第三章 第五节
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※ 如果是为购货方垫付的运费应： 借：应收账款 ××× 贷：银行存款 ×××
（4）计算出企业专设销售网点的销售人 员工资41 610，暂未支付。 借：销售费用 41 610
贷：应付职工薪酬
41 610
（5）计算出企业应缴纳的车船使用税6200、房 产税12000等（暂未交纳），另用银行存款支付 印花税2800。 借：管理费用 21 000 6 200
三、营业利润的计算 从上面的计算公式可以看出，进行营业 利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入 和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资 收益等。要研究营业利润的形成过程，首先 应对这些内容进行研究。
（一）期间费用的核算
1.期间费用的基本含义
◆ 不能直接归属于某种特定的产品成 本，而应直接计入当期损益的各种费用。
※年终结转后应无余额。
借：本年利润 375 000 贷：利润分配——未分配利润 375 000
4.企业期末结转“利润分配”明细账户 （“未分配利润”除外）发生额。
借：利润分配—未分配利润 117 500 37 500 80 000
贷：利润分配—提取法定盈余公积 —应付现金股利
•要求课下整理财务成果及利润分配的主要账务处理 （一）费用及收入的核算
借：利润分配—提取法定盈余公积
贷：盈余公积—法定盈余公积
3.分配现金股利
借：利润分配—应付现金股利 贷：应付股利
4.期末结转“利润分配”明细账户（“未 分配利润”除外）的发生额
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取法定盈余公积 —应付现金股利
（五）核算举例 1.公司经股东大会批准，按净利润的10% 提取法定盈余公积金。 提取数=净利润×规定的提取比率 本例：375 000 元×10% =37 500元
3.企业在会计期末将计算出来的所得税转入 “本年利润”账户。
借：本年利润
贷：所得税费用
125 000
125 000
注：(2 572 080- 2 072 080)×25%
=500 000×25%＝125 000
净利润= 500 000-125 000=375 000
七、利润分配业务的核算 （一）利润分配的含义 ◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大 会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途， 或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取 法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润
借：管理费用 库存现金
2 460 460
贷：其他应收款—××× 2 000
（2）摊销以前已付款、本月应负担的报刊 订阅费2 010。 借：管理费用 2 010 贷：其他应收款 2 010 （3）用银行存款支付应由本企业负担的销 售产品运费5 200。 借：销售费用 5 200 贷：银行存款 5 200
1.企业期末结转本期实现的净利润
本年利润
利润分配——未分配利润
转入利润 375 000 转入费用2 197 080 转入收入2 572 080 结转利润 375 000 （实现利润 375 000）
※年终结转后应无余额。
借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润
2.企业提取法定盈余公积金
提取数=净利润×规定的提取比率
1.企业收到其他单位违约罚款收入84800，存 入银行。
借：银行存款 贷：营业外收入 借：营业外支出 贷：银行存款 20 000 20 000 84 800 84 800
2.企业用银行存款支付公益性捐赠20000。
五、净利润的计算
净利润 ＝ 利润总额 － 所得税费用
从以上公式可见，进行净利润的计算， 还需要所得税费用的核算内容。
分配利润、缴 纳税金等
一、财务成果的基本含义 ◆ 企业在一定会计期间所实现的最 终经营成果，即实现的利润或发生的
亏损总额。
二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的， 其内容及计算方法见下： （一）营业利润（简化）
营业 ＝ 营业 － 营业 － 营业税金 － 销售 － 管理 － 财务 ＋ 投资 利润 收入 成本 及附加 费用 费用 费用 － 收益
贷：应交税金-应交车船使用税
-应交房产税
银行存款
12 000
2 800
根据前面主营业务、其他业务、期间费 用和投资收益的结果和计算公式即可计算营 业利润了。
营业 ＝ 营业 － 营业 － 营业税金 － 销售 － 管理 － 财务 ＋ 投资 收入 成本 及附加 费用 费用 费用 － 收益 利润
四、利润总额的计算与核算
借：利润分配—提取法定盈余公积 37 500
贷：盈余公积—法定盈余公积 37 500
2.公司按照股东大会决议，分配给股东现金股利
80000元。 借：利润分配—应付现金股利 贷：应付股利 80 000 80 000
3.企业期末结转本期实现的净利润。
本年利润 利润分配——未分配利润
转入利润 375 000 转入费用2 197 080 转入收入2 572 080 结转利润 375 000 （实现利润 375 000）
◆ 对期间费用的理解
与产品生产没有直接 关系，不计入产品生 产成本，而是直接确 认为发生当期的费用
2.账户设置
销售费用
销售费用
管理费用
财务费用
管理费用
财务费用
3.账务处理
（1）发生管理费用时：
借：管理费用
贷：有关科目 有关科目包括： 库存现金、银行存款、原材料、 应付职工薪酬、累计折旧等
（2）发生销售费用时： 借：销售费用 贷：有关科目
利润（或亏损） ＝ 营业 ＋ 总 额 利润
营业外 － 收 入
营业外 支 出
从以上公式可见，进行利润总额的计算， 还需要研究营业外收支的核算内容。
（一）营业外收支的含义
◆ 营业外收入和营业外支出的简称。与企
业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收 入和支出。（非日常活动）
（二）营业外收支的内容 营业外收入包括处置非流动资产利得、政 府补助和接受捐赠利得等。
1.发生期间费用时：
2.发生营业外收入时： 3.发生营业外支出时： 4.计算出所得税费用时： （二）利润实现的核算
1.结转收入时：
2.结转费用时：
（三）利润分配的核算
1.结转净利润时： 2.提取法定盈余公积时： 3.向投资者分配利润时： 4.结转利润分配结果时：
本章要求：全面掌握有关概念及账务处理。 本章思考题： 1.供、产、销及利润形成及分配过程中的主 要结转分录有哪些？ 2.生产过程的主要内容及核算内容有哪些？ 3.利润的分配程序是什么？
利润分配
转入亏损 转入利润
分出利润 净亏损 净利润
账户性质？账户用途？账户结构和明细账？
利润分配—未分配利润 转入亏损 分配利润 净亏损 净利润 转入利润
利润分配—提取法定盈余公积 提取数
(分配利润)
转入未分
配利润数
利润分配—应付股利(利润) 分配股利 和利润 转入未分 配利润数
（四）账务处理
第五节 财务成果形成与分配 业务的核算
资金筹 集业务
材料采 购业务
产品生 产业务
产品销售业 务
资金退 出业务
资金投入 ▲ 供应过程 ▲ 投入 资本
资金使用（资金循环与周转） 生产过程 ▲ 销售过程 ▲
资金退出
货币资 金
储备资 金
生产资 金
成品资 金
货币资 金
固定资 金
负债 设备购 置业务
财务成果形成与分 配业务
交回。
借：管理费用
库存现金
2 460
540 3 000
贷：其他应收款—李好
※ 分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差 人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：
借：其他应收款—李好
贷：库存现金
3 000
3 000
※ 如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金 额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了 资金），分录应为：
贷：本年利润
期末将本期发生的各项费用（除所得税外） 转入“本年利润”账户。
借：本年利润
贷：主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出
提示：根据上述内容计算出利润总额，然后计算所得 税费用并转入“本年利润”账户。
计算出所得税费用时：借：所得税费用 贷：应缴税费——应交所得税
贷：应交税费—应交所得税125 000
（四）净利润的计算 净利润=利润总额-所得税费用 净利润=500 000元-125 000元 =375 000元
六、利润形成的核算
（一）账户设置及对应账户 进行利润形成的核算涉及前面讲过的所有收 入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益 类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。
本年利润
本期发生（转入）的费用 年末转出全年净利润 本期实现（转入）的收入 年末转出全年净亏损
余额：净亏损
余额：净利润
年末无余额
账户性质？账户用途？账户结构？
营业税金及附加 销售费用
其他业务成本
所得税费用
（二）账务处理
期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账 户。 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入
期末将本期发生的所得税费用转入“本年利润”账户。 借：本年利润
贷：所得税费用
通过上述处理，如果“本年利润”账户贷方发生额 大于借方发生额表示本期实现的净利润；反之则为发生 的亏损。年末将全年盈亏转入“利润分配—未分配利润” 账户后无余额。
（三）核算举例
1.企业在会计期末将本期实现的各项收入转 入“本年利润”账户。 借：主营业务收入
2.账务处理 计算出应交时 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 转入本年利润
借：本年利润
贷：所得税费用
3.核算举例
企业计算应交所得税。假定京连公司的利润 总额500000元，所得税税率为25%，应交 所得税额应为：
500 000×25%＝125 000（元）
• 借：所得税费用
•
125 000
◆提示：现金股利是最常用的股利发放形式。
股票股利wenku.baidu.com不影响现金流出，一些企业在资金紧张或者需要大 笔资金投资时，往往会采取这种形式。
（三）账户设置及对应账户
盈余公积
减少数
（弥补亏损或 转增资本）
提取的盈 余公积数 实有数
账户性质？账户用途？账户结构和明细账？
应付股利(利润) 支付数 应付数
未付数
账户性质？账户用途？账户结构和明细账？
营业外支出包括处置非流动资产损失、盘 亏损失和公益性捐赠等。
（三）账户设置及对应账户
（四）账务处理 取得营业外收入时： 借：有关科目 贷：营业外收入 期末结转：借：营业外收入 贷：本年利润 发生营业外支出时： 借：营业外支出 贷：有关科目 期末结转：借：本年利润 贷：营业外支出
（五)核算举例
有关科目包括：库存现金、银行存款、原材 料、应付职工薪酬、累计折旧等. （3）发生财务费用时： 借：财务费用 贷：有关科目
有关科目包括： 库存现金、银行存款、应付利息等。
期末结转期间费用时：
借：本年利润 贷：财务费用 管理费用 销售费用
4.核算举例
（1）出差人员李好报销差旅费2460元，余540元
主营业务 收入与其 他业务收 入之和
主营业务成 本与其他业 务成本之和
即“期间费用” 净收益时加；净损失时减
（二）利润（或亏损）总额
利润（或亏 ＝ 营业 ＋ 营业外 － 营业外 损） 总 额 支 出 利润 收 入
即“利得”
即“损失”
（三）净利润
净利润 ＝ 利润 － 所得税 总额 费 用
利润总额乘以所得税税率 25%
其他业务收入
2 274 000
134 000
投资收益
营业外收入
79 280
84 800
贷：本年利润
2 572 080
2.企业在会计期末将本期发生的各项费用 （除所得税外）转入“本年利润”账户。 借：本年利润 2 072 080 贷：主营业务成本 1 526 400 营业税金及附加 55 000 其他业务成本 20 680 销售费用 46 810 管理费用 395 690 财务费用 2 500 营业外支出 20 000
= 本年实现的净利润 + 年初未分配利润
（二）利润分配的顺序(有亏损先弥补亏损)
1.
• 提取法定盈余公积，按净利润的一定比例提取， 公司法规定是10%，当提取法定盈余公积的累计数 达到注册资本的50%时，就不再提取。
2. 3.
• 提取任意盈余公积，要公司股东大会决议通过， 提取比例公司自行决定。
• 向投资者分配利润或股利包括现金股利和股票股 利。
(一)所得税费用的含义 ● 企业按照国家税法的有关规定，根 据企业某一经营年度实现的经营所得 和其他所得，按照规定的税率计算缴 纳的一种税款。 提示:现行所得税税率为25%.
（二）所得税费用的计算
所得税费用＝利润总额×所得税税率
（三）所得税费用的核算
1. 账户设置及对应账户
应交税费
所得税费用
所得税费用
（4）计算出企业专设销售网点的销售人 员工资41 610，暂未支付。 借：销售费用 41 610
贷：应付职工薪酬
41 610
（5）计算出企业应缴纳的车船使用税6200、房 产税12000等（暂未交纳），另用银行存款支付 印花税2800。 借：管理费用 21 000 6 200
三、营业利润的计算 从上面的计算公式可以看出，进行营业 利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入 和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资 收益等。要研究营业利润的形成过程，首先 应对这些内容进行研究。
（一）期间费用的核算
1.期间费用的基本含义
◆ 不能直接归属于某种特定的产品成 本，而应直接计入当期损益的各种费用。
※年终结转后应无余额。
借：本年利润 375 000 贷：利润分配——未分配利润 375 000
4.企业期末结转“利润分配”明细账户 （“未分配利润”除外）发生额。
借：利润分配—未分配利润 117 500 37 500 80 000
贷：利润分配—提取法定盈余公积 —应付现金股利
•要求课下整理财务成果及利润分配的主要账务处理 （一）费用及收入的核算
借：利润分配—提取法定盈余公积
贷：盈余公积—法定盈余公积
3.分配现金股利
借：利润分配—应付现金股利 贷：应付股利
4.期末结转“利润分配”明细账户（“未 分配利润”除外）的发生额
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取法定盈余公积 —应付现金股利
（五）核算举例 1.公司经股东大会批准，按净利润的10% 提取法定盈余公积金。 提取数=净利润×规定的提取比率 本例：375 000 元×10% =37 500元
3.企业在会计期末将计算出来的所得税转入 “本年利润”账户。
借：本年利润
贷：所得税费用
125 000
125 000
注：(2 572 080- 2 072 080)×25%
=500 000×25%＝125 000
净利润= 500 000-125 000=375 000
七、利润分配业务的核算 （一）利润分配的含义 ◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大 会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途， 或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取 法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润
借：管理费用 库存现金
2 460 460
贷：其他应收款—××× 2 000
（2）摊销以前已付款、本月应负担的报刊 订阅费2 010。 借：管理费用 2 010 贷：其他应收款 2 010 （3）用银行存款支付应由本企业负担的销 售产品运费5 200。 借：销售费用 5 200 贷：银行存款 5 200
1.企业期末结转本期实现的净利润
本年利润
利润分配——未分配利润
转入利润 375 000 转入费用2 197 080 转入收入2 572 080 结转利润 375 000 （实现利润 375 000）
※年终结转后应无余额。
借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润
2.企业提取法定盈余公积金
提取数=净利润×规定的提取比率
1.企业收到其他单位违约罚款收入84800，存 入银行。
借：银行存款 贷：营业外收入 借：营业外支出 贷：银行存款 20 000 20 000 84 800 84 800
2.企业用银行存款支付公益性捐赠20000。
五、净利润的计算
净利润 ＝ 利润总额 － 所得税费用
从以上公式可见，进行净利润的计算， 还需要所得税费用的核算内容。
分配利润、缴 纳税金等
一、财务成果的基本含义 ◆ 企业在一定会计期间所实现的最 终经营成果，即实现的利润或发生的
亏损总额。
二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的， 其内容及计算方法见下： （一）营业利润（简化）
营业 ＝ 营业 － 营业 － 营业税金 － 销售 － 管理 － 财务 ＋ 投资 利润 收入 成本 及附加 费用 费用 费用 － 收益
贷：应交税金-应交车船使用税
-应交房产税
银行存款
12 000
2 800
根据前面主营业务、其他业务、期间费 用和投资收益的结果和计算公式即可计算营 业利润了。
营业 ＝ 营业 － 营业 － 营业税金 － 销售 － 管理 － 财务 ＋ 投资 收入 成本 及附加 费用 费用 费用 － 收益 利润
四、利润总额的计算与核算
借：利润分配—提取法定盈余公积 37 500
贷：盈余公积—法定盈余公积 37 500
2.公司按照股东大会决议，分配给股东现金股利
80000元。 借：利润分配—应付现金股利 贷：应付股利 80 000 80 000
3.企业期末结转本期实现的净利润。
本年利润 利润分配——未分配利润
转入利润 375 000 转入费用2 197 080 转入收入2 572 080 结转利润 375 000 （实现利润 375 000）
◆ 对期间费用的理解
与产品生产没有直接 关系，不计入产品生 产成本，而是直接确 认为发生当期的费用
2.账户设置
销售费用
销售费用
管理费用
财务费用
管理费用
财务费用
3.账务处理
（1）发生管理费用时：
借：管理费用
贷：有关科目 有关科目包括： 库存现金、银行存款、原材料、 应付职工薪酬、累计折旧等
（2）发生销售费用时： 借：销售费用 贷：有关科目
利润（或亏损） ＝ 营业 ＋ 总 额 利润
营业外 － 收 入
营业外 支 出
从以上公式可见，进行利润总额的计算， 还需要研究营业外收支的核算内容。
（一）营业外收支的含义
◆ 营业外收入和营业外支出的简称。与企
业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收 入和支出。（非日常活动）
（二）营业外收支的内容 营业外收入包括处置非流动资产利得、政 府补助和接受捐赠利得等。
1.发生期间费用时：
2.发生营业外收入时： 3.发生营业外支出时： 4.计算出所得税费用时： （二）利润实现的核算
1.结转收入时：
2.结转费用时：
（三）利润分配的核算
1.结转净利润时： 2.提取法定盈余公积时： 3.向投资者分配利润时： 4.结转利润分配结果时：
本章要求：全面掌握有关概念及账务处理。 本章思考题： 1.供、产、销及利润形成及分配过程中的主 要结转分录有哪些？ 2.生产过程的主要内容及核算内容有哪些？ 3.利润的分配程序是什么？
利润分配
转入亏损 转入利润
分出利润 净亏损 净利润
账户性质？账户用途？账户结构和明细账？
利润分配—未分配利润 转入亏损 分配利润 净亏损 净利润 转入利润
利润分配—提取法定盈余公积 提取数
(分配利润)
转入未分
配利润数
利润分配—应付股利(利润) 分配股利 和利润 转入未分 配利润数
（四）账务处理
第五节 财务成果形成与分配 业务的核算
资金筹 集业务
材料采 购业务
产品生 产业务
产品销售业 务
资金退 出业务
资金投入 ▲ 供应过程 ▲ 投入 资本
资金使用（资金循环与周转） 生产过程 ▲ 销售过程 ▲
资金退出
货币资 金
储备资 金
生产资 金
成品资 金
货币资 金
固定资 金
负债 设备购 置业务
财务成果形成与分 配业务
交回。
借：管理费用
库存现金
2 460
540 3 000
贷：其他应收款—李好
※ 分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差 人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：
借：其他应收款—李好
贷：库存现金
3 000
3 000
※ 如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金 额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了 资金），分录应为：
贷：本年利润
期末将本期发生的各项费用（除所得税外） 转入“本年利润”账户。
借：本年利润
贷：主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出
提示：根据上述内容计算出利润总额，然后计算所得 税费用并转入“本年利润”账户。
计算出所得税费用时：借：所得税费用 贷：应缴税费——应交所得税
贷：应交税费—应交所得税125 000
（四）净利润的计算 净利润=利润总额-所得税费用 净利润=500 000元-125 000元 =375 000元
六、利润形成的核算
（一）账户设置及对应账户 进行利润形成的核算涉及前面讲过的所有收 入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益 类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。
本年利润
本期发生（转入）的费用 年末转出全年净利润 本期实现（转入）的收入 年末转出全年净亏损
余额：净亏损
余额：净利润
年末无余额
账户性质？账户用途？账户结构？
营业税金及附加 销售费用
其他业务成本
所得税费用
（二）账务处理
期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账 户。 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入
期末将本期发生的所得税费用转入“本年利润”账户。 借：本年利润
贷：所得税费用
通过上述处理，如果“本年利润”账户贷方发生额 大于借方发生额表示本期实现的净利润；反之则为发生 的亏损。年末将全年盈亏转入“利润分配—未分配利润” 账户后无余额。
（三）核算举例
1.企业在会计期末将本期实现的各项收入转 入“本年利润”账户。 借：主营业务收入
2.账务处理 计算出应交时 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 转入本年利润
借：本年利润
贷：所得税费用
3.核算举例
企业计算应交所得税。假定京连公司的利润 总额500000元，所得税税率为25%，应交 所得税额应为：
500 000×25%＝125 000（元）
• 借：所得税费用
•
125 000
◆提示：现金股利是最常用的股利发放形式。
股票股利wenku.baidu.com不影响现金流出，一些企业在资金紧张或者需要大 笔资金投资时，往往会采取这种形式。
（三）账户设置及对应账户
盈余公积
减少数
（弥补亏损或 转增资本）
提取的盈 余公积数 实有数
账户性质？账户用途？账户结构和明细账？
应付股利(利润) 支付数 应付数
未付数
账户性质？账户用途？账户结构和明细账？
营业外支出包括处置非流动资产损失、盘 亏损失和公益性捐赠等。
（三）账户设置及对应账户
（四）账务处理 取得营业外收入时： 借：有关科目 贷：营业外收入 期末结转：借：营业外收入 贷：本年利润 发生营业外支出时： 借：营业外支出 贷：有关科目 期末结转：借：本年利润 贷：营业外支出
（五)核算举例
有关科目包括：库存现金、银行存款、原材 料、应付职工薪酬、累计折旧等. （3）发生财务费用时： 借：财务费用 贷：有关科目
有关科目包括： 库存现金、银行存款、应付利息等。
期末结转期间费用时：
借：本年利润 贷：财务费用 管理费用 销售费用
4.核算举例
（1）出差人员李好报销差旅费2460元，余540元
主营业务 收入与其 他业务收 入之和
主营业务成 本与其他业 务成本之和
即“期间费用” 净收益时加；净损失时减
（二）利润（或亏损）总额
利润（或亏 ＝ 营业 ＋ 营业外 － 营业外 损） 总 额 支 出 利润 收 入
即“利得”
即“损失”
（三）净利润
净利润 ＝ 利润 － 所得税 总额 费 用
利润总额乘以所得税税率 25%
其他业务收入
2 274 000
134 000
投资收益
营业外收入
79 280
84 800
贷：本年利润
2 572 080
2.企业在会计期末将本期发生的各项费用 （除所得税外）转入“本年利润”账户。 借：本年利润 2 072 080 贷：主营业务成本 1 526 400 营业税金及附加 55 000 其他业务成本 20 680 销售费用 46 810 管理费用 395 690 财务费用 2 500 营业外支出 20 000
= 本年实现的净利润 + 年初未分配利润
（二）利润分配的顺序(有亏损先弥补亏损)
1.
• 提取法定盈余公积，按净利润的一定比例提取， 公司法规定是10%，当提取法定盈余公积的累计数 达到注册资本的50%时，就不再提取。
2. 3.
• 提取任意盈余公积，要公司股东大会决议通过， 提取比例公司自行决定。
• 向投资者分配利润或股利包括现金股利和股票股 利。
(一)所得税费用的含义 ● 企业按照国家税法的有关规定，根 据企业某一经营年度实现的经营所得 和其他所得，按照规定的税率计算缴 纳的一种税款。 提示:现行所得税税率为25%.
（二）所得税费用的计算
所得税费用＝利润总额×所得税税率
（三）所得税费用的核算
1. 账户设置及对应账户
应交税费
所得税费用
所得税费用