新会计准则中存货损失处理的纳税分析

提供 贷款 ， 母公 司向子公 司投 入资金 、 购入股份等等 。
（） 受 及 提 供 担 保 。 ７接 上市公 司和控股股东 、 大股东及其控制 的子公司、 附属企 业之间互相担保事现在 上市公司中十分普遍 ， 从整体上看 ， 上 市 公 司 向关联 方 提供 担 保 比接 受 担 保 的金额 要 大得 多 。 担保有很多形式 ， 以贷 款担 保为例 ， 企业 生产 经营 中 某 （） 权 转 让 ３股 需要 资金 ， 往往会 向银行等金 融 机构 申请贷 款 ， 行等 金融 银 有 与关联方 之 间股 权转 让 的收 益 占利 润总 额 的一 半 ， 机构 为 了保证所 贷资 金 的安 全 ， 要企 业 在贷 款 时 由第 三 需 而 该 公 司 本 年 的 营 业 收 益 为 负 时 ， 利 用 股 权 转 让 调 整 会 方 提 供 担 保 。担 保 是 有 风 险 的 ， 旦 被 担 保 企 业 没 有 按 期 可 一 计利润 。 履 行 还 款 协 议 ， 担 保 企 业 就 成 了 还 款 的 责 任 人 。关 联 企 则 （） 司的转让 。 ４公 业 之 间 相 互 提 供 担 保 ， 有 效 解 决 企 业 的 资 金 问 题 ， 利 于 能 有 出 售 亏 损 子 公 司 ， 买 盈 利 公 司 是 公 司 转 让 的 主 题 。 经 营 活 动 的 有 效 开 展 ， 也 形 成 了 或 有 负 债 ， 加 了 担 保 企 购 但 增 出售 亏 损 公 司 一 般 是 上 市 公 司 把 全 资 子 公 司 出 售 给 母 公 业 的 财 务 风 险 ， 可 能 因 此 而 引 发 经 济 纠 纷 。 因 此 ， 附 注 有 在 司， 这样做 对损益表有 两个好处 ， 是可 以在合 并报 表 中把 中披露关联方相 互 之间 担保 的相关 信 息 ， 于分 析判 断 企 一 对 亏 损 公 司剔 除 ， 是 该 笔 交 易 本 身 也 会带 来 盈 利 。 一 业 的财务状况是 非常有用 的 。 （ ） 他无形 资产 之间的买卖 。 ５其 综上 ， 在认识 了各 种形式 的关联 交 易之后 ， 我们 应 结合 购买或销 售商 品 以外 的其 他 资产 ， 是关 联 交 易 的主 财务报表总体 资料 分析 关联 交 易 的公 允性 ， 也 以做 出正 确 的 要 形式 。比如 ， 母公 司销售给其 子公 司 的设 备或 建筑 物 等 。 判断 。
然后提 出了新会计 准则 中存货损 失处理的纳税筹 划措 施 ： 借款 费用资本化 的纳税 筹划 ， 同存 货计 价方 法的纳税 筹划和 固 不
定 资产存货折 旧的纳税筹 划。 关键词 ： 企业会 计准则 ； 货损失 ； 新 存 纳税 筹 划 中 图 分 类 号 ：２ Ｆ３ 文献标识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ：６ ２３ ９ （ ０ １ ２ —２ ６０ ｌ ７ —１ ８ ２ １） ４０ ４ —２ 的存 货 毁 损 ， 当 将 处 置 收 入 扣 除 账 面 价 值 和 相 关 税 费 后 应 的金额计入 当期 损益 。存货 的账 面价值是 存货 成本 扣减 累 计 跌价准备后 的金 额 。存货 盘 亏造 成 的 损失 ， 当计 入 当 应 期 损益 。
纳 税 筹 划 是 指 纳 税 人 依 据 现 行 税 收 法 规 制 度 ， 筹 安 统 排经 营活动 的涉 税业 务 ， 法谋 取 最大 税后 收 益 的税 务 决 设 策行 为 。中国新会 计准则 体 系于 ２０ ０ ６年 ２月 １ ５日正式 颁 布 ， 于 ２０ 并 ０ ７年 １ １日起率先 在上市公司得 以全面实施 ， 月 树 立 了 我 国会 计 史 上 又 一 块 里 程 碑 。随 着 我 国税 收 制 度 的 不 断 完 善 ， 业 被 推 向 了在 全 面 税 收 约 束 下 的 市 场 竞 争 环 企
存货毁损计入 当期损益 的金额 一存货 处置 收入 一存 货 账 面价值 一相关税 费 一存 货 处置 收入 一 （ 存货 成 本 一 累计 一 境 中 。 纳 税 筹 划 成 了 企 业 经 营 决 策 的 重 要 内 容 ， 贯 穿 于 跌 价 准 备 ） 相 关 税 费 它 生 产 经 营 的各 个 环 节 。本 文 为 此 具 体 探 讨 了新 会 计 准 则 中 １２ 存 货 损 失 的 纳 税 处 理 ． 存 货损失处理 的纳税筹划措施 。 财政部 、 国家税务 总局《 于 企业 资产 损失税前 扣 除政 关 策 的通知 》财税 ［ｏ ９ （ ２ ｏ ３ ７号 ） 规 定 ： 企业 盘亏 的 固定 ５ 文） 对 １ 存 货损 失的会 计 与纳税 处理的 差异 资产或存货 ， 以该 固定 资产 的账 面净 值或 存 货 的成本 减 除 １ １ 存 货 损 失 的 会 计 处 理 ． 作 《 业会计准则 第 １号一存 货 》 ２ 企 第 １条规定 ： 业 发生 责任人赔偿后 的余 额 ， 为 固定 资产 或存 货 盘 亏损 失在 计 企 企业 集 团成员 之 间相互 购买 或 销 售商 品 ， 而形 成 关联 方 从 交 易 。这 种 交 易 由于 将 市 场 交 易 转 变 为 公 司集 团 的 内 部 交 易 ， 以 节 约 交 易 成 本 ， 少 交 易 过 程 中 的 不 确 定 性 ， 保 可 减 确 供给和需求 ， 能在一定程度 上保证 产 品的质量 和标 准 化 。 并 此 外 ， 过 公 司集 团 内部 适 当 的 交 易 安 排 ， 利 于 实 现 公 司 通 有 集团利润 的最大 化 ， 高 其整 体 的市 场竞 争 能力 。这 种交 提 易产生 的问题是 ， 能为 公 司调 节利 润 提供 了一 种 良好 的 可 途径 。披露 这种关联方 交易 ， 有利 于 中小 股东 、 权人 等报 债 表使用 者了解这 种 交易 的性 质 、 型 、 额等 信 息 ， 断这 类 金 判 种交 易的价值取 向 ， 报表 使用 者 的经 济决 策提 供 了非 常 为 有用 的信息 。
Ｎｏ ２ ２ １ ． ４， ０ １Baidu Nhomakorabea
现 代商贸工 业 Ｍ ｏ ｅｎＢ ｓ ｅｓ ｒｄ ｄ ｓ ｙ ｄ ｒ ｕｉ ｓ Ｔ ａ ｅＩ ｕｔ ｎ ｎ ｒ
２ １ 第 ２ 期 ０ １年 ４
新会计准则中存货损 失处理的纳税 分析
季 士 凯
（ 大连胜华税务 师事务 所 ， 宁 大连 １ ６ ２ ） 辽 １０ ３
（） 金 融 通 。 ６资 关 联 方 的 资 金 融 通 是 双 向 的 ， 有 上 市 公 司 向关 联 方 如 提供资金 ， 也有关联方 向上市 公 司提供 资金 ， 不过 前者 占主 要 比例 。提 供 资 金 包 括 以 现 金 或 实 物 形 式 提 供 的 贷 款 或 股 权投资 。例 如 ： 公 司利 用集 团 内部 的金 融机 构 向子公 司 母
摘 要 ： 政 部 ２ ０ 财 ０ ６年 颁 布 的《 业 会 计 制 度 》 若 干 具 体 会 计 准 则 与 现 行 税 收 政 策 对 比 ， 于各 自的 出发 点 、 企 和 由 目的 和 依 据 等 不 同 ， 在 不 少 的 差异 ， 存 尤其 是 有 关存 货 损 失 处 理 上 的 差 异 。 为 此 首 先 分 析 了 存 货 损 失 的 会 计 与 纳 税 处 理 的 差 异 ，