第三讲[1][1].利润表分析

黎明股份造假
• 5.利润分配表中有应付普通股股利 1900 万元 5.利润分配表中有应付普通股股利 ，但在资产负债表中的应付股利项目中却无此 两表相互矛盾。 数，两表相互矛盾。 • 6.按常理，利润分配表中提取的盈余公积金， 6.按常理 利润分配表中提取的盈余公积金， 按常理， 都应当在资产负债表中反映出来， 都应当在资产负债表中反映出来，但只要细看 一下，便不难发现， 一下，便不难发现，该企业的盈余公积提取了 690万元 万元， 690万元，而资产负债表中盈余公积却增加了 862.66万元 万元， 万元。 862.66万元，两者相差 173 万元。 • 7.利润分配表中的未分配利润为2507万元，而 7.利润分配表中的未分配利润为2507万元， 利润分配表中的未分配利润为2507万元 资产负债表中的未分配利润为2417万元， 2417万元 资产负债表中的未分配利润为2417万元，两者 相差90万元，属于明显的会计错误。 90万元 相差90万元，属于明显的会计错误。
黎明股份造假
• 造假分析难点： 造假分析难点： • （1）原始凭证完好，整套做账程序完全符合 原始凭证完好， 相关会计规定。 相关会计规定。 • （2）对开发票，不同企业之间相互开增值税 对开发票， 专用发票，税款抵消。利用对开发票做到“ 专用发票，税款抵消。利用对开发票做到“吹 牛不纳税” 虚构1000万的销售收入， 1000万的销售收入 牛不纳税”，虚构1000万的销售收入，需要交 纳销项税170 170万 同时虚构1000 1000万的原材料购 纳销项税170万，同时虚构1000万的原材料购 需要交纳进项税170 170万 两者抵消。 入，需要交纳进项税170万，两者抵消。 • （3）结转环节不结转成本，提升企业利润。 结转环节不结转成本，提升企业利润。
银广夏造假
• 造假情况介绍： 造假情况介绍： • （1）银广夏公布的年报中显示利润率高达46 银广夏公布的年报中显示利润率高达46 ％，而深沪两市农业类 而深沪两市农业类、 ％，而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒 类上市公司的利润率没有超过20 20％ 类上市公司的利润率没有超过20％的。 • （2）银广夏公布的年报中有上亿元的出口， 银广夏公布的年报中有上亿元的出口， 在我国出口享受出口退税的优惠， 在我国出口享受出口退税的优惠，而此公司只 有出口没有出口退税。 有出口没有出口退税。并且出口的对象公司仅 仅是只有10万马克注册资本的小公司， 10万马克注册资本的小公司 仅是只有10万马克注册资本的小公司，根本承 担不起上亿元的销售收入。 担不起上亿元的销售收入。
银广夏造假
• 造假手段： 造假手段： • （1）虚构采购，到黑市上购买了发票、汇款 虚构采购，到黑市上购买了发票、 银行进账单等票据。 单、银行进账单等票据。 • （2）为了与采购相符，伪造生产记录，并编 为了与采购相符，伪造生产记录， 制各种材料耗用汇总表、 制各种材料耗用汇总表、工资费用耗用汇总表 管理费用耗用分配表、 、管理费用耗用分配表、制造费用耗用分配表 等等。 等等。 • （3）在前两步完成的情况下，该公司理所当 在前两步完成的情况下， 然的实现了销售收入，进而产生利润。 然的实现了销售收入，进而产生利润。 • （4）除此之外，该公司伪造销售并报关出口 除此之外， 享受国家退税政策。 ，享受国家退税政策。
银广夏造假
• 造假特点： 造假特点： • （1）工程量大，公司每月都需做几百张 工程量大， 甚至上千张的造假资料。 甚至上千张的造假资料。银广夏为了造 伪造了出口销售合同、 假，伪造了出口销售合同、银行汇款单 销售发票、 、销售发票、出口报关单及德国诚信贸 易公司支付的货款进账单等等。 易公司支付的货款进账单等等。 • （2）整个造假过程在会计核算角度完全 符合相关政策要求，假账真做。 符合相关政策要求，假账真做。
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• 造假特点： 造假特点： • （1）时间分散，从年初就开始造假，早做准 时间分散，从年初就开始造假， 备。 • （2）手续齐全（假的购销合同、假的入库单 手续齐全（假的购销合同、 假的出库单、假的保管帐、 、假的出库单、假的保管帐、假的产品成本计 算单等等、一应俱全） 算单等等、一应俱全） • （3）名目繁多，涉及整个公司所有的原材料 名目繁多， 生产、委托加工、进出口贸易、广告、运输、 生产、委托加工、进出口贸易、广告、运输、 销售等各个环节。 销售等各个环节。 • （4）假账真做，具有隐蔽性，真假难辨。 假账真做，具有隐蔽性，真假难辨。
琼民源造假
• 造假手段： 造假手段： • （1）通过关联方交易进行造假，编制无 通过关联方交易进行造假， 效的权益转让来虚构收入。 效的权益转让来虚构收入。 • （2）通过资产评估对企业对外投资进行 评估，评估的增值部分计入资本公积， 评估，评估的增值部分计入资本公积， 随后将资本公积转增实收资本。 随后将资本公积转增实收资本。
银广夏造假
• （3）2000年公司工业生产性的收入形成毛利 2000年公司工业生产性的收入形成毛利 5.43亿元 亿元， 17％税率计算， 5.43亿元，按17％税率计算，公司应当计交的 增值税至少为9231万元， 9231万元 2000年 增值税至少为9231万元，但公司披露 2000年 年末应交增值税余额为负数，不但不欠， 年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且 还没有抵扣完。 还没有抵扣完。 • （4）原材料购买批量很大，都是整数吨位， 原材料购买批量很大，都是整数吨位， 一次购买上千吨桂皮、生姜， 一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都 盛不下，而库房、工艺不许外人察看。 盛不下，而库房、工艺不许外人察看。 • （6）1998年及之前的财务资料全部消失。 1998年及之前的财务资料全部消失 年及之前的财务资料全部消失。
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• 造假手段： 造假手段： • （1）虚拟购销业务，在回避增值税的情况之 虚拟购销业务， 虚增利润2902 2902万 下，虚增利润2902万， • （2）虚开产品销售发票，虚拟销售业务和销 虚开产品销售发票， 售对象，不惜付出纳税的代价来虚增利润（ 售对象，不惜付出纳税的代价来虚增利润（这 部分业务真交税）。 部分业务真交税）。 • （3）虚假的出口虚增利润，还附带有虚假出 虚假的出口虚增利润， 口退税。 口退税。 • （4）夸大销售范围，将委托加工发出材料， 夸大销售范围，将委托加工发出材料， 也作为销售来处理。 也作为销售来处理。
黎明股份造假
• 情况介绍： 情况介绍： • 1.该企业的主营业务收入为 40942.56 万元 1.该企业的主营业务收入为
，但主营业务税金却只有 82.43万元，税率只 82.43万元 万元， 有千分之二，这是一组非常不协调的数字。 有千分之二，这是一组非常不协调的数字。按 常规，按增值税额的10%计算， 10%计算 常规，按增值税额的10%计算，该企业的主营 业务税金应当是百分数。再看看期初数， 业务税金应当是百分数。再看看期初数，期初 的主营业务税率却在千分之六以上。 的主营业务税率却在千分之六以上。
琼民源造假
• 造假分析难点： 造假分析难点： • （1）利用权益转让虚增收入进行造假， 利用权益转让虚增收入进行造假， 很多都是以合同或协议的形式存在的， 很多都是以合同或协议的形式存在的， 到底是真是假基本没办法验证， 到底是真是假基本没办法验证，事实情 况更无从考究。 况更无从考究。 • （2）利用资产评估虚增所有者权益。资 利用资产评估虚增所有者权益。 产评估行业评估价值受到多种因素的影 相关的政府部门无法控制。 响，相关的政府部门无法控制。
会计造假案例分析
张玮倩
会计造假
• 会计造假是指企业管理人员和会计人员 在会计核算过程当中， 在会计核算过程当中，违反国家法律法 规和准则制度， 规和准则制度，做假账和编制虚假会计 报表的行为。 报表的行为。
投资者 收益 会计信息
公司
股价
资本市场配置效率
会计造假的分类
• 根据事实与账务之间的关系：有实无帐 根据事实与账务之间的关系： 和无实有帐 • 根据造假的时间：年底造假和分散造假 根据造假的时间：
黎明股ห้องสมุดไป่ตู้造假
• 2.该企业的财务费用是负值，与资产负债表中 2.该企业的财务费用是负值， 该企业的财务费用是负值 万元明显矛盾。 短期借款 8015.34 万元明显矛盾。同比期初数 同样有短期借款，但财务费用却为正值。 ，同样有短期借款，但财务费用却为正值。 • 3.从所得税看，企业的所得税率为 20.5%，而 3.从所得税看 从所得税看， 20.5%， 35.2%。 期初的所得税率为 35.2%。 • 4.该企业可供股东分配的利润是 5269.75 万 4.该企业可供股东分配的利润是 按规定应提取法定盈余公积金10% 10%， 元，按规定应提取法定盈余公积金10%，应为 527万元 但只提取了345万元， 万元， 345万元 527万元，但只提取了345万元，只占可分配利 润的6.55% 而期初数却达到了10% 6.55%， 10%。 润的6.55%，而期初数却达到了10%。
琼民源造假
• 情况简介： 情况简介： • “琼民源”公司1995年和1996年报在短短一年 琼民源”公司1995年和1996年报在短短一年 1995年和1996 的时间内有异常的改变， 的时间内有异常的改变，略有会计常识的人都 会提出怀疑。 会提出怀疑。 项目 利润总额 净利润 每股收益 资本公积 1995年 1995年 67万元 67万元 38万元 38万元 0.0009元 0.0009元 44617万元 44617万元 1996年 1996年 57093万元 57093万元 48529万元 48529万元 0.87元 0.87元 110351万元 110351万元
琼民源造假
• 造假特点：工作量小，仅有很少的几笔帐，只 造假特点：工作量小，仅有很少的几笔帐， 笔帐涉及造假收入总额5.66亿元， 5.66亿元 有5笔帐涉及造假收入总额5.66亿元，虚编资 本公积6.57亿元： 6.57亿元 本公积6.57亿元： • 从香港取得合资建房房款1.95亿； 从香港取得合资建房房款1.95 1.95亿 • 转让北京民源大厦开发权2.7亿； 转让北京民源大厦开发权2.7 2.7亿 • 转让民源大厦的商场经营权0.5亿； 转让民源大厦的商场经营权0.5亿 0.5 • 从民源大厦取得的补偿费0.51亿； 从民源大厦取得的补偿费0.51 0.51亿 • 将未拥有的土地对外投资，进行资产评估6.57 将未拥有的土地对外投资，进行资产评估6.57 亿。
金珠港造假
• 造假手段：做了大量的假销售3.7个亿，总共做了三笔 造假手段：做了大量的假销售3.7个亿， 3.7个亿 账： • （1）借 应收账款 3.7 • 贷 主营业务收入 3.7 • （2）借 银行存款 3.7 • 贷 应收账款 3.7 • （3）借 在建工程 3.7 • 贷 银行存款 3.7 • 通过这种方式实现了账面的平衡。前面折旧的快速增 通过这种方式实现了账面的平衡。 加就是因为这里由假销售带来的在建工程进行折旧， 加就是因为这里由假销售带来的在建工程进行折旧， 从而折旧额大量的增加。 从而折旧额大量的增加。
金珠港造假
• 通过收入进行造假，同美国世界通讯公 通过收入进行造假， 司造假采用一样的方法。 司造假采用一样的方法。
金珠港造假
• 造假特点： 造假特点： • （1）收入反复无常； 收入反复无常； • （2）折旧费用和差旅费用急剧增加；折旧费 折旧费用和差旅费用急剧增加； 用作为固定资产的备抵科目， 用作为固定资产的备抵科目，一般在企业里面 基本稳定， 基本稳定，除非有大量的资产进行报废时才会 发生大的变化， 发生大的变化，但一般而言报废和更新时伴随 在一起的。 在一起的。 • （3）不相称的资产和收入，资产规模非常大 不相称的资产和收入， 但收入却很小，两者严重不对称。 ，但收入却很小，两者严重不对称。说明资产 规模夸大，而且夸大毫无道理。 规模夸大，而且夸大毫无道理。