【老会计经验】固定资产合并抵销所得税处理

【老会计经验】企业合并业务的税务处理

【老会计经验】企业合并业务的税务处理企业合并包括被合并企业（指一家或多家不需要经过法律清算程序而解散的企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下简称合并企业）, 为其股东换取合并企业的股权或其他财产, 实现两个或两个以上企业的依法合并。

企业合并业务的所得税应根据合并的具体方式处理。

（1）企业合并, 通常情况下, 被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产, 计算资产的转让所得, 依法缴纳所得税。

被合并企业以前年度的亏损, 不得结转到合并企业弥补。

合并企业接受被合并企业的有关资产, 计税时可以按经评估确认的价值确定成本。

被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。

合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回购本公司股份, 回购价格与发行价格之间的差额, 应作为股票转让所得或损失。

（2）合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中, 除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额）, 不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20％的, 经税务机关审核确认, 当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失, 不计算缴纳所得税；被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担, 以前年度的亏损, 如果未超过法定弥补期限, 可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。

具体按下列公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额＝合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的, 绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作, 所以建议要全面地补充各个方面的知识, 而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点, 然后在学习的过程中找到自己的缺陷, 你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案, 只有你自己才能知道自己的不足。

最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。

固定资产合并抵销所得税处理

固定资产合并抵销所得税处理高顿网校友情提示，最新盐城高级会计实务相关内容会计实务考试辅导固定资产合并抵销所得税处理总结如下：甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，与投资及固定资产合并有关的业务如下：1.2009年7月1日，甲公司向乙公司的股东定向增发1000万普通股（每股面值为1元），对乙公司进行合并，并于当日取得对乙公司100%的股权。

参与合并企业在2009年7月1日企业合并前，乙公司所有者权益的账面价值为2800万元（其中：实收资本2000万元、资本公积200万元、盈余公积60万元、未分配利润540万元），公允价值为3200万元（其中：实收资本2000万元、资本公积600万元、盈余公积60万元、未分配利润540万元）。

甲公司合并前资本公积账面价值为400万元。

假定甲、乙为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。

2.2010年1月1日，甲公司以60万元价格（不考虑增值税及其他费用）将其生产的产品销售给乙公司，产品的销售成本为50万元。

乙公司购入该产品作为管理用固定资产投入使用，并按60万元作为固定资产入账。

会计和税法折旧年限均为5年，均采用直线法计提折旧，预计净残值为零。

乙公司所得税率为25%（为了简化处理，2010年度按12个月计提折旧）。

2010年12月31日，假定乙公司表明其可收回金额为42万元，其尚可使用年限为4年。

3.2011年12月31日，假定乙公司表明其可收回金额为30.5万元，尚可使用年限为3年。

问：1.编制合并日与长期股权投资有关的会计分录。

2.编制合并日合并财务报表的会计分录。

3.甲公司2010年编制合并会计报表时抵销分录（考虑递延所得税的影响）。

4.甲公司2011年编制合并会计报表时抵销分录（考虑递延所得税的影响）。

（金额单位：万元）答：1.合并日与长期股权投资有关的会计分录：借：长期股权投资2800贷：股本1000资本公积——股本溢价1800注：同一控制下的企业合并，长期股权投资以账面价值为记账基础。

【会计实操经验】固定资产减值准备如何进行合并抵销处理

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【会计实操经验】固定资产减值准备如何进行合并抵销处理
内部交易形成的固定资产，在发生减值年度，其在个别报表中因发生减值而计提的固定资产减值准备，以及相应确认的递延所得税资产，在编制合并报表时应根据合并整体的要求进行抵销处理。

其中，固定资产减值准备应根据可收回金额低于按原始成本计算的账面价值的减值金额，与个别报表中根据可收回金额低于按取得成本计算的账面价值的减值金额的差额进行抵销。

因计提减值准备产生的可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产，也应对个别报表中根据取得成本计算的账面价值与计税基础之间的差额确认的递延所得税资产数额进行抵销处理。

【例1】某集团内母公司2008年12月出售一台全新设备给其子公司，售价为120万元，成本为96万元。

子公司购入后作管理用固定资产，使用年限为3年，不考虑净残值，采用直线法计提折旧(与税法规定一致)。

2009年12月31日经减值测试，设备发生减值，其预计可收回金额为6837元。

2011年12月设备报废，清理费用2000元。

两公司所得税率为25％，不考虑其他因素。

2009年母公司在编制合并报表时：
(1)抵销交易产生的内部利润24万元(120-96)
借：未分配利润——年初 240000
贷：固定资产——原价 240000
(2)抵销当年计提折旧包含的内部利润8万元(120／3-96／3) 借：固定资产——累计折旧 80000
贷：管理费用 80000。

【会计实操经验】合并报表之内部固定资产交易抵销

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【会计实操经验】合并报表之内部固定资产交易抵销
内部固定资产交易
例：母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用，款项未支付。

该笔业务，母公司做销售处理：
借：应收账款 60000d
贷：营业收入 600000
借：营业成本 500000
贷：库存商品 500000
子公司做固定资产购进处理：
借：固定资产 600000
贷：应付账款 600000
与存货内部交易类似，抵销分录为：
借：营业收入 600000
贷：营业成本 500000
固定资产 100000
借：应付账款 600000
贷：应收账款 600000
会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。

会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。

而我们。

会计实务：资产负债表固定资产交易合并抵销

资产负债表固定资产交易合并抵销资产负债表内部固定资产交易的合并抵销处理内部销售方为存货，购入方确认为固定资产1.将与内部交易形成的固定资产原价中未实现内部销售损益抵销借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）固定资产--原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）同时，逆流交易情况下，在固定资产中包含的未实现内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵消分录如下：借：少数股东权益贷：少数股东损益2.将内部交易形成的固定资产当期多提累计折旧抵销借：固定资产--累计折旧（期初累计多提折旧）贷：管理费用等同时，逆流交易情况下，在固定资产折旧中包含的未实现内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵消分录如下：借：少数股东权益贷：少数股东损益3.确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产1.将与内部交易形成的固定资产原价中未实现内部销售损益抵销借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：固定资产--原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）2.将内部交易形成的固定资产当期多提累计折旧抵销借：固定资产--累计折旧（期初累计多提折旧）贷：管理费用等3.确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润--年初贷：固定资产--原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）2.将期初累计多提折旧抵销借：固定资产--累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润--年初3.将本期多提折旧抵销借：固定资产--累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用等4.确认递延所得税资产（1）调整期初数借：递延所得税资产贷：未分配利润--年初注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。

合并报表中所得税的抵销【会计实务经验之谈】

合并报表中所得税的抵销【会计实务经验之谈】1.内部应收应付款项计提坏账准备的所得税合并处理例：集团内，甲子公司应收乙子公司的应收账款为：100万元，期末甲子公司按10%计提了坏账准备。

所得税税率为25%。

所得税的合并处理主要是正确认定合并递延所得税资产（负债）。

该项业务中，甲子公司应收账款所得税会计处理认定其账面价值为90万元，而其计税基础为100万元，因此产生可抵扣暂时性差异10万元，其会计处理为：借；递延所得税资产 25000贷：所得税费用 25000对于该项业务，乙子公司认定的应付账款的账面价值等于其计税基础100万元，无暂时性差异。

然而从集团看来，该项业务不应产生应收应付项目，因此合并抵销分录为：借：合并所得税费用 25000贷：合并递延所得税资产 250002.内部存货交易的所得税合并处理例：母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司。

所得税税率为25%，试做内部交易未实现损益的所得税合并处理。

母公司已将存货卖出，不做所得税调整。

子公司确认的该项存货的计税基础为1000万元，无暂时性差异，不做调整。

然而从集团角度来看，其认定的账面价值为800万元，计税基础为1000万元，产生可抵扣暂时性差异200万元，应做合并所得税调整：借：营业收入 10000000贷：营业成本 8000000存货 2000000借：合并递延所得税资产500000贷：合并所得税费用 500000若该项存货在下年度全部卖出，由于本期子公司将存货直接卖出时的销售成本是1000万元，而从集团来看销售成本应是800万元，造成合并毛利高200万元，应调增合并所得税费用50万元。

借：期初未分配利润 2000000贷：营业成本 2000000借：合并所得税费用 500000贷：期初未分配利润 5000003.固定资产内部交易业务的所得税抵销例：母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用，子公司款项已付，所得税税率为25%。

合并会计报表中内部固定资产交易抵销会计处理

合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失
（10000 元）与不履行合同需交纳的违约金两者中的较低者确认预
计负债。
（1）若违约金为 12000 元（履行合同的损失小于违约金），甲公
司应按照履行合同的损失确认预计负债：
借：营业外支出 10000
贷：预计负债
10000
（2）若违约金为 9000 元（履行合同的损失大于违约金）甲公司
得税的差额补上，借记“所得税费用”，贷记“：应交税费—应交所得
税”。而在计算应交的所得税差额时其应纳税所得额应该以B公司
剔除内部固定资产交易产生的虚增利润为基础。
二、内部固定资产交易清理期间的合并抵销处理
（一）使用期满按期报废清理的合并抵销处理在固定资产按
期清理报废的情况下，固定资产的折旧已经提足，固定资产原价及
照履行该合同的损失与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者
之中的较低者确认预计负债。
仍以上文中的事项为例，若企业选择保护商业信用，继续履行
亏损合同，不论合同约定的违约金数额为多少，企业都应按照履行
合同的损失确认预计负债：
借：营业外支出 10000
贷：预计负债
10000
若企业愿意接受商业信用受损，则按照履约损失与违约金两
同时还要将以前各期多计提的折旧予以抵消，并将本期管理费用
中包含的多计提的折旧费用予以抵消。
［例4］承例1资料，假如B公司购买的固定资产在第7年末报废
清理，则第5年A公司编制合并会计报表时的抵消分录为：
（1）借：未分配利润
15000
贷：固定资产原价
15000
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·综合 2010 年第 12 期（上）
技术探索 TECHNICAL PR OBE

合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理

合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理许芳霞（河南商业高等专科学校河南郑州450045）摘要：合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理包括：一是将非同一控制下控股合并取得的子公司个别财务报表中固定资产的账面价值调整为公允价值时所进行的递延所得税处理；二是与购买方固定资产价值中包含的未实现内部销售利润相关的递延所得税的处理；三是与内部购买方计提固定资产减值准备相关的递延所得税的处理。

关键词：合并财务报表固定资产递延所得税合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理包括：一是将非同一控制下控股合并取得的子公司个别财务报表中固定资产的账面价值调整为公允价值时所进行的递延所得税处理；二是与购买方固定资产价值中包含的未实现内部销售利润相关的递延所得税的处理；三是与内部购买方计提固定资产减值准备相关的递延所得税的处理。

一、将非同一控制下控股合并取得的子公司个别财务报表中固定资产的账面价值调整为公允价值时所进行面价值＝企业集团取得该固定资产的成本－企业集团累计折旧－企业集团计提的减值准备，其账面价值中不再包含未实现内部销售利润。

但由于所得税是以独立的法人实体为对象计征的，而不是以企业集团这一会计主体而非法律主体为对象计征的。

因此，关于合并财务报表中固定资产的计税基础，是从购买并使用该固定资产的企业来考虑的，其固定资产的计税基础＝纳税主体（内部购买方）固定资产原价（包含未实现内部销售利润）－税法累计折旧（包含未实现内部销售利润），不难看出，固定资产计税基础中包含有未实现内部销售利润。

这样，由于编制合并财务报表，导致固定资产账面价值与其纳税主体固定资产计税基础之间产生的暂时性差异，也就是因未实现内部销售利润而产生的暂时性差异对纳税的影响，按会计准则解释1号规定，应在合并资产负债表中确认一项递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用。

浅谈合并报表内部固定资产交易的抵销处理

经济与法
浅谈合并报表内部固定资产交易的抵销处理
曹召彬（临沂矿业集团有限责任公司
关键词：内部购进固定资产抵销
２７６０１７）
目前多数大中型企业集团为了降低物资采购成本，实现企业效益最大化，集团实行物资统一采购，在内部交易过程中，形成集团内部固定资产交易，物资采购企业作为材料核算，内部企业购进物资部分作为固定资产使用。物资采购企业与内部企业结算时，结算价格按集团规定比例进行加价，就形成了未实现内部销售损益。固定资产的使用寿命较长，往往要夸几个会计年度。对于内部交易形成的固定资产，不仅在该内部固定资产交易发生的当期需要进行抵销处理，而且在以后使用该固定资产的期间也需要进行抵销处理。固定资产在使用过程中是通过折旧的方式将其价值转移到产品价值之中，由于固定资产按原价计提折旧，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，每期计提的折旧费中也必然包含着未实现内部销售损益的金额，因此也需要对该内部交易形成的固定资产每期计提的折旧费进行相应的抵销处理。下面介绍一下某大型煤炭企业财务报表合并内部固定资产交易的抵销处理情况。以下固定资产均指内部交易形成的固定资产。固定资产在购入当期的抵销处理集团权属企业购进的固定资产，在其单户资产负债表中以支付的价款作为该该固定资产的原价填列，首先将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。其次，购买企业对该固定资产计提了折旧，折旧费计入相关资产的成本或当期损益。由于购买企业取得固定资产成本中包含未实现内部销售损益，在相同的使用寿命下，各期计提的折旧费要大于不包含未实现内部销售损益时计提的折旧费，因此需要将当期多计提的折旧额从该固定资产当期计提的折旧费用中予以抵销。１、将与固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益抵销。会计分录为借：营业收入贷：营业成本固定资产（原价）２、将固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销。对单户企业来说，对计提折旧进行会计处理时，一方面增加当期的费用、冲减专项储备或计人相关资产成本，另一方面形成累计折旧。企业会计准则解释第３号规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计人相关产品的成本或当期损益，同时记人 “ ４３０１专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过 “ 在建工程 ”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。煤炭企业使用提取的安全生产费或维简费用时，属于固定资产的，一次性提足折旧，直接冲减专项储备，借记 “ 专项储备 ”项目，贷记 “ 累计折旧” 项目。煤炭企业合并抵销时，会计分录为借：累计折旧贷：营业成本等损益科目专项储备抵销专项储备时，存在一个问题，需要和大家来探讨，单户煤炭企业当年提取的安全费用或维简费用．如果当年全部使用完毕，专项储备无余额；合并报表抵销时，当期安全费或维简费形成的内部购进固定资产多计提的折旧额从专项储备科目中抵销，合并报表专项储备会形成余额，上级安全监察部检查时。认为提取的安全费用没有使用完，其实权属企业已使用完毕，造成一定的误解。煤炭企业每年都会购进大量的属于安全或维简项目的固定资产，并且该固定资产使用寿命不一样，因此会造成专项储备余额越来越大，只有等到这些固定资产报废或出售时，才能给予转回抵销的专项储备，笔者观点建二、连续编制合并财务报表时固定资产的抵销处理在以后会计期间，该固定资产仍然以原价在购买企业的单户资产负债表中列示，因此必须将原价中包含的未实现内部销售损益的金额予以抵销；相应地，销售企业以前会计期间由于该内部交易实现销售利润，形成销售当期的净利润的一部分并结转到以后会计期间，在其单户所有者权益变动表中列示，必须将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润的金额。抵销分录为借：未分配利润一年初贷：固定资产一原价该固定资产在以前会计期间计提折旧而形成的期初累计折旧，按照以前会计期间累计多计提的折旧额抵销期初累计折旧和年初未分配利润，抵销会计分录为借：累计折旧贷：未分配利润一年初专项储备该内部交易形成的固定资产在本期继续计提折旧，参照第（一）部分第２项的步骤进行抵销。三、内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理对于物资采购企业来说，因该内部交易实现的利润，作为期初未分配的一部分结转到以后的会计期间，直到购买企业对该固定资产进行清理的会计期间为止。从购买企业来说，固定资产进行清理期间，在其单户财务报表中表现为固定资产价值的减少；该固定资产清理收入减去该固定资产账面价值以及有关清理费用的余额，则在其单户利润表中以营业外收入（或营业外支出）项目填列。在这种情况下，购买企业的固定资产实物以不存在，包含未实现内部销售损益在内的该固定资产的价值已全部转移到用其加工的产品价值或各期损益当中，因此不存在未实现内部销售损益的抵销问题。从整个煤炭企业集团来说，随着该固定资产的使用寿命结束，其包含的未实现内部销售损益转化为已实现利润，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该固定资产进行清理的会计期间，为此，必须调整已抵销期初未分配利润。其次，在固定资产进行清理的会计期间，如果仍计提了折旧，本期计提的折旧费中仍包含多计提的折旧额，因此需要将多计提的折旧额予以抵销。四、对内部购进固定资产台帐的管理般在编制年度合并报表时，内部购进的固定资产及其折旧进行抵销，由于未实现的内部销售损益当期计提的折旧金额不大，对盈亏不能产生重大影响，因此，平常月份不进行抵销。由于煤炭企业在煤炭开采过程中，需要使用大量的生产设备，整个集团每年度内部购进的固定资产上千台件，并且折旧年限也不一样。因此对固定资产台账的管理尤为重要。首先要计算出每台件固定资产所包含的未实现内部销售损益金额，按计提折旧费列入的会计科目进行分类，然后再按折旧年限进行分类，这样便于查找当期及其以后年度固定资产形成的未实现内部销售损益提取折旧的情况。按照内部固定资产抵销规则，理论上容易掌握，实际操作过程中比较麻烦，煤炭企业由于每年增加固定资产台件数量多，折旧年限不样，财务人员不了解固定资产的使用状况。因此，为便于对固定资产台账管理，在实际操作中，固定资产提足折旧，视同该资产报废或出售，转回年初未分配利润、累计折旧。参考文献：［１］内部固定资产交易的抵销处理。注册会计师考试辅导教材

同一控制下企业合并中固定资产内部交易抵销的所得税问题

维普资讯
同一控制下企业合并中
固定资产内部交易抵销ａ５所得税问题－
乾惠敏何鹏
（庆工学院重庆４０５）重０００
【摘要】现行的企业合并财务报袁抵销分录中不涉及所得税的抵减处理，本文拟就同一控制下企业合并中固定资产内部交易当期和以后期间的所得税抵减处理问题进行分析，并对其中牵涉的关联方交易和非关联方交易的所得税抵减问题
这部分未实现内部销售利润后的固定资产原价，而且应该将该部分未实现内部销售利润产生的所得税予以递延。企业集团内部的利润导致的所得税的递延，我们可以专门设置“ 合并
方可以看成是关联方，关联方交易存在着内部交易的收入确认问题，而非关联方交易则不存在这个问题。根据《企业会计
因此，也要考虑其对合并所得税的影响。
税务部门有权按照合理的方法将其调整为公允价格，所以这
部分差额，也不会纳入应纳税所得额计算所得税。因此在编制
购买方在购人该固定资产以后，固定资产在使用期间的
还必须计提折旧。交易当期，固定资产未实现内部销售利润该
２０．财会月刊（合）４口０８６综・７・
内部交易的税前影响，而未涉及这些业务对所得税的影响。鉴并财务报表抵销分录的过程中，固定资产的内部交易抵销处理具有代表性，所以本文仅对同一控制下企业合并中固定资产内部交易抵销的所得税问题进行分析和探讨。
一
合并财务报表抵销分录的时候，对于这部分差额笔者认为就不存在所得税抵减的问题。而对于交易价格为公允价格或者

会计经验：内部交易固定资产减值准备及递延所得税的合并抵销处理

内部交易固定资产减值准备及递延所得税的合并抵销处理《企业会计准则第33号合并财务报表》规定：母公司与子公司、子公司与子公司之间销售商品或其他方式形成的固定资产所包含的内部未实现销售损益应当抵销；对固定资产计提减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。

此规定没有规范由于计提固定资产减值准备产生暂时性差异形成递延所得税资产的合并抵销。

笔者就此问题分析探讨。

一、固定资产减值准备与递延所得税资产《企业会计准则第8号资产减值》规定，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备。

依此规定，企业集团内部交易形成的固定资产，当存在减值迹象并确认发生减值时，按准则规定计提固定资产减值准备。

会计处理为：借记资产减值损失科目，贷记固定资产减值准备科目。

一方面作为资产损失减少了企业的利润，另一方面形成固定资产减值准备，减少了固定资产的账面价值。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失可以所得税前扣除；但未经核定不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得所得税前扣除。

由于会计准则与税法规定不同，固定资产的账面价值（计提减值后的账面价值）与计税基础之间产生了可抵扣暂时性差异（账面价值小于计税基础），企业将其暂时性差异对所得税的影响确认为递延所得税资产。

企业集团内部交易形成的固定资产，购入企业按售价（假设不考虑增值税及其他费用）作为固定资产原价入账；销售企业要按售价确认销售收入并计算销售利润。

从企业集团角度看，该交易只是物资的内部调拨，不会产生损益。

但在日常会计业务处理中，购入企业计提的减值准备中包含了内部未实现的销售利润，为此，在编制合并会计报表时，必须将多计提的减值准备中包含了内部未实现销售利润予以抵销，同时抵销由此形成的递延所得税资产。

内部交易固定资产合并报表所得税分录

内部交易固定资产合并报表所得税分录固定资产合并报表的编制是企业的日常财务工作之一，它会受到所得税法规的影响，需要按照税法的规定进行所得税核算。

在合并报表编制过程中，需要对涉及到的内部交易进行处理，并计算相关的所得税分录。

下面，我们来具体讨论下内部交易固定资产合并报表所得税分录的处理方式。

首先，我们需要明确什么是内部交易。

内部交易指的是公司内部各部门之间进行的交易行为，这些交易既包括有偿交易，也包括无偿交易。

在合并报表编制过程中，涉及到的内部交易主要是指公司内部固定资产的调拨、购置、出售等交易活动。

针对内部交易固定资产合并报表的所得税分录，我们需要首先确定涉及到的所得税的征收范围。

根据税法的规定，所得税的征收对象是企业的居民企业所得和非居民企业所得，其中所得是指企业从各种经营活动中取得的经济收益。

因此在内部交易中，涉及到的所得主要是企业从固定资产的处置中所得到的收益。

在内部交易中，固定资产的处置主要包括调拨、购置、出售等活动。

对于这些活动的所得税处理，需要根据涉及到的固定资产的账面价值、实际成本、公允价值等因素进行核算。

一般而言，在调拨固定资产时，应按照公允价值进行计价，并进行所得税计算；而在固定资产购置和出售时，应按照实际成本核算，然后再进行所得税核算处理。

需要注意的是，在内部交易中，如果固定资产的出售价格低于其账面价值，则需要计提固定资产减值损失，在计算所得税分录时，应将固定资产减值损失列入进项税额中进行抵免。

综上所述，内部交易固定资产合并报表所得税分录的处理，需要考虑到以下几个方面：首先是征收范围的确定，其次是对各种固定资产交易活动的核算处理，包括按公允价值计价、按实际成本核算、计提固定资产减值损失等。

在具体操作时，应严格遵守税法规定，并对贷方和借方分录进行正确的归集和分类。

【老会计经验】关联方交易固定资产合并抵销的会计处理方法

【老会计经验】关联方交易固定资产合并抵销的会计处理方法我国在《合并会计报表暂行规定》中规定，凡能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即所有的子公司都应当纳入合并会计报表的合并范围。

因此并入合并范围的子公司与母公司之间、子公司与子公司之间均属于关联方，关联方之间交易的会计处理则必须遵循财政部出台的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》（以下简称《规定》）。

根据《规定》的处理方式，我们在编制合并会计报表的抵消分录时就相应发生了较大的变化，本文以在企业集团内部的成员企业将自身生产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使用的情况下，所进行的合并抵消处理。

集团内部的成员企业将生产的产品销售给关联方作为固定资产，视同关联方之间正常的商品销售处理，当该关联方之间的销售价格低于按《规定》的方法确认的价格或低于商品账面价值的120%时，实现的销售全部作为收入，不存在关联交易差价，其合并抵消的会计处理与现有的处理方法相同；当该关联方之间的销售价格高于按《规定》的方法确认的价格或高于商品账面价值的120%时，就存在关联交易差价的问题，以下就存在关联交易差价的情况下所进行的合并抵消处理进行讨论。

一、关联交易发生当期的抵消处理出售方在出售商品时存在关联交易差价时，进行的会计处理是借记应收账款或银行存款等项目，按《规定》确认的收入贷记主营业务收入项目，并按应交的增值税销项税贷记应交税金项目，并按销售额与允许确认收入之间的差额贷记资本公积关联交易差价。

在交易发生时，其合并抵消分录为：借：主营业务收入资本公积关联交易差价贷：主营业务成本固定资产原价在该固定资产交易中，因出售方未能全额确认收益，因此在合并抵消分录时也不能按其销售价格直接冲减主营业务收入。

例1：假设甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，2004年12月甲公司将自己生产的产品销售给乙公司作为管理类固定资产使用，甲公司销售该产品的销售收入为500，000元，销售给非关联单位的加权平均价格为400，000元，销售成本为300，000元，乙公司以500，000元作为该固定资产的取得成本入账。

合并会计报表中固定资产减值准备项目的抵销处理

合并会计报表中固定资产减值准备项目的抵销处理摘要：由于固定资产减值准备的计提对企业合并会计报表的编制产生一定的影响，新颁布的企业会计准则中并没规定具体的抵销处理方法。

关键词：会计报表固定资产抵销处理企业除应对应收账款和其他应收款计提坏账准备外，还要对存货、长短期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款、应收融资租贷款的可收回金额加以分析，并计提相应的减值准备。

在此，笔者对这些问题提出一些自己的看法。

1、将控股合并取得的子公司个别财务报表中固定资产的账面价值调整为公允价值时所进行处理。

编制合并财务报表时，对非同一控制下控股合并取得的子公司，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债在本期资产负债表日的金额。

这样调整的结果，导致了合并资产负债表上资产、负债的账面价值，与纳税主体子公司资产、负债的计税基础之间产生了暂时性差异，为此，应当在合并资产负债表中确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整所有者权益。

当然，这其中包括将子公司个别财务报表中固定资产的账面价值调整为公允价值时所进行的递延所得税处理。

2、存货跌价准备的抵销内部投资计提的减值准备，是站在投资方的角度来看对子公司的投资而估计的资产减值，对整个集团来说，不存在该投资减值的问题。

在编制合并会计报表时，长期投资已经抵消不再存在，单独保留投资减值准备显然不合理，所以应将已计提的减值准备抵销掉，根据具体情况增加期初未分配利润或当期投资收益。

内部交易产生的存货与应收款项不同，其抵销的不是存货全部，而是存货中包含的内部交易未实现的销售利润。

该存货无论在销售方还是购买方都要按市价计提跌价准备，但计提准备的金额却不相同。

因为购入方存货中包括了内部交易未实现的销售利润，致使其应计提的减值准备金额增大。

如同存货跌价准备的抵销理由一样，固定资产和无形资产减值准备也要作上述抵销，所不同的是，固定资产和无形资产减值准备还影响到折旧计提和无形资产的摊销额，在作上述抵销的同时，还需把因多计提减值准备而少计提的折旧额和无形资产分摊额加以抵销。

如何合并抵销处理固定资产及相关项目

如何合并抵销处理固定资产及相关项目《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定：母公司与子公司、子公司与子公司之间形成的固定资产所包含的内部未实现销售损益应当抵销；对固定资产计提减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。

但该规定未对内部交易取得的固定资产形成相关递延所得税资产的合并抵销做出规范。

一、初次编制合并财务报表期间相关项目的抵销处理固定资产原价中未实现内部销售损益的抵销集团内部企业将其自产的产品出售给集团内部其他企业作为固定资产时，从整个企业集团来看，这一交易属于集团内部资产的调拨，必须将销售企业所实现内部销售利润与购买企业固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的金额予以抵销。

抵销分录为：借记“营业收入”，贷记“营业成本”、“固定资产——原价”。

固定资产多提折旧额的抵销购人企业按固定资产原价计提折旧并计入当期损益或生产成本，计提的折旧额中包含了内部未实现销售损益，因此必须将多计提的折旧额予以抵销，借记“周定资产——累计折旧”，贷记“管理费用”，少计提折旧额时作相反抵销分录。

固定资产计提减值准备的抵销企业集团内部交易形成的固定资产期末经减值测试已发生减值的，购入企业计提了相应的减值准备。

但站在企业集团角度看，该固定资产是否发生了减值要进行分析判断：若从整个企业集团看固定资产未发生减值，应将计提的减值准备与未实现内部销售利润相应的部分予以抵销；若从整个企业集团看固定资产已发生减值，已减值部分不予抵销。

具体抵销处理有两种情况：第一，计提的固定资产减值准备小于或等于固定资产原价中未实现内部销售利润的账面余值，其固定资产减值准备的抵销数额为内部计提的固定资产减值准备数额。

第二，计提的固定资产减值准备大于固定资产原价中未实现的内部销售利润的账面余值，其固定资产减值准备的抵销数额不能超过固定资产原值中未实现的内部销售利润的账面余值，借记“固定资产——减值准备”，贷记“资产减值损失”。

递延所得税资产的抵销企业内部交易取得的固定资产账面价值与其计税基础之间会产生暂时性差异，购入企业确认暂时性差异并由此形成递延所得税资产，应将递延所得税资产予以抵销。

固定资产及相关项目合并抵销处理

固定资产及相关项目合并抵销处理《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称《准则》）规定：母公司与子公司、子公司与子公司之间形成的固定资产所包含的内部未实现销售损益应当抵销；对固定资产计提减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。

但该规定未对内部交易取得的固定资产形成相关递延所得税资产（或负债）的合并抵销做出规范。

一、初次编制合并财务报表期间相关项目的抵销处理（一）固定资产原价中未实现内部销售损益的抵销集团内部企业将其自产的产品（为此种情况说明）出售给集团内部其他企业作为固定资产时，从整个企业集团来看，这一交易属于集团内部资产的调拨，必须将销售企业所实现内部销售利润与购买企业固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的金额予以抵销。

抵销分录为：借记“营业收入”，贷记“营业成本”、“固定资产——原价”。

（二）固定资产多（少）提折旧额的抵销购人企业按固定资产原价计提折旧并计入当期损益或生产成本，计提的折旧额中包含了内部未实现销售损益，因此必须将多（少）计提的折旧额予以抵销，借记“周定资产——累计折旧”，贷记“管理费用”，少计提折旧额时作相反抵销分录。

（三）固定资产计提减值准备的抵销企业集团内部交易形成的固定资产期末经减值测试已发生减值的，购入企业计提了相应的减值准备。

但站在企业集团角度看，该固定资产是否发生了减值要进行分析判断：若从整个企业集团看固定资产未发生减值，应将计提的减值准备与未实现内部销售利润相应的部分予以抵销；若从整个企业集团看固定资产已发生减值，已减值部分不予抵销。

具体抵销处理有两种情况：第一，计提的固定资产减值准备小于或等于固定资产原价中未实现内部销售利润的账面余值，其固定资产减值准备的抵销数额为内部计提的固定资产减值准备数额。

第二，计提的固定资产减值准备大于固定资产原价中未实现的内部销售利润的账面余值，其固定资产减值准备的抵销数额不能超过固定资产原值中未实现的内部销售利润的账面余值，借记“固定资产——减值准备（本期计提数额）”，贷记“资产减值损失”。

合并财务报表中固定资产减值准备抵销及所得税处理

作者：文拥军
作者机构：西南科技大学经济管理学院
出版物刊名：财会月刊（上）
页码： 41-42页
主题词：固定资产减值准备合并财务报表所得税处理抵销合并资产负债表企业会计准则固定资产计提内部销售
摘要：根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，企业在编制合并财务报表时，母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或其他方式形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益，以及对固定资产计提的减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。

但因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其按照税法规定确定的计税基础之间产生的暂时性差异，如何在合并财务报表中处理，新会计准则中并未明确规定。

本文结合实例，对企业集团内部母子公司之间，因销售商品形成的固定资产计提的减值准备的抵销及所得税处理问题进行探讨。