第六章 审计计划参考答案

审计计划练习
一、单选题
1．【答案】D
【解析】注册会计师主要根据被审计单位规模和业务复杂程度来制定总体审计策略。

2．【答案】B
【解析】选项A恰当，由于B公司2010年审计结论涉及收入虚假确认问题，同时在2011年，证券监管部门正在对B公司的收入进行调查且尚无结果，可见销售与收款循环存在较高重大错报风险，注册会计师应将B公司销售收入作为2011年财务报表审计的重点审计领域。

选项B不恰当，甲注册会计师应就B公司存货盘点计划进行讨论，但为了增加审计程序的不可预见性，不应与B公司讨论存货监盘计划；选项C恰当，甲注册会计师应向B公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证，因为实施函证时间太晚影响注册会计师对应收账款询证函回函结果的分析。

选项D恰当，甲注册会计师在注册会计师实施现场审计之前，提请B 公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

3．【答案】B
【解析】注册会计师评估的重大错报风险高低直接影响审计项目组指导、监督与复核范围，当注册会计师评估的重大错报风险增加时，则通常需要扩大指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。

4．【答案】B
【解析】选项B不恰当。

判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

5．【答案】C
【解析】选项C不恰当。

如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计委托。

6．【答案】C
【解析】根据审计风险模型，审计风险＝重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，能够控制的是检查风险，故选项C正确，选项D不正确。

7．【答案】B
【解析】审计风险模型中的重大错报风险是评估的认定层次的重大错报风险。

8.【答案】B
【解析】注册会计师通过修改实质性程序的性质、时间和范围是降低检查风险的有效途径，故选项B正确。

9．【答案】D
【解析】根据审计风险模型，审计风险＝重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后来评估重大错报风险，根据评估的重大错报风险确定来检查风险，根据确定的检查风险来设计和实施进一步审计程序，通过实施进一步审计程序来降低检查风险，故选项D正确；注册会计师无法降低控制风险和固有风险，故选项B、C 都不正确。

重要性水平是注册会计师站在财务报表使用者的角度对财务报表错报的严重程度的判断，不能为了降低审计风险而人为调高重要性水平。

二、多选题
1．【答案】BCD
【解析】选项A的工作是计划审计的内容，是在注册会计师承接业务后进行的，不是承接业务前或承接业务过程中进行的工作。

2．【答案】ABC
`【解析】明显微小错报与不重大错报是完全不同的两个概念。

明显微小错报的金额的数量级，无论单独或者汇总起来都不重大，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。

实际审计工作中，注册会计师常常确定的明显微小错报经验值可能是财务报表整体重要性水平5%，一般不超过财务报表整体重要性的10%。

注册会计师在评价未更正错报影响时，不需要考虑明显微小错报。

3．【答案】ABD
【解析】具体审计计划的内容涉及到财务报表项目认定层次的审计程序，也涉及到特殊项目风险的识别、评估与应对，选项AD属于针对涉及特殊项目的具体审计计划，选项B属于风险评估程序中用来了解被审计单位内部控制的具体审计计划，选项C属于总体审计策略的内容。

4．【答案】ABC
【解析】如果审计过程中被审计单位情况发生重大变化，或者注册会计师获取了新信息，或者注册会计师通过实施进一步审计程序对被审计单位及其经营的了解发生了变化，在这些情况下，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。

故选项ABC正确。

5．【答案】BD
【解析】选项A不恰当。

无论从规模、性质或其发生的环境来看，明显微小错报都是明显微不足道的，注册会计师在评价未更正错报影响时不需要考虑明显微小错报。

选项C不恰当。

未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积识别的提请被审计单位调整但是被审计单位已经拒绝调整的错报。

6．【答案】BD
【解析】选项A不恰当。

无论从规模、性质或其发生的环境来看，明显微小错报都是明显微不足道的，注册会计师在评价未更正错报影响时不需要考虑明显微小错报。

选项C不恰当。

未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积识别的提请被审计单位调整但是被审计单位已经拒绝调整的错报。

7．【答案】ACD
【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项A 恰当，选项B不恰当；选项C恰当，重大错报风险是注册会计师了解被审计单位及其环境后评估的；选项D恰当，注册会计师通过合理设计进一步审计程序的性质、时间和范围，并有效执行进一步审计程序以控制检查风险。

三、简答题
1．【正确答案】：（1）在制定计划时，注册会计师应使用各财务报表中最低的错报水平作为财务报表层次的重要性水平，（0.5分）因此从题目中给出的已知条件来看，应选择14万元作为所有财务报表的计划重要性水平。

（0.5分）
（2）如果按每项资产所占总资产的比例将财务报表层次重要性分配到各账户，则货币资金、应收账款、存货、固定资产、无形资产账户分配的重要性水平分别为：0.2万元、2
万元、6万元、5万元、0.8万元。

（1分）这样的分配方式存在缺陷，（0.5分）仅仅利用账户金额分配重要性水平，这样的考虑是不全面的，在进行分配时，注册会计师必须考虑到特定账户发生错报的可能性和与报表层次的重要性水平的关系，在不影响审计风险的情况下适当考虑成本因素，而不仅是按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户。

按资产所占比例分配财务报表重要性水平到各账户，其缺陷是没有考虑预期的错报金额或审计成本。

因为，重要性概念是指将影响财务报表使用者决策的错报金额，账户金额的重要性与审计证据的数量是反向关系，注册会计师如果把财务报表重要性中的很大一部分，分配给那些需花费较大成本才能查出的账户，所需收集的证据数量将减少；把财务报表重要性中的很小一部分，分配给另一些需花费较少成本就能查出错报的账户，从整体上看，是很节省审计成本的。

故按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户，没有考虑到特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。

从整体上看，也就不能节约审计成本和提高审计工作质量。

（2.5分）
2．（1）计算确定XYZ 股份有限公司2005年度会计报表层次的审计重要性水平
也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。

（3）重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。

也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。

3．
1）DR=CR
IR AR ⨯
情况一：DR=
%
100%100%4⨯=4% 情况二：DR=%
80%50%4⨯=10% 情况三：DR=%
100%100%2⨯=2% 情况四：DR=%80%50%2⨯=5%
（2）在第三种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据，因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。

(3) 检查风险与重大错报风险的关系: 检查风险与重大错报风险之间成反向关系. 也就是说，重大错报风险越高，检查风险越低；反之，重大错报风险越低，检查风险越高。

4.【答案】
（1）存在不当之处。

在运用职业判断时，注册会计师合理假定财务报表使用者能够依据财务报表的信息做出合理的经济决策，不需要考虑个别财务报表使用者的预期。

（2）存在不当之处。

注册会计师通常选择相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准，营业外收入不稳定，不可预测，与X公司的正常规模无关，不宜用作确定计划重要性水平的基准。

对于以盈利能力为基准的，运用经常性业务的税前利润或税后利润作为基准比较合适。

（3）存在不当之处。

认定层次重大错报风险的评估受重要性水平的影响，在确定认定层次重要性水平之后才能对认定层次重大错报风险进行评估。

（4）存在不当之处。

在错报性质不严重、错报金额低于重要性的情况下，注册会计师还需考虑该错报连同其他错报是否可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，才能确定该错报是否重大。

（5）不存在不当之处。

串户登记的错误虽然金额重大，但未对财务报表中应收账款的列报产生影响，应收账款项目的总金额不受影响。

对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，可以认为这种抵销是适当的。

（6）存在不当之处。

所述错报直接影响了资产负债表中固定资产与工程物资两个重要的项目，这两个项目要单独列示在资产负债表中，并且错报金额重大，属于重大错报。