新会计准则有关股票期权的规定存在
新会计准则下我国股票期权会计实施问题分析
新会计准则下我国股票期权会计实施问题分析中图分类号：f830 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）12-252-01摘要随着我国新企业会计准则的出台，我国的会计准则体系的制定取得了巨大的成就，构建起了既与我国国情相适应，又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务且独立实施的会计准则体系。
其中，关于股票期权会计处理的规定体现在《企业会计准则第11号一股份支付》中，这一准则与国际财务报告准则（ifrsz）的规定基本一致，又在很多方面参考了美国财务会计准则的规定，具有较强的指导意义。
关键词新会计准则股票期权会计一、新企业会计准则对股票期权会计的规定《企业会计准则第11号一股份支付》关于股票期权会计处理明确表示，须采用公允价值进行确认和记录，并将股票期权激励计划分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付两种。
准则规定，授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。
完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用及资本公积。
在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整；在可行权日，调整至实际可行权的权益工具数量。
企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用及所有者权益总额进行调整。
在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。
二、股票期权会计实施中存在的问题尽管新企业会计准则对股票期权的会计处理可以使企业的会计信息更真实、更可靠，但是在实际操作的过程中，还存在以下一些问题。
1．我国目前证券市场不完善，导致股票价格不能完全反映企业的真实价值。
实施股票期权的制度缺陷及对策
实施股票期权的制度缺陷及对策股票期权作为一种长期激励机制，在企业管理中得到了广泛的应用。
它旨在将员工的利益与公司的长期发展紧密结合，从而激励员工为公司创造更大的价值。
然而，在实际实施过程中，股票期权制度也暴露出了一些缺陷和问题，需要我们认真加以研究并寻求相应的对策。
一、实施股票期权的制度缺陷（一）会计处理问题股票期权的会计处理方法存在一定的争议。
目前主要有两种方法：内在价值法和公允价值法。
内在价值法计算简单，但容易导致低估期权价值；公允价值法虽然更能反映期权的真实价值，但计算复杂，且受市场波动影响较大。
此外，不同的会计处理方法可能会影响公司的财务报表，进而影响投资者对公司的判断和决策。
（二）行权价格的确定行权价格的确定是股票期权制度中的一个关键问题。
如果行权价格过低，可能会被认为是对管理层的过度奖励，损害股东利益；如果行权价格过高，又可能使期权失去激励作用。
在实际操作中，行权价格的确定往往受到多种因素的影响，如公司的历史股价、业绩预期、市场行情等，缺乏明确的标准和规范，容易导致不公平和不合理的情况发生。
（三）业绩考核指标不完善目前，很多公司在实施股票期权时，业绩考核指标过于单一或不合理。
例如，仅仅以净利润、营业收入等财务指标作为考核依据，容易导致管理层为了追求短期业绩而采取短视行为，忽视公司的长期发展。
此外，一些非财务指标，如创新能力、客户满意度等，在业绩考核中所占比重较低，无法全面反映公司的真实经营状况和管理层的努力程度。
（四）市场操纵风险股票期权的实施可能会引发市场操纵行为。
管理层为了使自己手中的期权获得更高的收益，可能会通过操纵公司的财务报表、发布虚假信息等手段来抬高股价。
这种行为不仅损害了投资者的利益，也破坏了市场的公平性和透明度。
（五）税收政策不明确股票期权的税收政策在不同国家和地区存在较大差异，且在同一国家或地区也可能随着时间的推移而发生变化。
税收政策的不明确和不稳定，增加了企业和员工的税务风险，也在一定程度上影响了股票期权制度的实施效果。
论新会计准则下股票期权会计处理问题
论新会计准则下股票期权的会计处理问题中图分类号:f233文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)09-180-01摘要股票期权作为一种有效的激励手段,越来越多的企业在采用,也使得大家越来越关注股票期权的会计处理方法及其存在的问题。
本文指出了新准则下股票期权会计处理存在的一些问题,并提出了几点建议,这对股票期权会计处理规范的完善有一定的指导意义。
关键词股票期权会计处理公允价值一、股票期权股票期权是上市公司给予企业的高级管理人员和技术骨干在一定期限内以一种事先约定的价格购买公司普通股的权利。
股票期权是一种不同于职工股的崭新激励机制,它能有效地把企业高级人才与其自身利益很好地结合起来。
二、股票期权的会计处理问题1.现行准则对股票期权的会计处理规定《企业会计准则第号准则第11号—股份支付》中规定,授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用相应地增加资本公积。
在新准则出台以前,大多数学者都认为对于股票期权的处理采用公允价值法是比较合理有效的方法。
不过在实际运用中对股票期权的会计处理还是存在一些问题,这主要来源于两个方面:一是规定本身存在的一些问题;另一方面是公允价值的运用存在一些问题。
2.会计处理存在的问题(1)授予日的确定问题《企业会计准则第11号准则—股份支付》中规定,授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用相应地增加资本公积。
不管是公允价值法还是内在价值法都一样没有对授予日进行明确的规定。
对授予日的规定只是指股份支付协议获得批准的日期,这给了企业很大的自主空间。
企业为了减少当期利润,逃避税收,可以通过对授予日的灵活选择发行股票期权以增加当期的费用从而达到避税的目的,这样也就与通过股票期权来激励员工的初衷相违背。
(2)出现股票期权倒签行为,损害股东利益倒签行为的发生在留住企业核心人才的同时却损害了股东的利益。
简析新准则下股票期权中的会计问题
中， 首次 制定 了《 业会 计 准则 第 １ 号— —股 份 支 付 》 企 １ 。新 准 则
在 我 国规 范 了企业 以 自身股 份 为基础 进行 支付 的业 务 ， 统一 了实 务 中存 在的 不同处 理方 法 。该 准 则 的 确认 和计 量 原则 与 国际 准 则趋 同 ， 同时充 分考 虑 了我 国现 实经 济生 活 中存 在 的各 种股 份 支
行 了一 定 的 探 讨 。
关 键 词 ： 准 则 ； 票 期 权 ； 计 问题 新 股 会
中图分类号 ：２ ５ ２ Ｆ ７ ．
文献标识码 ： Ａ
文章编号 ：６ １ ８４ ２ １ ） ３０ ６ －２ １７ － ６ （ ００ ０ － ３０ ７ ０
・ ・ ・ ・ ・ ・ ・ － ・ ・ ・ ・ 夺 ÷ 夺 夺 夺 夺
定 服务 期 间的股 份支 付 ， 待期 为授 予 日至可 行 权 日的期 间 ； 等 对 于可行 权条 件为 规定 业绩 条件 的股 份支 付 ， 当在 授予 日 据 最 应 根 可 能 的业绩 结果 预计 等待 期 长短 ， 即所 授予 的权 益工 具 只有 在 对 方完成 了某一 特定 期 间的劳 务后 才能 既得 ， 主体 应假 定对 方 作 为权 益性 工具 对 价所 提供 的劳 务将 于未来 获 得 ， 即在等 待 的期 间 内获得 。在 等待期 内 ， 主体 应在 对方 提供 劳务 时对 其进 行会 计 处
付业 务 ， 股票期 权激 励 在我 国将会 成 为一种 重要 的激励 机制 和 经 济 业务 。股票 期权 会计 制度 是股 票期 权计 划 的核心 ， 不解 决 会计 规 范问题 ， 股票 期权 就无 法进 人 规范 的实施 ， 因此 ， 建立健 全 我 国 的股票期 权会 计规 范有 其必 要性 和 紧迫性 。
股票期权会计处理探讨及相关建议
益工具 的公允 价值计入相关 成本 或费用 ，相应增 加资本公 积 。 无风 险利率 的数据来源 、预期股票价格波动率 的测 算方 法、预 完成等待期 内的服务或达到规定业绩条件 才可行权 的换 取职工 期股利率确定依 据、股票期权公允价值计量 内部 会计控制制度
服务的以权 益结算的股份支付 ，在等待期 内的每个 资产 负债 表 及其遵循情况 等。如果 准则 、准则指南或解释 能够 就上述两方 日，应 当以对 可行权权益工具数量 的最佳估计 为基 础 ，按 照权 面进行 详细规 范 ，则能大大提 高股票期 权价值 确定 的透 明度 、
的会计准则加 以规范 ，确定 了以公允 价值为基础 ，股份支付交 准则指南 或解 释明确规定允许企业选用估值模 型 ，减少企业随
权益 工具公允价 易费用化的确认计量原则 。该准则规定 ，授予后立 即可行权 的 意选择 的空间 ；二是将要求报表附注 中披露 “ 换取职工服务的以权益结算 的股 份支付 ，应当在授予 日按照权 值 的确定方法 ”做 出更详细 的规定 ：采取 的估值模 型、模型中
摘要 ：文章首先对我 国新会 计准则的有 关股票期权会计 处 而言 ，股票期权 的公允价值不存在活跃市场 。因此 ，应采用估 理进行 了简单的介 绍 ，然后 结合新 准则 实施过程 出现 的问题 ， 值技术进行计量 。股票期权定价的可靠性取决于 以下两个要素 ：
对股票期权会计处理进行 简要评 析并提 出相 关建议 ，以求完善 各个 估计参数 的可靠性 和计量模 型的适用性 。为保 证估值的可
但这两个模 型 的计算结果是相差很大 的。在 我国 ，如果准则允
、
ＡＢ 我 国新 会 计 准 则对 股 票期 权 会 计 处理 的相 关 尽管 美 国Ｆ Ｓ 只推荐布莱克—斯科 尔斯定价模 型和二项模型 ，
对股票期权会计的探讨
中存在着一些漏洞 ，比如对 于股 票市场价格的过分依赖 ，就会 导致无法准确 的估计股票期权 的数量 ，对 于股票期权数量 的动 态变化也没有一个完善 的会 计处理方式，这样一来 ，就会给一 些公司进行利润操纵提供 了可乘之机 。一些公司为 了粉饰 自己 的财务报表 ，很可 能会利用这 一漏洞 进行利润操纵 ，粉饰公司 的资产负债表 ，这就造成 了公司会计利润信息的失真。
过股票期权 比例获得 分红收益，而不能通过 出售公 司股 票获 得 收益 ，这也是不 同于证券 市场上市公司公开发行 的流通股 的重
二 、股票期权会计 处理 中存在 的 问 题
２ ． １会计信息 失真 首先 ，由于我国 目前股票期权 的会计 处理方法在很大程度 上依赖于股票 的当前市场价格 ，而公司股票在证券市场上 的股 票价格又不能十分准确 的反映出公司的真实价值 ，这就导致 了
对于股票期权会计处理信 息的失真。这一会计信息失真 问题从 众多的研究资料 中可知 ，也是 目前我国股票期权会计处理 中的 主要 问题之一 。股票期权会 计信 息的失真体现在很多方面 ，原 因也很多 ，但是综合起来 可以归纳为两方面。一是企业对于股 票期权的会计处理不够重视 ，二是我国现行的会计政策 中存在
一
要特点之一 。在 公司的财务管理中，对于股票期权 的会计处 理 就是非常重要 的一部分 。
我 国股票期权 的会计 发展现状 客观 的说，我 国股票期权 出现 的时间并不长 ，发展也不 是
一
、
些漏洞 ‘ ” 。
很成熟 ，特别是对股票 期权 的会计处理方面 ，存在着很 多的不 足 。我 国的很 多公司对 于股 票期权的会计处理很不重视 ，并且 存在着人为操纵 的现象 。而且 由于近年来上市公司 的股票价 格 操纵现象较为严重 ，对 于股 票期权的会计处理影响较大 。股 票 期权会计处理 中存在 的一些 问题 近年来受到 了很大 的关注 ，而 且很 多公 司都 已经认 识到 了这些 问题对 于 公司发 展的 重大影 响 ，但是在 当前 的股票 期权会计 发展现状 中，还没有形成一个 较为完善的会计处理体系 。 在 新会计准则 中，对于 公司股票 期权 的会计处理提 高了重 视力度 ，并且对于这一部分会计 信息的处理方法也做 出了明确 的规定 。但是在实 际应用过程 中，仍 旧差强人意 ，特别是在 一 些会计信息处理 的细节方面 ，还 不够 完善 ，这些 问题和不足严 资金的计 划控 制，严格 内部审批 流程 ，对 往来款项进行 监控 ， 并全面在线反映公司内会计 业务和现 金流 动动 态，为 建立有效
有关股票期权的会计处理【会计实务操作教程】
1.将股票期权纳入或有事项处理
国际会计准则委员会（IAS）在其发布的第 37号准则即《准备、或有 负债和或有资产》中认为，股票期权是企业与其高级管理人员之间达成 的一种和约，行权以前并没有现金和股票的实际交易。从我国《企业会
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
计准则——或有事项》的有关规定看，股票期权确实符合“或有事项” 的定义：过去的交易或事项（企业对员工授权）形成的一种状况，其结 果（是否行权）须通过未来不确定事项的发生或不发生（如股价波动） 予以证实。而且，股票或仅是“应该确认”的那一类“或有事项” ，因 为：第一，至少在授权日，可以预计股票期权“很可能导致经济利益流 出企业” ，即股票期权足以吸引员工行权，否则，若从一开始股票市价就 和行权价差不多，股票期权便会“一文不值” ，失去吸引力，本身也就不 会产生；第二，金额能够可靠地计量；第三，确认股票期权，同时要确 认一些费用，符合谨慎性原则。 上采用内在价值法进行计量与记录 （1）尽管美国财务会计准则委员会（FASR）在其发布的第 123号公告 中提出了公允价值法，但其应用值得商榷：①公允价值法下，企业在确 认股票期权时往往要确认一大笔费用（相对内在价值法而言），为追求业 绩的管理人员所不愿意接受。据调查，如果由内在价值法改为公允价值 法，标准普尔（S＆P）指数中的 500家企业的利润将下降 6％之多，该法 本身在美国也遭到了包括微软在内的许多高科技企业以及实务界的强烈 批评。②确定公允价值的模型，运用起来，有一系列假设条件，非较为 成熟的股票市场不能满足。因此，公允价值法至少与目前我国的经济环 境不是很吻合。
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有关股票期权的会计处理【会计实务操作教程】 股票期权属于酬劳性的“职工认股计划” （SOPE），是指公司赋予其高级 管理人员在某一特定期限内，按约定的价格购买本公司一定数量股票的 权利。获得授权的员工用较优惠的价格购买公司股票后，或者分红，或 者出售股票赚取差价，即可能在一般薪金之外获取额外收益。股票期权 将公司高级管理人员的个人经济利益与公司业绩联系在一起，意在激励 他们为公司的发展更加努力工作。 一、股票期权会计处理的几个问题 1.会计确认问题 股票期权使被授权的员工有望在一般薪金之外获取一定的额外收益。 这种可能的额外收益实质上是公司为享有员工的服务而可能付出的代 价，类似于工资费用。然而，员工是否会行权，公司的这种酬劳成本会 不会实际发生，却取决于公司股票未来市价的变动情况以及员工的意 向。如果授权后，股票的市价下跌，甚至低于“约定价格” ，行权对员工 来说无利可图，或者被授权员工本身不愿意继续待在公司，那么，股票 期权都会实现不了。因此，有人提出：不确认股票期权，只需在备查簿 中登记，在行权之时按股票发行处理即可。但是如果不予确认，股票期 权对公司财务状况、经营成果的影响，又可能得不到及时、充分的披 露。 2.会计计量与记录问题
新会计准则下股票期权会计处理存在问题研究
新会计准则下股票期权会计处理存在问题研究中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）04-000-01摘要股票期权是企业采取的一种行之有效的激励措施。
随着我国新会计准则的颁布，股票期权的会计处理引起的广泛的关注。
本文参考美国及国际会计准则关于股票期权会计处理方法，对我国股票期权的会计处理进行了研究，揭示了存在的问题并提出了对策，以期为企业股票期权的会计处理提供参考。
关键词新会计准则股票期权会计处理研究分析股票期权指的是上市企业给予企业高级管理人员及技术骨干在一定的期限内以一种事先约定的价格购买一定数量公司普通股的权利。
股票期权可以有效激励企业的经营者，使其个利益与企业的长期发展紧密结合起来。
新会计准则对股票期权的会计处理采用公允价值法，从而与国际准则接轨。
但在实施过程中仍存在一些问题，本文对新会计准则下股票期权的会计处理问题进行了探讨。
一、股票期权概述股票期权于20世纪七八十年代产生于美国，九十年代在西方资本主义世界得到迅速发展。
随着企业改革的深化，股票期权已经演变成企业激励员工、挽留人才的一种有效手段。
股票期权的产生是基于委托代理关系之上的，由于企业股东及经营管理者各自的立场及角度不同，企业的目标是追求利润最大化，而管理者往往会为实现自身利益做出有可能会损害企业及股东利益的行为。
在这种要求企业股东及管理者达到利益平衡、取得双赢的情况下，股东采取了股票期权制度来平衡这种关系，使员工参与到企业剩余利润的分享。
这种方式使企业利益与管理者利益结合起来，企业管理者只有通过自身的努力，提高公司的整体效益，才能实现自身利益，这样做不仅有效激励了企业员工，同时在很大程度上起到稳员的作用，挽留了大量优秀人才。
二、国外关于股票期权会计处理方法美国股票期权的会计处理方法主要包括内在价值法及公允价值法。
内在价值法的特点是内在价值取决于授予日市场价格与执行价格之间的差值。
是按内在价值确定的报酬成本在员工服务期内分摊计入费用。
简析新准则下股票期权中的会计问题
简析新准则下股票期权中的会计问题李华【摘要】股票期权会计制度是股票期权计划的核心,本文从股票期权中的股份支付方式的会计处理、股份支付的会计披露问题及股票期权对每股收益及稀释每股收益的影响等方面对股票期权的实施过程中会计业务的处理进行了一定的探讨.【期刊名称】《漯河职业技术学院学报》【年(卷),期】2010(009)003【总页数】2页(P63-64)【关键词】新准则;股票期权;会计问题【作者】李华【作者单位】河南质量工程职业学院经济与管理系,河南,平顶山,467001【正文语种】中文【中图分类】F275.2自2007年1月1日起在上市公司执行的新《企业会计准则》中，首次制定了《企业会计准则第11号——股份支付》。
新准则在我国规范了企业以自身股份为基础进行支付的业务，统一了实务中存在的不同处理方法。
该准则的确认和计量原则与国际准则趋同，同时充分考虑了我国现实经济生活中存在的各种股份支付业务，股票期权激励在我国将会成为一种重要的激励机制和经济业务。
股票期权会计制度是股票期权计划的核心，不解决会计规范问题，股票期权就无法进入规范的实施，因此，建立健全我国的股票期权会计规范有其必要性和紧迫性。
股票期权作为典型的股份支付，准则对股份支付的规定也适用于股票期权会计的各个环节。
根据准则规定，股份支付分为两种会计处理方式:以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
1.以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其它权益工具作为对价进行结算的交易。
以权益结算的股份支付的会计处理又分为两种:一种是授予后可立即行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
此种股份支付在无需完成主体设定期间劳务的时候就可以无条件地取得这些权益工具，在不存在相反证据的情况下，主体应假定已取得了对方作为权益性工具对价所提供的服务，即假定授予的权益工具与对方过去提供的劳务相关。
对新会计准则中股票期权费用化的思考
报酬 、 环境以及整个企业的看法 。 （ 即人力资源投资率） 作为人力资源的价值 。 这种方法以企 员对他们的工作 、 业过去的超额利润为基础 ，具有较大的客观性和可操作 性， 但没有考虑货 币时间价值 ， 也没有计算人力资源的交
三 、 力 资源会 计计量 方法 的运用 人
人力资源会计 的各种计量方法是互为补充 、 而不能相 如由于人力资源成本计量方法数据的获得 比较 换价值， 而且剩余价值也只计算了一部分 ； 另外 ， 当企业过 互替代 的。 获取的数据较为客观 ， 防止经营人员利用处理方 能 去无超额利润时， 企业就没有人力资源价值或人力资源价 方便 ， 值为负数’ 显然是不合理的。 ｉ 塞
素进行综合衡量和评价 ， 以确定人力资源经济贡献或经济 贡献的潜力， 并用以计量人力资源的价值 这种方法有利于 合理使用人力资源， 改进人力资源管理， 提高人力资源的经 济效 益 。
主要参 考文献
［］ 洪裁 浅谈 人力 资源成本 的确认 与计 量 ［］中州 审计 ，０ １ １雷 Ｊ． ２０ ，
１商誉法： ． 又称非购入的商誉法’ 将企业过去若干年的 值 。 ４ 工作态度测定法 ： ． 衡量工作人员 的态度 ， 主要是了 累计超过同行业平均收益的部分予以资本化。 作为商誉的 解工作人员对某些客观事物的感情倾 向， 以便估计工作人 价值 ，然后再乘以人力资源投资额 占企业投资额 的比率
收益部分作为人力资源的价值 。 这种方法以未来的经济 应采用人力资源成本会计的计量方法， 即在能取得历史成 本的条件下应 尽量采用历史成本法计价 ； 在历史成本 的资 收益为计量基础， 既符合资产的特征， 反映又 比较全面， 并 考虑了人力资源与非人力投资因素 ， 较为合理。 料无法取得时， 可采用重置成本法对现有人力资源进行估 但人力资源价值计量方法能够避免成本计量方法低估 ３指数法 ： ． 这种方法要求研究出一个人力资源发展指 价。 数． 根据基期的企业人力资源价值推算 以后年度的企业人 人力资源价值 的弊端 ， 可以为企业管理人员提供企业人力 力资源价值。这种方法的运用 目前 尚有一定难度。 资源在未来一定时期可能为企业创造的经济效益的相关
谈新会计准则股票期权的会计处理方法
的钱庄就广泛采用了 “ 顶身股 ”等方式来激励 员工的工作 热 情。 现代的股权激励 制度 源于早期美 国的一些高科技公司 。 随
着我国资本市场的完善 ， 以股权分 置改革为契机 ，０ ５ １月 ２０ 年 ２
３ 日， １ 中国证监会发布《 上市公 司股 权激励管理 办法（ 行 ）， 试 》
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际准 则对企业合并 的界定 为将 单独 的主 体和业务集合 为一个
整个会计期间。
三 、 准则 将 表 外 项 目引 入 表 内 新
报告主体 。 从本质上讲 ， 本准则对企业合并的定义和国际准则相
比， 并无太大差异 ， 只是合并 内涵上 ， 国际准则不仅包含了企业 控制权 、 净资产 和资产组合 ， 而且还包 括了对业务的控制。
种激励 方式使用已经有近百 年历史 了 ， 在清代 中国山西 早
价部分 ， 差额越大 ， 股票期权 的内在价 值越 高。 ２公允 价值法 （ ａ ｌ ｅＭｅ ｏ ） ． Ｆ ｉＶａ ｔ ｄ 。美 国会 计原则委员会 ｒ ｕ ｈ Ｆ Ｓ ｏ ２ 规定 ：任何 一种股票期 权计划都 必须确认 期权 费 Ａ ＢＮ １３
西华大学管理学院39s一所交易金融资产现卜期权有效期一连续复利计无风险利率h盯2一年度化方差n一正态分布变量的累积概率分布函数公允价值法确定的期权费用能够衡量企业的真实业绩有助于压缩股市泡沫抑制企业虚增利润哄抬股价等现象但确实使企业成本升高利润降低减少了大多数小规模高科技企业的竞争优势
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比如购买 方在企业 合并合 同或协 议 中承诺于合并 后支付给被 购买 方的职工或其 他方面 的补偿 ，在预计很可 能发生且金额
会计准则下股票期权激励会计处理
会计准则下股票期权激励的会计处理分析辽宁大学崔敏摘要:国内股票期权的发展与国际之间差距明显，作为一种激励体制，在会计准则下，分析股票期权激励的会计处理对企业具有重大的意义。
本文在国内企业实施股票期权激励体制的环境基础上，提出一些在具体操作中应重视的注意要点，为企业更好地运用股票期权激励体制提供依据。
关键词:会计准则股票期权激励处理分析对各种经济业务作出规定，并以基本原则作为基础的准则就是会计准则，它具有一定的权威性、操作性及公认性等特征，而股票期权激励体制能够有效解决现代企业经济代理问题。
如何在会计准则下处理好股票期权激励，是当前企业经济研究的重要课题之一。
在国际社会，很多企业重视股票激励体制，然而，由于我国起步较迟，在实际应用中还不完善，如存在期权费用归属不明、信息揭示不充分、不进行费用化处理等问题。
因此，要对国内股票期权激励的会计处理进行结果分析，从中找到解决问题的方法，完善股票期权激励体制。
一、对股票期权激励进行会计确认从定义看来，股票期权指的是企业按照其计划的内容，同意企业的管理层在某个时期内用计划的价格购买企业相关数量的股票。
股票期权激励是公司激励中一种，根据对象的不同可分为：激励型股票期权（企业经理和核心技术人员），包含工资、股票期权以及福利等；酬劳型股票期权（全体员工），作为酬劳来激励员工。
在对股票期权激励进行会计确认时，应根据我国的具体现状，注意以下几点：一是在股票期权行权日期如果经理或者高层人员调换，就会对后任的经营造成影响，导致会计信息的记录中断，缺少关联；二是由于企业激励与约束的关系具有一致协调性，所以如果出现股票在期限行权的当天进账，那么股票持有者只得到期权的好处，而不承担相应的风险，这样就与股票期权激励与约束相互制约的相关要求不合；三是股票期限在行权的当天进账，与费用合理配比要求相悖，可能对股东造成利益损失。
因此，股票期权的计算应从期权授予的时候进账。
二、我国企业股票期权激励的会计计量方法———内在价值法对于股票期权激励来讲，确定股票期权的特定价值非常重要。
企业会计准则15号
企业会计准则15号
《企业会计准则第十五号（核算和披露上市公司股票期权和其他股权激励计划）》旨在提供了一套系统的指导方针，帮助企业把握和实施合理的期权安排，该准则由中国审计准则委员会（CAC）于2020年1月1日颁布实施。
第十五号准则根据期权计划的交易规则，总体上将期权计划分为“无形资产期权”、“非无形资产期权”和“其他股权激励”计划。
这三类期权处理时，根据一定的程序，做出登记入帐，确定实施期权费用以及按期权性质分类披露，其总体准则与会计收益有关。
经过实施，本准则使得上市公司可以按照其特定的业务实践，合理分配及使用期权的有效实施；此外，准则指出要求，当期权合同发生变化时，企业应当及时上报国家和注册证券交易所，使得投资者可以第一时间掌握上市公司实施的期权计划的有关情况，对资本市场交易有利。
企业会计准则第十五号（核算和披露上市公司股票期权和其他股权激励计划）以系统的方式制定了期权计划的管理模式，有效管理上市公司实施期权计划，督促其合法、合规使用期权和其他股权激励计划，从而有效地保护投资者的利益，确保资本市场秩序稳定、长远发展。
股票期权与会计处理
股票期权与会计处理股票期权是指公司向雇员、董事、高级管理人员等提供的购买公司股票的权利。
作为一种重要的激励机制，股票期权在吸引和激励员工方面发挥着重要作用。
然而，与股票期权相关的会计处理涉及一些复杂的问题。
本文将探讨股票期权的基本概念以及与之相关的会计处理。
一、股票期权的基本概念股票期权是一种赋予特定对象（如雇员）在未来以预定价格购买公司股票的权利。
它是公司为了吸引和激励人才而提供的一种非现金形式的激励方式。
在股票期权中，购买公司股票的价格通常低于市场价格，员工可以在一定的时间期限内行使股票期权，以获得公司股票。
二、股票期权的会计处理股票期权的会计处理对于企业来说是一个非常重要的问题，因为它直接关系到企业财务报表的真实性和准确性。
下面将介绍几种常见的股票期权会计处理方法：1. 权益法根据权益法，企业将股票期权视为员工劳动投入的一种补偿，并据此确认相关的成本。
这种方法认为股票期权是一种权益转让，与股票发行相关的成本应作为股本的一部分计入资本公积，不影响利润表。
2. 期权费用法期权费用法是将股票期权视为一种支出，并据此确认相关的费用。
根据这种方法，企业应根据股票期权行权的预计概率和预计收益，计提相应的期权费用，并在每个会计期间将其列入利润表。
3. 现金偿付法现金偿付法是将股票期权视为一种债务，并据此确认相关的负债。
根据这种方法，企业应基于购买期权所需支付的现金金额计提相应的负债，并在每个会计期间对负债进行摊销，同时将相应的利息费用列入利润表。
三、国际会计准则对股票期权的规定国际会计准则（IAS）对于股票期权的会计处理也提出了一些规定。
根据IAS，企业应该根据股票期权计划的特点和条件，选择适当的会计处理方法，并充分披露相关信息，确保财务报表的准确性和透明度。
四、股票期权会计处理的挑战股票期权的会计处理存在一些挑战，其中最主要的一个挑战是确定期权的公允价值。
由于期权具有时间价值，公允价值的确定需要考虑多个因素，如期权行权价格、行权期限、市场波动率等。
完善我国股票期权会计处理的探讨
授予 日， 理并没有 获得所有 者身份 ， 经 即使经 理人能 够参与利 润分 配 ， 此时利润 尚未形成 ， 但 普通股 东并没 有获得相 应的利
润分配 。特殊权益观认 为 ， 股票期权兼 有权益和负债两者 的性 质， 在处理时容 易产生分歧和混淆。或有事项观认为 ， 股票期权
圆
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【 键 词 】新 会 计 准 则 股 票期 权 关
会 计 处 理
股票期权 （ Ｓ 是指企业根 据股票期权计划 的规定 ， 予 Ｅ Ｏ） 授 １ 年 内） ０ ，按约定价格购买本企业一定数量股票的权利 （ 一般
转 为资本 公积即可 。这 一确 认通常在 员工行权 、自愿离职 、 退
两种情形 ： 一是顺利行权 ， 二是期权失效 。在这 两种情形下 ， 虽
目前我 国股 票期权会 计计量 中存在 的主要 问题 是计量 方
法的多样性 。股票 期权 计量方式包括 内在价值 法 、 小价值 法 最
和公 允价值法 。首先 内在价值是指股票期权存续期间任何时点
期权 的行权价格与股票市场价格差额 。因行权价格往往就是期
费用 、 利润的控制提供了机会 。其次 ， 后续确认。目前企业允许
Байду номын сангаас
权授 予 曰 股票 的市 场价 格 ， 予 日的期权价值常为 零。行权 故授 价由公司管理 当局 自由确定 ， 故管 理 当局可通过行权价 的确定
来调 节期权成 本 ， 便于公 司管理 当局操纵利润 。其次最小价值 法是指看 涨期权 的购买 者愿意支付的最低 金额 ， 该金额有权递 延行 权价格至期 权有效期 末的价值 ，即预期 股价波 动率等于
员工行权的前提条件主要有两种 ： 一是取得股票期权 的员工必 须在企业服务满一定的年限才可行使权利 ； 二是取得股 票期权 的员工必须要使企业达到一定的业绩才能行使权利 。后续确认 只需对后续计量与初始计量之间产生的差额进 行调整 。因此 ，
股票期权的会计处理
股票期权的会计处理（一）会计原则委员会第25号意见书（APB25）根据APB25的规定，股票期权计划分为两种类型：补偿性的和非补偿性的。
如果归入非补偿性的，该计划必须符合以下四个条件：1、达到一定雇佣条件的全职雇员基本上全部有权参与计划。
2、股份必须平等，或根据工资比例授予。
3、必须有限定行使的时间。
4、不能给予超于市场价格基础上所能给予的合理折扣。
如在一般的"配股"中给予的折扣。
只要不符合条件之一的，该股票期权计划就视为补偿性的。
但是，这并不意味着一定要确认补偿成本，因为补偿成本可以等于零。
然而，基于对补偿成本确认的强烈反对情绪，APB25延续了ARB143的做法，基本上取消了对所谓的固定股票期权补偿成本的确认。
因为将"补偿成本"定义为授予日股票的市场价格与行权价格之间的正差额，并通常于授予日计算。
这样，如果股票期权的行权价等于或大于授予日的市场价格，不论今后任何时间股票的价值如何变动均无需确认补偿成本。
由于行使价格多数定为等于或高于授予日的市场价格，大多数的固定认股权计划因此无需确认补偿成本。
根据APB25，计算日期是指某一雇员得知可得到的认股权数量及认股权行使价格的最早日期。
对于多数固定认股权计划，上述两个数据均在授予日得知。
还需注意的是，即使受益人必须满足其他条件，如该受益人必须在授予日后继续服务该公司一段时间才可行使认股权，计算口仍然为授予日。
如果认股权计划是补偿性的，补偿成本是以计算日市场价格与认股权行使价格之间的差额计算。
除非在极少数情况下，股票是专门收购来满足认股权计划，并在收购后很快交付给认股权持有人，发行机构的股票机会成本不作参照。
此外，即使在计算日（一般为授予日）没有发生补偿成本，某些期后事件也可能引致需要确认补偿成本。
其中最重要的是：1、认股权续期或延期，产生新的计算日，如果该日市场价格或公平价格超过了认股权行使价格，则需要确认补偿成本。
新会计准则下股票期权会计问题探析
（ ） 费用观 ” 的确 认方 式存 在 不足 一 “ 下
当前 理 论界 对 于股 票 期 权 的 确认 比较 有 代 表 性 的 观 点是 “ 费用 观 ” “ 润分 配观 ” 和 利 。新 会计 准则 对股票 期权 的 确认 处理 采 用 了费 用 化 的 方式 ，虽 然 与 国 际会 计 准 则 一
致 ， 存 在 诸 多 问 题 ： 先 ， 果 股 票 期 权 的数 额 较 大 ， 但 首 如 公
司 作 为 费用 扣 除 ， 润 表 中 的利 润 会 大 幅 下 降 ， 成 公 司 利 造 股价 下跌 ， 业 的 价值 下 降 ， 响到 日后 期权 持 有 人 的 行 企 影
权 ， 背 了 利用 股 票 期 权 进 行激 励 的初 衷 ， 利 于股 票 期 违 不 权计 划 的实 施 。其 次 ， 在股 票市 场上 ， 价 的变化 受到 很多 股
勋 问
（ 股 票期 权 的报 告 三）
新 会计 准 则 出 台之 前 ， 国公 司一 般不 对 股票 期权 进 我
体 题 新会 计 准则 对 股票 期 权 确 认 的 规 定 对 防 止 企 业 高 估
（ 股 票 期权 的确 认 一）
行 披 露 ，即使披 露 也是 在 会计 报 表 附注 中简 略 的带 过 ， 远 远不 能满 足信 息使 用者 的要 求 。新会 计准 则要 求企业 进 行 表外 披 露 ， 业 应该 在 附注 中披 露 当 期授 予 、 权 和 失效 企 行 的各 项权 益 工具 总 额 ； 末 发行 在 外 的股 份期 权 或其 他 权 期 益工 具 行权 价格 的范 围 和合 同剩 余 期 限 ； 当期 行 权 的股 份
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新会计准则有关股票期权的规定存在
漏洞
新的会计准则可能很快会迫使美国公司将给予员工的股票期权计作费用。
但这并不一定意味著这笔新发生的费用会非常巨大，这要感谢批评人士指出的财务会计标准委员会（FASB）最新建议稿中的一个漏洞。
Acxiom Corp.本月披露的一项行动显示，如果企业现在就采取行动，赶在新的会计准则生效前允许员工立即大量执行以往获得的股票期权，那么它们就能轻松降低未来与期权有关的费用。
尚不清楚其他有多少公司已经这样做或计划这样做了。
任何在向员工支付报酬方面一直依赖股票期权的公司，以及那些在股市于2000年见顶后股价已经大幅下跌的公司，都会对这种做法感兴趣。
绝大多数美国公司都选择不将股票期权计作费用。
股票期权是企业授予员工的一种在特定时间段以某一个固定价格买进公司股票的权利。
除非国会出面干预，否则FASB将股票期权计作费用的这项拟议案将于明年夏季生效。
Glass Lewis & Co.驻旧金山的分析师托德。
费尔南德斯
（Todd Fernandez）说，“无疑存在漏洞。
”他在上周发表的一份研究报告中重点谈论了Acxiom的上述举动。
他说，如果其他公司不这么做那才令人奇怪呢。
Acxiom公司使用的这一策略主要针对价外期权，即期权的执行价高于公司目前股价的期权，美国目前实施的和将要实施的会计准则尽管设计周密，但还是被它□了空子。
Acxiom这家数据服务公司今年7月准许其员工可以立即执行公司以前授予他们的全部价外期权。
自那以来，在那斯达克市场上Acxiom的股价已经从22.33美元上涨至25.79美元。
这意味著，在这批总计210万份新近获准执行的股票期权中已有一部分变成了价内期权，当然并非所有的股票期权都变成了价内期权，有些期权的执行价高达62美元。
此举使得Acxiom可以将未来的费用转移至今年的财务报表中，而美国企业今年还不必将股票期权作为费用从净利润中扣除，只需在财务报告的注脚中披
露即可。
这一技术之所以可行，是因为根据FASB的建议，将股票期权计作费用的时间是期权被允许执行的时间，而非期权实际被执行的时间。
一笔期权被允许执行的时间往往会跨越好几年。
（费用的高低是根据期权在授予日的估计值计算出来的。
）Acxiom的司库鲍勃。
布鲁姆（Bob Bloom）承认，该公司之所以允许员工提前执行期权，主要就是为了减轻FASB新会计准则的影响。
这项决定得到了该公司董事会薪酬委员会的批准。
布鲁姆说，虽然此举主要是出于会计方面的考虑，但他并不认为这样做有何不妥。
布鲁姆说，Acxiom认为把执行价外期权的全部重担都压到公司的收益报告中是不合适的，因此，为了部分减轻这一费用负担，公司采取了这一行动。
Acxiom谨慎地将此项行动的对象限定在价外期权上。
而那些允许提前执行价内期权的公司则必须从净利润中扣除相关的费用，以此反映期权执行价和股票现价之间的差额。
Acxiom在其最新季度报告的注脚中披露，其与股票期权有关的费用为1，570万美元，将近上年同期的5倍。
如果Acxiom在截至9月30日的这一季度中正式将股票期权计作费用，那么该公司这一季度的净利润就是280万美元，而不是现在公布的1，850万美元。
Glass Lewis的分析师费尔南德斯说，Acxiom允许提前执行那些几乎可以算作价内期权的期权是在发出错误信号，这对该公司的透明度不利，也无助于提高其收益质量。
半导体封装公司Amkor Technology Inc.最近披露说，该公司的薪酬委员会最近投票决定，所有7月份之前授予的而尚未批准执行的股票期权都被允许提前执行。
这些期权的执行价实际上都大大高于该公司股票的现价。
Amkor在第三财政季度收益报告的注脚中披露，公司与股票期权有关的费用为4，730万美元，高于上年同期的790万美元。
即使不包括这一费用，该公司第三季度也出现了2，230万美元的亏损。
Amkor的发言人杰弗里。
卢思（Jeffrey Luth）说，该公司此举并不是要赶在FASB的新会计标准实施前预先降低公司未来的费用，只是为了确保能调动员工
的积极性。
这些期权的执行价大多在10-11美元之间，大大高于该公司目前的股价，该股昨日在那斯达克市场的收盘价为5.67美元；Amkor的股价目前已较2000年3月时的高点下跌了91%.
梅隆金融（Mellon Financial Corp.）旗下一家子公司的薪酬顾问泰德。
拜尼斯基（Ted Buyniski）说，由于不能确知FASB是否会禁止这一做法，许多公司选择了暂不实施这一策略。
但FASB上个月以4比3的表决结果否决了一项拒绝承认这一做法所带来会计收益的建议。
FASB的主席鲍勃。
赫兹（Bob Herz）不同意这一做法是□了FASB新建议的漏洞。
在他看来，真正的漏洞是美国企业这么多年来一直被允许不将股票期权计作费用。
他说，“无论你何时改变政策，总会有一个过渡问题，对我来说，重要的是将会计准则引向正轨。
”拜尼斯基说，许多公司在FASB最终的会计标准公布前仍然持等著看的态度，以免FASB在最后时刻改变主意打自己一个措手不及。
他说，允许提前执行股票期权也会造成不利影响。
如果允许提前执行那些执行价与股票现价几乎相等的股票期权，那么顾主留住员工的能力将会下降。
而如果企业没有将这类决定交付股东表决，它们还有可能冒犯投资者。