税收遵从的影响因素探究_黄立新

税遵从度的提升并不一定是缘于公共服务的改善。

因此，我们在给予纳税遵从足够重视的同时，对于政府公共服务供给也应给予相应的关注。

参考文献（１）常晓素、何　辉《流转税和所得税的福利效应研究》，《统计研究》２０１２年第１期。

（２）王　玮《纳税人权利与我国税收遵从度的提升》，《税务研究》２００８年第４期。

（３）岳树民、卢　艺、岳希明《免征额变动对个人所得税累进性的影响》，《财贸经济》２０１１年第６期。

（４）李林木《公共品供给效率对高收入者纳税遵从决定的影响—基于前景理论的分析》，《财政研究》２０１１年第１０期。

（５）阮家福《论公共品效率与税收遵从的互动》，《涉外税务》２００８年第１０期。

（６）王永钦等《中国的大国发展道路—论分权式改革的得失》，《经济研究》２００７年第１期。

作者单位：江西财经大学财税与公共管理学院（责任编辑：向 东）◆　黄立新内容提要：本文认为税收遵从反映了一国税收管理的效率，决定了税收收入的水平。

因此，对税收遵从的影响因素进行理论归纳和分析，并提炼出具有可操作性的建议，在理论和实践上都有着重要的意义。

本文首先指出了国内外在税收遵从理论分析中存在的主要问题，之后提出分析税收遵从影响因素的理论框架，并探究各种因素对税收遵从的影响机理；最后，结合实际情况提出提高我国税收遵从度若干意见。

关键词：税收遵从影响因素税收遵从的影响因素探究税收遵从与税收是相伴而生的，许多著名经济学家对税收遵从都有过直接或间接的论述。

在实践上，美国、澳大利亚等国对自己国家的税收遵从情况进行了调查，分析了影响本国税收遵从的各种因素，采取了有针对性的政策措施，也取得了积极的成效。

一、税收遵从理论存在的主要问题尽管税收遵从理论的发展时间不长，但在理论界和各国政府的不懈努力下，税收遵从的理论研究和实证分析都取得了显著的进步，研究的视野从经济学迅速扩展到了心理学、行为学、政治学、社会学等领域，对税收遵从行为的分析和阐释日益透彻和科学。

但是，作为一个新兴的理论，税收遵从理论也不可避免地存在着一些问题。

主要有以下几点：第一，对税收遵从的研究没有形成系统的理论分析框架，缺乏对税收遵从行为的全面整体分析。

纵观税收遵从理论的发展历程，虽然理论界运用预期效用理论、前景理论、税收遵从成本理论、契约理论、新公共管理理论、社会心理学理论等多种理论对遵从问题进行了研究，也从不同的立场分析了影响遵从的各种因素，但这些理论都只是立足自身的领域从一个或多个因素来研究，而没有从整体上把握税收遵从问题，不可避免地存在一定的片面性，各个理论的研究结论也彼此矛盾。

比如，预期效用理论强调税务检查率和罚款率是影响遵从的重要因素，但社会心理学却认为这些因素对纳税人没有什么影响。

因此，需要对研究税收遵从的各种理论进行整合，形成一个系统的、完整的分析框架。

第二，对现实税收遵从行为的解释力较弱。

由于自身的局限性，各种税收遵从理论分析得出的结论往往与现实有较大的差距。

比如，预期效用理论把税务检查率和罚款率看作纳税人遵从行为的决定性因素，但各国的实际情况却是这两个因素对税收遵从只有有限的相关性，甚至出现了提高税务检查率引发逃税的情况。

后来有学者放松一些假定条件，把信息不对称理论、博弈论引入理论模型，但仍没能很好地解释这些问题。

再如，社会心理学理论强调人们的感知、税收道德是税收遵从的影响因素，但是在现实中很难印证这些因素对纳税人的影响机理。

这些理论自身的缺陷和矛盾，使其不能得出明确清晰的结论，严重降低了其对税收遵从行为的解释和分析能力，也大大削弱了理论的可信性和对现实的指导意义。

第三，对遵从影响因素缺乏合理的归纳和分类。

税收遵从行为的复杂性决定了其影响因素必然是多样的，而各种税收遵从理论不同的分析角度和分析重点也加剧了这种复杂性。

因此，各种理论提出的税收遵从影响因素数量很多，涉及纳税人的个体特征、政治、经济、文化、传统等各个领域，种类繁多、数目庞杂。

但各种理论只是从自身的研究范式出发，对影响因素进行取舍和分类，既缺乏统一规范的标准，也缺乏科学合理性。

这种状况容易使税收遵从的研究因头绪过多而无从下手，也不利于研究的深入开展。

二、税收遵从影响因素的理论分析（一）理论分析框架的建立税收遵从作为纳税人办理税收事物的一种行为模式，是纳税人行为决策的结果。

在纳税人是否遵从的决策过程中，必然受到方方面面因素的影响，这些因素通过影响纳税人的决策最终决定了纳税人遵从行为。

因此，对税收遵从影响因素的分析，必须从纳税人行为决策的角度来考察。

一般而言，纳税人在决定采取何种税收遵从行为的过程中，须回答三个问题：一是为什么要遵从，即纳税的最终原因和目的是什么；二是怎么样遵从才是合理的、最优的，即采取何种遵从模式的问题；三是税收遵从带来的感受怎样。

这三个问题中，第一个问题其实是关于税收的合理合法性的问题，也是税收本原和本质的问题；第二个问题是关于如何缴税才能实现经济效益最大化的问题；第三个问题是关于纳税遵从的主观感受和体验问题。

这三个问题为研究税收遵从提供了三个不同的分析角度，对这三个问题的不同回答也将决定纳税人的决策和行为模式，并最终影响纳税人的遵从行为。

因此，可以在现代市场经济国家的前提下给出这三个税收遵从问题的假定，并以之作为研究税收遵从问题的理论分析框架。

第一，社会人假定，即纳税人是社会人、是公民，权利义务关系是纳税人处理社会事务的基本行为准则。

现代国家中，税收实质上反映的是纳税人与政府之间的权利义务关系，纳税人让渡自身的利益履行纳税义务，目的是购买政府部门的公共产品和公共服务，政府征收和使用税款，必须维护和保证纳税人各项合法的政治经济权利。

社会人假定强调的是纳税人遵从行为的社会属性。

第二，经济人假定，即纳税人是有经济理性的，追求自身经济效益的最大化。

税收作为一种经济行为，反映在税收遵从上，就是纳税人希望以最小的支出获得最大的社会政治和经济权利和较高的税收遵从度。

所以，纳税人不仅追求缴纳税款的数额最少，还追求税收遵从的成本最小。

经济人假定强调的是纳税人遵从行为的经济属性。

第三，感性人假定，即纳税人是有情感好恶的人。

纳税人（包括企业纳税人）并不是抽象存在的，而是由一个个具体的个人组成，具有与个体相同的主观感受。

因此，纳税人的遵从行为，不仅受纳税人关于税收的主观感知的影响，还取决于办理税收事务获得的感受。

感性人假定强调纳税人遵从行为的人本属性。

社会人、经济人和感性人这三个假定为分析税收遵从提供了三个不同的视角，这三个假定又同为一个整体，不可分割，共同构成了一个比较完整的税收遵从分析框架。

同时，这三个假定也为总结和划分税收遵从影响因素提供了依据。

按照社会人、经济人、感性人的假定，可以将影响纳税人遵从的因素划分为三类，即权益类因素、经济类因素、感知类因素。

下面运用三个假定的理论分析框架研究各类因素对纳税人遵从行为的影响。

（二）税收遵从影响因素的分析１．征税决定权和财政决定权。

征税决定权和财政决定权就是制定税法和决定税款使用的权利。

与封建社会不同，税款的征收和使用是现代国家公民的一项基本权利。

所以，从权益角度讲，由公民或其代议机关行使征税决定权和财政决定权，是维护公民权利的基本要求。

从经济角度讲，由公民、纳税人决定税法制定和税款使用，既能体现合理税负的原则，又可以有效避免政府的浪费，从而有利于提高政府公共管理的效率。

从公民纳税人的主观感受讲，由于税法和财政支出是由纳税人制定的，有很强的代表性，能够实现最大程度上的公平，可以有效提高纳税人对税法公平的感知以及对税法的认同感，使纳税人的心理得到满足感，从而提高纳税人的遵从度。

相反，不能维护纳税人征税决定权和财政决定权，既是对纳税人合法权利的破坏，也很难真正实现经济和高效、获得纳税人的认同，并最终影响税收遵从。

２．税率。

税率是税收制度中的核心因素之一，是纳税人税收负担的决定性因素。

从经济角度而言，在其他条件不变的情况下，税率越低，纳税人的税收负担就越低，其让渡的经济利益就越小，就越容易遵从。

但从社会权益角度看，税率和税收负担的降低，意味着政府财政收入的减少，进而提供的公共产品和公共服务也会减少，这反而会损害纳税人的权益。

从纳税人的主观感受而言，税率降低的方式、受益的人群等情况会影响其对税收公平的感知，进而影响纳税人的遵从。

当然，税率和税收负担的增加会增大纳税人的遵从成本，但如果增税是为了提高公共产品和公共服务的水平，且纳税人认为增税的方式是公平的，纳税人的遵从度依然不会降低。

但税收负担的增加也是有限度的，不能超过纳税人的负担能力，否则就会爆发不遵从的危机甚至是社会动荡和革命，中外历史上由于提高税收负担而引发革命的情况屡见不鲜。

所以，税率变化对纳税人遵从行为的影响是多方面的，只有在纳税人的社会权利没有受到损害、公共产品和公共服务没有减少并且税负减轻是公平的情况下，降低税率和税负的经济理性才会真正发挥作用。

３．税收征管制度。

税收征管制度是各项税务管理措施的总和，由征管模式、税务检查和罚款等组成，直接影响纳税人的遵从成本。

从经济角度分析，税务登记、纳税申报的内容和程序、税款缴纳的方式等税收征管模式越简单，税务机关的税务检查率和罚款率越低，纳税人的遵从成本就越低，就越有利于税收遵从。

从权益角度分析，过于简单的征管模式、过低的税务检查率和处罚率会使得税收流失的可能性增大，这意味着政府部门公共管理效率的降低和纳税人权益特别是依法纳税纳税人的权益受到损害。

从纳税人的主观感受而言，征管模式的简化、税务检查率和罚款率的降低会减弱税收管理对纳税人的威慑力，从而诱发纳税人的不遵从行为。

但是，征管模式过于繁杂、对纳税人的经营活动干预过多，同样会引发纳税人的反感情绪，进而激发纳税人的不遵从行为。

因此，税收征管模式的繁简、税务检查和罚款力度的大小对税收遵从的影响是复杂的，过分简单或复杂的征管模式、大幅降低或提高税务检查和罚款的力度，往往都达不到提高纳税人遵从度的目的，只有在保证有效监管和威慑前提下的税收征管的简化，才会有利于税收遵从。

三、影响我国税收遵从的主要因素及对策建议结合我国的实际情况，影响我国税收遵从的主要因素及对策建议主要有以下几点：一是税法制定。

如前所述，征税决定权或税法制定权是当代社会公民和纳税人的一项基本权利，是政府征收税款的合法性根源，提高我国的税收遵从度，首要的是真正落实税收法定主义，维护公民的税法制定权。

二是财政决定。

尽管近年来我国在完善财政制度、提高财政透明度、强化财政监督等方面做了不少努力，但财政收入和支出的透明度不高，预算约束力不强，超预算收入和超预算支出的情况依然突出。

特别是目前民众在就业、医疗、教育、养老等民生领域的压力越来越大，这种情况已经成为纳税人权益得不到保障、对税收抵触情绪较大的深层次原因。

因此，提高我国的税收遵从度，必须要进一步提高财政透明度，强化财政预算约束，真正做到量入为出，让纳税人享受更多的公共产品和公共服务。