一 系列的新问题。本文着重对公允价值在银行业
应 用 中出现的 问题进 行分析 ， 并提 出一些措施 。
续 计 量将 因 金融 资产 和 金 融 负债 持有 目
的不同而 采取不 同的计 量方式 。 二是会 计 核 算方式 。在 历史成 本计 量模 式下 。 只需 单 账户反 映资产 的实 际成本 即可 。 而以公 允 价值计 量时 ， 会计 账户 既要 反映其公 允 价值 ， 又要 反 映其 实 际成 本 ， 因此需 要 设 置双 账户 。因此 ， 公允 价值 会计 对原有 的 会计 原 则 、 确认 标 准 、 量方 法 等 进行 了 计 变革 性 的调整 。 涉及到 了从 确认 、 计量 、 记 录 、 告整 个会 计过 程 ， 商 业银 行 的会 报 对 计核 算 方法 、 计科 目体 系 、 会 核心 账 务 系
动性、 资产 抵押物 的估 计和 对客 户行 为的
的这种不 确定 性而 随意进 行主 观 判断 ， 将
有 可能成 为调节 利润 的又一 工具 。 公允价
对称 性会 引起 银 行收 益及 其 资 本 的不 必 要人 为波 动 ，而 波动 性 的增 加会 向资 本
公允价值在我国运用中存在的问题及对策
公允价值在我国运用中存在的问题及对策2.1公允价值理论中存在的问题2.1.1公允价值难以取得当被计量资产或负债存在活跃市场时，则其可观察的交易价格就是公允价值，具有一定的可验证性，不存在任何争议。
但是，当被计量资产或负债不存在活跃交易市场时，则必须借助于公允价值估值技术，而我国应用公允价值估值技术估值在实践中应用较少，无论在方法和技术都不够成熟，需要大量人为估计、假设与判断，再加上资本交易市场等生产要素市场还不够成熟和完善，缺乏相应的市场参考标准，价格难以真正反映真实价值，因而所估计出的公允价值是不可靠的，可信度在一定程度上受到质疑，并且容易被企业管理当局操纵，给企业留下相当的利润操纵空间。
2.1.2缺乏完善的理论体系指导尽管目前对公允价值计量属性的研究已有了一些理论上的研究成果，但至今尚未形成一个完整的理论体系。
对于公允价值的研究还有待深入，突出表现在估价技术的欠成熟上。
实务界对复杂的估价技术无所适从。
很多领域短时间内还很难克服人为的因素影响，也使其处于明显的阶段性的规定上。
公允价值在会计准则中的应用及如何协调JAB与FASB对公允价值的不同意见，还没有一个更好的协调方案保证二者在重要问题的立场上取得重大突破，这些问题都有待进一步探讨。
2.1.3公允价值可靠性难以控制公允价值主要是通过市场确认的，如果两个交易主体之间除了交易事项之外没有其他利害关系，那么他们的交易价格被认为是公允的。
但是在现实中企业与其关联方交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司甚至利用关联方交易粉饰报表，虚增会计利润。
由于公允价值主要是市场价格，在没有市场价格的情况下，要由会计主体自己来确定，所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性。
在实践中，有少数企业不考虑公允与否，把公允价值作为达到目的的工具。
比如通过资产减值以及以后的减值冲回等手段从而达到操控利润的目的。
选择公允价值计量模式是一个非确定性、变动性和集合性的模糊计量概念，作为会计计量的手段，相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却不能保证能提高或不会减弱。
公允价值在我国银行业的应用及影响问题思考
表１
低 ， 多 方 面都 不 规 范 ， 很 主要 表 现 在
渐接 轨 ， 充分 利 用 金 融创 新 带 来 的各 种金 融 衍 生 工 具 进 行 风 险 回避 和 降
通 过 对 表 ２的分析 可 以看 出 ， 工 商 银 行 可供 出 售 金 融 资 产 的公 允 价 值 变 动对 资 本 公 积 的 影 响 每 年 都 有
的趋 势 ， 从 一 个 侧 面反 映 出我 国 国 这
、
公 允 价 值 在 我 国银 行 业 的
年 的数 据 说 观公 允 价 值 的 运 用 对 银
应 用及 影 响分 析
有 商 业 银 行 在 调 整 以 公 允 价 值 计 量 的资 产 占 比方 面持 审慎 的态度 。但是 公 允 价 值运 用 前 景 是光 明 的 ， 着 我 随
约束 力 和透 明度 。 ０ ８ 由美 国次 贷 ２０ 年
危 机 引 发 的全 球 金 融 危 机 将 公 允 价
值 推 到 了风 口浪 尖 ， 引起 了会 计 理 论
价 值婚 计～ 量划 一一 秘 重 要 的 作 ～ 耐 ～ 一 注 的 缮 点 嚣 份
允 价 值 计 量 对 我 国 银 行业 净 利 润 的 影 响 主要 体 现 在 “ 允 价 值 变 动 损 公
（ ） 允 价 值 计 量对 我 国银 行 二 公
业 的影 响分 析
１ 允价 值计 量 对我 国银 行业 财 ． 公 务波 动 的影 响 。通 过分 析河北 省 商业 银 行 的相 关财 务 数 据 ， 把 资 产划 分 并 为 以公 允 价 值 计 量 的 资产 和 以非 公
允 价值 计 量 的资 产进 行 分 析研 究 ， 公
对银 行监 管 的挑 战意 义更 大 。
公允价值会计计量对中国银行业的影响
第三 包括不能观察到的资产或负债信息， 层 但
是可以根据合约规定的或通过预计的 未来现金流量进行贴现加以 计量得到
资产 的价格
具体准则 ， 实现 了中国会计准则与国际财务报告准
收稿 日期 ：０ １ ｏ — １ ２ １－ １ ３
作者简介 ： 高宇（ ９ ３ ）女 ， １８ 一 ， 山西霍州人 ， 中央财经大学金 融 学院博 士生 ， 究方向为金融风 险管理 ； 研 陈彦 （９ ２ ） 男， １８ 一 ， 山西太
摘要 ： 随着 中国国有银行 的上 市及公允价值在金 融工具会计准则 中的大量运用 ， 公允价值计 量的实施不仅孕 育着
巨大的机遇 ， 而且也存在许 多威胁金融安全 的因素。因此， 在坚持渐进 式推广公允价值应用 范围的前提下， 必须充 分考虑到公允价值 的各种变量与不确定性 ， 学设 计改革路径， 科 使公允价值计量 的风 险最小化， 确保公允价值计量
准 则 清偿的金额 佐证的 信息
现值等概念一样 ， 都属于会计要素的计量属性。随 着经济的发展 ， 公允价值越来越多地应用在各项会 计核算 中。 中国在 ２０ 年发布 、０ ７ １ １日 ０６ ２０ 年 月 正
式 实施 的 《 企业 会 计 准则 —— 基 本 准则 》 其 ３ 及 ８项
２ １ 年 ５月 ０１
２ ５卷 第 ５期
经济与管理
Ｅｃ ｎｏ ｄ Ｍ ａｎ ｇｅ ｎ ｏ ｍｙ ａｎ ａ ｍｅ ｔ
Ｍａ ， ｙ．２０１１ ｏ ５ Ⅳｏ５ Ｌ２ ．
●财 金 视 点
公允价值会计计量对中 国银行业 的影 响
高 宇 ， 陈 彦
（． １中央财经大学 金融学院 ， 北京 １２ ０ ；． ０ ２ ６ ２中国工商银行股份有限公司 财务会计部 ， 北京 １０ ４ ） ０ １０
公允价值在商业银行会计计量中存在的问题及对策
金融经济 Financia l econo m y公允价值在商业银行会计计量中存在的问题及对策林志榕(国家开发银行福建省分行 350003)摘 要新会计准则对公允价值的引入极大的提高了会计信息的及时性和可靠性,对于持有较多金融资产的银行尤其如此。
但是,公允价值本身存在一定的缺陷。
本文在此拟就公允价值在商业银行会计计量中存在的问题及对策进行探讨,以期不断完善公允价值会计计量的有用性,提高银行会计信息的质量。
关键词公允价值;金融资产;有用性;银行一、公允价值计量模式国际会计准则委员会认为,公允价值是指!在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额∀。
他是指理想状态下的市场交易价格,公允价值具有理想化色彩,在实际应用中,只能采用逼近的办法加以确定。
最接近公允价值的就是完全竞争市场的理想市场的市价。
会计的功能在于提供一个经济主体的财务信息,以便用于做出经济决策。
历史成本/名义货币计量模式是最基本的一种计量模式,在现代会计中长期居于重要地位。
然而,随着利率、汇率、大宗商品及金融资产价格的大幅波动,企业面临的经营环境越来越不稳定。
历史成本会计所提供的信息已不能如实反映报告日与资产或负债相关的经济利益,也无法反映市场价格变动对企业财务状况和经营成果的影响。
1990年9月,美国证券交易管理委员会(SEC)主席理查德.C.布雷登首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。
上世纪90年代中期,美国即开始逐步采用公允价值计量。
从美国财务会计准则委员会(FASB)已颁布的会计准则看,公允价值会计具有从金融工具入手,逐步推广至长期资产和长期负债的特点。
目前,公允价值计量已成为世界大多数国家普遍采用的会计准则,特别是已成为金融机构进行会计核算的基本方法。
二、公允价值在银行会计计量中的缺陷由于商业银行运营资产的特殊性,公允价值计量属性的应用对商业银行的会计计量产生了重大影响。
一方面,公允价值提高了会计信息的及时性,从而进一步提高了会计信息的可信度;另一方面,公允价值的应用有利于财务信息使用者做出更加合理的估计和预测,提高了信息的决策有用性。
公允价值应用在我国存在的问题与对策研究
公允价值应用在我国存在的问题与对策研究【论文关键词】公允价值；存在问题；对策研究【论文摘要】我国财政部于2006年2月发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司实施。
新会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中公允价值的运用是最为显著的方面。
本文论述了我国现阶段运用公允价值存在一些现实问题，以及针对这些问题提出的解决对策。
1我国应用公允价值存在的问题公允价值的使用是一把“双刃剑”，在促进会计信息相关性、公允性、配比性、有用性、可理解性的同时，也使会计信息可靠性、可比性受到挑战。
通过分析研究，发现我国目前在应用公允价值中存在如下问题：1.1缺乏成熟有效的市场环境公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
公允价值的获取应该是在一个活跃的、完全竞争的市场条件下进行的，它要求参加交易的双方在自愿的原则上充分了解市场情况，信息不对称的程度应尽可能地缩小，任何商品或要求权的市场价格都可以公开查阅，而且交易时他们都已经将各种交易的风险因素考虑在内，并据此确定交易价格。
虽然我国的市场经济体制已经基本确立，但这种经济体制的转型并没有完成，非市场化的因素依然存在，企业之间的非货币交易不规范，证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不成熟，价格难以真正反映价值，绝大多数资产的公允价值难以获得。
因此，适宜于公允价值应用的土壤和环境尚不成熟，造成公允价值计量方式在实践中运用比较困难。
1.2缺乏高素质、高技能的会计人才同一交易在不同的时间发生，其价格的公允性可能不同，同一交易即使在同一时间发生，但由于交易地点不同，其价格的公允性也会不同。
由于公允价值获取上的难度和获取方法的难量化性，对会计人员的专业技能和职业判断能力提出了更高的要求。
采用公允价值计量时，会计人员不但是报表的编制者，而且还应是估价师。
目前我国会计从业人员大约有1200万人，80%左右的从业人员处于基础会计阶段，由财务会计向管理会计的转化还有较大的差距，会计人员整体的执业能力较低，会计电算化水平及相关的信息处理能力不高，很难正确理解、计量和运用公允价值。
公允价值运用中的难题及应对措施
公允价值运用中的难题及应对措施2009级会计学刘欣欣20091431摘要在2008年全球经济危机背景下，公允价值受到了空前热烈的讨论，而应该继续使用公允价值计量还是重新使用历史成本计量称为争论的焦点。
基于此种情势，本文客观分析了公允价值在实际运用中存在的难题，并提出了具有针对性的建议，以期能对公允价值的应用提供帮助。
关键词：公允价值可靠性计量模式引言在美国财务会计准则委员会第157号准则中，公允价值被定义为：在计量日，市场参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支付的价格。
该准则的发布结束了公允价值计量方法散乱不统一的局面。
在市场经济有序交易的条件下，不仅保证了会计信息的可靠性，更提高了会计信息的相关性。
然而这一计量模式在2008年席卷而来的全球金融海啸中备受非议，并引发了一系列争论。
批评者指责，会计的公允价值计量导致了次贷危机，并最终引发了金融海啸。
他们认为公允价值计量模式的应用造成了价格下跌的恶性循环，从而增大了金融系统的总体风险，放大了次贷危机的深度和广度。
而更多的市场参与者则认为公允价值计量模式只是把实际的情况表现出来，市场波动的影响被公允价值准确捕获，但金融危机并不是由它引起的。
面对社会各界对公允价值计量模式的采用的争议，我们理应站在客观的角度，全面分析公允价值计量的利与弊。
虽然我们不能将这次金融危机的罪魁祸首指向公允价值，但至少暴露出公允价值计量模式存在有效操作方面的漏洞。
如何消除人们对公允价值可靠性的怀疑和对公允价值可能引起损益的剧烈波动的担忧，如何解决公允价值操作难度大的问题，以及如何完善公允价值理论成为当前会计实务中迫切需要解决的事项。
一、公允价值运用中遇到的难题1.1 公允价值界定的困难1.1.1 公允价值的理论研究水平有限对于公允价值的采用来说，完善的理论比活跃的市场和较高素质的人才更重要。
对理论研究的缺失，特别是公允价值内涵及外延研究的缺失，将极大阻碍公允价值的应用和发展。
浅谈公允价值在会计业务中应用的问题和策略
ｉ
浅谈公允价值在会计 业务中应用的问题和策略
鞠庆军 镇江鼎信联合会 计师事务所 ２ ０ ０ ２ ０ １
【 文章摘要】
从 客 观 上 看 ，公 允价 值 与历 史成 本
余 管理 在大多数 引入公允价值计量 的准则中 都 规定 了公允价值 的使用条件 ，如非货 币 性 资产 交换 中的 “ 商业实质”要 求、投资
准 则 却 强调 “ 允 价值 ” 即 按 市 场 价格 在 限 理 性 经 济 人 ” 的原 理 ，利 润操 纵 者 必 定 公 ， 报 表 上 做 记录 。这 样 可 以 把 企 业 以 前 不 确 遵 循 成 本 效 益 原 则 ， 以获 得 预 期 收益 为 主
【 关键词】
公 允价 值 ；会 计 业 务 ； 策略
一
、
公 允价值 的 内涵
国际 会计 准则 委 员会 制 定 的 国 际会 计 准则 金融工具 ： 披露和列报》中指出 ，公 允价值是指熟悉情况和 自愿 的各方在一项 公平 交 易 中 ，能 够 将 一项 资产 进 行 交 换 或 将一 项 负 债 进 行 结 算 的 金额 。 我 国 财政 部 发布 的 新 《 业 会计 准 则一 基 本 准则 》 中 ， 企 对 公 允价 值 所 下 的定 义是 ：“ 允价 值 是 指 公 在公平交易中 ，熟悉情况 的交易双方 自愿 进行资产交换或者债务清偿的金额” 。在公 平 交 易 中 ， 易双 方 应 当是 持 续经 营 企 业 ， 交 不打算或不需要进行清算 、重大缩减经营 规模以及在不利条件 下仍进行交易。 从 以上对 公允价值 的表 述可 以看 出 ， 各有 其 侧 重 点 ，但都 体现 了公 允 价 值 的 本 质 ，公允价值 的一个最大 的特点在于其公 允 性 ，它 是 熟 悉情 况 的双 方 在 自愿 的 公 平 交 易 中形 成 的 。
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武汉 ４ ０７ ） ３０４ （ 中科技大学管理学院会计系， 华 湖北 ［ 摘
要］ ２０ 年 ２月 １ ０６ ５日， 财政部正式发布 了新会计准则体 系， 从传统的计量到公允价值模
式， 公允价值计量的运用无论在会计理论界与实务界 ， 还是在会计准则制定者 与银行界及监管机构， 都引起 了激烈的争论。基于这种争论 ， 本文在公允价值计量在我国银行 中的应用 的基础上， 分析其对 银行 的影响， 并在此基础上进行 总结并提 出对策。 ［ 关键词】 公允价值 ； 计量 ； 银行业 ［ 中图分类号 】 ８０ ［ Ｐ３ 文献标识码］ Ａ ［ 文章编号］１ ４— ８７ ２ １ ）４ ０ １ － ３ ０ ４ １ （００ ０ － ０ ７ ０ ０
既确认了未实现损 失 ， 确认 了未实 现利 得 ；同时又规 也 定上述两类金融工具的未息 的相关性 。 可 比性。确定某些金融工具 的公允 价值 ， 尤其 是确
定没有相关 市场价格 的金 融工具的公允 价值 ， 可能会 比 较困难 。在这种情况下 ， 允价值将 要根据 模型进 行计 公 算， 对于风险特定相 似 的金 融工具 ， 些模 型计算 出的 这 公允 价值 有可能产生较 大差异 。这种方法所得 到的公允 价值 的可靠性取决于模 型的好坏 和所使用 的参 数值 。通
套期分为 公允价值 套期 、 现金 流量套期 和境外经 营净投 资套期。不管是衍生金 融工 具还是非 衍生金 融工 具 ， 其 计量均以公允价值 为基础 。套 期工具 为衍生工 具 的， 公 允价值变 动形成 的利得损失 应计入 当期 损益 ； 期工具 套 为非衍生工具 的 ， 账面价 值因汇率 变动形成 的利得 损失
件 的衍生 金融 工具 ， 准则规 定 由表外披 露改为表 内确 新 认和计量 ， 因此 ， 公允 价值变动直接影响损益变化。 ２ ２在《 ． 套期保值》 准则 中的应用
新会计准则第 ２ ４号《 套期保值》 也是一项新 增会计
准则且与银行 关 系密 切。公允 价值计 量在 《 期保 值》 套 准则 中的应用 ， 突出表 现在公 允价值套 期 中。新 准则 将
２ １ 《 融工具 确认 和计量》 ．在 金 准则 中的应用 新会计准则第 ２ ２号＜ 金融工具 确认 与计量》 是一项 新增会计准则且对银行影响很大 。金融工具包括基本 和
衍生金 融工具 ， 准则打破 了传统 的资 产和 负债按流动 新 性 分类 的方式 ， 出了金融资产 和金融 负债 的概念 ， 提 并 将 金融资产划分以公 允价值计量且其变动计入 当期损 益
１ 引 言
允 价值加交 易费用计量 。后续计量时 ， 易性金融资产 、 交
随着加入 Ｗ Ｄ后我 国政府关 于中 国金 融市场对外 １ 资开 放承诺 的逐步 兑现 ， 我国金融企 业不久将 与 国际金 融公司在 同一平台上竞争。在 由美 国次贷危机演变 的金
融危机引发的公允价值的存废之争中， 以银行家， 金融业 人士为代 表的一方认为 ， 价值计量 准则在 市场失灵 量 ， 公允 大部分按实际利 率法 和摊 余成 本计量。对 于符合条
应 计入当期 损益。 因此 ， 采用新准则必将会引起银行 当 期 损益 的波动。 ２ ３在《 融资产转移》 ． 金 准则 中的应用 （） １ 因金 融资产转移获得 了新 金融资产 或承担 了新 金融 负债的 ， 当在转移 日 照公允价 值确认该金融 资 应 按 产或金融负 债 （ 包括 看 涨期 权 、 看跌 期权 、 担保 负 债、 远 期合同 、 等）， 将该金融资产扣除金融负债后 的净 互换 并 额作为上述对价 的组 成部分。
的金 融资产 、 持有到期投资 、 款和应 收款项 以及可供 出 贷 售金融 资产四类 。新 准则规 定金融 资产初 始确认 时 ， 交 易性金融资 产按公允价值计 量 ， 其他三类 金融 资产按公
（） ２ 企业 与金 融资产转入方签 订服务合 同提供相 关 服务 的， 当就该服务 合 同确认 一项服务 资产或服务 负 应 债 。服务负债应 当按 照公允 价值进 行初始 计量 ， 并作 为
２１ ０ ０年第 ４期 总第 １２期 ４
中国农业银行武汉培训学院学报
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Ｎｏ ４ Ｊ １ Ｏｌ ． ｕ ．２ Ｏ
Ｓ ｆ ｌ ． ４ ｅ ａ ｉ Ｎｏ １ ２
公 允价值计量在我 国银行业应 用中 存在 的问题及对策
与此同时 ， ２ １ 在 ０ ０年 即我 国新 企 业会 计准 则实 施 四年之际 ， 本文 旨在 通过对公允价 值计量在 我 国银行 业 应用 研究基础上 ， 结合其 中存在 的问题 提 出 自己的看 法
和对 策 ， 好地加强对银 行金融创 新 的监 管具有重 要 对更
的 意义 。
２ 公 允价值 计量属性在 我国银 行业 中的应用
时发挥负面作用 ， 会加大金融危机对银行业 的打击 ， 主张 废除公允价值计量 ； 以准则指定机构 ， 会计师事务所为代 表的一方则 认为公允 价值计量与金 融危 机无关 。鉴于人 们 对公允价值会计准则的种种质疑 ， 双方各 执一词 ， 各说
各 的道 理。
可供 出售金 融资产按公允价值计量 ； 持有至到期投资 、 贷 款和应收账款 按实 际利率计量 ； 金融 负债划分为 以公允 价值计量且其 变动计入 当期损益的金融负债和其他金融 负债两类 。金 融 负债个 别 情况 用公 允价 值 和成本 法计
［ 收稿 日期 ］Ｏ０ ６ －８ ２ １—０－０
一
上述对价的组成部 分。
１ — ７
（） ３ 金融资产部 分转 移满 足终 止确 认条 件 的， 终 未
止确认部 分按 公允 价值计量。其公允价值 的确认按两种 规定 确定 ： 类似金融资产 的最近实 际交 易价格 ； 未终止确
认 部分在活跃 市场上没有 报价 ， 且最近市 场上也没有 与