营改增最新政策解析2015

接受境外单 位或者个人 提供的应税 服务
5.税收缴款凭证
增值税额
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应纳税额的计算 ——进项不得抵扣事项
不得抵扣的进项税额 用于适用简易计税方法计税项 目、非增值税应税项目、免征 增值税项目、集体福利或者个 人消费的购进货物、接受加工 修理修配劳务或者应税服务 非正常损失的购进货物及相关 的加工修理修配劳务和交通运 输业服务 非正常损失的在产品、产成品（不 包括固定资产）所耗用的购进货物、 加工修理修配劳务或者交通运输业 服务 接受的旅客运输服务
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备注 1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、 商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专 用于上述项目； 2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、 转让无形资产（第1条所涉内容除外）、销售 不动产以及不动产在建工程。 3、个人消费包括交际应酬消费。 非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉 烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强 令自行销毁的货物；
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国税〔2014〕49号
结合“营改增”试点行业推进情 况，在免税跨境服务类别中补充 了邮政业服务、收派服务和电信 业服务，并明确了上述服务类型 的具体内涵和执行口径。
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国税〔2014〕49号
结合纳税人经营状况和管理要求，对 “向境外单位提供电信业服务”的情 形进行了明确，对“跨境服务书面合 同”的类型作了补充，并明确了若干 “视同从境外取得收入”的情形。 明确了纳税人提供的与香港、澳门、 台湾有关的应税服务，同样视其为 “跨境应税服务”，除另有规定外， 参照本办法有关规定享受免。
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营业税改增值税主要知识点
税收边界
混合销售、混业经营和兼营
视同销售与非营业活动 税率问题 一般计税方法与简单计税方法
销售额确定
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营业税改增值税主要知识点
进项抵扣 免税、即征退税与零税率 跨境服务
小微企业优惠与起征点
发票问题
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一、税收边界
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电信服务积分兑换商品如何处理
以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征 收增值税。
以积分兑换形式赠送的货物。按照《增值
税暂行条例实施细则》第四条的规定，将 自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送 其他单位或者个人，视同销售货物。因此， 企业以积分兑换形式赠送的货物，暂视同 销售货物，缴纳增值税。
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124/22/2015 Nhomakorabea销售额的其他规定
中国移动通信集团公司、中国联合网络通 信集团有限公司、中国电信集团公司及其 成员单位通过手机短信公益特服号为公益 性机构接受捐款服务，以其取得的全部价 款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐 款后的余额为销售额。
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七、进项抵扣凭证和金额
涉及业务 境内增值税 业务 进口业务 购进农产品 增值税扣税凭证 1.增值税专用发 票 2.海关进口增值 税专用缴款书 3.农产品收购发 票或者销售发票 抵扣额 增值税额 增值税额 进项税额=买价 含烟叶税 ×扣除率（13%） 应当具备书面合同、付款证 明和境外单位的对账单或者 发票，资料不全不得抵扣。 备注 含货物运输业增值税专用发 票、税控机动车销售统一发 票
2014年43号文将电信业纳入营改增
除了生活性服务业、建筑业和金融业， 基本都已纳入营改增范围
规则的模糊性
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财关税〔2014〕16号
自2014年1月1日起，租赁企业一般贸易项下进 口飞机并租给国内航空公司使用的，享受与国 内航空公司进口飞机同等税收优惠政策，即进 口空载重量在25吨以上的飞机减按5%征收进口 环节增值税。 海关特殊监管区域内租赁企业从境外购买并租 给国内航空公司使用的、空载重量在25吨以上、 不能实际入区的飞机，不实施进口保税政策， 减按5%征收进口环节增值税。
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非营业活动
非营业活动是指：
非企业性单位按照法律和行政法规的规定， 为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府 性基金或者行政事业性收费的活动。 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或 者雇主提供应税服务。 单位或者个体工商户为员工提供应税服务。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。
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四、税率和征收率
增值税税率：17%、13%、
11%、6%和零税率
征收率：6%、4%和3%
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国税〔2014〕36号
《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用 过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家 税务总局公告2012年第1号）中“可按简易办 法依4%征收率减半征收增值税”，修改为“可 按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”。 纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征 收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应 纳税额： 销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额×2%
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五、一般计税和简单计税
一般纳税人部分特定项目可以选择
简易计税方法来计算征收增值税。
公共交通运输服务 经营租赁 动漫 电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务 和收派服务
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电信服务简易征收方式
在2015年12月31日以前，境内 单位中的一般纳税人通过卫星提 供的语音通话服务、电子数据和 信息的传输服务，可以选择按照 简易计税方法计算缴纳增值税。
电信服务出口的政策规定
对于试点纳税人向境外单位提供电信业
服务享受跨境服务免征增值税政策的，
应提交服务接受方机构所在地在境外以 及收入来源于境外的证明材料
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4/22/2015
财税〔2014〕50号
境内的单位和个人取得交通部门 颁发的《国际班轮运输经营资格 登记证》或加注国际客货运输的 《水路运输许可证》，并以水路 运输方式提供国际运输服务的， 适用增值税零税率政策。（对财 税[2013]106号文附件4的补充）
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国税〔2014〕42号
试点纳税人通过其他代理人，间接为 委托人办理货物的国际运输、从事国 际运输的运输工具进出港口、联系安 排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代 理相关业务手续，可按照《财政部 国 家税务总局关于将铁路运输和邮政业 纳入营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔2013〕106号）附件3第一条 第（十四）项免征增值税。
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电信服务积分兑换商品如何处理
以积分兑换形式赠送的营业税劳务。现
行营业税应税劳务涉及无偿赠送视同销
售的仅限于不动产，其他营业税应税劳 务无需按视同销售处理。因此，企业以 积分兑换形式赠送的营业税劳务暂不缴 纳营业税。
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财税〔2015〕4号
药品生产企业销售自产创新药的 销售额，为向购买方收取的全部 价款和价外费用，其提供给患者 后续免费使用的相同创新药，不 属于增值税视同销售范围。
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电信业企业提供套餐服务、融合服务
纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、 电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得 的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适 用的税率计算缴纳增值税。 电信企业提供电信业服务附赠电信终端，取得的 全部价款和价外费用中，暂按不低于电信终端的 成本价作为货物价格，剩余部分按照公允价值拆 分为基础电信价格和增值电信价格，按各自适用 的税率计算缴纳增值税。
行为，视为销售货物，货物的销售额和收取的服
务费一并缴纳增值税；其他单位和个人的混合销 售行为，视为销售非增值税应税劳务，统一交纳 营业税。
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混合销售、混业经营和兼营
混业经营是指试点纳税人“兼有”不同税率或者
征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者
应税服务的行为。 兼营是指纳税人既经营货物销售或提供增值税应 税劳务或应税服务，又提供营业税应税劳务，但 销售货物、提供增值税应税服务或营业税应税劳 务不同时发生在同一购买者身上，且从事的营业 税应税劳务与某一项销售货物或加工修理修配劳 务或增值税应税服务并无直接的联系和从属关系。
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三、视同销售
提供应税服务，是指有偿提供应税服务， 但不包括非营业活动中提供的应税服务。
有偿，是指取得货币、货物或者其他经济 利益
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4/22/2015
视同销售
单位和个体工商户的下列情形，视同提 供应税服务：
向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和 部分现代服务业服务，但以公益活动为目的 或者以社会公众为对象的除外。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。
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电信服务出口的政策规定
境内单位和个人向中华人民共和国境外 单位提供电信业服务，免征增值税。 纳税人向境外单位或者个人提供国际语 音通话服务、国际短信服务、国际彩信 服务，通过境外电信单位结算费用的， 服务接受方为境外电信单位，属于向境 外单位提供的电信业服务。
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4/22/2015
电信业服务的适用税率
提供基础电信服务，税率为11%； 提供增值电信服务，税率为6%。
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二、混合销售、混业经营和兼营
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应 税劳务，为混合销售行为。混合销售，包括交纳 增值税的混合销售和交纳营业税的混合销售。 除有特殊规定外，从事货物的生产、批发或者零 售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售
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4/22/2015
国税〔2014〕42号
试点纳税人提供上述国际货物运输代 理服务，向委托人收取的全部代理服 务收入，以及向其他代理人支付的全 部代理费用，必须通过金融机构进行 结算。 试点纳税人为大陆与香港、澳门、台 湾地区之间的货物运输间接提供的货 物运输代理服务，参照上述规定执行。