国际会计第四章
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国际会计课件第四章
第四章 国际会计准则委员会及 国际会计准则
• 5）已发布的国际会计准则和国际财务报告 准则 IASC__IAS1-41__SIC1-28 IASB__IFRS1-13__IFRIC1-19__ SIC29-33
第四章 国际会计准则委员会及 国际会计准则
6）当前IAS/IFRS在全球范围内被采纳的情况 目前有近120个国家和近40%的全球财富 500强企业在使用IAS/IFRS。 7）对“重塑IASC未来”的回顾与展望（202 页） 8）国际财务报告准则XBRL分类标准制定的工 作机制和最新进展
大事： （1）1993-1995年根据IASC的改进计划完成了 十项国际会计准则的修订 （2）1995-1998年和证券委员会国际组织合 作，完成“核心准则计划”。（见课本182 页）
第四章 国际会计准则委员会及 国际会计准则
（3）在此期间， IASC积极回应美 国SEC对 IASC的要求。(P159) （4）在21世纪初期和20世纪90年代的中后期 ，在美国主导下成立了G4集团（后改为G4 +1集团）。（4是美、英、加拿大、澳大利亚；1是国
第四章 国际会计准则委员会及 国际会计准则
同样，费用包括了损失以及在企业正常活动 过程中发生的费用。损失是指满足费用的 定义并且可能是也可能不是在企业正常活 动中产生的其他项目。损失作为费用要素 下的一个子要素。
第四章 国际会计准则委员会及 国际会计准则
（5）财务报表要素的确认 两项标准：与该项目有关的未来经济利益将 会流入或流出企业；对该项目的成本或价 值能可靠的加以计量。
第四章 国际会计准则委员会及国际 会计准则
• • • • 授课内容: 1国际会计准则委员会重组前 2国际会计准则委员会重组后 3国际会计准则
国际会计第4章1日本荷兰
国际会计第4章1日本荷兰
n 二战失败后，日本的会计实务体系又深受美国会计的 影响，有一种掺合的迹象。
n 尽管在世界范围的会计模式分类中，一般都从发展趋 向把它归入受美国影响模式的国家，但在日本也存在 着传统与外来影响的矛盾，外来影响只能逐步地被接 受，因此：
传统
日本 会计
外来影响
日本的会计发展是缓慢的
n 进入日本职业界的人员为了成为注册会计师,必须经过三 个级别的考试。大学和学院的毕业生可免除注册会计师的 初级考试,中级考试包括经济学、簿记、财务报告、成本 会计、商法、企业管理和审计理论,及格率很低。高级考 试为一项技能性的竞争测试,包括笔试和口试,参试者还必 须提交一篇论文,其难度相当大。另外,三次考试合格后,参 加一段时间的实际工作,经注册会计师审查委员会审查通 过,并报大藏省认定后,方可注册登记。
n 第三,在企业和政府的关系方面,企业通过产业界团体和政 府形成相互依存的结构。
n 因此,更为强调会计的宏观服务性,其会计制度由政府有关 机构制定和实施,在满足私人利益同时,也特别注重为国家 整体经济管理服务。
n 政府对会计干预力量较大,充分体现了国家管理职能。
国际会计第4章1日本荷兰
法律环境对会计的影响
国际会计第4章1日本荷兰
社会文化对会计的影响
n 因此日本民族痛恨“单 打独斗”,善于相互依靠, 崇尚集体主义,遵守集体 规范,效忠集体利益。
n 所以,日本会计人员非常 注重职业道德,强调对企 业的效忠。
国际会计第4章1日本荷兰
社会文化对会计的影响
n 根据荷兰学者霍夫斯蒂德对部分国家社会价 值层面的对比分析,
国际会计第4章-1日本荷 兰
2020/11/9
国际会计第4章1日本荷兰
n 二战失败后，日本的会计实务体系又深受美国会计的 影响，有一种掺合的迹象。
n 尽管在世界范围的会计模式分类中，一般都从发展趋 向把它归入受美国影响模式的国家，但在日本也存在 着传统与外来影响的矛盾，外来影响只能逐步地被接 受，因此：
传统
日本 会计
外来影响
日本的会计发展是缓慢的
n 进入日本职业界的人员为了成为注册会计师,必须经过三 个级别的考试。大学和学院的毕业生可免除注册会计师的 初级考试,中级考试包括经济学、簿记、财务报告、成本 会计、商法、企业管理和审计理论,及格率很低。高级考 试为一项技能性的竞争测试,包括笔试和口试,参试者还必 须提交一篇论文,其难度相当大。另外,三次考试合格后,参 加一段时间的实际工作,经注册会计师审查委员会审查通 过,并报大藏省认定后,方可注册登记。
n 第三,在企业和政府的关系方面,企业通过产业界团体和政 府形成相互依存的结构。
n 因此,更为强调会计的宏观服务性,其会计制度由政府有关 机构制定和实施,在满足私人利益同时,也特别注重为国家 整体经济管理服务。
n 政府对会计干预力量较大,充分体现了国家管理职能。
国际会计第4章1日本荷兰
法律环境对会计的影响
国际会计第4章1日本荷兰
社会文化对会计的影响
n 因此日本民族痛恨“单 打独斗”,善于相互依靠, 崇尚集体主义,遵守集体 规范,效忠集体利益。
n 所以,日本会计人员非常 注重职业道德,强调对企 业的效忠。
国际会计第4章1日本荷兰
社会文化对会计的影响
n 根据荷兰学者霍夫斯蒂德对部分国家社会价 值层面的对比分析,
国际会计第4章-1日本荷 兰
2020/11/9
国际会计第4章1日本荷兰
第四章国际会计
4.1.4 日本会计准则与国际会计准则的趋同 进程
日本会计准则的制定转向了主要依靠民间力量的机制
目前存在于日本公认会计实务和国际会计准则中的7处 主要不同之处:
（1）金融工具（终止确认，要求取得法律认可）；（2 ）企业合并（极少使用权益集合法，合并商誉必须摊销）； （3）资产减值（不用）；（4）养老金（对损失和利得进行 摊销）；（5）研发费用（费用化）；（6）合并报表（独立 列示少数股东权益）；（7）投资用房产（历史成本计量） 。
• 行政管理层次指大藏省下设的企业会计 审议会 。
（二）会计规范
• 法律中的会计规范
–日本的商法 –日本的证券交易法 –日本的企业所得税法
• 政府会计规范
–（1）日本企业会计原则
–（2）合并报表原则及其注释。 –（3）外币交易会计处理标准及其注释。 –（4）成本计算标准。
4.1.1 会计实务基本上服从法律要求
（4）应在一致的基础上编制财务报表, 对会计原则 变动的重大影响应予以披露；
（5）应在财务报表及其附加的注释中披露上期的比 较财务信息。
荷兰还是世界上惟一明确规定对《年度报表法》的实 施进行法定检查的国家。
荷兰《年度报表法》和《所得税法》的会计要求并不 完全一致。区别于德国, 类似于美国。
4.2.2 由官方和民间结合的三方准则委员 会”制定会计准则
• 日本会计中, 不得将资本交易带来的净资产增 加额纳入分配。这条原则实质上是企业资本保 全原则。
• 日本会计模式具有宏观利益和企业利益双重导 向。
（一）会计管理体制
• 日本的会计管理体制可以分为法制管理 和行政管理两个层次。
• 法制管理层次又可以分为三个部分, 即 商法、证券交易法和公司所得税法。
国际会计准则(第三版)第4章国际会计准则概念框架
第三,FASB继承和发展了Trueblood报告的思想,在SFAC No.2中提出会计信息质量特 征的完整框架及其层次联系。
第四,FASB为其肯定的要素给出了具有新意的定义并对其他国家和IASC制定概念框架 以重要的影响。
第五,FASB在财务报表的确认和计量方面的重要创新是提出确认的四项基本标准:可定 义性、可计量性、相关性和可靠性,同时补充了对盈利构成内容(主要指收入和费用)确认 的补充指南。
4.1 概 述
FASB的概念框架同时也存在以下不足之处: 第一,概念框架中存在着一些逻辑矛盾。 第二,FASB在其研究的项目中缺少非常重要而且必要的一项,即财务报表的列 报和财务报表其他手段的披露。 第三,FASB的7份公告中存在不少矛盾和含糊不清之处,如对相关性和可靠性 发生矛盾时如何取舍的问题一直避而不谈,对资产的本质和资产的三个特征区分 不清等。
4.1 概 述
(4)加拿大财务报表概念框架 •第五,财务报表要素包括资产、负债、权益(净资产)、收入、费用、利得和损 失等七项。 •第六,确认标准包括具有适当的计量基础、数额能合理地估计、风险或报酬的 转移行为已经发生。这比美国第5号概念公告更具体,特别是风险与报酬的转移 ,对于收入的确认非常重要,目前已经成为各国收入确认标准的主要标准之一。 •第七,可作为计量属性的有历史成本、重置成本、可变现净值、现行价值,但 强调现行财务报表主要是以历史成本作为基础进行编报。
4.2 国际会计准则概念框架
4.1.3 概念框架的构成
(3)澳大利亚概念框架的构成 澳大利亚AASB的概念框架称为《会计概念公告》(Statements of Accounting Concepts,SACs),共4份,也简称为《概念框架 》(Conceptual Framework)。澳大利亚AASB发布的《会计概念公告》中明确说明:会计概念公 告确定了通用目的财务报告的编报所必须遵守的基本概念,即它们直接被财务报 告实务所遵守,通过评估、指引会计准则来间接影响会计实务,而不像其他国家, 概念公告只是理论。这份概念公告讨论的内容包括财务报告的目标、信息质量、 要素的定义与确认、计量、财务信息的列报。
第四,FASB为其肯定的要素给出了具有新意的定义并对其他国家和IASC制定概念框架 以重要的影响。
第五,FASB在财务报表的确认和计量方面的重要创新是提出确认的四项基本标准:可定 义性、可计量性、相关性和可靠性,同时补充了对盈利构成内容(主要指收入和费用)确认 的补充指南。
4.1 概 述
FASB的概念框架同时也存在以下不足之处: 第一,概念框架中存在着一些逻辑矛盾。 第二,FASB在其研究的项目中缺少非常重要而且必要的一项,即财务报表的列 报和财务报表其他手段的披露。 第三,FASB的7份公告中存在不少矛盾和含糊不清之处,如对相关性和可靠性 发生矛盾时如何取舍的问题一直避而不谈,对资产的本质和资产的三个特征区分 不清等。
4.1 概 述
(4)加拿大财务报表概念框架 •第五,财务报表要素包括资产、负债、权益(净资产)、收入、费用、利得和损 失等七项。 •第六,确认标准包括具有适当的计量基础、数额能合理地估计、风险或报酬的 转移行为已经发生。这比美国第5号概念公告更具体,特别是风险与报酬的转移 ,对于收入的确认非常重要,目前已经成为各国收入确认标准的主要标准之一。 •第七,可作为计量属性的有历史成本、重置成本、可变现净值、现行价值,但 强调现行财务报表主要是以历史成本作为基础进行编报。
4.2 国际会计准则概念框架
4.1.3 概念框架的构成
(3)澳大利亚概念框架的构成 澳大利亚AASB的概念框架称为《会计概念公告》(Statements of Accounting Concepts,SACs),共4份,也简称为《概念框架 》(Conceptual Framework)。澳大利亚AASB发布的《会计概念公告》中明确说明:会计概念公 告确定了通用目的财务报告的编报所必须遵守的基本概念,即它们直接被财务报 告实务所遵守,通过评估、指引会计准则来间接影响会计实务,而不像其他国家, 概念公告只是理论。这份概念公告讨论的内容包括财务报告的目标、信息质量、 要素的定义与确认、计量、财务信息的列报。
国际会计第四章练习PPT课件
•
January 1, 2012
December 31, 2012
• Monetary assets 500 000
1 700 000
• Monetary liabilities 300 000
1 110 000
• General price level index:
•
January 1, 2012
• A. The nature of the products or services
• B. The nature of the production processes
• C. Relationship between operations in different geographic areas
changes in the general purchasing power of the reporting currency
over time.
(X)
2020/2/16
9
• Case Problem
• 1、The monetary assets and liabilities of Cowboy U.S. are as follows:
• 一、 Single Choice
• 1. In highly inflationary economies, firms would experience a monetary loss because of holding
• (Ｂ).
• A. Monetary liabilities
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
B. Monetary assets
• 1. In high-inflation environment, countries use inflation-adjusted models to
国际会计课件第四章-文档资料
那就是荷兰[年度报表法]和[所得税法]的会计要求并不完 全一致。
资产摊销、资产估价损失、各类准备的提取等需要通过 主观判断确定的费用，都规定了一个限额，作为在计算 应税收益时不准超出的上限。
2）商法
除股份公司发行的公司以外的企业都应遵循[商法]中 规定的会计和财务报告要求，其中不仅包括独资和合伙企 业，也包括不公开发行股份的公司，总数超过100万家， 属于法务省的管理范围。
会计实务体系，使读者能进一步了解美、英、法、德四
大会计模式在发达国家中的影响，并进而综合地分析了 美英会计模式为一方、欧洲大陆会计模式为另一方的主 要差异，以及双方并立的现状和未来的协调化趋势。接 着从东欧国家中选择了捷克，介绍从集中计划经济转变 为市场经济过程中的会计变革，从中体现了欧洲大陆会 计模式的主要影响。
的影响，第二次世界大战失败以后，又深受美国会计模
式的影响，从而，有一种掺和的迹象。 在日本，也存在着传统与外来影响的矛盾，外来影
响只能逐步地被接受，因此，日本的会计发展是缓慢的。
要了解日本的会计还必须了解日本的文化、商业实 务和历史。
4.1.1 会计实务基本上服从法律要求
1）税法
在日本，[公司税法]及有关税务规章对会计实务具 体规定了处理方法，并要求在会计记录和纳税申报中采 用同一种方法。 为了防止企业出于调节利润的目的，对折旧、递延
日本[商法]的立法理念倾向于保护债权人利益。 [商法]对企业净资产中属于“资本维护”的部分有严 格的限定，禁止动用这部分净资产作为股利或奖金分配。 [商法]对可分配利润“限额”的规定，在股份公司会 计中有着十分重要的影响。
3）证券交易法
日本的[证券交易法]仿效美国的[证券法]和[证券交易 法]，在第二次世界大战之后的占领时期从美国引入日本， 颁布于1947年3月。 根据[证券交易法]的要求编制的财报表，更趋向于便
第四章 国际会计协调化和趋同化活动
8
第二节
联合国的国际会计协调化和 趋同化活动
9
联合国：会计与报告 国际准则政府间专家工作组的活动
1973年，联合国秘书长应经社理事会(ECOSOC) 的要求，任命了一个权威人士小组，负责研究跨国 公司对世界发展和国际关系的影响。 1974年的报告中建议，在经社理事会所属的政 府间组织“跨国公司委员会”(TNC)的赞助下，定期 召开专家小组会议，研究和制定标准化的会计和报 告规则。 1976年，由联合国秘书长任命了会计和报告国 际准则专家组，对跨国公司“行为规范”(Code of Conducts)中有关会计准则部分进行研究，并在次年 提交了《跨国公司会计和报告国际准则》的报告。
第四章国际会计协调化活动第一节概说第二节联合国的协调化活动第三节欧洲联盟的协调化活动第四节经济合作与发展组织的协调化活动第五节证券委员会国际组织的协调化活动第六节国际会计师联合会及国际审计准则第七节其他国际组织的协调化活动21世纪会计学系列教材协调化是一个过程不是一蹴而就的
２１世纪会计学系列教材
4
国际会计协调化的定义
（三）协调化与可比性、标准化、统一性、 趋同化
“协调化”和“标准化”这两个术语，人 们在习惯上会交替地加以使用，“标准化”又 往往与“统一性”连在一起。 统一性很难容纳国别差异，这在当前还是 难以做到的；而协调化则富有弹性和开放性， 它是一个调节国别会计差异的过程，而随着协 调化的进展，国别差异将不断缩小甚至在某些 方面消失，至于“趋同化”这个词，则可以理 解为标准化迈向统一性的接近程度。
22
第4号指令对国际会计协调化的影响
第4号指令关于报表注释的规定，这接近于美 国会计模式和英国会计模式要求财务报表应充分 披露的倾向，这对欧洲大陆国家的或多或少的 “保密”传统，也是一个突破。 第4号指令保持了依据法律来规范会计准则的 欧洲大陆法系的基本特征，这在今后也将成为欧 洲经济共同体会计模式与美国会计模式之间的重 大差别。 欧洲经济共同体远大的经济和政治目标推动 了各成员国调整本国的法律来适应指令的要求。 欧洲经济共同体在地域性会计协调化方面的努力 和成就一向受到赞扬。
第二节
联合国的国际会计协调化和 趋同化活动
9
联合国：会计与报告 国际准则政府间专家工作组的活动
1973年，联合国秘书长应经社理事会(ECOSOC) 的要求，任命了一个权威人士小组，负责研究跨国 公司对世界发展和国际关系的影响。 1974年的报告中建议，在经社理事会所属的政 府间组织“跨国公司委员会”(TNC)的赞助下，定期 召开专家小组会议，研究和制定标准化的会计和报 告规则。 1976年，由联合国秘书长任命了会计和报告国 际准则专家组，对跨国公司“行为规范”(Code of Conducts)中有关会计准则部分进行研究，并在次年 提交了《跨国公司会计和报告国际准则》的报告。
第四章国际会计协调化活动第一节概说第二节联合国的协调化活动第三节欧洲联盟的协调化活动第四节经济合作与发展组织的协调化活动第五节证券委员会国际组织的协调化活动第六节国际会计师联合会及国际审计准则第七节其他国际组织的协调化活动21世纪会计学系列教材协调化是一个过程不是一蹴而就的
２１世纪会计学系列教材
4
国际会计协调化的定义
（三）协调化与可比性、标准化、统一性、 趋同化
“协调化”和“标准化”这两个术语，人 们在习惯上会交替地加以使用，“标准化”又 往往与“统一性”连在一起。 统一性很难容纳国别差异，这在当前还是 难以做到的；而协调化则富有弹性和开放性， 它是一个调节国别会计差异的过程，而随着协 调化的进展，国别差异将不断缩小甚至在某些 方面消失，至于“趋同化”这个词，则可以理 解为标准化迈向统一性的接近程度。
22
第4号指令对国际会计协调化的影响
第4号指令关于报表注释的规定，这接近于美 国会计模式和英国会计模式要求财务报表应充分 披露的倾向，这对欧洲大陆国家的或多或少的 “保密”传统，也是一个突破。 第4号指令保持了依据法律来规范会计准则的 欧洲大陆法系的基本特征，这在今后也将成为欧 洲经济共同体会计模式与美国会计模式之间的重 大差别。 欧洲经济共同体远大的经济和政治目标推动 了各成员国调整本国的法律来适应指令的要求。 欧洲经济共同体在地域性会计协调化方面的努力 和成就一向受到赞扬。
国际会计准则理论与实务第4章简明教程PPT课件
7
4. 间接法 在净收益(损失)中通过调整主体非现金交易、 过去或者未来经营活动的现金收支的递延或应 计项目，以及与投资与筹资活动现金流量相关 的收益或费用项目的影响，来提示主体经营活 动所带来或耗费的现金净额的方法。 5. 经营活动 经营活动是指不包括投资活动或筹资活动的交 易，主要是生产和销售货物或者提供劳务等等。
6
4.1.3 现金流量表准则的关键概念 1. 现金 现金主要指库存现金和存放在银行或其他金融 机构的活期存款。 2. 现金等价物 现金等价物主要指具有高度流动性的短期投资， 它们易于转换成已知金额的现金；到期时间短， 通常自取得之日起三个月或更短时间内到期。 3. 直接法 直接法是指通过现金收入总额与现金支出总额 的总包括分类反映来自主体经营活动所带来或 耗费的现金净额的方法。
8
4.1.3 现金流量表准则的关键概念 6. 筹资活动 筹资活动是指主体缴入权益及借款的规模和构成发生 变化的交易。 7. 投资活动 投资活动是指长期资产及不包括在现金等物价范围内 的其他投资的购买和处置。 8. 现金流量 现金流量或称净现金流量(net cash flow)，主要指一 定时期的现金收入减现金支出。 9. 现金流量表 现金流量表主要指用于替代资金流量表(funds flow statement)或财务状况变动表(statement of changes in position)的一个会计报表。
4
4.1 现金流量表准则的制定背景及其应用
4.1.1 现金流量表准则的制定背景
表4-1
时 1862年 1863年 1963年 1971年 1977年10月 1978年 间 英国 美国 美国会计原则委员会 APB IASC 美国
4. 间接法 在净收益(损失)中通过调整主体非现金交易、 过去或者未来经营活动的现金收支的递延或应 计项目，以及与投资与筹资活动现金流量相关 的收益或费用项目的影响，来提示主体经营活 动所带来或耗费的现金净额的方法。 5. 经营活动 经营活动是指不包括投资活动或筹资活动的交 易，主要是生产和销售货物或者提供劳务等等。
6
4.1.3 现金流量表准则的关键概念 1. 现金 现金主要指库存现金和存放在银行或其他金融 机构的活期存款。 2. 现金等价物 现金等价物主要指具有高度流动性的短期投资， 它们易于转换成已知金额的现金；到期时间短， 通常自取得之日起三个月或更短时间内到期。 3. 直接法 直接法是指通过现金收入总额与现金支出总额 的总包括分类反映来自主体经营活动所带来或 耗费的现金净额的方法。
8
4.1.3 现金流量表准则的关键概念 6. 筹资活动 筹资活动是指主体缴入权益及借款的规模和构成发生 变化的交易。 7. 投资活动 投资活动是指长期资产及不包括在现金等物价范围内 的其他投资的购买和处置。 8. 现金流量 现金流量或称净现金流量(net cash flow)，主要指一 定时期的现金收入减现金支出。 9. 现金流量表 现金流量表主要指用于替代资金流量表(funds flow statement)或财务状况变动表(statement of changes in position)的一个会计报表。
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4.1 现金流量表准则的制定背景及其应用
4.1.1 现金流量表准则的制定背景
表4-1
时 1862年 1863年 1963年 1971年 1977年10月 1978年 间 英国 美国 美国会计原则委员会 APB IASC 美国
第四章 国际会计协调
IASC执委会成员
澳大利亚 加拿大 法国 德国 日本 印度--斯里兰卡 马来西亚 墨西哥 荷兰 北欧联盟 南非-津巴布韦 瑞士 英国 美国 国际财务主管协会 国际财务分析师协会
IASC观察员
中国 证监会国际组织(IOSCO) 欧盟 美国财务会计准则委员会 巴塞尔银行监管委员会
已制定的国际会计准则
国际协调的障碍主要来源于以下几个方面： 1．各个国家的自我保护和自我发展观念
2．会计职业界的不平衡发展
Hale Waihona Puke 3．国际经济的发展不平衡三、政府间组织的协调活动
1．联合国国际会计和报告标准政府间专 家工作组
联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组 是根据经社理事会的有关文件于1982年正式 成立的。 专家工作组的宗旨是促进会计标准在国际间的 协调，以便为企业会计报表的使用者提供可比 和透明的会计资料。
包括审计人员应达到的最低教育水平的要
求标准，其目的是鼓励欧盟成员国的职业
审计人员的自由流动。
欧盟正式通过一个指令之后，意味着每个成员国 也通过了和必须实施这个指令。指令对各个成员 国有法律上的约束力，但是实施的方法则留给国 家权力机构考虑。 具体地讲，欧盟内不同国家，如英国、法国、德 国的会计制度有很大差别，欧盟并不要求各个国 家采用相同的会计管理制度，而是允许这些国家 根据自身的情况选择确定实施欧盟指令的方法。 欧盟要求这些国家的企业提供的会计信息必须符 合有关指令的要求，但是允许不同国家采用自己 认为适当的方法来达到这个目的。
2．欧洲联盟
欧洲联盟范围内的会计协调是地区一级最
有成效的国际协调。欧洲委员会（EC）是
欧洲联盟的管理机构，它有充分的权力保 证它的会计指令在所有成员国中得到执行。
国际会计第四章chapter_4
Mexican Institute of Public Accounting
Issues auditing standards through its Auditing Standards and Procedures Commission
8
Unusual features of Mexican financial reporting
11
China
Overview
Embracing IFRS as part of structural market reforms Ministry of Finance responsible for all aspects of accounting and auditing
Accounting regulation and enforcement
Keiretsu business model being transformed Accounting “big bang” to improve transparency
Accounting regulation and enforcement
Triangular legal system
7
Principles-based
Mexico
Overview
Accounting is oriented toward fair presentation despite code law legal system General price-level accounting (inflation-adjusted financial statements) are a fundamental feature Accounting profession is well-developed and influential in setting accounting and auditing standards
Issues auditing standards through its Auditing Standards and Procedures Commission
8
Unusual features of Mexican financial reporting
11
China
Overview
Embracing IFRS as part of structural market reforms Ministry of Finance responsible for all aspects of accounting and auditing
Accounting regulation and enforcement
Keiretsu business model being transformed Accounting “big bang” to improve transparency
Accounting regulation and enforcement
Triangular legal system
7
Principles-based
Mexico
Overview
Accounting is oriented toward fair presentation despite code law legal system General price-level accounting (inflation-adjusted financial statements) are a fundamental feature Accounting profession is well-developed and influential in setting accounting and auditing standards
国际会计厦门大学出版社第四章参考答案
4.1 比较分析本中引述的各家对国际会计协调化的定义。
在所举的各家之说中，都把协调化视为限制和缩小会计差异的过程。
此外，（1）诺比斯和帕克以及崔和福罗斯特、米克都提出了增加会计实务和财务报告的可比性。
（2）阿潘和拉德波夫提出要形成一套严密的可接受的标准和惯例。
（3）萨缪尔斯和皮佩提出要把多样化的实务并入和组合成能产生共同协作结果的有序结构，并且指出，可比性、标准化或统一性与协调化是不同的概念。
4.2 进一步探讨国际会计的协调化与标准化、可比性、统一性，以及趋同化之间的关系。
协调化与可比性、标准化、统一性、趋同化是相关但不同的概念。
国际会计协调化与可比性、标准化、统一性、趋同化是相关的不同概念。
（1）标准化意味着要求执行非严格的、选择范围很小的规定，甚至在任何情况下都执行单一的规定（统一性），很难容纳国别差异，因此，标准化在当前还是难以做到的，更不用说统一性了；而协调化则富有弹性和开放性，是一个调节国别会计差异逐步实现标准化并以统一性为最终目标的过程；趋同化则可理解为标准化迈向统一性的进程。
（2）财务报告（其提供的财务信息）的可比性是比协调化更明确的概念。
可比性容许一定程度的差异存在，但要求对这些差异进行调节而使所提供的信息可比，因此，信息的可比性用来解释国际会计协调化。
4．会计协调化的远期和近期目标。
综上所述，可以认为，会计的国际协调化具体表现在：（1）国际准则和国家准则（包括会计准则和审计准则）的协调化和趋同化，其目标是实现国际准则“标准化”乃至“统一化” 。
这是国际会计协调化的远期目标。
（2）国际货币市场（特别是国际资本市场）对贷款人或证券上市者所要求的财务信息披露的可比性，是国际会计协调化的近期目标。
4.3 对本中提出的推动国际会计协调化的六个主要国际会计组织的性质、作用和成果，作一简括的评价。
（1）联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组在性质上是国际性政府间机构，其作用只是作为推动国际会计协调化的权威性的国际论坛。
国际会计(第三、四章国别会计)0
SEC是根据1934年证券交易法第四条规定而设立，是 掌管证券法规的行政机关，它对证券法和证券交易 法的实施负责，监督和管理实施情况。
该委员会是由总统直接任命的五个委员组成的独立的
机构。
SEC的见解和提案的权威性不亚于美国会计学会 （AAA）和美国注册会计师协会（AICPA）的见解和提案。
总部设在华盛顿，在美国境内各主要金融中心所在 地设有分支机构。
SEC在执行有关法令的过程中，对公司会计有权威 性的影响。
根据证券法和证券交易法以及以后陆续颁布的专项 法令，证券交易委员会在制定会计准则方面拥有法律赋 予的最高权威。
但是，值得注意的是： SEC自成立以后并没
有直接行使过这项权力。因为从建立SEC之初就 没有打算使其成为一个制定会计准则的机构，而 是使之成为一个监督机构。
美国会计准则的制定工作先后由三个 会计职业团体承担。
1886 年 成 立 了 美 国 注 册 会 计 师 协 会 （ America Institute of Certified Public Accountants-AICPA) ，开始它只是一个维护公共会计师利益， 进行学术交流的组织。
证券交易法
证券交易法是1934年制定的，主要是针对证券 发行后在证券交易所或场外交易市场继续流 通而制定的法律，主要规定有：
• 建立SEC ，对实施1933和1934年两项法令负 责监督和管理
• 授权SEC制定会计准则 • 对有关会计信息的披露提出要求
证券交易委员会 （SEC）
1934年建立。
世界经济大危后，美国政府决心在立法方面加强对公 司会计的约束和监督。
SEC与“美国注册会计师协会”（AICPA)和 “财务会计准则委员会”（FASB)以及其他民间 组织的代表保持联系，并把会计准则的制定交权 给民间机构。
该委员会是由总统直接任命的五个委员组成的独立的
机构。
SEC的见解和提案的权威性不亚于美国会计学会 （AAA）和美国注册会计师协会（AICPA）的见解和提案。
总部设在华盛顿，在美国境内各主要金融中心所在 地设有分支机构。
SEC在执行有关法令的过程中，对公司会计有权威 性的影响。
根据证券法和证券交易法以及以后陆续颁布的专项 法令，证券交易委员会在制定会计准则方面拥有法律赋 予的最高权威。
但是，值得注意的是： SEC自成立以后并没
有直接行使过这项权力。因为从建立SEC之初就 没有打算使其成为一个制定会计准则的机构，而 是使之成为一个监督机构。
美国会计准则的制定工作先后由三个 会计职业团体承担。
1886 年 成 立 了 美 国 注 册 会 计 师 协 会 （ America Institute of Certified Public Accountants-AICPA) ，开始它只是一个维护公共会计师利益， 进行学术交流的组织。
证券交易法
证券交易法是1934年制定的，主要是针对证券 发行后在证券交易所或场外交易市场继续流 通而制定的法律，主要规定有：
• 建立SEC ，对实施1933和1934年两项法令负 责监督和管理
• 授权SEC制定会计准则 • 对有关会计信息的披露提出要求
证券交易委员会 （SEC）
1934年建立。
世界经济大危后，美国政府决心在立法方面加强对公 司会计的约束和监督。
SEC与“美国注册会计师协会”（AICPA)和 “财务会计准则委员会”（FASB)以及其他民间 组织的代表保持联系，并把会计准则的制定交权 给民间机构。
国际会计第七版课后答案第四章作者弗雷德里克
第四章比较会计:美洲和亚洲讨论问题1。
公共和私营部门机构参与调节和执行财务报告在美国。
财务会计准则委员会是一个私人的身体决定美国公认会计原则。
美国证券交易委员会有权决定美国公认会计准则对上市公司来说,但FASB推迟。
FASB和秒有一个密切的工作关系,确保FASB SEC标准是可以接受的。
美国证券交易委员会对上市公司实施财务报告规则。
公司积极审查申请。
审计师的执法者非公有制企业举行。
发布的会计准则在墨西哥是财务信息标准的研究和发展委员会(CINIF),一个独立的美国FASB公私部门的身体后图案。
墨西哥的权威发布会计准则是国家银行和证券委员会认可的政府机构,调节墨西哥证券交易所。
欧盟委员会负责执行上市公司财务报告准则。
然而,目前尚不清楚如何主动的委员会在调查其接收到的文件。
执行财务报告为非上市公司有效取决于审计师。
日本会计准则由私营部门机构设置,日本的会计准则委员会。
ASBJ的建立是最近在日本发展。
以前,会计准则制定是政府活动。
财务报告的执行有效取决于审计师。
证券交易所监管的金融服务机构,政府机构。
然而,目前尚不清楚如何主动FSA在监测由日本公司财务报告。
在中国会计准则制定是政府的活动。
中国会计准则委员会权威机构在财政部负责制定会计准则。
中国证券监督管理委员会是中国的政府机构监管的两个股票交易所。
中国证监会还负责执行上市公司财务报告。
许多中国执行机制的有效性问题。
印度特许会计师协会,一个私营部门的专业机构,在印度发展会计准则。
印度证券交易委员会财政部的一个机构,调节印度22证券交易所和负责执行财务报告规则。
然而,目前尚不清楚如何主动的董事会是由印度公司在监督财务报告。
总的来说,五个国家不同的私人和公共部门负责管理和执行财务报告。
在若干国家执法是可疑的。
美国最强大的机制来调节和执行五个国家的财务报告。
2。
美国和印度是普通法国家,面向公允表达的财务报告。
墨西哥也有面向公允表达的财务报告,因为美国的影响力。
国际会计(第三、四章国别会计)
三、高质量会计准则 四、《2002年公众公司会计改革和投资者保护 法案》的重大结构性改革 五、美国会计实务
2020/4/27
国际会计----国别会计
6
一、美国会计的法律规范
会计规范是指所有能对会计实务起约束作用 的原则、准则、法规、条例和道德守则等的总 和，是为适应会计的实践活动需要而发展起来 又用于指导和约束会计行为的准绳。
会计规范是联结会计目标和会计实务的桥梁 和纽带。
2020/4/27
国际会计----国别会计
7
1.美国不是以公司法，而是依据 “证券法”和“证券交易法”对公司 进行管理（证券交易委员会）
2020/4/27
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8
2.税务制度对公司的财务报告也只是提 出一般性的要求。
----它要求每个应纳税公司需要持有必 要的账簿和记录，以便填写纳税申报单时 确定公司总收入额及减免税收的金额。
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（三）财务会计准则委员会（FASB）（1973――2002）
AICPA于1970年召开了专门会议，研讨了 APB在制定会计原则方面遇到的问题，这就导致 了1973年财务会计准则委员会的建立，并取代 了APB的工作。
这次机构更改给美国制定会计原则带来了 重大变动。
1886年成立了美国注册会计师协会（America Institute of Certified Public Accountants-AICPA) ，开始它只是一个维护公共会计师利益， 进行学术交流的组织。
1938年美国注册会计师协会（AICPA）设立了 “会计程序委员会”（Committee on Accounting Procedure--CAP），并成为美国制 定会计准则的第一个民间专业机构。
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一、美国会计的法律规范
会计规范是指所有能对会计实务起约束作用 的原则、准则、法规、条例和道德守则等的总 和，是为适应会计的实践活动需要而发展起来 又用于指导和约束会计行为的准绳。
会计规范是联结会计目标和会计实务的桥梁 和纽带。
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1.美国不是以公司法，而是依据 “证券法”和“证券交易法”对公司 进行管理（证券交易委员会）
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2.税务制度对公司的财务报告也只是提 出一般性的要求。
----它要求每个应纳税公司需要持有必 要的账簿和记录，以便填写纳税申报单时 确定公司总收入额及减免税收的金额。
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（三）财务会计准则委员会（FASB）（1973――2002）
AICPA于1970年召开了专门会议，研讨了 APB在制定会计原则方面遇到的问题，这就导致 了1973年财务会计准则委员会的建立，并取代 了APB的工作。
这次机构更改给美国制定会计原则带来了 重大变动。
1886年成立了美国注册会计师协会（America Institute of Certified Public Accountants-AICPA) ，开始它只是一个维护公共会计师利益， 进行学术交流的组织。
1938年美国注册会计师协会（AICPA）设立了 “会计程序委员会”（Committee on Accounting Procedure--CAP），并成为美国制 定会计准则的第一个民间专业机构。
第四章国际会计准则
2、促使这些准那么失掉运用和严厉的运用。
3、促使各国会计准那么与国际会计准那么失掉
高质量的一致。
〔二〕IASB在制定国际财务报告准那么〔 IFRS〕方面的停顿
1、IASB与各主要国度的准那么制定机构树 立了良好的协作关系，特别是与美、英、 德、法、日等7国的准那么制定机构树立 了战略协作同伴关系，这就改动了IASC原 理事会临时以来把国际准那么与国度准那 么的协调化任务主要放在准那么制定之后 的做法。
二、国际会计准那么理事会〔IASB〕〔 2001年至今〕
IASC改组后的称号为〝国际会计准那么理事 会〞〔International Accounting Standa如r今ds把B«国oa际r财d务，报IA告S准B那〕么。
IA么SB〞制〔定准»I委的n、那员t仍准e么会r继»那n或及续a么以国t有前i称际o效的n财为的常a务«〝l设国报F国解际i告n际释会解a委计n财释c务ia报l 告准那 Report员in会g发S布ta的n解d释ar，d统s，称为IF〝RS 〕，9个。
取代原常设国解际释财委务员会会计〔准那SI么C〞〕的是〝国际财 务报告解释委员会〞〔IFRIC〕,19个。
〔一〕重组后IASB的目的：
1、为了群众利益，制定一套高质量、可了解并具 有实施效能的全球性会计准那么，准那么应思索 中小规模实体和新兴经济体的特殊要求。这套准 那么将要求在财务报表和其他财务报告中提供高 质量、透明和可比的信息，以协助世界资本市场 的参与者和其他运用者停止经济决策。
➢解释机构称为〝常设解释委员会 〞 〔SIC〕，28个。
➢ «编制财务报表的框架 »，
➢ 1个。
〔一〕IASC的目的：
1、本着群众利益，制定并发布编 报财务报表应遵照的会计准那么 ，并推进这些准那么在世界范围 内被接受和遵照；
3、促使各国会计准那么与国际会计准那么失掉
高质量的一致。
〔二〕IASB在制定国际财务报告准那么〔 IFRS〕方面的停顿
1、IASB与各主要国度的准那么制定机构树 立了良好的协作关系，特别是与美、英、 德、法、日等7国的准那么制定机构树立 了战略协作同伴关系，这就改动了IASC原 理事会临时以来把国际准那么与国度准那 么的协调化任务主要放在准那么制定之后 的做法。
二、国际会计准那么理事会〔IASB〕〔 2001年至今〕
IASC改组后的称号为〝国际会计准那么理事 会〞〔International Accounting Standa如r今ds把B«国oa际r财d务，报IA告S准B那〕么。
IA么SB〞制〔定准»I委的n、那员t仍准e么会r继»那n或及续a么以国t有前i称际o效的n财为的常a务«〝l设国报F国解际i告n际释会解a委计n财释c务ia报l 告准那 Report员in会g发S布ta的n解d释ar，d统s，称为IF〝RS 〕，9个。
取代原常设国解际释财委务员会会计〔准那SI么C〞〕的是〝国际财 务报告解释委员会〞〔IFRIC〕,19个。
〔一〕重组后IASB的目的：
1、为了群众利益，制定一套高质量、可了解并具 有实施效能的全球性会计准那么，准那么应思索 中小规模实体和新兴经济体的特殊要求。这套准 那么将要求在财务报表和其他财务报告中提供高 质量、透明和可比的信息，以协助世界资本市场 的参与者和其他运用者停止经济决策。
➢解释机构称为〝常设解释委员会 〞 〔SIC〕，28个。
➢ «编制财务报表的框架 »，
➢ 1个。
〔一〕IASC的目的：
1、本着群众利益，制定并发布编 报财务报表应遵照的会计准那么 ，并推进这些准那么在世界范围 内被接受和遵照；
国际会计课件
(3) Compute the net monetary gains and losses
Attention: 1）在GPLA下计算货币性项目净额上的购 买力损益是核心问题. 2）GPLA’s procedure:
A 按一般物价水平的变动来调整以历史成本为基 础的财务报表 B 确定货币性项目净额上的购买力损益 C 重编以不变购买力为基础的财务报表
(二) two questions related to goodwill 1. Should it be recognized as an asset on a corporate balance sheet? Determined by: (1) whether it will generate future economic benefits. (2) Whether its historical cost can be reliably computed.
实物资本是指企业的实物资产，反映企业实际具有的生 产能力或经营能力
supplement
资产负债表中，除 非货币性项目用现行 成本计价外，其他所有货币性项目均不 需进行调整。 利润表中，除销售成本、折旧费外，其 他收支项目的金额已经代表了该期间的 现行成本，不需要进行调整，
二、Basic procedure of CCA 1.确定各种资产的现行成本 2.计算成本变动资料，确定持有损益 3.编制按现行成本计价的会计报表
$32 000 ($40 000)
General price level index: January 1, 2012 Average for 2012 December 31, 2012
100 103 110
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比较会计模式（ 第4章 比较会计模式（下）
4.1 日本会计实务体系的特征 4.2 荷兰会计实务体系的特征 4.3 瑞典会计实务体系 发达国际会计实务体系（模式） 4.4 发达国际会计实务体系（模式） 综述 4.5 捷克会计实务体系的特征 4.6 墨西哥会计实务体系的特征 4.7 发展中国家会计实务体系的特征
事件： 年制定《 事件：1948年制定《证券交易法》、《注册会计 年制定 证券交易法》 师法》 还成立了证券交易委员会。 师法》，还成立了证券交易委员会。1949年，企 年 会计系统调查委员会成立 同年， 成立。 业会计系统调查委员会成立。同年，该委员会发 布了《企业会计原则》 更名为企业会计评 布了《企业会计原则》。1952更名为企业会计评 更名为 议会，归大藏省管辖。 议会，归大藏省管辖。
由官方和民间结合的“ 4.2.2 由官方和民间结合的“荷兰三 方会计准则委员会” 方会计准则委员会”制定会计准则
《年度报告法》把根据法定原则制定会计准则 年度报告法》 的具体工作交给包括政府 公司和第三方在内 政府、 的具体工作交给包括政府、公司和第三方在内 的关注会计原则和准则的团体， 的关注会计原则和准则的团体，组成了一个其 成员包括政府官员 公司以及职业会计师、 政府官员、 成员包括政府官员、公司以及职业会计师、工 会代表的三方 会计准则委员会” 的三方“ 会代表的三方“会计准则委员会”。 会计准则委员会于1981年10月出版了荷兰《 会计准则委员会于1981年10月出版了荷兰《会 1981 月出版了荷兰 计指导原则草案》 计指导原则草案》。荷兰三方会计委员会后改 称为“年度报告委员会” 称为“年度报告委员会”。
4.1.1 会计实务基本上服从法律要求
会计实务服从于法律要求， 会计实务服从于法律要求，是欧洲大陆国家 会计模式的特征，这方面， 会计模式的特征，这方面，日本的会计模式 有别于英美的会计模式。 有别于英美的会计模式。 1）税法：在会计记录和纳税申报中采用 税法： 同一种方法。 同一种方法。
2）商法：公开发行股票的股份制公司以及 商法： 公开发行的公司都应该遵循《商法》 公开发行的公司都应该遵循《商法》中规 定的会计和财务报告的要求。 定的会计和财务报告的要求。 3）证券交易法：属大藏省管辖，受其管理 证券交易法：属大藏省管辖， 的股份公开发行的公司3000家左右。更趋向 的股份公开发行的公司3000家左右。 3000家左右 于便于投资者根据报表信息对公司的经营和 财务业绩进行分析。 财务业绩进行分析。
会计准则和实务以法律规定为基础， 4.2.1 会计准则和实务以法律规定为基础， 但财务会计有别于税务会计
1970年，荷兰颁布的《年度报表法》带 年 荷兰颁布的《年度报表法》 来重大的变化， 来重大的变化，对荷兰公司的财务报告的详 细规定指出： 细规定指出：
（1）年度财务报表应显示当年的财务状 年度财务报表应显示当年的财务状 况和成果的公允图景， 况和成果的公允图景，其中的所有项目必须适 当地归类和表述
点评：荷兰的“法定准备” 点评：荷兰的“法定准备”概念与法国和德国的 法定公积”的提取并不相同。另外， “法定公积”的提取并不相同。另外，荷兰的 会计实务多少较接近英美模式， 会计实务多少较接近英美模式，这与荷兰有些 跨国公司， 大公司，特别是世界著名的跨国公司 大公司，特别是世界著名的跨国公司，多年来 都比较关注国际投资者利益的观点相关。 国际投资者利益的观点相关 都比较关间力量制定 以官方为主体， 会计准则 背景： 二战以后， 背景： 二战以后，美国对日本的经济体系进
行了很大程度的改革和重组：日本原先的 个 行了很大程度的改革和重组：日本原先的15个 大型的企业集团被拆散， 大型的企业集团被拆散，它们的股票通过证券 市场向公众发行。 市场向公众发行。其中包括对报告和披露的财 务信息要求以及对会计信息鉴证者的要求。 务信息要求以及对会计信息鉴证者的要求。
取得日本注册会计师资格的考试制度， 取得日本注册会计师资格的考试制度，需 要通过三次考试，才能取得执业资格， 要通过三次考试，才能取得执业资格，第一次 考试属于预考性质， 考试属于预考性质，其目的是判断应试者是否 具备参加第二次考试的学历要求； 具备参加第二次考试的学历要求；第二次考试 是关键性的， 是关键性的，其目的是判断应试者是否具备注 册会计师应具备的专业知识； 册会计师应具备的专业知识；第三次考试旨在 进一步判断应试者是否具备注册会计师必要的、 进一步判断应试者是否具备注册会计师必要的、 较高层次的专业应用能力。 较高层次的专业应用能力。
二是为了促使日本能在当时正在全面组建的 IASC中占有一席之地，建立与国际会计准则理 中占有一席之地， 中占有一席之地 事会类似的组织构架， 事会类似的组织构架，能更迅速更有效地与与 IASB合作。 合作。 合作
4.1.5 会计职业界和审计要求
日本的会计职业界并不强大， 日本的会计职业界并不强大，这一方面是和日 本极其严格的注册会计师考试有关， 严格的注册会计师考试有关 本极其严格的注册会计师考试有关，另外一方 面是与其“终身雇佣文化”有关。美英注册会 面是与其“终身雇佣文化”有关。 计师除了从事审计业务外， 计师除了从事审计业务外，企业和金融机构的 需求也使会计职业界得到很大的发展， 需求也使会计职业界得到很大的发展，而日本 公司往往培养自己所需要的会计人员。 公司往往培养自己所需要的会计人员。
点评： 点评：这些法定原则构成了荷兰会计准则 的基础。不仅如此，荷兰还是世界上唯 的基础。不仅如此，荷兰还是世界上唯 一明确规定对《年度报告法》 一明确规定对《年度报告法》的实施进 行法定检查的国家。 行法定检查的国家。 与德国不同的是荷兰《年度报告法》 与德国不同的是荷兰《年度报告法》和 所得税》的会计要求并不完全一致。 《所得税》的会计要求并不完全一致。
4.2.4 会计职业界和审计要求
荷兰注册会计师协会在会计准则的制定中发挥了积 极的作用。 年度报告法》发布后， 极的作用。《年度报告法》发布后，法定审计成为 强制性， 强制性，只有注册会计师和其它专家才能进行法定 审计。 审计。 注册会计师协会： 注册会计师协会：法定审计 会计管理咨询师协会：只能对中小型公司进行会计 会计管理咨询师协会： 和咨询服务
4.1
日本会计实务体系的特征
日本会计实务体系的发展体现了会计在各个国 家之间的输入和输出，在二战前受德国的影响， 家之间的输入和输出，在二战前受德国的影响， 二战失败后，又深受美国会计模式的影响， 二战失败后，又深受美国会计模式的影响，从 有一种“掺和“的迹象。 而，有一种“掺和“的迹象。 日本个人和企业关系中的群体意识和相互依 赖性， 赖性，与西方国家中个人和团体之间的相互独 疏远的关系截然相反。 立、疏远的关系截然相反。日本的企业相互持 有权益，这种交叉方式的投资 交叉方式的投资形成了巨大的产 有权益，这种交叉方式的投资形成了巨大的产 财团（ 企业经营事务， 业集团---财团 业集团 财团（Keiretsu). 企业经营事务，包 括会计的强烈的官僚式控制 官僚式控制。 括会计的强烈的官僚式控制。
4.1.3 转向主要依靠民间力量制定会计准 则
在日本注册会计师协会、东京证券交易所等 在日本注册会计师协会、东京证券交易所等10 家民间机构发起下，日本于2001年7月成立了财 月成立了财 家民间机构发起下，日本于 年 月成立了 务会计准则基金会， 务会计准则基金会，由它资助日本会计准则委 员会，以取代企业会计委员会， 员会，以取代企业会计委员会，其结构与美国 FASB基本相同。 基本相同。 基本相同 年止， 至2007年止，会计准则委员会已经发布了 个 年止 会计准则委员会已经发布了11个 财务会计准则。 财务会计准则。
1）《企业会计原则》 企业会计原则》 2）《成本计算准则》 成本计算准则》
（1） 成本计算的目标与一般原 则 （2）实际成本的计算 （3）标准成本的计算 （4）成本差异的计算与分析 （5） 成本差异的会计处理 3）关于合并财务报表的准则 4）关于外币交易的准则
点评：日本会计评议会制定会计准则的职能于 点评：日本会计评议会制定会计准则的职能于 会计评议会 2000年 月被大藏省新成立的金融管理局 金融管理局所取 2000年7月被大藏省新成立的金融管理局所取 代。金融管理局除了制定会计准则还负责修订 与证券交易相关的法律及监管注册会计师。 与证券交易相关的法律及监管注册会计师。企 企业会计委员会， 业会计评议会改为企业会计委员会 业会计评议会改为企业会计委员会，作为金融 管理局下设的咨询机构。 管理局下设的咨询机构。这种以官方为主导并 结合民间力量制定会计准则的方式，是二战后， 结合民间力量制定会计准则的方式，是二战后， 日本会计实务的特征。 日本会计实务的特征。
学习目标
本章继续选择日本、荷兰和瑞典三国分 本章继续选择日本、荷兰和瑞典三国分 日本 别介绍其会计实务体系， 别介绍其会计实务体系，使读者能进一步了 解美、 解美、英、法、德四大会计模式在发达国家 中的影响，并进而综合地分析了美英会计模 中的影响，并进而综合地分析了美英会计模 为一方、欧洲大陆会计模式为另一方的主 式为一方、欧洲大陆会计模式为另一方的主 要差异， 要差异，以及双方并立的现状和未来的协调 化趋势。接着从东欧国家中选择了捷克， 化趋势。接着从东欧国家中选择了捷克，介 绍从集中计划经济转变为市场经济过程中的 会计变革， 会计变革，从中体现了欧洲大陆会计模式的 主要影响。 主要影响。
4.2.3 因执行欧盟指令对法定会计 要求的改变
主要表现在： 主要表现在：
（1）对资产负债表和损益表的格式作出更详 细的规定， 细的规定，扩大了报表注释
（2）引入“法定准备” 引入“法定准备”
①重估价准备（通常扣抵递延所得税） 重估价准备（通常扣抵递延所得税） ②对投资会计采用权益法时形成的负商誉 ③采用权益法会计时公子司的未分配利润 以发行股票抵付（未经审计的） ④ 以发行股票抵付（未经审计的）的保 证准备 ⑤ 相等于股份发行成本和研究开发成本 资本化（反映为无形资产） 资本化（反映为无形资产）的金额
4.1 日本会计实务体系的特征 4.2 荷兰会计实务体系的特征 4.3 瑞典会计实务体系 发达国际会计实务体系（模式） 4.4 发达国际会计实务体系（模式） 综述 4.5 捷克会计实务体系的特征 4.6 墨西哥会计实务体系的特征 4.7 发展中国家会计实务体系的特征
事件： 年制定《 事件：1948年制定《证券交易法》、《注册会计 年制定 证券交易法》 师法》 还成立了证券交易委员会。 师法》，还成立了证券交易委员会。1949年，企 年 会计系统调查委员会成立 同年， 成立。 业会计系统调查委员会成立。同年，该委员会发 布了《企业会计原则》 更名为企业会计评 布了《企业会计原则》。1952更名为企业会计评 更名为 议会，归大藏省管辖。 议会，归大藏省管辖。
由官方和民间结合的“ 4.2.2 由官方和民间结合的“荷兰三 方会计准则委员会” 方会计准则委员会”制定会计准则
《年度报告法》把根据法定原则制定会计准则 年度报告法》 的具体工作交给包括政府 公司和第三方在内 政府、 的具体工作交给包括政府、公司和第三方在内 的关注会计原则和准则的团体， 的关注会计原则和准则的团体，组成了一个其 成员包括政府官员 公司以及职业会计师、 政府官员、 成员包括政府官员、公司以及职业会计师、工 会代表的三方 会计准则委员会” 的三方“ 会代表的三方“会计准则委员会”。 会计准则委员会于1981年10月出版了荷兰《 会计准则委员会于1981年10月出版了荷兰《会 1981 月出版了荷兰 计指导原则草案》 计指导原则草案》。荷兰三方会计委员会后改 称为“年度报告委员会” 称为“年度报告委员会”。
4.1.1 会计实务基本上服从法律要求
会计实务服从于法律要求， 会计实务服从于法律要求，是欧洲大陆国家 会计模式的特征，这方面， 会计模式的特征，这方面，日本的会计模式 有别于英美的会计模式。 有别于英美的会计模式。 1）税法：在会计记录和纳税申报中采用 税法： 同一种方法。 同一种方法。
2）商法：公开发行股票的股份制公司以及 商法： 公开发行的公司都应该遵循《商法》 公开发行的公司都应该遵循《商法》中规 定的会计和财务报告的要求。 定的会计和财务报告的要求。 3）证券交易法：属大藏省管辖，受其管理 证券交易法：属大藏省管辖， 的股份公开发行的公司3000家左右。更趋向 的股份公开发行的公司3000家左右。 3000家左右 于便于投资者根据报表信息对公司的经营和 财务业绩进行分析。 财务业绩进行分析。
会计准则和实务以法律规定为基础， 4.2.1 会计准则和实务以法律规定为基础， 但财务会计有别于税务会计
1970年，荷兰颁布的《年度报表法》带 年 荷兰颁布的《年度报表法》 来重大的变化， 来重大的变化，对荷兰公司的财务报告的详 细规定指出： 细规定指出：
（1）年度财务报表应显示当年的财务状 年度财务报表应显示当年的财务状 况和成果的公允图景， 况和成果的公允图景，其中的所有项目必须适 当地归类和表述
点评：荷兰的“法定准备” 点评：荷兰的“法定准备”概念与法国和德国的 法定公积”的提取并不相同。另外， “法定公积”的提取并不相同。另外，荷兰的 会计实务多少较接近英美模式， 会计实务多少较接近英美模式，这与荷兰有些 跨国公司， 大公司，特别是世界著名的跨国公司 大公司，特别是世界著名的跨国公司，多年来 都比较关注国际投资者利益的观点相关。 国际投资者利益的观点相关 都比较关间力量制定 以官方为主体， 会计准则 背景： 二战以后， 背景： 二战以后，美国对日本的经济体系进
行了很大程度的改革和重组：日本原先的 个 行了很大程度的改革和重组：日本原先的15个 大型的企业集团被拆散， 大型的企业集团被拆散，它们的股票通过证券 市场向公众发行。 市场向公众发行。其中包括对报告和披露的财 务信息要求以及对会计信息鉴证者的要求。 务信息要求以及对会计信息鉴证者的要求。
取得日本注册会计师资格的考试制度， 取得日本注册会计师资格的考试制度，需 要通过三次考试，才能取得执业资格， 要通过三次考试，才能取得执业资格，第一次 考试属于预考性质， 考试属于预考性质，其目的是判断应试者是否 具备参加第二次考试的学历要求； 具备参加第二次考试的学历要求；第二次考试 是关键性的， 是关键性的，其目的是判断应试者是否具备注 册会计师应具备的专业知识； 册会计师应具备的专业知识；第三次考试旨在 进一步判断应试者是否具备注册会计师必要的、 进一步判断应试者是否具备注册会计师必要的、 较高层次的专业应用能力。 较高层次的专业应用能力。
二是为了促使日本能在当时正在全面组建的 IASC中占有一席之地，建立与国际会计准则理 中占有一席之地， 中占有一席之地 事会类似的组织构架， 事会类似的组织构架，能更迅速更有效地与与 IASB合作。 合作。 合作
4.1.5 会计职业界和审计要求
日本的会计职业界并不强大， 日本的会计职业界并不强大，这一方面是和日 本极其严格的注册会计师考试有关， 严格的注册会计师考试有关 本极其严格的注册会计师考试有关，另外一方 面是与其“终身雇佣文化”有关。美英注册会 面是与其“终身雇佣文化”有关。 计师除了从事审计业务外， 计师除了从事审计业务外，企业和金融机构的 需求也使会计职业界得到很大的发展， 需求也使会计职业界得到很大的发展，而日本 公司往往培养自己所需要的会计人员。 公司往往培养自己所需要的会计人员。
点评： 点评：这些法定原则构成了荷兰会计准则 的基础。不仅如此，荷兰还是世界上唯 的基础。不仅如此，荷兰还是世界上唯 一明确规定对《年度报告法》 一明确规定对《年度报告法》的实施进 行法定检查的国家。 行法定检查的国家。 与德国不同的是荷兰《年度报告法》 与德国不同的是荷兰《年度报告法》和 所得税》的会计要求并不完全一致。 《所得税》的会计要求并不完全一致。
4.2.4 会计职业界和审计要求
荷兰注册会计师协会在会计准则的制定中发挥了积 极的作用。 年度报告法》发布后， 极的作用。《年度报告法》发布后，法定审计成为 强制性， 强制性，只有注册会计师和其它专家才能进行法定 审计。 审计。 注册会计师协会： 注册会计师协会：法定审计 会计管理咨询师协会：只能对中小型公司进行会计 会计管理咨询师协会： 和咨询服务
4.1
日本会计实务体系的特征
日本会计实务体系的发展体现了会计在各个国 家之间的输入和输出，在二战前受德国的影响， 家之间的输入和输出，在二战前受德国的影响， 二战失败后，又深受美国会计模式的影响， 二战失败后，又深受美国会计模式的影响，从 有一种“掺和“的迹象。 而，有一种“掺和“的迹象。 日本个人和企业关系中的群体意识和相互依 赖性， 赖性，与西方国家中个人和团体之间的相互独 疏远的关系截然相反。 立、疏远的关系截然相反。日本的企业相互持 有权益，这种交叉方式的投资 交叉方式的投资形成了巨大的产 有权益，这种交叉方式的投资形成了巨大的产 财团（ 企业经营事务， 业集团---财团 业集团 财团（Keiretsu). 企业经营事务，包 括会计的强烈的官僚式控制 官僚式控制。 括会计的强烈的官僚式控制。
4.1.3 转向主要依靠民间力量制定会计准 则
在日本注册会计师协会、东京证券交易所等 在日本注册会计师协会、东京证券交易所等10 家民间机构发起下，日本于2001年7月成立了财 月成立了财 家民间机构发起下，日本于 年 月成立了 务会计准则基金会， 务会计准则基金会，由它资助日本会计准则委 员会，以取代企业会计委员会， 员会，以取代企业会计委员会，其结构与美国 FASB基本相同。 基本相同。 基本相同 年止， 至2007年止，会计准则委员会已经发布了 个 年止 会计准则委员会已经发布了11个 财务会计准则。 财务会计准则。
1）《企业会计原则》 企业会计原则》 2）《成本计算准则》 成本计算准则》
（1） 成本计算的目标与一般原 则 （2）实际成本的计算 （3）标准成本的计算 （4）成本差异的计算与分析 （5） 成本差异的会计处理 3）关于合并财务报表的准则 4）关于外币交易的准则
点评：日本会计评议会制定会计准则的职能于 点评：日本会计评议会制定会计准则的职能于 会计评议会 2000年 月被大藏省新成立的金融管理局 金融管理局所取 2000年7月被大藏省新成立的金融管理局所取 代。金融管理局除了制定会计准则还负责修订 与证券交易相关的法律及监管注册会计师。 与证券交易相关的法律及监管注册会计师。企 企业会计委员会， 业会计评议会改为企业会计委员会 业会计评议会改为企业会计委员会，作为金融 管理局下设的咨询机构。 管理局下设的咨询机构。这种以官方为主导并 结合民间力量制定会计准则的方式，是二战后， 结合民间力量制定会计准则的方式，是二战后， 日本会计实务的特征。 日本会计实务的特征。
学习目标
本章继续选择日本、荷兰和瑞典三国分 本章继续选择日本、荷兰和瑞典三国分 日本 别介绍其会计实务体系， 别介绍其会计实务体系，使读者能进一步了 解美、 解美、英、法、德四大会计模式在发达国家 中的影响，并进而综合地分析了美英会计模 中的影响，并进而综合地分析了美英会计模 为一方、欧洲大陆会计模式为另一方的主 式为一方、欧洲大陆会计模式为另一方的主 要差异， 要差异，以及双方并立的现状和未来的协调 化趋势。接着从东欧国家中选择了捷克， 化趋势。接着从东欧国家中选择了捷克，介 绍从集中计划经济转变为市场经济过程中的 会计变革， 会计变革，从中体现了欧洲大陆会计模式的 主要影响。 主要影响。
4.2.3 因执行欧盟指令对法定会计 要求的改变
主要表现在： 主要表现在：
（1）对资产负债表和损益表的格式作出更详 细的规定， 细的规定，扩大了报表注释
（2）引入“法定准备” 引入“法定准备”
①重估价准备（通常扣抵递延所得税） 重估价准备（通常扣抵递延所得税） ②对投资会计采用权益法时形成的负商誉 ③采用权益法会计时公子司的未分配利润 以发行股票抵付（未经审计的） ④ 以发行股票抵付（未经审计的）的保 证准备 ⑤ 相等于股份发行成本和研究开发成本 资本化（反映为无形资产） 资本化（反映为无形资产）的金额