非货币性资产交换中税费处理的差异
新旧准则下非货币性资产交换会计处理差异及纳税影响
口 ・ 务 与 技 术 业
新 旧准则 下 身 货 币性 资产 交挨
会 计 处 理 差 异及 细税 响
国家税务总局扬州税务进修学院 李 明
【 摘要 】本 文分析 了新旧准则 下企业通过 资产置换取得 非货 币 资产的入账金额 的确 定方法， 性 举例分析 了新旧准则
性 资产交换 》（ 以下 简称 “ 准则 ”） 新 中的有 些 内容与现 行 《 企业会计 准则——非 货币性 交易 》（ 以下 简称 “ 旧准则 ”） 相 比较有 了很大的变化 ，企业通过非货币性 资产交换取得的 资产人账金额存 在较大 的差异 ，同时与现行税法 的差异也发 生 了变化。本文拟通过举例分析在不涉及补价 与涉及补价情
其 当 年 应 减 少 应 纳 税 所 得 额 １ ０ ００ ０元 。 时 ， 同 乙公 司 办 公 桌
旧准则规定 ，换人资产的人账金额应 以换 出资产 的账面 价值计价 ， 且不涉及补价的非货币性 交易不确认损益。 在涉及 补价 的非货币性交易中 ， 收到补价一方应确认损益 ， 且损益仅 以收到 的补价所含的损 益为限。 新准 则规定 ，具有商 业性质且换入资产的公允价值能够 可靠地计量 的非货币性 交易以公 允价值计价 ，确认换 出资产 公允价值 与其账面价值之问的差额 ， 将其直接计人损益 ， 但不 核算收到补价所含收益或损失 ； 不具有商业性质 的， 以换 出资 产的账面价值计量 。 新准则还规定 ， 非货币性交易同时满 足两
换 出资产 当时确认 收人，同时将换出资产在账户上结转销售 成本 ； 第二种方法是参照 旧准则的做法 ， 即将 在交易过程中产
将换 出资产 的公允价 值 （ 场价格 ） 市 与账面成本 的差额 计人 应纳税所得额。 下面举例说 明。
浅析非货币性资产交换中相关税费的会计处理
浅析非货币性资产交换中相关税费的会计处理李瑞兰摘 要:在非货币性资产交换中,“相关税费”是一个值得深入研究的问题,因为它直接影响到换入资产成本计量的准确性。
根据企业会计准则的规定,非货币性资产交换中发生的相关税费应计入换入资产的成本,但会计理论界存在认识上的差异,从而导致实务界出现一些不同的做法。
即有些人认为,与换入资产相关的税费,应计入换入资产的成本;而与换出资产相关的税费不计入换入资产的成本,而应计入当期损益。
本文针对此问题进行探讨,并提出自己的观点,即笔者认为,不管是与换入资产相关的税费还是与换出资产相关的税费均应计入换入资产的成本。
关键词:非货币性资产;交换;税费中图分类号:F275 文献标识码:A文章编号:CN43-1027/F(2008)8-072-02作 者:湖南财经高等专科学校;湖南,长沙,410205非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或者只涉及少量的货币资产(即补价)。
在非货币性资产交换中,每一方都涉及资产的换入和换出,在换入和换出过程中,资产的转移会发生一些相关的税费,如换出存货应交纳增值税及相关的城建税和教育费附加;换出不动产和无形资产应交纳营业税及相关的城建税和教育费附加;换出股权投资及其他金融资产涉及印花税及佣金的支付。
另外,换出资产还可能发生运杂费、清理费用等等。
对换入的资产而言,由于产权过户,运输、安装等也会发生相关的诸如印花税、运杂费、安装费等,对于这些税费的处理,虽然企业会计准则规定,非货币性资产交换中发生的相关税费应计入换入资产的成本,但目前会计准则及应用指南对这一问题的阐述都是一个笼统的概念,没有详细的规范,以致于在会计理论界有不同的认识,在实务界存在不同的做法,即有些认为,与换入资产相关的税费,应计入换入资产的成本;而与换出资产相关的税费应计入当期损益。
本文对这一问题进行探讨并提出自己的观点,即笔者认为,不管是与换入资产相关的税费还是与换出资产相关的税费均应计入换入资产的成本。
对非货币性资产交换中相关税费会计处理的质疑
非 货 币 性 资 产 交 换 是 一 种 非 经 常 性 的 特 殊 交 易 行 为 ，是 交 易双 方 主要 以存 货 、 定 资 产 、 形 资 产 和 长 期 股 权 投 资 等非 货 固 无 币性 资 产 进 行 的交 换 ，该 交 换 不 涉 及 或 只涉 及 少 量 的货 币性 资
同转 让 要 交 纳 营业 税 。
果 换 出 无 形 资 产 ， ： 业 外 支 出 ， ： 交 税 费一 应 交 营 业 税 ； 借 营 贷 应 ⑧ 如果换出投资性房地产 ， ： 借 营业 税 金 及 附 加 ， ： 交 税 费 一 贷 应
他 相 关 税 费 （ 为取 得 存 货 而 发 生 的支 出计 人 资 产成 本 ） 视 。
相 关 税 费 如何 计 人 成 本 做 些 探 讨 。 非 货 币 性 资 产 交 换 准 则 应 用 指 南 中对 换 入 资 产 成 本 的确 定
如 果 涉 及 消 费 税 的 ， 录为 ： 分
借： 营业 税 金 及 附加 ； 贷 ： 交税 费一 应 交 消费 税 。 应 如 果 涉 及 为 换 出 资 产 而 发 生 的其 他 相 关 税 费 ， 录为 ： 分 借 ： 售 费用 ； 销
是 ：① 交 换 具 有 商 业 实 质 且 换 人 或 换 出资 产 的公 允 价 值 能 够 可
１ 值 税 。换 出存 货 视 同销 售 或 换 出 固定 资产 （ 产 经 营 用 ． 增 生 动 产 ） 算 的 销项 税 额 ， 入 资 产 作 为 存 货 或 换 人 固定 资 产 （ 计 换 生 产 经 营 用 动 产 ） 当确 认 的 可 抵扣 增 值 税 进 项 税 额 。 应 ２营 业税 。 出 固定 资 产 不 动 产 、 形 资 产 、 资 性 房 地 产 视 ． 换 无 投
非货币性资产交换相关税费会计处理浅析
付 的补价 １０ ７ 万元 ÷（ 出资产的账面价值 １０ 万元＋ 换 ００ 支付 的补价
１０ ７ 万元 ）１ ． ＜ ５ 属于非货币性资产交换 。 ＝ ４５ ２ ％， ％
甲公 司换 入资产 成本 ： 出资 产公 允价值 ８ ０ 收取 的补 价 换 ０一
１０ 销项税额 １０ 进项税额０ ８ ０ 万元 ） ７＋ ７一 ＝０ （
应交税 费一 应交增值税（ 进项税额 ） １０ ７
乙公 司在 此 次非 货 币 性 资 产 交 换 过 程 中确 认 投 资 收 益
（） ２ 以账面价值计量 的非货币性资产交换 的会计处理
本例 中， 该项资产交换涉及收付货 币性资产 ， 即补价 １０ ７ 万元 。
对于 甲公司而言 ，收到的补价 １０ ７ 万元 ÷换 出资产的账面价值８ ０ ０
甲公 司在此 次非 货币性资产交换过 程中确认损益 １０ — ０ ＝ ０ ０ ８０
２０万元 ） ０（
理费用 ）其 中税金因交换 的资产不 同， 。 又包含价外税和价 内税 。 在
非货 币性资产交换过程中 ，笔者认 为应 该区别不 同的相关税费进 行 相 应 的会 计 处Fra bibliotek理 。 一
乙公 司换人资产 成本＝ 出资产公 允价值 １ ０＋ 换 ０ ０ 支付 的补价 １０ 销项税额０ 进项税额 １０ １０ （ ７＋ 一 ７ ＝ ０ ０ 万元 ）
相 关 账 务 处 理如 下 ：
［ ］ 例１ 甲公 司用一批库 存存货与 乙公 司交 易性金融资产相 交 换， 交换 日甲公 司存货 账面余 额为８ ０ ， ０ 万 计税价 格和公允价值都 是 １０ 万 ， ０ ０ 增值税税率 １％ ； ７ 交换 日乙公 司交易性 金融资产公允价 值 １０ 万 ， ００ 账面价值为９ ０ ， ０ 万 另支付补价 １０ 。 ７ 万 甲公司换 入的资 产仍然作 为交 易性 金融资产 ；乙公 司换 入的资产仍然作 为存 货 。
非货币性资产交换的会计与税务处理差异分析
到的补价 ＋应支付 的相关税 费 （ 会计处理 ） 不确 认资产 ， 转让损益 ， 这与旧准则中需要 确认补价 收益 是不 同的 ； 而
税法规定视 同销售， 要确认转 让损 益 ， 人资产的计税成 换 本 ＝换人资产的公允价值 ＋应支付的相关税 费。通过对 比可以看到 ， 由于会计与税 法对 于转让 损益是否 确认和
公 允价值计 价的情 况 下 ， 入资 产入账 价值加 收到 的补 换 价之和与换 出资产账面价值加应支付的相关税费之 和的 差额 ， 计入 当期损益 。 （ ） 二 非货 币性 资产 交换 中涉及 多项 资产的 会计 处
理
新准则规定 ， 货 币性资产 交换 同时满 足 两个条 件 非
根据税法规定 ， 企业发生 的非货币性资 产交换 ， 企 除
业改 组 、 合并 分立 等存 在 特殊 规定 外 ， 必须在 交 易发生
一
ｌ７ — ５
李
箭 ： 货 币性 资 产 交 换 的 会 计 与税 务 处 理 差 异 分 析 非
时 ， 公允 价值确认 非货 币性 资产 的转让所 得或 损失 。 按
额 的比例 ， 对换 人资产的成本 总额进行分配 ， 确定各项换 入资产 的成本 。
三 、 货 币 性 资 产 交 换 的税 务 处理 非
２ ．涉及 补 价
（ ） 付补价。采用 账面价值计价 时 ， 以换 出资产 １支 应 的账 面价 值加上支付 的补价 和应支 付的 相关税 费 ， 作为 换入 资产 的 人账 价值 ， 确认 损益 ； 用公 允 价值 计价 不 采 时， 以换出资产的公允 价值加 上支 付 的补价 和应支 付 的
２１ ００年第 ６期 总 第 １２期 ９
黑龙 江对 外经 贸
关于非货币性资产投资的税会差异分析(财税(2014)116号文)
非货币性资产投资的税务和会计处理差异分析彭怀文2014年12月31日，财政部、国家税务总局联合公布了《关于非货币性资产企业所得税政策问题的通知》（财税（2014）116号，以下简称116号文）。
之前税务的相关政策规定是非货币性资产对外投资（以下简称“对外投资”或“投资”）在企业所得税方面要视同销售计入应税收入，而116号文只是在此基础上明确了企业可以选择在5年内将非货币性资产转让所得均匀计入应纳税所得额。
本来，非货币性资产对外投资已经存在税务和会计方面存在很多差异，现在116号文发布后更加加大了相关的税会差异。
116号第六条也明确企业投资涉及债务重组的具有选择是否适用59号公告的权利，本文分析的税会差异假设不涉及债务重组。
116号文所称非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。
一、涉及非货币性资产投资的相关会计准则规定1、根据投资方与被投资方的关系分类①控制：对子公司的投资，采用成本法；②共同控制：对合营企业的投资，采用权益法；③重大影响：对联营企业的投资，采用权益法；④不具有控制、共同控制或重大影响：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，计入“可供出售金融资产”，采用成本法；在活跃市场中有报价或公允价值能够可靠计量：持有意图不明确的，计入“可供出售金融资产”，采用公允价值；持有意图是为了赚取差价的，计入“交易性金融资产”，采用公允价值。
2、长期股权投资取得根据投资形式划分①合并取得（控制）在合并取得中，又分为同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并。
②不形成控股合并的取得3、会计准则关于非货币性资产交换的确认和计量原则案例1：甲公司2014年通过将账面价值1000万元（计税基础）的存货投资，取得乙公司60%股权。
该批存货经评估，公允价值1500万元。
甲公司向乙公司开具了增值税专用发票。
发生评估费用1.06万元（价税合计），取得专票，银行存款支付。
新会计准则和税法对非货币性资产交换处理的差异
新会计准则和税法对非货币性资产交换处理的差异2006年2月15日，财政部正式发布了新企业会计准则，并于2007年开始实施。
由于新会计准则与税法制定的目的、依据的原则不同，导致对非货币性资产交换业务处理方法上存在着较大的差异。
新会计准则基于防止企业利用非货币性资产交换业务虚增资产、夸大利润的目的，要求企业对非货币性资产交换业务遵照谨慎原则进行核算；税法旨在防止企业利用非货币性资产交换业务任意操纵会计信息，偷逃税款，加强对企业非货币性资产交换业务的税收管理，防止税收流失。
因此无论是纳税人还是税务机关都必须深入研究企业财务中的非货币性资产交换问题。
一、非货币性资产交换准则的历史性变革随着世界经济一体化进程的加快和我国市场经济改革的深化发展，非货币性资产交换业务日益频繁。
非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。
货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
货币资产以外的资产为非货币性资产。
本次出台的新准则主要在计量模式和非货币性资产交换损益确认方面进行了重大变革。
新准则中提出了两种计量模式，一个是非货币性资产交换在符合一定条件的情况下，可以采用公允价值进行计量；另一个是如果不符合这些条件则采用账面价值计量。
这两种计量模式分别适用于不同的情况。
采用公允价值符合的条件为：（1）非货币性资产交换具有商业实质。
（2）交换的资产存在公允价值。
非货币性资产交换的会计处理，究竟是采用账面价值还是公允价值计价，关键在于对非货币性资产交换是否具有商业实质的判断，新准则借鉴国际会计准则，规定商业实质的判断标准为：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入和换出资产的公允价值相比是较大的。
非货币性资产交换税费会计处理探析
、
贷 ：固定资产 清理 １ Ｏ５ 营 业 外 收 入 ０３ ．
Ｂ 司会 计处理 ： 公
借 ： 固定 资 产 １ ５３ ． Ｏ 贷 ：主营业务 收入 ９ Ｏ 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （销 项 税 额 ） １ ． ３ ５
益： （ １）该 项 交 换 具 有 商 业 实 质 ： （ ２）换 对 于 换 出 方 来 说 ， 无 论 非 货 币 性 交 换 是 否 具 借 ：主 营 业 务 成 本 １ １ ０ 贷 ：库 存 商 品 １ ０ １ 入 资 产 或 换 出 资 产 的 公 允 价 值 能 够 可 靠 地 计 有 商 业 实 质 ， 增 值 税 均 应 计 八 换 入 资 产 成 ２）在 非 货 币 性 资 产 交 换 中 涉 及 营 业 税 例 ２： 接 上 例 ， 假 定 Ａ公 司 在 换 出 设 备 时 量 。换 入 资 产和 换 出 资产 公 允价 值 均 能够 可 本 。 （ ．万 靠 计 量的 ，应 当以 换 出资 产 的公 允 价值 作 为 及 印 花 税 、 手 续 费 、 运 杂 费 等 ， 按 照 相 关 税 发 生 的 运 杂 费 １５ 元 ， 其 他 资 料 不 变 ． 分 析 ： Ａ公 司 在 换 出 设 备 时 发 生 的运 杂 费 确 定 换 入 资 产 成 本 的 基 础 ， 但 有 确 凿 证 据 表 收 规定 和 会计 信 息 质 量经 济 实质 重 于法 律 形 ．万 明 换 八 资 产 的 公 允 价 值 更 加 可 靠 的 除 外 。 第 式 的 要 求 ， 无 论 是 换 入 方 还 是 换 出 方 ， 无 论 １５ 元 ， 应 判 断 是 为 取 得 打 印 机 发 生 的 ， 还 二 章 第 六 条 规 定 ： 未 同 时 满 足 本 准 则 第 三 条 是 具 有 商 业 实 质 还 是 不 具 有 商 业 实 质 ， 如 果 是 将 设 备 运 抵 对 方 发 生 的 果 是 将 设 备 运 抵 如 规 定 条 件 的 非 货 币 性 资 产 交 换 ， 应 当 以 换 出 是 为 取 得 资 产 发 生 的 应 计 入 换 入 资 产 成 本 ， 对 方 发 生 的 ， 应 视 同 固 定 资 产 处 置 费 用 ， 不 如 资 产 的 账 面 价 值 和 应 支 付 的 相 关 税 费 作 为 换 如 果 是 仅 仅 是 为 换 出 资 产 发 生 的 应 视 同 销 售 应 计 入 换 入 打 印 机 成 本 ． 果 是 为 取 得 打 印 机 时 （处 置 资 产 时 ）发 生 的 费 用 处 理 ， 不 应 计 发 生 的 运 杂 费 ， 根 据 有 关 规 定 应 计 入 换 入 打 印机 成本。 《企 业 会 计 准 则 第７ 非 货 币 性 资 产 交 入 换 入 资 产 成 本 。 号 Ａ公 司 会 计 处理 ： 换 》 应 用 指 南 明 确 ： 非 货 币 性 资 产 交 换 具 有 （ １）假 定 是 为 将 设 备 运 抵 对 方 发 生 的 运 商 业 实 质 且 公 允 价 值 能 够 可 靠 计 量 的 ，在 发 三 、实证分析 生 补 价 的 情 况 下 ， 支 付 补 价 方 ，应 当 以 换 出 例 １：２ ０ 年 ９ ，Ａ公 司 以 生 产 经 营 过 程 杂 费 ： ０８ 月 打 借 ： 固定 资 产 清 理 １ ５ ０ 资 产 的 公 允 价 值 加 上 支 付 的 补 价 （ 换 入 资 中 使 用 的 一 台 设 备 交 换 Ｂ 印 机 公 司 生 产 的 一 或 产的 公 允价 值 ）和 应 支付 的相 关税 费 ，作 为 批 打 印 机 ， 换 入 的 打 印 机 作 为 存 货 管 理 。 Ａ、 累计 折 旧 ４ ５ 贷 ：固 定 资 产 １ ０ ５ 换 入 资 产 的 成 本 ： 收 到 补 价 方 ， 应 当 以 换 出 Ｂ 司 均 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ，适 用 的增 值 税 公 ７ 万 ５ 借 ：固 定 资 产 清 理 １５ ． 资 产 的 公 允 价 值 减 去 补 价 ｆ或 换 入 资 产 的 公 税 率 为 １ ％ 。 设 备 的 账 面 原 价 为 １ ０ 元 ，在 允 价 值 ）加 上 应 支 付 的 相 关 税 费 ， 作 为 换 八 交 换 日 的 累 计 折 旧 为 ４ 万 元 ， 公 允 价 值 为 ５ 贷 银 行存 款 １ ５ 。 资 产 的 成 本 。 换 出 资 产 公 允 价 值 与 其 账 面 价 １ ５ ３ 元 。 打 印 机 的 账 面 价 值 为 １ ０ 元 ， 万 ０ 万 １ 借 ：库 存 商 品 ９ （ ０ ． １ ． Ｏ １ ５３— ５３） Ｏ 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ｆ 项 税 额 ） １ ． 进 ５３ 值 的 差 额 ，应 当 分 别 不 同 情 况 处 理 ： （ １）换 在 交 换 目 不 含 增 值 税 的 市 场 价 格 为 ９ 万 元 ， 营 业 外 支 出 １ ２ ． 出 资 产 为 存 货 的 ， 应 当 作 为 销 售 处 理 ， 按 照 计 税 价 格 等 于 市 场 价 格 ， 其 包 含 增 值 税 的 公 Ｏ． 万 贷 ：固 定 资 产 清 理 １ ６ 。５ ０ 《 企业 会计 准 则第１ 号 一 收入 》以其 公 允价 允 价 值 为 １ ５ ３ 元 。 Ｂ公 司 换 入 Ａ公 司 的 设 ４ 一 假定 是为取 得打 印机发生 的运杂费 ： 值确 认 收八 ，同 时结转相 应 的成 本。 （ ２】换 备 是 生 产 打 印 机 过 程 中 需 要 使 用 的 设 备 。 假 借 ：固定 资产清理 １ ５ Ｏ 出 资 产 为 固 定 资 产 、 无 形 资 产 的 ，换 出 资 产 设 此 项 换 具 有 商 业 实 质 ，Ａ、 Ｂ公 司 此 前 没 有 公 允 价 值 与 其 账 面 价 值 的 差 额 ， 计 入 营 业 外 计 提 资 产 减 值 准 备 ， 整 个 交 易 过 程 中 ， 没 有 累计折 旧 ４ ５ 贷 ：固定资 产 １ ０ ５ 收 入 或 营 业 外 支 出。 （ ３）换 出 资 产 为 长 期 股 发 生 除 增 值 税 以 外 的其 他 相 关 税 费 。 分 析 ： 如 果 按 准 则 和 应 用 指 南 原 则 规 定 借 ： 库 存 商 品 ９ ． １ ５（１ ５３— １ ． ０ ３＋ ５ 权 投 资 的 ， 换 出 资 产 公 允 价 值 与 其 账 面 价 值 ５） 的差额 ，计入投 资损益 。 处理 ，Ａ公 司换八 打 印机 作 为存 货入账 价值 应 １ 当 以 公 允 价 值 和 应 支 付 的 相 关 税 费 作 为 换 入 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 项 税 额 ） １ ． 进 ５３ 贷 ：固定 资产清理 １ ５ ０ 二 、问题的提 出 资 产 的 成 本 ，涉 及 到 增 值 税 的 ， 能 抵 扣 的 不 从 以 上 规 定 可 以 看 出 ： 无 论 是 具 体 准 则 计 入 换 入 资 产 成 本 ， 而 不 能 抵 扣 的 才 能 计 入 银 行 存 款 １５ 营业外 收入 ０３ 还 是 具 体 准 则 的 应 用 指 南 ， 均 有 明 确 规 定 非 换 入 资 产 成 本 。 货 币 性 资 产 交 换 过 程 中 发 生 的 税 费 应 当 计 入 Ａ公 司 会 计 处 理 ： Ｂ 司 会 计 处理 同例 １ 公 。 例３： 接 例 １ 假 定 Ｂ 司 在 换 出 打 印 机 时 ， 公 换 入 资 产 成 本 ， 这 一 规 定 无 疑 是 正 确 的 。 但 借 ：固定 资产清理 １ ５ ０ 累 计 折 Ｉ ４５ Ｂ 发 生 运 杂 费 ２ 元 ，其 他 资 料 不 变 ． 万 在 具 体 实 务 操 作 过 程 中 ， 非 货 币 性 资 产 交 换 中 发 生 的 税 费 如 何 计 入 换 入 资 产 成 本 ， 准 则 贷 ：固定资 产 １ ０ ５ 和应 用 指 南都 未 给 出具 体 说 明。 笔 者认 为 ， 借 ：库 存 商 品 ９ （ ０ ． １ ０ １ ５３— ３） ５ 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （进 项 税 额 ） 在 具 体 实 务 操 作 中 ， 应 将 税 费 应 分 两 部 分 理 ３ 解 ， 一 是 税 ， 主 要 包 括 增 值 税 和 营 业 税 ； 二 １５． （ 转第５ 页 ） 下 ４ 入资产 的成本ｇ ｅ ’ ｃ０ ｎ ● Ｒ ａ
非货币性资产交换相关税费会计处理的探讨
、
非货 币性 资产 交换 相 关税 费会 计处 理 主要 观点
２３ ０万 元 。 长江 公 司产 品增 值税 税 率 １％ ，消 费税 税 率 ４ ７ １ ％； ０ 黄河 公 司转让 专 利权应 交 营业 税税 率 ５ ％。 第一 种情 况 ：假设 该项 非货 币性 资 产交 换具 有 商业 实
贷： 无形 资 产
应 交 税 费 — — 应 交 营 业 税
１ ０ ０ ８０ ００ ０
１１００ ０ ７ ０
营业 外收 入 ２第二种 观 点 和第三 种观 点 的会计 处 理 。 ．
（ ） 江公 司。 １长
７４ ００ ０ ０ ０
例 ｌ２ １ ：０ ２年 ２月 ， 江公 司 因生 产经 营 需要 用其 一 批 长 产 品 （ 于应税 消 费 品 ） 换 黄河 公 司的一 项 专利 权 。长 江 属 交
实 务 与 操 作
借： 主营业 务成 本 贷： 库存 商 品 借： 营业税 金 及附加 贷 ： 交税 费— — 应交 消费 税 应
（） 河 公 司。 ２黄
１ ０ ０ ７０ ００ ０ １ ０ ０ ７０ ００ ０ ２０ ０ ０ ０ ０ ０ ２０ ００ ０ ０ ０
质
（ ） 出资 产应 交税 费 的处理 一 换
第一 种 观点认 为 ， 业取 得换 人 资产 的入 账价 值 ， 该 包括 换 出资产 的公允 价值 （ 既 或账 面
价值 ）也 包括 应 支付 的相关 税 费 。非货 币性 资产 交 换 中支 ，
１第一 种 观点 的会计 处理 。 ．
相 关 损益 处理 ，因为换 出 资产 的公 允价 值 已经包 括 价 内税 而没包 括 价外 税 ； 如果 以账 面价值 为基 础 ， “ 则 相关 税 费 ” 包
非货币性资产交换税费会计处理浅析
借： 吸收存款 贷款损失准备 资产减值损失
参考文献 ：
１０ ０ ０ ７０ ０ ３４ ０ ７０ １ １８０ ０ ９００ ３ ７０ ４０
此时 ， 贷款的摊余成本＝ ８ １０—２ ４５ １２５万元 ） ＋ ． ８ ．（ ＝ （ ）０ ８ 月３ 日， ５ ２０ 年６ ０ 确认贷款利息
未确认减值损失前 ， 贷款的摊余成本＝ ９ ． ＋ ７＝ ９５ （ １ １ ４ ４ ９ １６ ３万元） ７
应 确 认 减 值 损失 ＝ ９ ． １６５ ３—１６５ ＝ ０ 万 元 ） ６． ３（ ３
借： 资产减值损失 贷： 贷款损失准备
３００ ０００ ３０ ０ ００ ０
贷： 贷款—— 已减值
以实 际利率 摊 余成 本 为 基础 应 确认 的利 息＝ ９ ． １ １ ４×１％ ７ ０
，＝ ．９ 万 元 ） ４ ４７ （
借： 贷款损失准备 贷： 利息收入
４９ ０ ７ ０ ４９０ ７ ０
此时 ， 贷款的摊余成本＝ ０ ２ ＝ ８ （ ２ ０— ０ １０ 万元 ） （ ）０ ８ ３ ０ 确认 从 客 户 处 收 到利 息 ２ 元 ４ ２ ０ 年 月３ 日， 万 借： 吸收存款 ２ ００ ０ ０
（ ）０ ８ １月３ 日， ７ ２０ 年 ２ １ 确认贷款利息
（ ）０ ７ ２ １ 确认减值损失２ 万元 ３ ２ ０ 年１ 月３ 日， ０
借： 资产减值损失 贷： 贷款损失准备 借： 贷款——已减值
贷： 贷款——本金
２ ０ ０ ０００ ２００ ０００ ２０ ０ ０ ０ ０ ０
２ ０ ００ ０００
一
资产而发生的相关税费 ， 则计入换入资产 的入账价值 。以 ２０ ０ ８年 全 国注册税 务师执业资格考试教材 中国税务 出版社《 财务与会计》
非货币性资产交换中相关税费问题探讨
在 以公允价值计 量的情况下 ， 无论 是否 涉及补价 ， 只要换 出资产的公允价值与其账面价值不 同 ， 就一定会涉 及损益的确 认， 因为非货 币性资产交换 损益通常是换 出资产公允价值与换 …资产账丽价值的差额 ， 通过非货币性资产交换予以实现 。 非货 币性 资产交换准则规定 ， 以公 允价值确 定换人资产成 本的情况下 ， 发生补 价的 ， 支付补价 方和收到补 价方应 分情况 处理 。支付补价 方应 当以换出资产 的公 允价值加上支付的补价 （ 即换入资产的公 允价值 ）和应支付 的相 关税费作为换入 资产 的成本 ；换入 资产成本与换 出资产账 面价 值加支付的补价 、 应
允价值更加可靠。
增值税是对销售货物 或者提供加 Ｔ 、 修理修配劳 务以及进
口货物 的单位和个人就其实现 的增值额征收的一个税种 。增值 税属于价外税。价外税是由购买方承担税款 ， 销售 方取 得的货 款 包括销售款和税款 两部分 。增值 税纳税 人分为…般 纳税入和
小规模 纳税人。小规模纳 税人增值税的处理相 对简单 ， 不存 在 增值税销项和进项 。小规模纳税人一般不会涉及非货 币性资产
否支付补价 ， 均不能确 认损益。收列或支付的 补价 作为确定换
、
非 货 币 性 资产 交换
１ 、 非 货 币性 资产 交换 的 定 义
非货币性 资产交换 是一种非经常性的特殊交 易行 为 ， 是 交 易双方卡 要以存货 、 固定 资产 、 无 形资产和长 期股权投 资等 非 货币性 资产进行的交换。
的一部 分 ； 对 于收到补价 方而言 ， 作为补价 的货 币性资产构 成
以账 面价 值 计 量 。 尽 管 准 则 正 逐 步 完善 ， 然 而 非 货 币性 资 产 交 换 中相 关税 费 问题 仍 惹人 争 议 。现 行 企 业会 计 准 则及 应 用 指 南 均 未 明确 指 明 应 计 入 换 入 资 产 成 本 的 相 关税 费 都 包含 哪 些 税 。 本 文将 对 非 货 币性 资 产 相 关税 费 的 处 理 存 在 的 问 题 进 行 分 析
非货币性资产交换的相关费用问题
一、非货币性资产交换中相关税费的确定非货币资产交换中换入资产与换出资产涉及的相关税费主要有以下几项：1.增值税。
换出存货视同销售或换出固定资产（生产经营用动产）计算的销项税额，换入资产作为存货或换入固定资产（生产经营用动产）应当确认的可抵扣增值税进项税额。
2.营业税。
换出固定资产不动产、无形资产、投资性房地产视同转让要交纳营业税。
3.消费税。
换出存货为应税消费品要交纳消费税。
4.其他相关税费。
如为换入资产或换出资产发生的运输费、安装费、清理费、手续费、佣金、计入房地产成本的契税等。
根据准则中所确定的换入资产成本的计算，没具体规定哪些“相关税费”应费用化，哪些“相关税费”应资本化，似乎都应计入换入资产成本，但是会计实务处理中并非如此，下面将分情况加以说明。
二、单项非货币性资产交换中相关税费的处理在单项非货币资产交换中，根据会计准则理论上应支付的所有相关税费应计入换入资产成本，但在实务中不同的税费处理有所不同。
第一，交换涉及存货时，换入存货要计算进项税额，换出视同销售要计算销项税额，如果换出存货是应税消费品，要交纳消费税。
分录为：借：库存商品等（换入资产的成本）应交税费—应交增值税（进项税额）；贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费—就交增值税（销项税额）。
（涉及补价的，借或贷银行存款；交纳为换入资产而发生的其他相关税费，贷银行存款）。
此处确定的换入资产的成本中所包含的税费是增值税（销项—进项）和为换入资产而发生的其他相关税费（视为取得存货而发生的支出计入资产成本）。
如果涉及消费税的，分录为：借：营业税金及附加；贷：应交税费—应交消费税。
如果涉及为换出资产而发生的其他相关税费，分录为：借：销售费用；贷：银行存款（视为在销售存货的过程中发生的支出计入损益）。
第二，换出资产是固定资产、无形资产或投资性房地产的，涉及的增值税（销项—进项）和为换入资产而发生的其他相关税费处理同上，都计入换入资产成本（分录略）。
非货币性资产交换的税会差异及分析
人资产的成本 ，除非有确凿证据表 明换入资产的公允价值 比换 出资产公允 价值更加可靠 。而税法上以换入资产公允价值和支 付 的相关税 费作为换入资产的计税基础 ，所 以当换 出资产与换 人 资产均存在公允价值时 ，换入资产计价基础可能出现差异。
有关资产的转让所得或者损失 ，相关资产应当按照交易价格重
新确定 计税基础 。该差异会形成收益的时间性 差异 ，需在计算 当期应纳税所得额时进行纳税调整。
以上表 明，税法对非货 币性资产交换的处理原则 ：一是视
同正常销售 ，确认收入 ；二是 以换人资产 公允 价值 和支付的相
关税费作为换入 资产 的计税基础。
量时 ，税会没有根本性差 异 ，只有 当换 出资产与换人资产均存
能导致发生 的非货币性资产交换不具有商业实质。事 实上 ，这
是会计 实务 中可操作性较 强的判断标准 。
２ 非货币性资产交 换在 税法上的处理
在税务处理上 ，根据 《 企业所得税法》 第六条规定 ，企业
在公允价值时 ，换入资产计价基础才可能出现差 异。会计准则 规定 ，非货币性 资产交换具有商业实质且公 允价值能够可靠计
准则 中的具体应用。
进行调整。根据
施条例》第一百二十条规定 ，企业所得税
１ ． 特殊考 虑 ．２ ２
企业在判断非货 币性资产交换是否具有商业 实质 时，还可
法第 四十七条所称不具有合理商业 目的 ，是指 以减少 、免除或 者推迟缴纳税款 为主要 目的。可见 ，企 业所得税处理对关联方 业务往来和交换是否具有商业实质 ，主要是看其是否会减少企
少其应纳税收入或者所得额 的，税务机关有权按照合理 的方法
浅析非货币性资产交换相关税费的会计处理
与换入资产 相关税 费的会计处理 ， 应 当参 照资产 的 取得处理进行 。
豳盒
浅析非货币性资产交 换相关税 费的会计处理
杨 勇 吴 敏
摘要： 关于非 货币性 资产交换相 关税 费 ， 在《 企业 会计准则 第 ７号——非货 币性 资产交换 》 中笼统 指出“ 应支付 的相关税费 ” 均作 为换人 资产 的成本 ， 作 者认为应 区分不 同情况进行处 理 。本文将从相关税 费的界定和处理 给出分 析探讨 ， 以期为会计Ｔ作 和教学提供借鉴 。 关键词 ： 非货 币性 资产交换 ； 相关税费 ； 会计处理
三、 结 语
般 来说 ， 股息 、 红 利等权 益性 投资 收益属 于事后 报送
材料类优 惠。 ２ ． 投资人为非居 民企业 《 企业所得税 法》 第 四条规定 ， 非居 民企业在 中 国未 设立机构 、 场所 的 ， 来 源于 中国境 内的所 得 ， 适用 于 ２ ０ ％ 的税率 。《 企业所 得税 法》 第二十 七条第 （ 五） 款 以及《 企
一
、
引 言
此处不是非货币性资产交换交 易中的全部税费 ， 不包括 企业开 办费 、 办公费 、 企业绿化 费等 与非货 币性 资产交 换相关联的税费 ， 仅指与非货 币性 资产交换交易相关联
的税金及费用 。 （ 二） 内容
对 于非货 币性资 产交换 过程 中相关税 费 ， 在《 企业 会计准则第 ７ 号——非货 币性资产交换 》 中提 到的共有 八处 ， 都表述 为 “ 应 支付 的相关 税费 ” ， 并未 区分换人 资
产相关还是换 出资产相关 ，也没有说 明是哪些税 费 ； 本 文将从相关税 费的界定和处理给 出分 析探讨 ， 以期 为会 计工作提供借鉴 。 二、 相 关税 费概 述
浅谈非货币性资产交换会计税务处理差异
２ 涉 及 多项非 货币性 资产 交换 的处 理
在会计处理 上 ， 涉及 多项非货币性资产交换 的情况包括企业
以一项非货 币性资产 同时换入 另一企业 的多项非货币性资产 ， 或 同时以多项非货 币性资产换人 另一企业 的一项非货币性资产 ， 或 以多项非货 币性资产 同时换人多项非货币性资产 ， 也可能涉及 补 价 。在涉及多项非货币性资产 的交换 中， 企业无法将换出的某 一 资产与换入的某一特定资产相对应 。与单 项非货币性资产之 间 的交换一样 ， 涉及 多项非货 币性 资产交换 的计量 ， 企业也应 当首 先判断是否符合非货币性资产交换准则 以公允价值计量 的两个 条件 ， 再分情况确定各项换人资产 的成本 。 涉及多项非货币性资产 的交换一般可以分为 以下几种情况。 （） １资产交换具有商业实质且 各项换 出资产和各项换人资产 的公允价值均能够可靠计量 。在这种情况下 ， 换入资产的总成本 应 当按照换 出资产的公允价值总额为基础确定 ， 除非有确凿证据 证 明换人资产的公允 价值总额更可靠。各项换入资产的成本 ， 应 当按 照各项换人 资产 的公 允价值 占换人资产公允 价值总额的 比
科 之 学 友
Ｆｎ ｆｉｅｍｅ ｒｄ ｅ ａ ｒ ｉ Ｓ ｎＡ ｔｓ ｅ ｏｃ ｃ ｕ
２８ １ （） ０￣ １ ３国 ０－ ￣ ３
浅淡 非货 币性资产 交换会计税务处理差异
秦 继 瑞
（ 太原科伟科技投资管理有 限公司 ，山西 太原 ０００ ） ３０ ９
摘 要 ：文章对非货 币性 资产交换在会计处理上和税务处理上的差异进行 了阐述 。 关键 词 ： 非货 币性 资 产 ； 计 处 理 ； 务 处理 会 税 中图分类号 ：Ｆ ３ ． ２ ４４ 文献标识码 ：Ａ 文章编号 ：００ ８３ （０ ８３ — ０３ ０ １０ ～ １ ６ ０ ）３ ０ ７ — ２ ２
非货币性资产交换相关税费问题探讨
Ａ 司 的 账 务处 理 如 下 ： 公
（） ： １借 固定 资产 清 理
累计 折 旧
１０ ０ ６ ００
１００ ００
、
会 计 准 则 对非 货 币 性 资 产 交换 的 规 定
贷： 固定 资产 — — 汽 车 １０ ０ ７０ ０
《 业会计准则第７ 企 号——非货币性 资产 交换》 中第ｊ条规定，
以换 出资产 的账面价值和应支 付的相关 税费 作为换入资产 的成 本， 不确认 损益。 见 ， 响换入资产人 账价值的因素除 了换 人 可 影 资产或换 出资产的公允价值 、账面价值以外 ， 还包括应支付的相 关税 费。笔者仅就应支付的相关税费问题进行探讨 ， 因为在非货 币性 资产交换 中， 所发生的相关税 费内容繁 多，如换 出存货应交 纳的增值税 ； 换出不动产 和无形 资产应交纳 的营业税 ；换出股权 投资和其他金融资产涉及印花税及佣金 的支付。 另外 ， 出资产还 换 可能发生运输费和清理费。因此 ，笔者认 为有必要对这一问题进
司为换 ｍ的汽车 支付 过户费等手续 费２０ 元 ， 公司发生 清理费 ００ Ｂ
３０元 。 ００
及或只涉及少量的货币性资产（ 即补价 ）在非货 币性资产交换 中， 。 每一方都涉及资产的换入与换Ｈ ，如何合理确定换人 资产 的入账 ；
价 值 成为 非 货 币性 资产 交 换 准 则 中 的 核心 问题 。
非货币性资产交换具有商业实质 、且换入资产或换出资产 的公允
价 值 能够 可 靠 地计 量 的 ，应 当以 公 允价 值 和 应 支 付 的相 关 税 费 作
（） ： ２借 固定资产清理 贷： 银行存款
营业 外 支 出
２０ ００ ２ ０ ００
非货币性资产交换中的税费处理探讨
是具 有商业 实质且公 允价值 能可靠计 量的 ，二 是不具有 商 业 实质或 公允价值不 能可靠计 量 的非货 币性 资产交换 。两
种 不 同 类 型 的 非 货 币 性 资 产 交 换 分 别 采 用 两 种 不 同 的模 式
国现 行 非货 币性 资产 交换 准 则及 其 应用 指 南 的规 定 很含
对 于 为 换 出 资 产 而 发 生 的税 费 ， 目前 仍 然 存 在 两 种 同的 观 点 ， ， 计 入 当 期 损 益 ； 二 是 遵 循 准 则 的 规 定 ，将 其 计 入 换 入 资 产 的 入 账 价
２ 非货币性资产交换中涉及的税费类型
值。
综 上 所 述 ，非 货 币性 资 产 交 换 过 程 中涉 及 的 税 费 主 要 为 增 值 税 、 营 业 税 、 消 费等 直 接 发 生 的 流 转 税 ， 以及 由此
而产生 的城建税 、教育 费附加 、所得 税等 问接税 费，本文
主 要 就 交 易 过程 中涉 及 的流 转 税 进 行 探 讨 。
发生 的税费 ，应作 为换入 资产成 本的组成部 分，计入换 入资产的 入账价值 ；为换 出资产 发生的税 费中 ，除增值 税外 ，都
不 应 计 入换 入 资 产 的 成 本 ， 而应 计 入 当期 损 益 。
关键 词 ：非货 币性 资产 交换 ；增 值税 ；营业税
Ｏ ： １ ． ９ ９ Ｊｆ ｎ１ ７ －６ ９ ．０１ ． １０ ８ ＯＩ ５ ６ ／ ．ｓ．６ １ ３ ６２ ２ ．２ ０ ｓ １
到 交 易 中 发 生 的 相 关 税 费 ，对 该 税 费 的 处 理 ， 准 则 的规 定 是 含 糊 的 ，导 致 实 务 中存 在 各 种 不 同的 理 解 。
非货币性资产交换的税会差异及分析
非货币性资产交换的税会差异及分析王秀敏1（邢台学院河北邢台054001）摘要：非货币性资产交换按会计处理原则不同可分为具有商业实质的交换和不具有商业实质的的交换。
具有商业实质的交换在税会处理上没有根本性差异，而不具有商业实质的交换在税会处理上存在根本性差异。
税会这一差异的原因在于会计和税法的立法立场不同，而且这一差异不可协调。
这种差异可以有效防止关联方企业利用非货币性交换调节利润。
关键字：非货币性资产交换税会差异商业实质关联方非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
非货币性资产交换业务涉及所得税的问题主要有两项基本内容：非货币性资产交换业务中换入资产计税基础的确认；对非货币性资产交换中的换出资产业务是否确认损益。
新会计准则颁布后，具有商业实质的非货币性资产交换才可以确认损益，以及在非货币性资产交换上的税会差异，有效防止了上市公司利用非货币性资产交换操纵利润的现象。
本文从分析非货币性资产交换税会差异的角度，分析差异产生的原因以及差异的协调。
一、非货币性资产交换的会计处理（一）两种处理原则非货币性资产交换准则规定了确定换入资产成本的两种计量基础和交换所产生损益的确认原则。
一是以公允价值计量换入资产，确认当期损益。
非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：一是该项交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
二是以账面价值计量换入资产，不确认损益。
不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。
1王秀敏（1974—），女，河北邢台人，邢台学院会计学系讲师，经济学硕士，主要从事会计、税法研究。
非货币性资产交换相关税费的会计处理
【摘要】《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》规定与非货币性资产交换相关的税费一律计入换入资产的成本不影响换出资产应确认的损益。
本文认为此项规定过于简单对非货币性资产交换的相关税费应区分不同情况进行会计处理。
【关键词】非货币性资产交换税费会计处理詹毅美渊集美大学工商管理学院厦门361021冤非货币性资产交换相关税费的会计处理《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》 简称“非货币性资产交换准则” 规定非货币性资产交换同时满足具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量两个条件时应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
未同时满足上述条件的应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本不确认损益。
笔者认为此规定过于简单在进行实际操作时非货币性资产交换相关税费不能简单地一律计入换入资产的成本应区分不同情况进行处理。
为此本文分别探讨在公允价值和账面价值两种不同的计量模式下非货币性资产交换涉及的相关税费的会计处理对换入资产成本及换出资产损益确认的不同影响。
一、非货币性资产交换涉及的主要税费1.属于增值税征税范围的非货币性资产交换中的货物应当依法征收增值税。
《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》 国税发 1996 155号 规定对商业企业采取以物易物、以货抵债、以物投资方式交易的收货单位可以凭书面合同以及与之相符的增值税专用发票和运输费用普通发票确定进项税额报经税务机关批准后予以抵扣。
因此以物易物、以物投资等方式的非货币性资产交换双方均应作购销处理各自以发出的货物核定销售额并计算反映销项税额同时以收到的货物核定购货额并依据对方开具的合格增值税专用发票抵扣并反映进项税额。
发出货物的销售额应按以下顺序核定 淤按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 于按纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定 盂在以上两种方法不能确定其销售额的情况下按组成计税价格 成本伊 1成本利润率 确定其销售额。
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６ ０ ０ ０ ０ ６ ０ ０ ０ ０
在非货币性资产 交换 中为换 出资产而 发生 的消 费税 、营业税 应计 人 当期 损益 ；如 为换人 资产 而发 生的消费税应 计入换人资产成本 。
【 例２ 】 甲公司以其生产 的商用 客车交换 乙公 司
一
＋１ ７ ０ ０ ０—１ ７ ０ ０ ０＝１ ０ ０ ０ ０ ０（ 元） 。
甲公司会计处理为 ： 借 ：固定资产清理 １ ２ ０ ０ ０ ０ 累计 折 旧 ６ ０ ０ ０ ０ 贷 ：固定资产 １ ８ ０ ０ ０ ０ 借 ：原材料 １ ０ ０ ０ ０ ０ 应交税 费—— 应交增 值税 （ 进项税 额 ）
２ ０ １ ３年 第 ３ 期
●业 务 技 术
非 货 币性资 产 交换 中税 费处 理 的差异
。北京工商大 学嘉华 学院 石 广才
摘要 ：在非货 币性 资产交换 中，对相关税 费的会计处理 ，准则规 定的不够具体。本文按税 费种类及 与换入 资产 还是 与换 出资产相 关，分析说 明 了相 关税 费处理的差异 ，以便 于实务操作 。
的一项 专利技术 ，交 换 日，商用 客 车的账 面价 值是 ６ ０万元 ，公允价值 和计税 价格是 １ ０ ０万元 ，专 利技 术 的账 面原价是 ９ ０万元 、累计摊 销是 １ ０万 元 ，公 允价值是 ｌ ｌ ７万元 。两公司都是增值税一般 纳税人 ， 增值税税率 为 １ ７ ％ ，商用客车 的消费税 税率 为 ５ ％， 乙公 司换 出该 专利技 术要 交纳 ５万 元 的营业税 ，换 入 的客车列入 固定 资产 。假设该交 换具有商业 实质 。 则两公 司相关 的账务 处理为 ：
成 本 核 算 的 业务 流程 。
关 键 词 ：制 造 业 成 本核 算 模 型
中 图分 类 号 ：Ｆ ６ ０ ６ ． ６
作 为复杂装备 制造 企业 ，一方 面要 保 障科研 生
乙公 司会计处理为 ： 借 ：固定资产
１ ０ ０ ０ ０ ０ 应交税费——应交增值税 （ 进项税额 ）
１ ７ ０ ０ ０
贷 ：主营业务收入 １ ０ ０ ０ ０ ０ 应交税费——应交增值税 （ 销项税额 ）
１ ７ ０ ０ ０
、
、
借 ：主营业务成本 贷 ：库存商品
・
【 例１ 】甲公司以原价 １ ８万元 、累计折旧 ６万
元 ，公允价值 １ ０万元的一台设备换 人 乙公 司生产 的 批铜材 ，铜材 的账 面价值 ６万元 ，公允 价值 ｌ ０万 元 。甲公司将换 人铜 材作 为原材 料 ，乙公 司换 人设 备作为 固定 资产 。双方 均 为增值 税一 般 纳税 人 ，增 值税税率都是 １ ７ ％ 。则两公 司相关 的账务 处理为 ： （ １ ） 甲公 司 ：换 人原材料 的人 账价值 ＝１ ０ ０ ０ ０ ０
关 键 词 ：非 货 币性 资产 交换 中图 分 类 号 ：Ｆ ２ ７ ５ 相 关税 费 会 计 处 理
《 企业会计 准则第 ７号—— 非货 币性资产 交换 》 规定 ， 非货币性 资产 交换 同时满 足具有 商 业实 质 且 换人 资产或换 出资产 的公 允价 值能 够可 靠计量 两个 条件 时 ， 应 当以公允 价值 和应 支付 的相 关税 费 作 为 换人资产 的成本 ， 公 允价 值与 换 出资产 账 面价 值 的 差额计人 当期 损益 。未 同时满 足上 述条 件 的 ，应 当 以换 出资产 的账面价 值 和应支 付 的相 关税 费作 为换 人资产 的成本 ， 不 确认 损益 （ 该 损益是 指 换 出资产 账面价值与公 允价 值 的差异 ） 。在进行 实 际操 作 时 ， 相关税费应 区分不 同情况进行处理 。 非货 币性 资产 交换 中涉及 的相 关税 费 主要有 增 值税 、消 费税 、营 业 税 、印花 税 ，以及 运 杂 费 等 。 不论非货币性 资产交 换按公 允价 值还是 按账 面价 值 处理 ，由于交换 而产 生的相 关税 费都 是 一样 的 ，会 计处理不应有 差异 ，要 么计 入损 益 ，要 么就 计入 换 入资产成本 。 除增值税外 ，一 般情况 下 与换 人资 产有 关 的税 费计 人换入资产 的取 得成本 ，与换 出资 产有 关 的税 费计 入当期损益 。下面 以公允 价值计 量 为例 按税 费 种类 展开说明 。 增值 税的处理 非货 币性资产交 换 中有存 货 或 固定 资 产 的 ，可 能会 涉及增 值税 的交 纳和抵扣 ，因为 相关 资产 出售 时收取 的款 项含税 ，因此交 换 时应按 含税 的公 允价 值交换 。在无 补价 和其他 税费 的情 况下 ：换人 资产 的成本 ＋可抵 扣 的增 值税进 项税 额 ＝ 换 出资产 的公 允价值 ＋ 增 值税销 项税 额。无可 抵扣 的增 值税 进项 税额或无增值 税销项 税额 时 ，该 公式 中相 应项 目金 额为零 。
一
２１ ・
●业务 技 术
２ ０ １ ３ 年 第 ３期
复杂装备制造业成本核 算模型规划 与设计
。 大 兴安 岭 林 业 集 团公 司森 林 经 营部 技 术推 广 站 马 永 波
摘要 ：针对复杂装备制造 业成 本核 算业务特 点 ，构建成本核算业务模型 ，从 多个维度 核算企业成本发 生 ，并制 定 出
ｌ ７ ０ ０ ０
营业外 支出 ２ ０ ０ ０ ０ 贷 ：固定 资产 清理 １ ２ ０ ０ ０ ０ 应交税 费——应交增值税 （ 销项税额 ）
１ ７ ０ ０ ０
（ ２ ） 乙 公 司 ：换 入 固定 资 产 的 人 账 价 值 ＝
１ ０ ０ ０ ０ ０＋１ ７ ０ ０ ０—１ ７ ０ ０ ０＝１ ０ ０ ０ ０ ０（ 元） 。