审计学(第六章审计目标及审计过程)

6.1 审计目标
1.1审计总目标 1.2审计具体审计Baidu Nhomakorabea标及其确定

2008年9月
5
6.1.1 我国财务报表审计的总目标
根据《中国注册会计师审计准则第 1101 号——财 务报表审计的目标一般原则》，财务报表审计的目标是 注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面 发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定编制；
管理当局对财务报表的认定一般分三类：
与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定
与列报相关的认定
（一）与各类交易和事项相关的认定 1.发生 记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。 发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入 财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。 2. 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录。 完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的。 3.准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。 注意准确性与发生、完整性之间的区别。 4.截止 交易和事项已记录于正确的会计期间。 5.分类 交易和事项已记录于恰当的账户。
（二）与期末账户余额相关的认定
1.存在

记录的资产、负债和所有者权益是存在的。
2. 权利和义务

记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的
各项负债确属被审计单位应履行的义务。
3.完整性

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之
权利和义务
计价或分摊
权利和义务
准确性、计价 分类和可理解 性
2019/2/18
17

会计报表中的“管理费用：2500元”项目表达了 管理当局对下列哪些项的认定或承诺? （ ） A．管理费用发生 B．管理费用的正确发生额是2500元 C．所有应报告的费用均已包括 D．所有这些费用均为本企业的费用 E．所有这些费用均已在报表上恰当披露
1.2.1被审计单位管理当局对会计报表的认定
认定种类 性质 1存在或发生 资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债 表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计 期间是否确实发生 2完整性 在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了 3权利和义务 在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各 项负债是否确属公司的义务，须注意该认定只与资产 负债表的组成要素有关 4估价或分摊 各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是 否按适当的金额列入会计报表中。
4.计价或分摊

相关的计价或分摊调整已恰当记录。
（三）与列报相关的认定 1.发生及权力和义务

披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。
2. 完整性

3.分类和可理解性

4.准确性和计价

财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
第六章 审计目标与审计过程
[本章学习目的]

掌握现阶段我国注册会计师审计的总目标 掌握审计具体目标的含义及内容 掌握审计各阶段的主要工作内容 理解被审计单位管理当局对会计报表的认定和性 质 理解审计范围的含义及内容
2008年9月
1
审计目标的含义与演变
（一）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实 践活动所期望达到的境地或最终结果 。 包括：总目标 & 具体目标 两个层次。
③该货币资金是“企业”的——企业享有对它的所有权； ④金额是100000元——没有错计； ⑤货币资金的使用不受限制——充分的披露。
估价与分摊
表达与披露
管理层对财务报表认定的运用
期末账户余 交易和事项 额
存在或发生 完整性 发生 完整性 存在 完整性
列 报
发生 完整性
权利和义务
计价或分摊 准确性、截止 分类和可理解 性 分类
（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单 位的财务状况、经营成果和现金流量。
一般第一条是指财务报表的合法性，第二条是指 财务报表的公允性。
6.1.2

审计具体目标
审计具体目标是审计总目标的进一步具体化 ，由审计总目标和被审计单位管理层认定确定， 它包括一般审计目标和项目审计目标。 一般审计目标是进行所有项目审计均必须达 到的目标。 项目审计目标则是按每个项目分别确定的目 标。
2008年9月
7
管理当局认定与审计具体目标的关系图
总目标的具体化
确定具体目标的 出发点和依据
所有目标均必 须达到的目标
被审计单 位认定
具体目标
项目目标
存在或发生；完整性 权利和义务； 估价与分摊； 表达与披露
按每一个项目 分别确定目标
管理当局的认定
所谓管理当局的认定（或称断言、申明） 是指被审计单位管理当局对财务报表各组 成要素的确认、计量、列报所作的各种明 确的或暗示的表达。
5表达与披露 会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、 说明和披露。
2008年9月 15
管理当局对财务报表的认定

认定：各种陈述所包含的内容。例如：
财务报表中的陈述：货币资金 其中的内容包括：
100000元（人民币）
① 企业有货币资金——货币资金是存在的；
存在或发生
完整性 权利与义务
②企业全部的货币资金都包含在内——没有遗漏；
影响审计目标的因素
国家法律
社会需求 期望差
审计目标
法庭判决
习惯法国家
会计师职业团体
（二）审计总目标的演变


审计产生—20世纪初，查错防弊（英式审计） 1912年，R· H· 蒙哥马利，《审计理论与实务》：审 计的目标是确定一个企业的财务状况和盈利能力，查 找舞弊和错误是次要目标。 1929-1933，经济大危机，对审计目标的看法出现很 大分歧 。 1940-1980s，审计目标是确定财务报表的公正性， 即对财务报表是否公正发表意见。同时，降低了查错 防弊的重要性，次要目标。 80年代后，审计目标是确定财务报表的公允性。 新形式：采用“风险导向”的审计模式 ，以审计风险 的评价和控制为立足点 。


例如：某公司2007年12月31日部分资产负债表如 下： 存货 50，000，000 则明示性的认定包括以下两个： （1）记录的存货是存在的； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，余额 是5000万元。 而暗示性的认定： （1）所有应当记录的存货均已记录； （2）记录的存货都归被审计单位所有； （3）存货的使用不受任何限制。