注会会计讲义第二章(2)
2011CPA 会计 教材精讲 第2章 存货 第二段
会计（五）存货跌价损失的计量⒈可变现净值的确定材料可变现净值的计算①计算用该原材料生产的产成品的生产成本产品的生产成本＝耗用的材料成本＋至完工时估计将发生的成本②计算用该原材料生产的产成品的可变现净值产品的可变现净值＝产品估计售价－估计销售费用以及相关税费③将产品的可变现净值与产品的成本进行比较若：产成品的可变现净值＜产品生产成本④计算该材料的可变现净值注意一：可变现净值的计算需区别存货持有目的注意二：有销售合同和无销售合同的存货可变现净值分别计算在同一种存货中，部分有销售合同，部分没有销售合同的，其可变现净值应当分别计算，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销⒉存货跌价损失的确定存货跌价损失＝存货成本－存货可变现净值⒊存货跌价损失的记录借：资产减值损失——存货减值损失贷：存货跌价准备存货期末计量学习效果检测资料：某公司期末库存Ａ材料30吨，每吨实际成本为1 600元，其中10吨准备直接对外销售，每吨外售的市价为1 650元，估计每吨发生的销售费用以及相关税费为150元；其中20吨Ａ材料将用于生产甲产品10件，甲产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，现有8 件已签订销售合同，每件合同价为4 500元，假定甲产品的销售费用以及相关税费合计为售价的10%。
要求：计算确定Ａ材料的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备。
例题分析本题检测点有三：⒈有销售合同和无销售合同的存货跌价准备金额的确定资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。
⒉以备出售和以备耗用存货可变现净值的确定以备出售存货的可变现净值为该存货的估计售价减去估计的销售费用以及相关税费后的金额。
需要经过加工的材料存货，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于产品成本的，则按该材料的成本作为期末价值；如果用其生产的产成品的可变现净值预计低于产品成本的，则按该材料的可变现净值作为期末价值。
CPA注会 会计 第二章 存货
第二章 存货第一节 存货的确认和初始计量一、存货的性质与确认条件1.属于存货：（1）在途物资（2）发出商品（3）代制品和代修品（4）房企购入的用于建造商品房的土地使用权用于建造办公大楼的土地使用权属于“无形资产”（5）委托加工物资、以支付手续费方式委托代销的商品2.不属于存货：（1）工程物资（2）受托代销商品（3）周转材料中符合固定资产定义的二、存货的初始计量存货成本包含三个部分：采购成本加工成本其他成本不同方式的存货成本（一）外购存货的成本价发票上的价款，不包含可抵扣的增值税税除了可抵扣的增值税以外的其他税费一般纳税人外购原材料的增值税：可以抵扣借：原材料（采购成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款不可抵扣借：原材料（采购成本）（计入存货成本）贷：银行存款费运输费装卸费保险费搬运费包装费中途的仓储费采购过程中的计入“采购成本”入库后至领用前发生的“管理费用”存货在生产过程中为达到下一阶段所必须“生产成本”运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费季节性停工损失（二）加工取得存货的成本包括企业自产的产成品、在产品、半成品、委托加工物资等由三部分构成采购成本加工成本直接人工制造费用为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用生产部门（生产车间）发生的水电费固定资产折旧无形资产摊销管理人员的职工薪酬劳动保护费车间固定资产的修理费季节性和修理期间的停工损失其他成本如设计费为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费计入存货成本一般产品的设计费计当期损益（三）其他方式取得存货的成本1、投资者投入的存货合同或协议的公允价2、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得3、盘盈的存货按重置成本（四）通过提供劳务取得的存货（如代制品、代修品）从事劳务提供人员的直接人工其他直接费用可归属于该存货的间接费用不应计入存货成本，发生时计当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用超定额的废品损失自然灾害损失计“营业外支出”（2）仓储费用（入库后至领用前）（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品向客户预付货款未取得商品时借∶预付账款贷∶银行存款取得相关商品时计入当期损益借：销售费用贷∶预付账款第二节 发出存货的计量一、发出存货的计价方法存货发出方式1 生产领用∶借∶生产成本（卖出后结转成本影响利润表）贷∶原材料方式2 出售∶借∶主营业务成本（直接影响利润表）贷∶库存商品方法（一）先进先出法（二）移动加权平均法（三）月末一次加权平均法（四）个别计价法二、存货成本的结转（一）商品、产成品存货销售时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）结转销售成本：借：主营业务成本（倒挤）存货跌价准备贷：库存商品（二）非商品存货材料按实际成本结转产品生产用 生产成本生产车间一般消耗用 制造费用管理部门领用 管理费用销售商品领用材料 销售费用发出加工 委托加工物资在建工程领用材料在建工程销售材料确认“其他业务收入”结转“其他业务成本”（三）周转材料——包装物1.生产过程中领用的包装物—计入产品“生产成本”借：制造费用等贷：周转材料—包装物2.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物—计入“销售费用”（没有产生收入）借：销售费用贷：周转材料—包装物3.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物—计入“其他业务成本”（有收入计“其他业务收入”）借：其他业务成本贷：周转材料—包装物第三节 期末存货的计量一、存货期末计量及存货跌价准备计提原则资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量成本：指期末存货的实际成本可变现净值：日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，专用于存货列示在资产负债表中的数值为"账面价值"存货的账面价值=成本（账面余额）- 存货跌价准备成本=<可变现净值未发生贬值，不进行账务处理成本>可变现净值发生贬值∶借∶ 资产减值损失（利润表项目，影响损益）贷∶存货跌价准备（存货科目的备抵科目）二、存货的可变现净值（一）可变现净值的基本特征（1）前提是企业在进行日常活动（2）可变现净值为存货的预计未来净现金流入（3）不同存货可变现净值的构成不同①持有以备出售的存货可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税金②需要经过加工的存货（材料、半成品等）可变现净值=估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税金（二）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素1.确定存货成本（采购成本、加工成本及其他成本等）应以确凿证据为基础（以外来原始凭证、生产成本账簿记录为依据）2.确定可变现净值的确凿证据，如产成品和商品的市场售价、与产成品或商品相同或类似商品市场售价、销货方提供的资料和生产成本资料等确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目的（出售或耗用、有合同或没合同）3.确定可变现净值应考虑资产负债表日后事项的影响。
注会知识点讲义
注会知识点讲义第一章：财务会计基础
1.1 财务会计的定义和目标
•财务会计的定义
•财务会计的目标
1.2 财务会计的基本假设
•会计实体假设
•持续经营假设
•会计货币计量假设
•会计周期假设
1.3 财务报表
•资产负债表的基本结构和要素
•损益表的基本结构和要素
•现金流量表的基本结构和要素
第二章：管理会计基础
2.1 管理会计的定义和目标
•管理会计的定义
•管理会计的目标
2.2 成本的分类和计算
•成本的分类
•成本的计算方法
2.3 预算管理
•预算的概念和重要性
•预算编制的步骤和方法
•预算执行和控制
第三章：审计基础
3.1 审计的定义和目标
•审计的定义
•审计的目标
3.2 审计程序和方法
•审计程序的基本步骤
•审计方法的种类和应用
3.3 内部控制制度
•内部控制制度的定义和目的
•内部控制制度的要素和设计原则
•内部控制的评价方法和控制风险
第四章：税法基础
4.1 税法的分类和特点
•税法的分类
•税法的特点
4.2 企业所得税
•企业所得税的计算方法
•企业所得税的减免和优惠政策
4.3 增值税
•增值税的计算方法
•增值税的计税方法和税率
以上是关于注会知识点的讲义，包括财务会计基础、管理会计基础、审计基础和税法基础等内容。
每个章节都包括了相关的定义、目标、基本假设和要素，帮助读者初步了解和掌握相关的知识点。
通过学习这些知识，读者将能够对财务会计、管理会计、审计和税法等领域有更深入的了解，并应用于实际的工作和业务中。
2015年注册会计师《税法》知识点精讲：第二章(2)
2015年注册会计师《税法》知识点精讲:第二章(2)第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一般纳税人和小规模纳税人的划分标准一般纳税人和小规模纳税人划分的基本标准是纳税人年应税销售额的大小和会计核算水平;在年应税销售额不能达到规定标准但符合资格条件的，也可申请认定为增值税一般纳税人。
(一)基本认定标准——销售规模的金额标准1.原增值税业务——销售、进口货物;提供加工修理修配劳务的认定标准(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额)在50万元(含)以下的，为小规模纳税人。
(2)对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元(含)以下的，为小规模纳税人。
2.“营改增”业务——应税服务的认定标准“营改增”试点实施前(以下简称试点实施前)应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关(以下简称主管税务机关)申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。
试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算，应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷(1+3%)。
【解释】年应税销售额的范围：年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。
按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。
【解释】经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。
【注意辨析】(1)试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。
(2)兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。
CPA会计第二章(txh)
CPA会计第二章(txh)授课内容：本章讲明新准则对金融资产的定义和分类，并补充（中级财务会计）介绍各类金融资产的确认和计量，要紧讲授的内容包括：1、金融资产的定义和分类；2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；3、持有至到期的投资；4、贷款和应收款项；5、可供出售金融资产；6、金融资产减值。
（教材该章第1-6节的例题纳入授课范畴）第一节金融资产的定义和分类P27第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述P27二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理“交易性金融资产”资产类（公允价值？）——成本；——公允价值变动“公允价值变动损益”损益类（一）企业取得交易性金融资产☆实际支付的款项=买价+交易费用P29公允价值股票投资：买价－买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利债券投资：买价－买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息？借：交易性金融资产——成本（公允价值？）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实付＝买价＋交易费用）（初始计量：按公允价值初始计量；交易费用直截了当计入当期损益）（二）持有期间的股利或利息被投资单位宣告发放现金股利时借：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例）贷：投资收益资产负债表日，计息借：应收利息（面值×i？）贷：投资收益收到时？（三）资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动（？）贷：公允价值变动损益公允价值下降反（后续计量：按公允价值后续计量，公允价值变动计入当期损益）（四）出售交易性金融资产借：银行存款等（实收？）贷：交易性金融资产——成本、公允价值变动（账面余额？）应收利息、应收股利（已记入未收到）借或贷：投资收益（差额）同时借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值累计变动额）贷：投资收益或反? ？或者借：银行存款（实收）公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值累积变动额）贷：交易性金融资产——成本、公允价值变动（账面余额？）应收利息、应收股利（已计入未收到）借或贷：投资收益（差额）（部分出售，按出售比例？）第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述Ｐ31二、持有至到期投资的会计处理“持有至到期投资”资产类（摊余成本？）——成本；——利息调整；——应计利息运算实际利率r：内插法？P35（一）企业取得的持有至到期投资公允价值？借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实付=买价+交易费用=…）借或贷：持有至到期投资——利息调整（差额？）（初始计量：按公允价值和交易费用之和初始计量）（二）资产负债表日计息（分期付息，一次还本的）（到期一次还本付息的）借：应收利息持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率？）①贷：投资收益（“持有至到期投资”的初摊余成本×实际利率？）②借或贷：持有至到期投资——利息调整（差额）③“持有……”的初摊余成本P34最后一次计息？△收到利息借：银行存款贷：应收利息△到期收回借：银行存款贷：持有至到期投资——成本——应计利息△？★P36（后续计量：采纳实际利率法，按摊余成本进行后续计量）（三）资产负债表日发生减值？（账面价值与估量以后现金流量现值）资产负债表日运算：持有至到期投资的账面价值估量以后现金流量现值比较：账面价值＞估量…计提（账…－估量…）借：资产减值缺失贷：持有至到期投资减值预备账面价值≤估量…转回（估量…－账…；以“持有…预备”的余额为限；P47）反（减值以后计息？）（四）持有至到期投资转换（将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产？）借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值）持有至到期投资减值预备贷：持有至到期投资——成本——应计利息——利息调整（？）借或贷：资本公积——其他资本公积（差额）（五）出售持有至到期投资借：银行存款等（实收）持有至到期投资减值预备贷：持有至到期投资——成本——应计利息应收利息——利息调整（？）借或贷：投资收益（差额）（部分出售，按出售比例）第四节贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述P39二、贷款和应收款项的会计处理P40“贷款”资产类（金融企业；——本金、——利息调整、——已减值）1、企业发放的贷款借：贷款——本金（合同本金）贷：吸取存款、存放中央银行款项、存放同业等（实际支付的金额）借或贷：贷款——利息调整（差额）2、资产负债表日，计息借：应收利息（合同本金×合同利率？）贷：利息收入（贷款的初摊余成本×实际利率？）借或贷：贷款——利息调整（差额）P40 （收到利息？）3、收回贷款时借：吸取存款等（实收）贷：贷款——本金应收利息4、资产负债表日，确定贷款发生减值的？（账面价值与估量以后现金流量现值）资产负债表日运算：持有至到期投资的账面价值估量以后现金流量现值比较：账面价值＞估量…计提（账…－估量…）借：资产减值缺失贷：贷款缺失预备账面价值≤估量…转回（估量…－账…；以“持有…预备”的余额为限；P47）反同时借：贷款——已减值贷：贷款——本金——利息调整（？）应收利息（已计未收到的）？5、资产负债表日，已减值的贷款计息借：贷款缺失预备贷：利息收入（贷款的初摊余成本×实际利率？）（按合同本金×合同利率？运算确定的应收利息金额进行表外登记）收到利息借：吸取存款等（实收）贷：贷款——已减值6、收回减值贷款时借：吸取存款等（实收）贷款缺失预备（余额）贷：贷款——已减值资产减值缺失（差额）7、确实无法收回的贷款，报经批准后转销借：贷款缺失预备贷：贷款——已减值（减少表外“应收未收利息”）8、已确认并转销的贷款以后收回借：贷款——已减值（原转销的）贷：贷款缺失预备同时借：吸取存款等（实收）贷：贷款——已减值（原转销的）资产减值缺失（差额）△收到抵债资产？P41应收款项？P40第五节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述P42二、可供出售金融资产的会计处理“可供出售金融资产”资产类（公允价值？）——成本；——利息调整；——应计利息；——公允价值变动（一）股票投资1、企业取得股票划分为可供出售的金融资产借：可供出售金融资产——成本（公允价值？＋交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（实付）（初始计量：按公允价值和交易费用之和初始计量）2、被投资单位宣告分派现金股利或利润时借：应收股利贷：投资收益收到时？3、资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动（？）贷：资本公积——其他资本公积公允价值下降反（后续计量：按公允价值后续计量，公允价值变动计入所有者权益）4、资产负债表日确定发生减值的？（下降是严峻或非临时性下跌的）借：资产减值缺失（不考虑往常公允价值累计变动的初始成本－当日的公允价值？）贷：资本公积——其他资本公积（原计入资本公积的累计缺失？）可供出售金融资产——公允价值变动（差额=？）？5、减值缺失转回的（公允价值上升）借：可供出售金融资产——公允价值变动（？）贷：资本公积——其他资本公积？6、出售可供出售的金融资产借：银行存款等（实收？）贷：可供出售金融资产——成本、公允价值变动（账面余额？）借或贷：资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额？）借或贷：投资收益（差额）（部分处置，按处置比例？）（二）债券投资运算实际利率r：内插法？1、企业取得债券划分为可供出售的金融资产借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实付）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额？）（初始计量：按公允价值和交易费用之和初始计量）2、资产负债表日，计息（分期付息，到期还本）（到期一次还本付息）借：应收利息可供出售金融资产——应计利息（面值×票面利率i？）①贷：投资收益（可供出售金融资产的初摊余成本×实际利率r？）②借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）③可供出售金融资产的初摊余成本？最后一次计息？收到时?3、资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动（？）贷：资本公积——其他资本公积公允价值下降反（后续计量：按公允价值后续计量，公允价值变动计入所有者权益）4、资产负债表日确定发生减值的？（下降是严峻或非临时性下跌的）借：资产减值缺失（不考虑往常公允价值累计变动的摊余成本－当日的公允价值？）贷：资本公积——其他资本公积（原计入资本公积的累计缺失？）可供出售金融资产——公允价值变动（差额=？）（可供出售债券投资发生减值后计息？）？5、减值缺失转回的（公允价值上升）借：可供出售金融资产——公允价值变动（？）贷：资产减值缺失（以原累计确认的减值缺失为限）资本公积——其他资本公积（差额）？6、出售可供出售的金融资产借：银行存款等（实收）贷：可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息（账面余额？）借或贷：资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额及…？）借或贷：投资收益（差额）（部分处置，按处置比例？）（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的见第三节二（四）金融资产减值一、金融资产减值缺失的确认P45二、金融资产减值缺失的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值缺失的计量“持有至到期投资减值预备”、“贷款缺失预备”、“坏账预备”P46账务处理：资产负债表日运算：账面价值？、估量以后现金流量的现值？比较？账面价值＞估量以后现金流量…计提（差额）借：资产减值缺失贷：…预备账面价值≤估量以后现金流量…转回（差额，转回到“…预备”的余额=0为止？，P47）反（二）可供出售金融资产减值缺失的核算P51第七节金融资产转移P53△企业出售应收债权的1、不附追索权的应收债权出售（符合终止确认条件）：借：银行存款（实收）其他应收款（估量的退回、折扣、折让）营业外支出（差额）坏账预备贷：应收账款等实际退回时：？2、附有追索权的应收债权出售（不符合终止确认条件）：？△商业汇票的贴现1、“商业承兑汇票”：不符合2、“银行承兑汇票”：符合。
CPA《会计》最新考点讲解,第二章(2)
CPA《会计》最新考点讲解:第二章(2)第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(一)交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
公允价值变动大于零。
但是，套期有例外。
(二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(一)企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)贷：银行存款等(二)持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动(四)出售交易性金融资产借：银行存款(价款扣除手续费)贷：交易性金融资产投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动) 贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益。
注册会计师 CPA 税法 讲义 第二章 增值税法
第二章增值税法一、两类纳税人划分：变化：年应税销售额500万元及以下，为小规模纳税人。
1.年应税销售额，包括：纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。
【提示】纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。
2.按原规定已登记为一般纳税人的，在2019年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，或选择继续作为一般纳税人。
3.其他个人，不办理一般纳税人登记。
4.小规模纳税人纳税期限：可选择1个月或1个季度。
二、征税范围一般规定（一）境内发生应税销售行为以及进口货物：销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（二）服务的划分（三）应税行为同时具备的四个条件：境内；列举范围；经营性活动；有偿行为。
1.境内：销售方或购买方在境内。
销售或租赁的不动产在境内、销售自然资源使用权的自然资源在境内。
2.非经营活动不缴纳增值税：（1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务。
（2）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
3.有偿行为：无偿提供属于视同销售行为，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
三、征税范围特殊规定（一）特殊项目：关注不征收增值税的项目：1.取得中央财政补贴；2.满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；3.存款利息；4.被保险人获得的保险赔付；5.代收的住宅专项维修资金；6.在资产重组过程中，涉及的不动产、土地使用权转让行为。
（二）视同销售货物行为1.9种视同销售——货物＋服务2.重点是货物：区分自产货物与外购货物（三）混合销售行为：按“经营主业”确定增值税税率四、税率与征收率的确定【提示1】2019年4月1日之后，税率调整为13%、9%、6%；考试中关注业务发生时间。
【提示2】适用零税率应税服务：境内单位和个人提供的：国际运输服务、航天运输服务、研发服务、设计服务等。
（二）征收率【提示1】5%的特殊情况1.非不动产项目——差额计税一般纳税人提供劳务派遣服务、人力资源外包服务，可选择适用简易计税方法，按5%征收。
2023 年注册会计师考试辅导讲义_财务成本管理_基础精讲_黄清华_第二章-专题一 传统财务报表分析
2023年注册会计师考试辅导财务成本管理第二章财务报表分析和财务预测考情分析本章属于重点章节，内容多，难度大，分值比率高。
考试既可单独考选择题，也可与企业价值评估的现金流量折现模型、投资中心的投资报酬率和剩余收益计算、经济增加值计算等结合出计算分析题，甚至综合题。
本章重要程度：★★★难易程度：★★★预测分值：10分通关分数：6分近三年考试情况分析专题一传统财务报表分析第一节财务报表分析的目的与方法—、财务报表分析的目的及维度（★）1、财务报表分析的目的是将财务报表数据转换成有用的信息，以帮助信息使用者改善决策2、现代财务报表分析一般包括战略分析、会计分析、财务分析和前景分析等四个维度二、财务报表分析方法（★★）（一）比较分析法（二）因素分析法因素分析法是依据财务指标与其驱动因素之间的关系，从数量上确定各因素对指标影响程度的一种方法。
由于分析时，要逐次进行各因素的有序替代，因此又称为连环替代法。
【计算题】某企业20x1年3月生产产品所耗某种材料费用的实际数是6720元，而其计划数是5400元。
实际比计划增加1320元。
由于材料费用由产品产量、单位产品材料耗用量和材料单价三个因素的乘积构成。
因此，可以把材料费用这一总指标分解为三个因素，然后逐个分析它们对材料费用总额的影响程度。
假设这三个因素的数值如下表：计划指标：120×9×5＝5400 （元）①替代产品产量：140×9×5＝6300 （元）②替代单位产品材料耗用量：140×8×5＝5600 （元）③替代材料单价：140×8×6＝6720 ④产品产量对材料费用的影响＝②－①＝6300－5400＝900(元)单位产品材料耗用量对材料费用的影响＝③－②＝5600－6300＝－700（元）材料单价对材料费用的影响＝④－③＝6720－5600＝1120（元）总差异＝900＋（－700）＋1120＝1320（元）总结：第一步：确定分析对象和基准【提示】基准一般是对标公司、行业平均、上期数、预算数第二步：确定该财务指标的驱动因素假设：P0＝A0×B0×C0 ①第三步：确定驱动因素的替代顺序（非常重要，不能打乱顺序）第一次替代：A1×B0×C0 ②第二次替代：A1×B1×C0 ③第三次替代：A1×B1×C1 ④【提示】替代要依次替代，不能打乱顺序；已经替代的，保留上一次替代的结果；具体替代顺序看题目要求。
注册会计师CPA税法讲义第二章增值税法
注册会计师CPA税法讲义第二章增值税法第二章增值税法一、两类纳税人划分：变化：年应税销售额500万元及以下，为小规模纳税人。
1.年应税销售额，包括：纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。
【提示】纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。
2.按原规定已登记为一般纳税人的，在2019年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，或选择继续作为一般纳税人。
3.其他个人，不办理一般纳税人登记。
4.小规模纳税人纳税期限：可选择1个月或1个季度。
二、征税范围一般规定（一）境内发生应税销售行为以及进口货物：销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（二）服务的划分（三）应税行为同时具备的四个条件：境内；列举范围；经营性活动；有偿行为。
1.境内：销售方或购买方在境内。
销售或租赁的不动产在境内、销售自然资源使用权的自然资源在境内。
2.非经营活动不缴纳增值税：（1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务。
（2）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
3.有偿行为：无偿提供属于视同销售行为，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
三、征税范围特殊规定（一）特殊项目：关注不征收增值税的项目：1.取得中央财政补贴；2.满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；3.存款利息；4.被保险人获得的保险赔付；5.代收的住宅专项维修资金；6.在资产重组过程中，涉及的不动产、土地使用权转让行为。
（二）视同销售货物行为1.9种视同销售——货物＋服务2.重点是货物：区分自产货物与外购货物（三）混合销售行为：按“经营主业”确定增值税税率四、税率与征收率的确定【提示1】2019年4月1日之后，税率调整为13%、9%、6%；考试中关注业务发生时间。
【提示2】适用零税率应税服务：境内单位和个人提供的：国际运输服务、航天运输服务、研发服务、设计服务等。
（二）征收率【提示1】5%的特殊情况1.非不动产项目——差额计税一般纳税人提供劳务派遣服务、人力资源外包服务，可选择适用简易计税方法，按5%征收。
【CPA注会 会计 精品讲义】会计-第2章-2018年
第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正本章内容结构第一节会计政策及其变更的概述第二节会计估计及其变更的概述第三节会计政策与会计估计及其变更的划分第四节会计政策和会计估计变更的会计处理第五节前期差错及其更正本章考情分析2018年本章教材内容是由原第二章会计政策和会计估计及其变更调整为第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正。
本章是全书的难点。
客观题主要考核对有关会计政策、会计估计概念的理解以及会计政策变更和会计估计变更的区分。
主观题主要考核会计政策、会计估计变更与差错更正的相结合的会计处理。
第一节会计政策及其变更的概述一、会计政策的概述会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
会计政策的特点：第一，会计政策的选择性第二，会计政策应当在会计准则规定的范围内选择1第三，会计政策的层次性企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。
企业应当披露的重要会计政策包括：（1）发出存货成本的计量：企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法（如加权平均法等）。
（2）长期股权投资的后续计量：企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。
（3）投资性房地产的后续计量：比如，是采用成本模式，还是公允价值模式。
（4）固定资产的初始计量：比如，是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。
（5）所得税的会计处理方法：比如，是应付税款法，还是资产负债表债务法。
（6）无形资产的确认：例如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。
（7）非货币性资产交换的计量：比如，是按公允价值计量，还是按账面价值计量。
（8）收入确认所采用的会计原则。
（9）合同收入与费用的确认：比如，建造合同收入的确认方法，如完工百分比法。
（10）借款费用的处理方法：即采用资本化还是采用费用化。
（11）合并政策：是指编制合并财务报表所采纳的原则。
注册会计师考试会计主要考点第二章
2015年注册会计师考试《会计》主要考点（第二章）考点：交易性金融资产的处理【内容导航】1.交易性金融资产的初始计量2.交易性金融资产的后续计量【考频分析】考频：★★★★复习程度：掌握本考点。
本考点是历年注会考试的常考点。
【主要考点】交易性金融资产的处理1.交易性金融资产的初始计量(1)按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益(记入“投资收益”科目的借方)。
交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计入其自身的入账价值。
(2)支付的买价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目(分别记入“应收股利”和“应收利息”科目)。
会计分录：借：交易性金融资产——成本(公允价值)应收股利或应收利息(买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息)投资收益(交易费用)贷：银行存款等(实际支付的金额)2.交易性金融资产的后续计量(1)在持有期间取得的现金股利或利息，应当确认为投资收益。
借：应收股利或应收利息贷：投资收益(2)资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。
借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反的处理。
(3)处置金融资产时，售价与账面价值之间的差额确认为投资收益;同时调整公允价值变动损益。
借：银行存款(实际收到的金额)贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益(差额，或借方)同时，将原记入“公允价值变动损益”科目的累计公允价值变动额转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益考点：持有至到期投资的处理【内容导航】1.持有至到期投资的摊余成本2.持有至到期投资利息收入的确认3.持有至到期的重分类和处置【考频分析】考频：★★★★复习程度：熟练掌握本考点。
摊余成本的确定直接关系到持有至到期投资投资收益的计算。
注册会计师考试《会计》第二章重点
第二章金融资产第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收款项、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，因此，企业应当根据自身情况在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（3）贷款和应收款项（4）可供出售金融资产金融资产的分类一经确定，不得随意变更第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为：（1）交易性金融资产①取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理③属于衍生金融工具（2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况②企业基于风险管理、投资策略等需要，而将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利应收利息贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反分录（四）出售交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动投资收益同时借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反分录第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述（一）概念持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产通常情况下，企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债权投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资（二）到期前处置或者重分类对持有剩余非衍生金融资产的影响如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：①出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响②根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金③出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起二、持有至到期投资的会计处理（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资—成本（面值）—利息调整（差额）—应计利息（到期一次还本付息已包含的利息）应收利息（分期付息已包含的利息）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（债券面值×票面利率）持有至到期投资—应计利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（债券摊余成本×实际利率）持有至到期投资—利息调整（利息调整摊销额）（三）持有至到期投资转换借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息其他综合收益（四）发生资产减值损失借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备（五）资产减值损失的转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失（六）出售持有至到期投资借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息投资收益三、摊余成本的确定金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金融经下列调整后的结果（1）扣除已偿还的本金（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销（3）扣除已发生的减值损失期末摊余成本＝期初摊余成本＋本期确认的投资收益－本期应收利息－本期计提的减值准备－本期收回的本金第四节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，例如企业从二级市场上购入的、有报价的债券、股票、基金等1.股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值和交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款2.债权投资借：可供出售金融资产—成本（面值）—利息调整（差额）—应计利息（到期一次还本付息已包含的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（债券面值×票面利率）可供出售金融资产—应计利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（债券摊余成本×实际利率）可供出售金融资产—利息调整（利息调整摊销额）（三）持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（四）资产负债表日公允价值正常变动（可供出售债权工具在资产负债表日，先计算出摊余成本，然后再调整至公允价值）借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：其他综合收益（五）发生资产减值损失借：资产减值损失贷：可供出售金融资产—公允价值变动其他综合收益（六）资产减值损失的转回1.可供出售债务工具（债券）资产减值损失转回，计入当期损益（资产减值损失）借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失2.可供出售权益工具（股票）资产减值损失转回，不得通过损益转回，转回时计入其他综合收益借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：其他综合收益（七）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息其他综合收益（八）出售可供出售金融资产借：银行存款贷：可供出售金融资产—成本—公允价值变动—利息调整—应计利息投资收益同时借：其他综合收益贷：投资收益第五节金融资产减值一、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备金融资产发生减值的主要客观证据（1）债权性投资：债务人发生严重财务困难等（2）权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌等二、金融资产减值损失的计量（1）发生减值借：资产减值损失贷：坏账准备（应收账款、其他应收款减值部分）贷款损失准备（贷款减值部分）（2）减值测试方法如果单项金融资产金额比较大，需要单独进行减值测试；如果单项金融资产金额不大，可以单独进行减值测试，也可以采用组合的方式进行减值测试（3）减值转回借：坏账准备贷款损失准备贷：资产减值损失（4）外币金融资产发生减值①外币未来现金流量现值＝∑（外币未来每期现金流量×外币折现率）②记账本位币反映的现值＝外币未来现金流量现值×资产负债表日即期汇率③减值损失＝相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值－记账本位币反映的现值第六节金融资产转移一、金融资产转移概述金融资产转移，是指企业将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方二、金融资产转移的确认和计量（一）金融资产整体转移和部分转移的区分企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照会计准则有关规定处理（二）符合终止确认条件的情形（1）符合终止确认条件的判断企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方①不附任何追索权方式出售金融资产②附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值③附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。
注册会计师考试-会计第二章知识点
【知识点】存货的初始计量★★ （一）外购存货的成本 存货的采购成本＝购买价款＋相关税费＋运输费＋装卸费＋保险费＋其他可归属于存货采购成本的费用 （1）相关税费：包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等。
（2）运输费：对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，按取得的运输增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本，其增值税的进项税额，也可以抵扣。
（3）其他可归属于存货采购成本的费用：包括入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
（4）商品流通企业，在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本。
（二）加工取得的存货成本 1.自行生产的存货 自行生产的存货，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用。
自行生产的存货涉及相关会计科目勾稽关系如图2-1所示： 2.委托外单位加工的存货 委托外单位加工完成的存货，计入存货成本的内容包含： （1）“三项”一定计入收回委托加工物资的成本： ①实际耗用的原材料或者半成品成本；②加工费；③运杂费。
（2）“两项”不一定计入收回存货的成本：①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
②增值税进项税额。
【拓展】假定加工完毕后甲公司收回该批材料，直接对外销售，则加工完毕后甲公司收回该批材料的实际成本＝60＋20＋由受托方代收代缴的消费税8.89＝88.89（万元）。
（三）其他方式取得的存货成本 企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
1.投资者投入存货的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（四）不计入存货成本的相关费用 下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。
会计讲义第2章
第二章会计要素与会计科目本章知识点简介课程串讲1.1会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动第二层次的划分。
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。
其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。
【例题】（2007年）会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。
【显示答案】1.1.1资产一、资产的概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
二、资产的特征（1）预期能给企业带来经济利益的资源；（2）资产是企业拥有或控制的资源；（3）资产是企业过去的交易或事项形成的。
三、资产的分类资产按其流动性不同，可以分为流动资产和非流动资产。
1、流动资产：是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿的能力不受限制的现金或现金等价物。
流动资产主要包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收及预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。
2、非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。
3、长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值、不能可靠计量的权益性资产。
4、固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
2020年注册会计师CPA 会计 第二章
贷：投资性房地产
1000
递延所得税负债
100
利润分配——未分配利润 300
由于净利润的增加调增的盈余公积
借：利润分配——未分配利润 30
贷：盈余公积 （300×10%） 30
（3）调整会计报表相关项目
利润表（部分项目）
编制单位：甲公司
2022 年度
－200），产生应纳税暂时性差异 400 万元，年末应保留递延所得税负债 100 万元（400×
25％），因期初已有递延所得税负债 45 万元，故应增加递延所得税负债 55 万元（100-45）。
（2）2022 年 1 月 1 日账务处理
借：投资性房地产——成本 1000
——公允价值变动 200
投资性房地产累计摊销 200
会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方 法。会计政策有三个特点：①会计政策的选择性；②会计政策的强制性；③会计政策的层 次性。
（二）会计政策变更的概念 会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来的会计政策改用另一会计政
策的行为。理解会计政策变更时，应注意以下两点： （1）企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。
①计算确定会计政策变更的累积影响数 会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期 最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。调整期初留存收益是指对期初未分配利 润和盈余公积两个项目的调整。 ②进行相关的账务处理，即将累积影响数及相关项目记录到变更年度中。 ③调整会计报表相关项目 企业在会计政策变更当年，应当调整资产负债表年初留存收益，以及利润表上年数栏有 关项目。 ④编制附注说明 【例 1】2020 年 1 月 1 日甲公司支付土地转让款 1000 万元，取得 10 年的土地使用权； 取得土地使用权的当日，甲公司将其出租给乙公司，每年租金收入 200 万元，将该土地使用 权作为投资性房地产，采用成本模式计量。2020 年末该土地使用权的公允价值为 1080 万元， 2021 年末，该土地使用权的公允价值为 1200 万元。 2022 年 1 月 1 日，甲公司将该投资性房地产改为公允价值模式计量。假设按照税法规 定，土地使用权按受益年限摊销。同时假定甲公司所得税率为 25％；甲公司按净利润 10%提 取法定公积金。 按照规定，投资性房地产由成本模式改为公允价值模式，应作为会计政策变更，采用追 溯调整法进行处理。
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f第二章金融资产（二）
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
（四）出售交易性金融资产
借：银行存款（价款扣除手续费）
贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
【提示】
（1）为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
（2）出售时投资收益=出售净价-取得时成本
（3）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值
（4）交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：①取得时支付的交易费用；
②持有期间确认的股利或利息收入；③出售时确认的投资收益。
（5）对于投资某项金融资产累计确认的投资收益=现金流入-现金流出
【例题】A公司于2014年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2014年12月31日，该股票公允价值为110万元；2015年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
这项投资从购买到售出共赚多少钱？
【答案】投资收益=115-100=15（万元）
【教材例2-1】20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。
甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。
甲公司其他相关资料如下：
（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；
（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；
（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
（1）5月13日，购入乙公司股票：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收股利 60 000
投资收益 1 000
贷：银行存款 1 061 000
（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：
借：银行存款 60 000
贷：应收股利 60 000
（3）6月30日，确认股票价格变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动300 000
贷：公允价值变动损益300 000
（4）8月15日，乙公司股票全部售出：
借：银行存款 1 500 000
公允价值变动损益300 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
——公允价值变动300 000
投资收益500 000
【例题】甲公司2014年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。
2014年12月31日，乙公司股票每股收盘价为9元。
2015年3月10日收到乙公司宣告发放的现金股利每股1元，2015年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万元，不考虑其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2014年12月20日取得该交易性金融资产的入账价值。
（2）计算甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益。
（3）计算甲公司出售交易性金融资产对利润总额的影响。
【答案】
（1）2014年12月20日取得该项交易性金融资产的入账价值=860-4=856（万元）。
（2）取得时确认的投资收益为-4万元；收到现金股利确认的投资收益=100×1=100（万元）；出售时确认的投资收益=950-（860-4）=94（万元），甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=-4+100+94=190（万元），或：甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=现金流入（950+100）-现金流出860=190（万元）。
（3）甲公司出售交易性金融资产对利润总额的影响=950-100×9=50（万元）。
【例题•单选题】甲公司2015年7月10日购入某上市公司股票100万股，每股价格24元，实际支付购买价款2 400万元，其中包括已宣告但尚未支付的现金股利120万元；另支付手续费等50万元。
甲公司将其作为交易性金融资产核算。
2015年12月31日该股票每股价格26元。
甲公司2015年对该交易性金融资产应确认的公允价值变动收益为（）万元。
A.150
B.200
C.270
D.320
【答案】D
【解析】应确认的公允价值变动收益=100×26-（2 400-120）=320（万元）。
第三节持有至到期投资
一、持有至到期投资概述
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
（一）到期日固定、回收金额固定或可确定
（二）有明确意图持有至到期
（三）有能力持有至到期
“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。
例如，某企业在2014年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2015年和2016年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。
但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：
1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；
2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；
3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
【例题•多选题】下列各项中，某一项金融资产划分为持有至到期投资必须具有的特征有（）。
A.该金融资产到期日固定
B.该金融资产回收金额固定或可确定
C.企业有能力将该金融资产持有至到期
D.企业有明确意图将该金融资产持有至到期
【答案】ABCD
二、持有至到期投资的会计处理
持有至到期投
资的会计处理
初始计量
按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至
到期投资——利息调整”科目核算）
实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，应单独确认
为应收项目
后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量
持有至到期投
资转换为可供
出售金融资产
可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与原持
有至到期投资账面价值的差额计入其他综合收益
处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。