第二章_借款费用

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2.借款费用已经发生的界定 通常情况下，款项借入时银行就已经开始计算利息 了，所以该条件一般都是已经满足了的。 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的 购建或者生产活动已经开始的界定 是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工 作已经开始。 要注意和第一个条件对比理解。如工程物资购入， 说明资产支出已经发生，但不等于必要的购建或生产活 动已经开始，原因是企业还不一定真正开始建造。
第二章 借款费用
学习目标
1.掌握借款费用的内容与确认原则； 2.掌握借款费用开始、暂停、终止资本化的条件； 3.掌握借款费用资本化金额的计算方法； 4.掌握借款费用的账务处理方法。
学习难点
利息费用和应计利息的计算 应付债券的账务处理
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3）承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本 化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如 带息应付票据）。理解时应注意两点： ①如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务（如 应付账款），就不应当将购买价款计入资产支出，因为 该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。 ②如果企业赊购物资承担的是带息债务（如带息票 据），则企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企 业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一致的， 应视同资产支出已经发生。
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账务处理：
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专门借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法 确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每 期利息金额。
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例：BB公司借入一笔款项，于2009年12月1日采用出 保方式开工建造一栋办公楼，2010年5月10日工程全 部完工，达到合同要求。5月31日验收合格，6月11 日办理工程竣工结算，6月20日完成全部资产转交手续， 12月1日长方正是投入使用。 要求：借款费用停止资本化的时点
第二节 借款费用的计量
一、专门借款利息资本化金额的确定
专门借款:应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚 未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取 得的投资收益后的金额确定。 专门借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会 计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 17
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例：企业为建造厂房，先购入了一块土地的使用权， 但迟迟没有开始建造。 这种情况下满足了借款费用开始的第一和第二条件，但必 要的购建活动尚未开始，即不符合第三个条件。
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实训练习 例：甲企业专门借入款项建造符合资本化条件的固 定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实际 建造工作已开始，但为建造所需的物资都是赊购（形成 负债不带息） 分析：固定资产建造本身并没有占用借款资金，没有发生 资产支出，没有满足借款费用开始资本化的。第一条件
借款费用费用化 借款费用资本 化
期间费用
资本成本
将借款费用在发生 时根据其发生额确 认为财务费用，计 入当期损益。
将借款费用计入需要经 过相当长的时间（≥1 年）才能达到预定可使 用或可销售状态的资产 的成本；
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（二）借款费用应予以资本化的范围 1.借款费用应予以资本化的资产范围 符合资本化条件的资产：需要经过相当长时间的购建或 者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定 资产、投资性房地产和存货等资产。 2.借款费用应予以资本化的借款范围 (1)专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产 而专门借入的款项。 (2）一般借款是指专门借款之外的借款，借入时通常 没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生 产。
分析： 2010年5月10日确定借款费用停止资本化的时 点。所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要 求、合同规定或者生产要求相符，即使有极个别与设计、 合同或生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或 者销售。
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二、一般借款利息资本化金额的确定 一般借款:应当根据累计资产支出超过专门借款部分 的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率， 计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确 定.。 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时 点到终止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期 间不包括在内。
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实训练习 某企业为建造一幢厂房 2009年1月1日借入期限为2年的长期专门借款 100万元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年 付息一次，期满后一次还清本金。2009年初，以 银行存款支付工程价款共计60万元，2010年初又 以银行存款支付工程费用40万元。该厂房于2010 年8月底完工，未动用专门借款存款利率为6%。 计算专门借款资本化金额并做出相应的账务处理。
第一节 借款费用概述
一、借款费用的定义及内容
借款费用—因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款利息 债券溢价或折价的摊销 辅助费用 借款过程中发生的 手续费、佣金、印 刷费、承诺费等 外币借款的汇兑差额
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二、借款费用的确认
（一）借款费用确认的基本原则如下：

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示例1续
（1） 2010年专门借款的利息金额＝ 500×6%=30（万元） （2）借款的利息资本化金额＝ 500×6%×9÷12－（500－300）×0.05%×9 ＝22.5－0.9＝21.6（万元）
专门借款利息计入当期损益的金额=500 ×6% ×3÷12=7.5（万元）
借：在建工程 216000 应收利息 9000 财务费用75000 贷：应付利息300000
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（三）借款费用停止资本化时点的确定 1.借款费用停止资本化的一般原则 购置或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或 者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。之后所发 生的借款费用，应当确认为费用，计入当期损益。 达到预定可使用或者可销售状态： （1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或 者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要 求、合同规定或者生产要求相符，即使有极个别与设计、 合同或生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或 者销售。 （3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产 上的支出金额很少或者几乎不再发生。
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（三）累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数的确 定 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出 =∑（每笔累计资产支出超过专门借款部分的资产支出×累计资 产支出超过专门借款部分的资产支出实际占用天数 /会计期间涵 盖的天数） 每笔资产支出实际占用的天数：发生在资产上的支出所应承担借 款费用的时间长度。 会计期间涵盖的天数：计算应予以资本化的借款费用金额的会计 期间的长度。
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三、 借款费用资本化期间的确定
（一）借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： 1.资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生 产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资 产或者承担带息债务形式发生的支出； 2.借款费用已经发生； 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要 的购建或者生产活动已经开始。
借：在建工程 66000 应收利息 24000 贷：应付利息90000
借：应付利息90000 贷：银行存款90000
3）2010年专门借款的利息资本化金额 ＝1000000×9%×8/12＝60000（元） （4）建造厂房应予资本化的利息费用金额＝ 66000+60000＝126000（元） 2013年7月28日星期日5时53分2秒
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专门借款:应当以专门借款当期实际发生的利息费用， 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收 入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
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甲股份有限公司为增值税一般纳税人， 2010年1月1日拟建造移动办公楼，并为建造 该办公楼专门借入500万元的3年期借款，借 款利息按年支付，年利率为6%。资产于2010 年4月1日建造开工，并于当期满足借款费用 资本化的条件，至2011年12月31日办公楼尚 未完工。假定甲股份有限公司于4月1日动用 专门借款300万元，其他月份为动用专门借 款，未动用的专门借款存入银行，每月利率 为0.05%。 计算专门借款资本化金额并做出相应的账务 处理。 2013年7月28日星期日5时53分2秒
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（二）借款费用暂停资本化时点的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生 非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停 借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确 认为费用，将其计入当期损益，直至资产的购建或者生 产活动重新开始。 非正常中断，是指由于企业管理决策上的原因或者 其他不可预见的原因所导致的中断。如 由于发生劳动 纠纷，发生安全事故，改变设计图纸或资金周转困难等 导致的工程中断。