第十五章：财务报表审计以外的

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人民大学出版社审计学第14-16章习题解答

第十四章完成审计工作练习题1．（1）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，审计人员应当告知管理层；如果上期财务报表由前任审计人员审计，还应当考虑提请管理层告知前任审计人员。

如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，审计人员应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

（2）销售退回发生在审计报告日之后，财务报表报出之前，审计人员应当考虑是否需要修改报表，并与管理层讨论。

管理层没有修改财务报表，在审计报告尚未提交给被审计单位的情况下，审计人员应该按照有关审计报告准则的规定，出具保留意见或者否定意见的审计报告。

2．（1）审计人员若将审计报告日确定在20日之后且25日之前，则火灾的发生在审计报告日与财务报表报送日之间。

在审计报告日后，审计人员没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。

审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实属于“第二时段期后事项”，审计人员针对被审计单位的审计业务已经结束，要识别可能存在的期后事项比较困难，因而无法承担主动识别第二时段期后事项的审计责任。

审计人员若将审计报告日确定在25日之后，则火灾的发生在审计报告日之前。

对此，审计人员应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。

（2）20日之后发生的期后事项分为在审计报告日之前、审计报告日与财务报表报送日之间以及在财务报表报送日之后发生的期后事项。

在审计报告日之前的发生的期后事项，审计人员应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别；在审计报告日与财务报表报送日之间发生的期后事项，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，审计人员应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施；在财务报表报送日之后发生的期后事项，审计人员没有义务针对财务报表做出查询。

特殊情况的处理--注册会计师考试辅导《审计》第十五章讲义2

注册会计师考试辅导《审计》第十五章讲义2特殊情况的处理4.特殊情况的处理1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行在某些情况下，由于存货的性质和存放地点等因素造成无法实施存货监盘。

然而，对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定。

如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要按照规定发表非无保留意见。

2）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘两种比较典型的情况包括：一是注册会计师无法亲临现场；二是气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

3）由第三方保管或控制的存货如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

注册会计师可能认为实施其他审计程序是适当的。

其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序。

【例题·简答题】20×8年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20×8年度财务报表，委派A注册会计师担任项目经理。

甲公司为果汁生产企业，20×8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。

存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。

甲公司对存货采用永续盘存制核算。

甲公司拟于20×8年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。

{财务管理内部审计}终结外勤审计知识介绍

复核期后事项
（8）是否已签订或计划签订合并或清算协议；（9）其他相关内容。
审计人员审计期后事项，通常应当审阅以下资料：
（1）被审计单位最近的期中会计报表及其他相关管理报告；（2）管理当局关于期后事项的声明或其他陈述；（3）股东大会和管理当局在资产负债表日后的有关会议记录；（4）被审计单位律师或法律顾问关于期后事项的陈述；（5）被审计单位管理当局确认期后事项的程序；（6）其他相关资料。
（9）资不抵债；
（10）营运资金出现负数；
（11）经营活动产生的现金流量净额为负数；
（12）大股东长期占用巨额资金；
（13）重要子公司无法持续经营且未进行处理；
（14）存在大量长期未作处理的不良资产；
（15）存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。
被审计单位在经营方面存在的可能导致对其持续经营 13
（二）持续经营假设对审计计划的影响
被审计单位在财务方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况通常包括：
（1）无法偿还到期债务；
（2）无法偿还即将到期且难以展期的借款； 12
检查企业持续经营能力
（6）过度依赖短期借款筹资；
（7）无法获得供应商的正常商业信用；
（8）难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金；
（1）对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。
（2）对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。
（3）在某些情况下，注册6 会计师可向第三方函证期初
复核期后事项
（一）期后事项的概念（二）期后事项的种类
会计上将期后事项分为两类：第一类期后事项和第二类期后事项。

存货监盘计划--注册会计师辅导《审计》第十五章讲义2

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十五章讲义2存货监盘计划二、存货监盘计划1.制定存货监盘计划的基本要求注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。

存货“存在”与“完整性”的认定具有较高的重大错报风险，而且注册会计师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。

根据计划过程所搜集到的信息，有助于注册会计师合理确定参与监盘的地点以及存货监盘的程序。

2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑以下事项：（1）与存货相关的重大错报风险存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括：存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度。

（2）与存货相关的内部控制的性质在制定存货监盘计划时，注册会计师应当了解被审计单位与存货相关的内部控制，并根据内部控制的完善程度确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库等方面。

（3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。

注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。

在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：——盘点的时间安排；——存货盘点范围和场所的确定；——盘点人员的分工及胜任能力；——盘点前的会议及任务布置；——存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；——存货的计量工具和计量方法；——在产品完工程度的确定方法；——存放在外单位的存货的盘点安排；——存货收发截止的控制；——盘点期间存货移动的控制；——盘点表单的设计、使用与控制；——盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。

2015注册会计师考试教材目录汇总

2015 注册会计师考试教材目录汇总
2015 年注册会计师考试大纲已经出来了，注会教材还没有出来，东奥小编根据考试大纲为大家整理出了六个科目的教材目录，希望大家可以帮助到对注会考试教材有所了解： 2015 注册会计师会计教材目录：章第一章第二章第三章第四章第五章第六章第七章第八章第九章第十章第十一章第十二章第十三章第十四章第十五章第十六章目录总论金融资产（重点章）存货长期股权投资（重点章）固定资产无形资产投资性房地产资产减值负债所有者权益收入、费用和利润（重点章）财务报告或有事项非货币性资产交换债务重组政府补助
第十四章第十五章第十六章第十七章第十八章第十九章第二十章 2015 注册会计师战略教材目录章第一章第二章第三章第四章第五章第六章
营运资本投资营运资本筹资产品成本计算（重点章）标准成本计算本量利分析短期预算业绩评价
目录导论战略分析战略选择战略实施风险与风险管理风险管理框架下的内部控制
目录审计概述审计计划审计证据审计抽样（重点章）信息技术对审计的影响审计工作底稿风险评估风险应对销售与收款循环的审计（重点
章）采购与付款循环的审计（重点第十章章）生产与存货循环的审计（重点第十一章章）第十二章第十三章第十四章第十五章货币资金的审计对舞弊和法律法规的特殊考虑审计沟通注册会计师利用他人的工作对集团财务报表审计的特殊考第十六章虑（重点章）第十七章第十八章第十九章第二十章第二十一章其他特殊项目的审计完成审计工作审计报告（重点章）质量控制职业道德基本原则和概念框架审计业务对独立性的要求（重点第二十二章章） 2015 注册会计师税法教材目录

2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习--第十五章_财务报告

2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习第十五章财务报告一、单项选择题1.下列各项中，反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表是（）。

A.现金流量表B.资产负债表C.利润表D.所有者权益变动表2.下列有关现金流量表的说法中，不正确的是（）。

A.现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表B.现金流量表按照收付实现制原则编制C.根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，将其分类为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量D.我国企业会计准则规定企业应当采用间接法编报现金流量表3.下列不属于编制合并财务报表需要做的前期准备事项是（）。

A.统一母、子公司的会计政策B.统一母、子公司的资产负债表日及会计期间C.对子公司以外币表示的财务报表进行折算D.设置合并工作底稿4.若不考虑其他特殊因素，下列情形中，甲公司应纳入A公司合并财务报表合并范围的是（）。

A.A公司拥有B公司70%的有表决权股份，B公司拥有甲公司60%的有表决权股份B.A公司拥有甲公司40%的有表决权股份C.A公司拥有C公司60%的有表决权股份，C公司拥有甲公司40%的有表决权股份D.A公司拥有D公司50%的有表决权股份，D公司拥有甲公司50%的有表决权股份5.甲公司2019年1月1日以银行存款2500万元购入乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3000万元，甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。

2019年5月8日乙公司宣告分派2018年度利润300万元。

2019年度乙公司实现净利润500万元。

不考虑其他因素影响，则甲公司在2019年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的金额为（）万元。

A.2500B.2700C.2560D.26606.甲公司拥有乙公司60%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。

2019年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为560万元。

2022年中级会计实务个人笔记整理第十五章财务报表

第十五章财务报表第一节财务报告概述★财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

财务报表是财务报告的核心内容。

【真题6·多选题】下列各项中，作为企业筹资活动现金流量进行列报的有( )A.购买固定资产支付的现金B.B.预收的商品销售款C.支付的借款利息D.支付的现金股利【解析】选项 A，属于投资活动的现金流量;选项 B，属于经营活动的现金流量。

【答案】CD编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，二是间接法。

在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

将净利润调节为经营活动现金流量间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。

采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整; （1）实际没有支付现金的费用;（2）实际没有收到现金的收益; （3）不属于经营活动的损益;（4）经营性应收应付项目的增减变动。

经营活动产生的现金流量净额=净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目一不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目一与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。

企业在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

◇知识点∶终止经营终止经营是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别∶（1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；（2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；（3）该组成部分是专为转售而取得的子公司。

第十五章注册会计师利用他人的工作-利用专家的工作

目标注册会计师利用专家的工作的目标是：确定是否利用专家的工作，如果利用专家的工作，专家的工作是否足以实现审计目的。责任注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻。当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的工作。程序一、确定是否利用专家的工作二、考虑利用专家的工作时的审计程序 1.专家的胜任能力、专业素质和客观性 2.了解专家的专长领域 3.与专家达成一致意见三、评价专家工作的恰当性 1.评价专家的工作是否足以实现审计目的
2.评价专家的工作的特定审计程序 3.评价结果为不恰当时的措施例题： 1.在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师通常不需考虑的因素是 ()。（2009年新） A.专家的工作范围是否适当 B.专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定 C.是否在审计报告中披露专家工作结果 D.专家使用的数据、假设和方法的合理性正确答案：C 解析：根据《CSA第M21号一利用专家的工作》，注册会计师评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括：（1）专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性； (2)如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性； (3)如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。 2.注册会计师在执行审计工作的过程中可能需要利用专家的工作才能够获取充分适当的审计证据。以下选项中，不可能被认为是“专家”来源的是（）。 A.会计师事务所在会计领域具有专门技能、知识和经验的员工 B.被审计单位公司员工 C.会计师事务所的网络事务所的合伙人 D.会计师事务所从外部聘请的个人或组织正确答案：A 解析：选项A不恰当。根据《CSA第1421号一利用专家的工作》，专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。专家既可能是会计师事务所内部专家(如会计师事务所或其网络事务所的合伙人或员工，包括临时员工），也可能是会计师事务所外部专家。 3.下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是（）。

第十五章练习题

第十五章完成审计工作一、单项选择题1.下列关于评价审计过程中的识别出的错报的理解中，不正确的是（）。

A.在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改B.在评价未更正错报的影响之前，注册会计师不能对重要性作出修改C.注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)D.确定一项分类错报是否重大，注册会计师需要进行定性评估2.下列关于项目组内部复核的说法中，正确的是（）。

A.所有的审计工作底稿至少要经过两级复核B.对于货币资金等错报风险低的审计工作底稿，可以不复核C.项目组内部复核贯穿审计全过程D.由于项目合伙人对管理和实现审计项目的高质量承担总体责任，因此，项目合伙人应当复核其负责项目的全部工作底稿3.注册会计师最适宜在（）针对第一时段的期后事项实施审计程序。

A.财务报表日B.财务报表对外报出日C.审计报告日后D.审计报告日前4.ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年财务报表，在2021年2月28日知悉乙公司于2020年11月10日对甲公司提起的诉讼案件已经于2021年2月27日结案，审计报告日是2021年2月25日，财务报表报出日是2021年3月5日。

则下列相关表述中不正确的是（）。

A.该事项属于第二时段的期后事项B.注册会计师负有主动识别的责任C.如果管理层对财务报表的修改仅限于该期后事项，注册会计师针对财务报表修改部分增加补充报告日期D.管理层应当修改财务报表而没有修改，审计报告已经提交给被审计单位且已经对外报出，注册会计师可以利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者依赖审计报告5.下列关于书面声明的理解中，正确的是（）。

A.对于交易性金融资产，注册会计师不从管理层获取该项投资意图的书面声明，也能获取充分适当的审计证据B.除了基本书面声明，注册会计师无须从管理层处获取其他书面声明C.书面声明应当以声明书形式致送注册会计师D.书面声明一定程度上可以减轻注册会计师的责任6.下列关于书面声明的日期和涵盖期间的说法中，正确的是（）。

注册会计师审计准则第1401号(2022年)

中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑（2022年12月22日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑，制定本准则。

第二条本准则规范集团审计的特定方面，其他审计准则同样适用于集团审计。

第三条在执行非集团审计时，如果利用其他注册会计师的工作（如委托其他注册会计师对存放在偏远地点的存货实施监盘或对存放在偏远地点的固定资产实施检查），注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。

第四条因法律法规要求或其他原因，组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见。

集团项目组可以决定利用组成部分注册会计师对组成部分财务报表发表审计意见所依据的审计证据，作为集团审计的审计证据，但仍需要遵守本准则的规定。

第五条按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》的规定，集团项目合伙人应当确保执行集团审计业务的人员（包括组成部分注册会计师）从整体上具备适当的胜任能力和必要素质，包括充足的时间。

集团项目合伙人还需要对指导、监督集团项目组成员并复核其工作承担责任。

第六条无论是集团项目组还是组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人都需要遵守《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》的相关规定。

当组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作时，本准则有助于集团项目合伙人满足《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》的要求。

第七条审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（该错报导致集团财务报表发生重大错报）的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。

本准则规定了在组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施风险评估程序和进一步审计程序时，集团项目组在确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围时需要考虑的事项。

行政事业单位合同管理制度

行政事业单位合同管理制度合同编号：__________第一章：合同管理制度1.1合同的定义本合同是指行政事业单位之间或与其他组织、个人之间，为实现特定目的，明确相互权利义务关系的协议。

1.2合同的签订合同的签订应遵循平等自愿、诚实信用、公平公正的原则，依法进行。

合同签订前，应进行充分调查和评估，确保合同内容的真实性和合法性。

1.3合同的审批合同的审批应按照国家有关规定和单位的内部管理制度进行。

重大合同需报经单位领导审批，并依法进行备案。

1.4合同的履行合同各方应按照约定履行合同义务，确保合同目的的实现。

合同履行过程中，如发生争议，应通过友好协商解决，协商不成的，可依法申请仲裁或提起诉讼。

第二章：股份转让合同2.1合同目的本合同旨在规范行政事业单位之间的股份转让行为，明确双方的权利和义务，保障合同各方的合法权益。

2.2股份转让的条件股份转让方应具备合法的股权处置权，受让方应具备相应的购买能力和合法的受让资格。

股份转让应符合国家法律法规和政策规定，不得损害国家利益、社会公共利益和他人合法权益。

2.3股份转让的程序股份转让应按照国家有关规定和单位的内部管理制度进行。

转让方应向受让方提供真实、准确、完整的股权转让信息，受让方应进行充分调查和评估，确保股权转让的真实性和合法性。

2.4股份转让的价格和支付方式股份转让价格应参照市场价格或评估价格确定，双方协商一致。

支付方式可以是现金、转账或其他合法方式，具体方式由双方协商确定。

第三章：合同变更和解除3.1合同变更合同各方协商一致，可以变更合同内容。

重大变更需报经单位领导审批，并依法进行备案。

3.2合同解除合同各方协商一致，可以解除合同。

合同解除后，各方应按照约定处理已履行的事项，恢复原状或采取其他补救措施。

第四章：违约责任4.1违约行为合同各方应按照约定履行合同义务，如未能履行或履行不符合约定，视为违约行为。

4.2违约责任违约方应承担违约责任，赔偿守约方因此遭受的损失。

中国注册会计师审计准则

中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则第号——财务报表审计的目标和一般原则第一章总则第一条为了规范注册会计师执行财务报表审计业务，明确财务报表审计的目标和一般原则，制定本准则第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务第三条按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任；在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任第二章财务报表审计的目标第四条财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位中国注册会计师审计准则第号——审计业务约定书第一章总则第一条为了规范审计业务约定书的内容以及审计业务的变更，制定本准则第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务第三条本准则所称审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议第四条注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见第二章审计业务约定书的内容第五条审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：财务报表审计的目标；管理层对财务报表的责任；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免- 1 -地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；注册会计师对执业过程中获知的信息保密；审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；违约责任；解决争议的方法；签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章第六条如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；预期向被审计单位提交的其他函件或报告；与治理层整体直接沟通；在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项第七条如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书：组成部分注册会计师的委托人；是否对组成部分单独出具审计报告；法律法规的规定；母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额；组成部分管理层的独立程度第三章连续审计第八条对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款第九条注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；需要修改约定条款或增加特别条款；高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；法律法规的规定；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化第四章审计业务的变更第十条在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程- 2 -度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性第十一条下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：情况变化对审计服务的需求产生影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解；审计范围存在限制本条前款第项和第项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的第十二条在同意将审计业务变更为其他服务前，注册会计师还应当考虑变更业务对法律责任或业务约定条款的影响如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见第十三条如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更后的业务，注册会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告为避免引起报告使用者的误解，报告不应提及下列内容：原审计业务；在原审计业务中已执行的程序只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序第十四条如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务第十五条如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由第五章附则第十六条本准则自XX年x月x日起施行中国注册会计师审计准则第号——历史财务信息审计的质量控制第一章总则第一条为了规范包括财务报表在内的历史财务信息审计的质量控制程序，明确会计师事务所人员责任，制定本准则第二条本准则适用于注册会计师执行历史财务信息审计业务第三条会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则第号——业务质量控制》的规定，制定质量控制制度，以合理保证：会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范和中国注册会计师审计准则的规定；会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的审计报告项目负责人是指会计师事务所中负责某项审计业务及其执行，并代表会计师事务所在审计报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师第四条项目组应当实施会计师事务所质量控制制度中适用于单项审计业务的质量控制- 3 -程序项目组是指执行某项审计业务的所有人员，包括会计师事务所为执行该项业务聘请的专家第二章对审计质量承担的领导责任第五条项目负责人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责第六条项目负责人应当在审计业务的所有阶段，通过行动示范和信息传达，向项目组其他成员强调下列事项的重要性，以保证审计业务的质量：按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行审计工作；遵守适用的会计师事务所质量控制政策和程序；根据具体情况出具恰当的审计报告第三章职业道德规范第七条项目负责人应当考虑项目组成员是否已遵守职业道德规范职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密第八条在整个审计过程中，项目负责人应当对项目组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕如果发现项目组成员违反职业道德规范，项目负责人应当与会计师事务所的相关人员商讨，以便采取适当的措施项目负责人应当记录识别出的违反职业道德规范的问题，以及这些问题是如何得到解决的在适当情况下，项目组其他成员也应当记录上述内容第九条项目负责人应当就审计业务的独立性要求是否得到遵守形成结论在执行本条前款的规定时，项目负责人应当采取下列措施：从会计师事务所获取相关信息，以识别、评价对独立性造成威胁的情况和关系；评价已识别的违反会计师事务所独立性政策和程序的情况，以确定是否对审计业务的独立性造成威胁；采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平；对未能解决的事项，项目负责人应当立即向会计师事务所报告，以便会计师事务所采取适当的行动；记录与独立性有关的结论及讨论情况第四章客户关系和具体审计业务的接受与保持第十条项目负责人应当确信，有关客户关系和具体审计业务的接受与保持的质量控制程序已得到恰当遵守，形成的有关结论是适当的并已记录于工作底稿第十一条无论有关审计业务接受与保持的决策过程是否由项目负责人发起，项目负责人都应当确定最近的决策是否适当第十二条项目负责人在确定客户关系和具体审计业务的接受与保持是否适当时，应当考虑下列主要事项：被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；- 4 -项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范如果认为前款第项至第项存在问题，项目组应当根据本准则第二十五条至第二十七条的规定进行适当的咨询，并记录问题如何得到解决第十三条在决定是否保持与某一客户的关系时，项目负责人应当考虑本期或上期审计中发现的重大事项，及其对保持该客户关系的影响第十四条如果项目负责人在接受审计业务后获知了某项信息，而该信息若在接受业务前获知，可能导致会计师事务所拒绝该项业务，项目负责人应当立即将该信息告知会计师事务所，以使会计师事务所和项目负责人能够采取必要的行动第五章项目组的工作委派第十五条项目负责人应当确信项目组整体具有适当的素质、专业胜任能力以及必要的时间，能够按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行审计业务，并根据具体情况出具恰当的审计报告第十六条项目组整体应当具备下列方面的素质和专业胜任能力：通过适当的培训和参与审计业务，获得执行类似性质和复杂程度审计业务的知识和实务经验；掌握法律法规、职业道德规范和审计准则的规定；具有相关技术知识，包括信息技术知识；熟悉客户所处的行业；具有职业判断能力；掌握会计师事务所质量控制政策和程序第六章业务执行第一节指导、监督与复核第十七条项目负责人应当对下列事项负责：按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定指导、监督与执行审计业务；根据具体情况出具恰当的审计报告第十八条项目负责人在指导审计业务时应当告知项目组成员下列事项：项目组成员各自的责任；被审计单位的业务性质；与风险相关的事项；可能出现的问题；执行审计业务的方案第十九条项目负责人对审计业务的监督应当包括：追踪审计业务的进程；考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行审计工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行审计工作；解决在审计过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；识别在审计过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项 - 5 -第二十条在复核已实施的审计工作时，复核人员应当考虑：审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行；重大事项是否已提请进一步考虑；相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围；已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；获取的审计证据是否充分、适当；审计程序的目标是否实现确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作第二十一条在出具审计报告前，项目负责人应当通过复核审计工作底稿和与项目组讨论，确信获取的审计证据已经充分、适当，足以支持形成的结论和拟出具的审计报告第二十二条项目负责人应当在审计过程的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具审计报告前能够得到满意解决项目负责人复核的内容包括对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项、特别风险以及项目负责人认为重要的其他领域项目负责人应当对复核的范围和时间予以适当记录第二十三条如果在审计过程中更换项目负责人，新任项目负责人应当对截至变更日已完成的工作实施足够的复核程序，以确信此前计划和实施的工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定第二十四条如果会计师事务所多位高级管理人员参与某项审计业务，各高级管理人员的职责应当予以明确界定，并使项目组成员能够了解第二节咨询第二十五条项目负责人应当对咨询承担下列责任：对项目组就疑难问题或争议事项进行适当咨询负责；确信项目组成员在审计过程中就相关事项进行了适当咨询，咨询的对象可能是项目组成员，或本所内部或外部的其他适当人员；确信这些咨询的性质、范围以及形成的结论已得到记录，并经被咨询者认可；确定咨询形成的结论已得到执行第二十六条项目组在向会计师事务所内部或外部其他专业人士咨询时，应当提供所有相关事实，以使其能够对咨询的技术、职业道德或其他问题提出有见地的意见第二十七条项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可咨询形成的记录应当完整详细，并包括下列事项：寻求咨询的事项；咨询的结果，包括作出的决策、决策依据以及决策的执行情况第三节意见分歧- 6 -第二十八条如果项目组内部、项目组与被咨询者之间、项目负责人与项目质量控制复核人员之间出现意见分歧，项目组应当遵守会计师事务所处理及解决意见分歧的政策和程序第四节项目质量控制复核第二十九条项目质量控制复核是指在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程对上市公司财务报表审计，项目负责人应当采取下列措施：确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员；与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大事项；在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告对上市公司财务报表审计以外的其他审计业务，如果实施项目质量控制复核，项目负责人应当遵守本条第二款的规定第三十条如果在业务开始时认为没有必要实施项目质量控制复核，项目负责人应当关注可能因情况变化而需要这种复核第三十一条项目质量控制复核应当包括客观评价下列事项：项目组作出的重大判断；项目组在准备审计报告时得出的结论项目质量控制复核的范围取决于审计业务的复杂程度和审计风险项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任第三十二条在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑：项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价；项目组在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施，包括项目组对舞弊风险的评估及采取的应对措施；作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；项目组是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；项目组在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；项目组拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；所复核的审计工作底稿是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；项目组拟出具的审计报告的适当性在对上市公司财务报表审计以外的其他审计业务实施项目质量控制复核时，项目质量控制复核人员可根据情况考虑本条前款部分或全部事项第七章监控第三十三条监控是指对会计师事务所质量控制制度持续考虑和评价的过程，包括定期选取已完成的审计业务进行检查，以使会计师事务所能够合理保证其质量控制制度正在有效运行会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则第号——业务质量控制》的规定，建立监控政策和程序，以合理保证质量控制制度是相关和充分的，并正在有效运行- 7 -第三十四条项目负责人应当根据会计师事务所通报的最新监控信息考虑下列事项：该监控信息提及的缺陷是否会对项目负责人负责的审计业务产生影响；会计师事务所的整改措施对该审计业务是否足够第八章附则第三十五条本准则自XX年x月x日起施行中国注册会计师审计准则第号——审计工作底稿第一章总则第一条为了规范审计工作底稿的格式、内容和范围，以及审计工作底稿的归档，制定本准则第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务第三条本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录第四条注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作第五条编制审计工作底稿的文字应当使用中文少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字第六条会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则第号——业务质量控制》的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求：安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；保证审计工作底稿的完整性；便于对审计工作底稿的使用和检索；按照规定的期限保存审计工作底稿第二章审计工作底稿的性质第七条审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件，以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等第八条对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案第三章审计工作底稿的格式、内容和范围- 8 -第一节总体要求第九条注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；就重大事项得出的结论有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：审计过程；相关法律法规和审计准则的规定；被审计单位所处的经营环境；与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题第十条在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：实施审计程序的性质；已识别的重大错报风险；在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；已获取审计证据的重要程度；已识别的例外事项的性质和范围；当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；使用的审计方法和工具第二节记录测试的特定项目或事项的识别特征第十一条在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征第十二条识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项的不同而不同第三节重大事项第十三条注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项重大事项通常包括：引起特别风险的事项；实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；导致出具非标准审计报告的事项第十四条注册会计师应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引第十五条注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论， - 9 -包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。

CPA_2010年注册会计师考试教材变化详解——《审计》

2010年注册会计师考试教材变化详解——《审计》
2010年新教材的主要变化和结构内容
2009年注册会计师《审计》教材刚做了很大的调整和变化，因此10年的审计教材在维持09年教材结构体系的基础上，对一部分文字表述进行了修改完善，内容总体上变化不大。

变化最大的章节主要集中在第五章和第六章，第五章几乎每一页都有不同程度的增减变化，而第六章增加了一节的内容，即：第九节审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异。

从整体结构和框架内容上来说，今年审计教材可大体划分为四大部分，其具体内容如表所示：
表:《审计》教材的框架内容。

审计学第四版课本习题答案

审计学第四版课本习题答案第一章：审计概述1. 审计的定义是什么？答案：审计是指由独立第三方对企业的财务报表进行系统、客观的检查和评估，以确定这些报表是否公正地反映了企业的财务状况和经营成果。

2. 审计的目的有哪些？答案：审计的主要目的包括提供财务报表的可靠性保证、帮助投资者和其他利益相关者做出经济决策、促进企业的合规性以及提高企业的透明度。

第二章：审计标准与职业道德1. 审计师应遵循哪些职业道德准则？答案：审计师应遵循的职业道德准则包括诚信、客观性、专业能力和谨慎、保密性以及独立性。

2. 审计标准是如何制定的？答案：审计标准通常由专业审计机构制定，它们包括审计程序、审计证据的获取和评估方法等，旨在确保审计工作的质量和一致性。

第三章：审计计划与风险评估1. 审计计划包括哪些内容？答案：审计计划通常包括审计目标、审计范围、审计方法、审计时间表以及审计资源的分配。

2. 风险评估在审计中扮演什么角色？答案：风险评估是审计过程中的关键步骤，它帮助审计师识别和评估可能影响财务报表准确性的潜在风险，从而确定审计的重点领域。

第四章：审计证据与审计程序1. 什么是审计证据？答案：审计证据是审计师在审计过程中收集并用以支持审计结论的所有信息。

2. 审计程序有哪些类型？答案：审计程序包括检查、观察、询问、函证和重新计算等，每种程序都有其特定的目的和应用场景。

第五章：财务报表审计1. 财务报表审计的主要步骤是什么？答案：财务报表审计的主要步骤包括理解被审计单位的业务环境、评估内部控制、进行实质性测试以及形成审计意见。

2. 如何评估内部控制的有效性？答案：评估内部控制的有效性通常包括了解和测试控制活动、评估控制风险以及确定所需的审计证据。

第六章：审计报告1. 审计报告的类型有哪些？答案：审计报告的类型包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。

2. 审计报告中应包含哪些内容？答案：审计报告应包含审计师的独立性声明、对财务报表的审计意见、对内部控制的评价以及可能的强调事项段。

注册会计师-审计-强化练习题-第十五章注册会计师利用他人的工作

注册会计师-审计-强化练习题-第十五章注册会计师利用他人的工作[单选题]1.注册会计师可以按照审计准则要求利用专家工作。

下列各项中，不属于审计准则所定义的专家的是()。

A.擅长评估复杂金融工（江南博哥）具价值的评估师B.精通企业会计准则的准则起草者C.精通地质勘测的地质学家D.擅长精算与保险合同相关负债的精算师正确答案：B参考解析：专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。

掌握“专家的定义”知识点。

[单选题]2.有关注册会计师在审计报告中提及专家的工作，下列说法中，正确的是()。

A.如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作B.如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目的，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作C.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定D.如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作正确答案：C参考解析：注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定，所以选项ABD均不对。

掌握“评价专家工作的恰当性——总体要求”知识点。

[单选题]3.下列关于评价专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性的表述中，不正确的是()。

A.专家在工作过程中需要用到大量的原始数据，原始数据是否适合所涉及项目的具体情况直接关系到专家工作的恰当性B.专家在工作过程中用到的原始数据，其来源是被审计单位内部或外部C.在很多情况下，注册会计师可能测试原始数据，若专家已经测试，则注册会计师不需要执行其他程序D.当专家的工作涉及使用对专家工作具有重要影响的原始数据时，注册会计师可以通过核实数据的来源等程序来测试这些数据正确答案：C参考解析：如果专家使用的是其领域中高度专业化的原始数据，该专家可能会测试这些原始数据。

第十五章行政事业单位财务报表编审《政府与非营利组织会计》PPT课件

二、收入费用表的编审
收入费用表是反映政府会计主体在一定会计期间运行情况的报表。格
式参见表15-3。
表15-3 编制单位：
收入费用表年月
会政财02表单位：元
项目一、本期收入
（一）财政拨款收入其中：政府性基金收入
（二）事业收入（三）上级补助收入（四）附属单位上缴收入（五）经营收入（六）非同级财政拨款收入（七）投资收益（八）捐赠收入（九）利息收入（十）租金收入（十一）其他收入
应付职工薪酬
应付票据
应付账款
应付政府补贴款
应付利息
预收账款
其他应付款
预提费用
期末年初余额余额
一、资产负债表的编审
表15-2 编制单位：
资产负债表
会政财01表
年月日
单位：元
资产
非流动资产：长期股权投资长期债券投资固定资产原值减：固定资产累计折旧固定资产净值工程物资在建工程无形资产原值减：无形资产累计摊销无形资产净值研发支出公共基础设施原值
本年数
上年数
六、预算结转结余变动表的编审
表15-7
预算结转结余变动表
会政预02表
编制单位：
年
单位：元
项目（二）其他资金结转结余 1.本年收支差额 2.缴回资金 3.使用专用结余 4.支付所得税四、年末预算结转结余（一）财政拨款结转结余 1.财政拨款结转 2.财政拨款结余（二）其他资金结转结余 1.非财政拨款结转 2.非财政拨款结余 3.专用结余 4.经营结余（如有余额，以“-”号填列）
六、预算结转结余变动表的编审
表15-7
预算结转结余变动表
会政预02表
编制单位：

审计学第十五章其他鉴证业务与相关服务(精)

第二节预测性财务信息的审核

一、预测性财务信息及其审核概述（一）预测性财务信息的含义预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。它可以表现为预测、规划或两者的结合，可能包括财务报表或财务报表的一项或多项要素。（二）预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核指注册会计师接受委托，对被审核单位盈利预测进行审查与复核，并发表审核意见
第一节其他鉴证业务概述
2、若结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达，应当提出保留结论或否定结论；若结论直接提及鉴证对象及标准，且鉴证对象信息存在重大错误，应当提出保留结论或否定结论； 3、在承接业务后，若发现标准或鉴证不适当，可能误导预期保留结论使用者，应当提出保留结论或否定结论，若发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，应出具保留结论或无法提出结论的报告
第一节其他鉴证业务概述

（二）其他鉴证报告结论鉴证结论包括四种类型：无保留结论、保留结论、否定结论和无法提出结论。提出无保留结论时，在合理保证和有限保证的其他鉴证业务中应分别以积极方式和消极方式说明结论。当存在下列事项，且判断该事项的影响重大或可能重大，注册会计师应当考虑具体情况提出非无保留结论： 1、工作范围受到限制，注册会计师不能获取必要的证据将鉴证业务风险降至适当水平，应当出具保留结论或无法提出结论的报告；

第一节其他鉴证业务概述
三、鉴证报告（一）鉴证报告的基本内容：短式报告如下 1、标题：应该清晰表述其他鉴证业务的性质； 2、收件人：是注册会计师致送审核报告的对象； 3、对鉴证对象信息（适当时也包括鉴证对象）的界定与描述； 4、使用的标准：应根据具体业务环境考虑是否披露：（1）标准的来源，以及标准是否为公开发布标准；如

第十五章其他审计服务业务

第十五章其他审计服务业务通过对本章的学习，你应该能够：1．了解验资的涵义、原则、种类、目的与范围、程序、审验内容与方法以及验资报告的基本内容；2．理解预测性财务信息审核的涵义、目的与范围、程序和内容以及审核报告的基本内容；3．了解内部控制审核的涵义、业务承接与审核计划;4．掌握内部控制审核的程序和内容以及审核报告的基本内容;5．明确代编业务内容和程序。

一、南方保健审计案例经过2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。

该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。

这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界瞩目。

为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所（以下简称安永），也将自己臵于风口浪尖上。

南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（Contractual Adjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。

“契约调整”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。

这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。

南方保健的高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。

而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目以配合收入的调整。

“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，用以记录“契约调整”对应的资产增加额。

据《华尔街日报》的报道，安永参与南方保健审计的多位注册会计师明显缺乏应有的职业审慎：——安永的主审合伙人Miller证实，在南方保健执行审计时，审计小组需要的资料只能向南方保健指定的两名现已认罪的财务主管Emery Harris和Rebecca K.Morgan索要。

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