(财务内部审计)审计学教案第六章
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（3）对外投资
（4）工程项目
（5）采购与付款
（6）筹资
（7）销售与收款
（8）成本费用
（9）担保
4.结合自身经历进行讲授
教学过程与教学内容
教学提示
五内部控制制度的作用（重点、难点）（教学提示5）
内部控制制度是现代企业管理的重要内容。健全和完善内部控制系统对于提高企业管理水平，促进经济效益的提高具有十分重要的作用。同时，内部控制又是现代审计的基础，现代审计就是基于对被审计主体内部控制的评审展开的，具体来说，内部控制制度具有如下作用：
判断题第2-4题
简答题第2题
教学心得
授课题目
第六章内部会计控制与评审（内部控制制度评审的概念与审计步骤）
实施日程
第7周
授课时数
2
教学目的
通过教学，使学生了解内部控制制度评审的概念，熟悉内部控制系统审计的注意事项，掌握内部控制审计的步骤
教学重点
内部控制审计的步骤
教学难点
内部控制审计的步骤
教学方法
讲授法、讲解与多媒体演示结合
课程范型
问题中心课程范型
教学过程
时间分配
教学内容
时间
复习旧课，新课导入
15分
内部控制的产生和发展
10分
内部控制的种类
15分
内部控制的目标、原Biblioteka Baidu和内容
20分
内部会计控制的要素
15分
课堂小结，作业布置
5分
教学过程设计
实践环节
教学条件
多媒体设施
备注
教学过程与教学内容
教学提示
第一节 内部控制制度概述
一 内部控制制度的特征
以评审内部控制系统为基础的抽样审计方法，简称内部控制制度审计，或制度基础审计。制度基础审计体现了审计界公认的一条定律：任何单位的经济活动，凡是内部控制良好，业务处理的正确程度就较高，错弊情况就较少，而凡是内部控制不健全或缺乏相互制约的，正确程度就较低，错弊情况就较多。由以上可见，内部控制制度评审也称为内部控制系统审计，它是针对被审单位内部控制制制度的健全性和有效性所进行的专项审查评价活动。评审内部控制制度是现代审计的基础，它对于提高审计工作效率，保证审计工作质量具有十分重要的意义。内部控制制度审计是对现代审计的重要发展。
（3）全面性和重要性原则
内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节
（4）合理分工与权力制衡原则
内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。
（5）成本效益原则
内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。
（6）动态性原则
内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善
2.内部会计控制的内容
内部会计控制的内容和会计核算范围有相通的地方，具体来说，包括：
（1）货币资金
（2）实物资产
2.内部管理控制
内部管理控制是指单位为了实现经营目标，保证经济活动的经济、效率和效果，确保有关法律、法规和经营决策的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
3.内部会计控制和内部管理控制的关系
两者既互相联系又互相区别，两者的区别在于内部会计控制的关注点在如何保障单位会计信息的可靠性上，内部管理则更偏重流程控制；两者的联系在于两类控制是
1.保护财产物资的安全完整
2.提高会计记录和其他经济资料的正确性和可靠性
3.促使企业贯彻方针政策，遵守财经纪律
4.为审计工作提供良好的基础
5.结合实际案例进行讲授
本课小结
1.内部控制的产生和发展
2.内部控制的种类
3.内部会计控制的目标、原则、内容
4.内部控制的作用
作业布置
思考与练习业务练习题
选择题第1-3题习题6-1
5.监督
监督是指对控制的监督，即指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。
三 内部控制制度的种类（教学提示3）
按照内部控制系统的内容，可以把内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两类。
1.内部会计控制
内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它包含了两个重点：一个是内部会计控制的目标；另一个是内部会计控制的实质。
二 内部控制制度审计的步骤
内部控制制度审计的一般步骤如下：
1.了解并描述内部控制制度
了解内部控制制度主要应作好以下两项工作：
（1）搜集资料和进行初步调查
搜集资料指收集有关内部控制制度的文件、管理制度、规章制度、图表、规程等书面的或尚未成文的规定。如，各项经济责任制度、岗位责任制度、劳动人事制度、计划管理制度、财务管理制度、进货管理制度、物价计量管理制度等等。通过搜集资料，就可以初步了解一个单位是否建立了必要的内部控制，其岗位设置与职责分工是否符合内部控制的原则等。通过搜集资料，如果发现内部控制制度中还有不清楚或界限模糊的地方，就应向有关部门和有关人员调查。搜集资料与初步调查可以分开进行，也可以结合进行
（2）描述内部控制制度（教学提示1）
通过搜集资料和初步调查，对一个单位的内部控制制度状况就有了一个大概了解。为了进一步评审的需要，应当用一定的方法将其如实地记录下来，在内部控制制度审计中就叫描述内部控制制度。描述内部控制制度的方法有文字说明法、调查表法和流程图法。在审计实务中，主要采用的是流程图法，这种方法在降低审计风险和外勤工作量以及提高审计效率方面有非常大的优势。
实地测试内部控制制度一般有两种方法：
（1）抽查有关资料进行实地测试
这种方法是针对所要审查的某一内部控制系统，抽取一部分资料进行审查，看其对经济业务的处理是否符合内部控制系统的原则。例如，对材料购入系统进行审查，就要抽查收货单、付款凭证和供应方的销货发票，通过对这些资料进行审查，检查材料购入业务是否由不同的部门分别完成，凭证设置是否健全，是否按规定程序传递等。抽查资料的具体方法，主要选用判断抽样法或统计属性抽样法。
2.风险评估
1.根据教材内容，适度发散
2.根据自身实践经验，结合实际案例讲授，一个要素对应一个案例
教学过程与教学内容
教学提示
风险评估是指要鉴定和分析相关的风险。其风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施
3.控制活动
控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动
授课题目
第六章内部会计控制与评审（内部控制概述）
实施日程
第7周
授课时数
2
教学目的
通过教学，学生应具备以下技能：
了解内部控制的产生和发展
熟悉内部控制的种类
掌握内部会计控制的目标、原则、内容和作用
教学重点
内部会计控制的目标、原则、内容和作用
教学难点
内部会计控制的目标、原则、内容和作用
教学方法
讲授法、讲解与多媒体演示结合
4.信息系统与沟通
信息系统指与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。与财务报告相关的沟通，包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责，员工之间的工作联系，以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式。现代审计普遍认为，被审计主体的员工如果能够进行良好的沟通，则有助于信息的流动，信息流动顺畅，则信息系统健全，信息系统健全，则内部控制良好，
4.协调性
提醒主管人员勿滥用权力，如果他们朝令夕改，甚至任意胡乱指挥，那么内部控制就会形同虚设，完全失去控制作用。
4.分析现阶段注册会计师考试制度的缺陷
本课小结
1.内部控制制度评审的概念
2.内部控制审计的步骤（重点）
3.内部控制系统审计的注意事项
作业布置
思考与练习
选择题4-8题
判断题第1题、第5-8题
3.发散介绍管理建议书的内容
教学过程与教学内容
教学提示
增加过多控制环节会加重费用开皮，得不偿失。因此，如果经济业务不是经常发生，就没有设立专门控制系统的必要
2.专业性（教学提示4）
行使控制职能的人员的素质十分重要，如果素质太差，即使增加人员也难以实现控制
3.分权制衡机制
要防止行使控制职能的人员通同舞弊，否则既使分工是相互制约的，控制也会失效。
4.报告内部控制制度（教学提示3）
评价内部控制制度后，就已形成对内部控制制度的审计意见，这是审计报告的主要内容。此外，还有两个方面的内容：
（1）关于改进管理的建议。
（2）关于进一步审计的范围、重点和方法的意见
三 内部控制系统审计的注意事项
1.经济性
2.结合自身的实践经历，以实际案例的形式介绍该部分内容。
课程范型
问题中心课程范型
教学过程
时间分配
教学内容
时间
复习旧课，新课导入
15分
内部控制制度审计的基本概念
15分
内部控制审计的步骤
30分
内部控制系统审计的注意事项
15分
课堂小结，作业布置
5分
教学过程设计
实践环节
教学条件
多媒体设施
备注
教学过程与教学内容
教学提示
第二节 内部控制制度评审的概念与审计步骤
一 内部控制制度审计的概念
（2）实地观察
实地观察就是深入现场，根据前述经济业务的传递程序，到各个环节进行实地观察、验证。
经过上述两种方法的实地测试，就可以对内部控制系统的有效性作出判断
3.评价内部控制制度
评价内部控制制度，就是针对被审单位内部控制系统的健全性和有效性进行综合评价，并提出评价意见。评价内部控制系统应具备两个条件。一是被审单位内部控制系统的基本情况，二是内部控制系统评价的标准。根据被审单位内部系统的基本情况，对照内部控制系统评价的标准，才能对被审单位内部控制是否健全、有效、提出评价意见。
二 内部控制要素（重点）（教学提示2）
内部控制要素是指内部控制制度的构成要素，我国的审计准则认定，内部控制要素包含：
1.控制环境
控制环境是指企业的核心人员以及些人的个别属性和所处的工作环境。控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。控制环境是推动控制的“发动机”，是所有其他内控组成部分的基础
3.适度发散，争取用最通俗的语言进行讲授
教学过程与教学内容
教学提示
一个密切结合的整体。
四 内部会计控制制度的原则和内容（重点、难点）（教学提示4）
1.内部会计控制的原则
（1）合法合规性原则
内部会计控制应当符合国家有关法律法规，以及本单位的实际情况
（2）全员性原则
内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。
（3）内部控制的对象和范围主要是企业内部的生产和业务经营活动。
2.内部控制制度的概念
综上所述，所谓内部控制制度也称内部控制系统，是指在一个单位中，为了保证生产、经营方针的贯彻执行和尽力提高经济效益，保证资产的安全完整和会计资料的正确可靠，而对内部的生产经营、财务收支和财产管理等进行的一系列自我调整、制约和控制的方法、措施和程序。
1.结合自身经历介绍内部控制描述方法的演进，为解决本章难点打基础
教学过程与教学内容
教学提示
2.实地测试内部控制制度（教学提示2）
通过搜集资料和了解描述，我们对一个单位的内部控制系统的基本情况就已初步掌握。但内部控制系统是否有效，仅靠书面资料或初步的调查是难于作出判断的，如果有关工作人员对内部控制制度的理解不到位或者是执行不得力的话，都会直接影响内部控制系统的控制效果，甚至造成内部控制失效，因此，在了解内部控制制度的基础上，审计人员还应对被审计主体的内部控制进行实地测试。
1.内部控制制度的特征（教学提示1）
内部控制制度是上个世纪80年代初从国外引进的一种综合性管理制度，其具有如下特征：
（1）内部控制制度是一种综合性的控制监督制度
内部控制制度不是单一的管理制度，《国际会计指南》认为，它“包括组织体制的设计和经济实体所采用的方法和程序。”我国的审计专家和学者也有类似的看法。可见，内部控制制度不是单一的某种管理制度，而是一种综合性的控制监督。
简答题第4-5题
教学心得
授课题目
第六章内部会计控制与评审（内部会计控制描述与评审的方法）
（2）内部控制的主要目的是既要保护资产的安全完整和财务信息的正确可靠，又要提高组织机构的有效经营。
《中国注册会计师审计准则第1211号》（简称注会审计准则）在关于内部控制的内涵中指出：“内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。也就是说，良好的内部控制有助于审计质量的提高和审计风险的降低。
（4）工程项目
（5）采购与付款
（6）筹资
（7）销售与收款
（8）成本费用
（9）担保
4.结合自身经历进行讲授
教学过程与教学内容
教学提示
五内部控制制度的作用（重点、难点）（教学提示5）
内部控制制度是现代企业管理的重要内容。健全和完善内部控制系统对于提高企业管理水平，促进经济效益的提高具有十分重要的作用。同时，内部控制又是现代审计的基础，现代审计就是基于对被审计主体内部控制的评审展开的，具体来说，内部控制制度具有如下作用：
判断题第2-4题
简答题第2题
教学心得
授课题目
第六章内部会计控制与评审（内部控制制度评审的概念与审计步骤）
实施日程
第7周
授课时数
2
教学目的
通过教学，使学生了解内部控制制度评审的概念，熟悉内部控制系统审计的注意事项，掌握内部控制审计的步骤
教学重点
内部控制审计的步骤
教学难点
内部控制审计的步骤
教学方法
讲授法、讲解与多媒体演示结合
课程范型
问题中心课程范型
教学过程
时间分配
教学内容
时间
复习旧课，新课导入
15分
内部控制的产生和发展
10分
内部控制的种类
15分
内部控制的目标、原Biblioteka Baidu和内容
20分
内部会计控制的要素
15分
课堂小结，作业布置
5分
教学过程设计
实践环节
教学条件
多媒体设施
备注
教学过程与教学内容
教学提示
第一节 内部控制制度概述
一 内部控制制度的特征
以评审内部控制系统为基础的抽样审计方法，简称内部控制制度审计，或制度基础审计。制度基础审计体现了审计界公认的一条定律：任何单位的经济活动，凡是内部控制良好，业务处理的正确程度就较高，错弊情况就较少，而凡是内部控制不健全或缺乏相互制约的，正确程度就较低，错弊情况就较多。由以上可见，内部控制制度评审也称为内部控制系统审计，它是针对被审单位内部控制制制度的健全性和有效性所进行的专项审查评价活动。评审内部控制制度是现代审计的基础，它对于提高审计工作效率，保证审计工作质量具有十分重要的意义。内部控制制度审计是对现代审计的重要发展。
（3）全面性和重要性原则
内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节
（4）合理分工与权力制衡原则
内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。
（5）成本效益原则
内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。
（6）动态性原则
内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善
2.内部会计控制的内容
内部会计控制的内容和会计核算范围有相通的地方，具体来说，包括：
（1）货币资金
（2）实物资产
2.内部管理控制
内部管理控制是指单位为了实现经营目标，保证经济活动的经济、效率和效果，确保有关法律、法规和经营决策的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
3.内部会计控制和内部管理控制的关系
两者既互相联系又互相区别，两者的区别在于内部会计控制的关注点在如何保障单位会计信息的可靠性上，内部管理则更偏重流程控制；两者的联系在于两类控制是
1.保护财产物资的安全完整
2.提高会计记录和其他经济资料的正确性和可靠性
3.促使企业贯彻方针政策，遵守财经纪律
4.为审计工作提供良好的基础
5.结合实际案例进行讲授
本课小结
1.内部控制的产生和发展
2.内部控制的种类
3.内部会计控制的目标、原则、内容
4.内部控制的作用
作业布置
思考与练习业务练习题
选择题第1-3题习题6-1
5.监督
监督是指对控制的监督，即指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。
三 内部控制制度的种类（教学提示3）
按照内部控制系统的内容，可以把内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两类。
1.内部会计控制
内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它包含了两个重点：一个是内部会计控制的目标；另一个是内部会计控制的实质。
二 内部控制制度审计的步骤
内部控制制度审计的一般步骤如下：
1.了解并描述内部控制制度
了解内部控制制度主要应作好以下两项工作：
（1）搜集资料和进行初步调查
搜集资料指收集有关内部控制制度的文件、管理制度、规章制度、图表、规程等书面的或尚未成文的规定。如，各项经济责任制度、岗位责任制度、劳动人事制度、计划管理制度、财务管理制度、进货管理制度、物价计量管理制度等等。通过搜集资料，就可以初步了解一个单位是否建立了必要的内部控制，其岗位设置与职责分工是否符合内部控制的原则等。通过搜集资料，如果发现内部控制制度中还有不清楚或界限模糊的地方，就应向有关部门和有关人员调查。搜集资料与初步调查可以分开进行，也可以结合进行
（2）描述内部控制制度（教学提示1）
通过搜集资料和初步调查，对一个单位的内部控制制度状况就有了一个大概了解。为了进一步评审的需要，应当用一定的方法将其如实地记录下来，在内部控制制度审计中就叫描述内部控制制度。描述内部控制制度的方法有文字说明法、调查表法和流程图法。在审计实务中，主要采用的是流程图法，这种方法在降低审计风险和外勤工作量以及提高审计效率方面有非常大的优势。
实地测试内部控制制度一般有两种方法：
（1）抽查有关资料进行实地测试
这种方法是针对所要审查的某一内部控制系统，抽取一部分资料进行审查，看其对经济业务的处理是否符合内部控制系统的原则。例如，对材料购入系统进行审查，就要抽查收货单、付款凭证和供应方的销货发票，通过对这些资料进行审查，检查材料购入业务是否由不同的部门分别完成，凭证设置是否健全，是否按规定程序传递等。抽查资料的具体方法，主要选用判断抽样法或统计属性抽样法。
2.风险评估
1.根据教材内容，适度发散
2.根据自身实践经验，结合实际案例讲授，一个要素对应一个案例
教学过程与教学内容
教学提示
风险评估是指要鉴定和分析相关的风险。其风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施
3.控制活动
控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动
授课题目
第六章内部会计控制与评审（内部控制概述）
实施日程
第7周
授课时数
2
教学目的
通过教学，学生应具备以下技能：
了解内部控制的产生和发展
熟悉内部控制的种类
掌握内部会计控制的目标、原则、内容和作用
教学重点
内部会计控制的目标、原则、内容和作用
教学难点
内部会计控制的目标、原则、内容和作用
教学方法
讲授法、讲解与多媒体演示结合
4.信息系统与沟通
信息系统指与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。与财务报告相关的沟通，包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责，员工之间的工作联系，以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式。现代审计普遍认为，被审计主体的员工如果能够进行良好的沟通，则有助于信息的流动，信息流动顺畅，则信息系统健全，信息系统健全，则内部控制良好，
4.协调性
提醒主管人员勿滥用权力，如果他们朝令夕改，甚至任意胡乱指挥，那么内部控制就会形同虚设，完全失去控制作用。
4.分析现阶段注册会计师考试制度的缺陷
本课小结
1.内部控制制度评审的概念
2.内部控制审计的步骤（重点）
3.内部控制系统审计的注意事项
作业布置
思考与练习
选择题4-8题
判断题第1题、第5-8题
3.发散介绍管理建议书的内容
教学过程与教学内容
教学提示
增加过多控制环节会加重费用开皮，得不偿失。因此，如果经济业务不是经常发生，就没有设立专门控制系统的必要
2.专业性（教学提示4）
行使控制职能的人员的素质十分重要，如果素质太差，即使增加人员也难以实现控制
3.分权制衡机制
要防止行使控制职能的人员通同舞弊，否则既使分工是相互制约的，控制也会失效。
4.报告内部控制制度（教学提示3）
评价内部控制制度后，就已形成对内部控制制度的审计意见，这是审计报告的主要内容。此外，还有两个方面的内容：
（1）关于改进管理的建议。
（2）关于进一步审计的范围、重点和方法的意见
三 内部控制系统审计的注意事项
1.经济性
2.结合自身的实践经历，以实际案例的形式介绍该部分内容。
课程范型
问题中心课程范型
教学过程
时间分配
教学内容
时间
复习旧课，新课导入
15分
内部控制制度审计的基本概念
15分
内部控制审计的步骤
30分
内部控制系统审计的注意事项
15分
课堂小结，作业布置
5分
教学过程设计
实践环节
教学条件
多媒体设施
备注
教学过程与教学内容
教学提示
第二节 内部控制制度评审的概念与审计步骤
一 内部控制制度审计的概念
（2）实地观察
实地观察就是深入现场，根据前述经济业务的传递程序，到各个环节进行实地观察、验证。
经过上述两种方法的实地测试，就可以对内部控制系统的有效性作出判断
3.评价内部控制制度
评价内部控制制度，就是针对被审单位内部控制系统的健全性和有效性进行综合评价，并提出评价意见。评价内部控制系统应具备两个条件。一是被审单位内部控制系统的基本情况，二是内部控制系统评价的标准。根据被审单位内部系统的基本情况，对照内部控制系统评价的标准，才能对被审单位内部控制是否健全、有效、提出评价意见。
二 内部控制要素（重点）（教学提示2）
内部控制要素是指内部控制制度的构成要素，我国的审计准则认定，内部控制要素包含：
1.控制环境
控制环境是指企业的核心人员以及些人的个别属性和所处的工作环境。控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。控制环境是推动控制的“发动机”，是所有其他内控组成部分的基础
3.适度发散，争取用最通俗的语言进行讲授
教学过程与教学内容
教学提示
一个密切结合的整体。
四 内部会计控制制度的原则和内容（重点、难点）（教学提示4）
1.内部会计控制的原则
（1）合法合规性原则
内部会计控制应当符合国家有关法律法规，以及本单位的实际情况
（2）全员性原则
内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。
（3）内部控制的对象和范围主要是企业内部的生产和业务经营活动。
2.内部控制制度的概念
综上所述，所谓内部控制制度也称内部控制系统，是指在一个单位中，为了保证生产、经营方针的贯彻执行和尽力提高经济效益，保证资产的安全完整和会计资料的正确可靠，而对内部的生产经营、财务收支和财产管理等进行的一系列自我调整、制约和控制的方法、措施和程序。
1.结合自身经历介绍内部控制描述方法的演进，为解决本章难点打基础
教学过程与教学内容
教学提示
2.实地测试内部控制制度（教学提示2）
通过搜集资料和了解描述，我们对一个单位的内部控制系统的基本情况就已初步掌握。但内部控制系统是否有效，仅靠书面资料或初步的调查是难于作出判断的，如果有关工作人员对内部控制制度的理解不到位或者是执行不得力的话，都会直接影响内部控制系统的控制效果，甚至造成内部控制失效，因此，在了解内部控制制度的基础上，审计人员还应对被审计主体的内部控制进行实地测试。
1.内部控制制度的特征（教学提示1）
内部控制制度是上个世纪80年代初从国外引进的一种综合性管理制度，其具有如下特征：
（1）内部控制制度是一种综合性的控制监督制度
内部控制制度不是单一的管理制度，《国际会计指南》认为，它“包括组织体制的设计和经济实体所采用的方法和程序。”我国的审计专家和学者也有类似的看法。可见，内部控制制度不是单一的某种管理制度，而是一种综合性的控制监督。
简答题第4-5题
教学心得
授课题目
第六章内部会计控制与评审（内部会计控制描述与评审的方法）
（2）内部控制的主要目的是既要保护资产的安全完整和财务信息的正确可靠，又要提高组织机构的有效经营。
《中国注册会计师审计准则第1211号》（简称注会审计准则）在关于内部控制的内涵中指出：“内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。也就是说，良好的内部控制有助于审计质量的提高和审计风险的降低。