税制要素
第五章税制要素与税制结构
（二） 税制结构的设计
税种的配置问题
税源的选择问题 税率的安排问题——拉弗曲线
主体税种：即指一个国家税制结构中占据主要地位起主 导作用的税种。主体税种决定一个国家税制结构的性质 和主要功能，它是普遍征收的而不是只起特殊调节作用 的税种；通过主体税种取得的税收收入占国家税收收入 总额最大，税制结构的公平、效率目标也主要通过主体 税种实现，它反映税制结构中的主要矛盾。 主体税种的作用：是确定复合税制结构类型的标志。 辅助税种：是对主体税种起某一方面补充作用的税种， 往往是为达到某一特定情况下国家社会经济财政目的 而起特殊调节作用的税种，反映税制结构中的次要矛 盾。
1、中央税：消费税、关税等(国税征收)
2、地方税：城市维护建设税、城镇土地使用税等 (地
税征收) 3、中央和地方共享税：增值税等(国税征收)
中央税 地方税 中央和地方共享税
消费税、关税、车辆购置税 增值税、企业所得税、个人所得税、证券交易 印花税、 营业税、资源税、土地增值书、印花税、城市 维护建设税、土地使用税、房产税、车船税
2002 2003 2004 2005
60
61.3 59.4 60.4 56.4
17.4
15.2 14.9 15.8 17.9
6.6
7.1 6.9 6.8 6.8
16
16.4 18.8 17 18.9
2006
2007
54.7
51.1
18.8
19.6
6.5
6.4
20
22.9
2008 2009
54.8 56.3
行业差别比例税率
地区差别比例税率 幅度比例税率 多级税率 累进税率 额累 率累 累退税率 额累 率累 全额累进税率 超额累进税率 全率累进税率 超率累进税率 全额累退税率 超额累退税率 全率累退税率 超率累退税率
税收基础知识
Part One名词解释1.税制基本三要素：纳税人、征税对象、税率2.纳税义务人：简称纳税人,亦称“课税主体”，是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人3.自然人：依法享有民事权利,并承担民事义务的个人。
自然人是纳税人的重要组成部分4.法人：依法成立,能够独立地支配财产,并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织5.负税人：实际负担税款的单位和个人，是经济学概念。
纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人，是法学概念；纳税人如果能通过一定途径把税款转嫁或转移出去，纳税人就不再是负税人。
造成纳税人和负税人不一致主要是由于税负转移和转嫁现象的存在6.扣税义务人：有义务从特有的纳税人收入中扣除其应纳税款并为其代缴的企业、单位和个人7.课税对象：又称征税对象，是税法中规定的征税的目的物，是纳税的客体，国家据以征税的依据。
通过规定课税对象，解决对什么征税这一问题8.计税依据：又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。
课税对象同计税依据有密切的关系。
前者是从质的方面对征税的规定，即对什么征税；后者则是从量的方面对征税的规定，即如何计量。
如1984年中国产品税条例(草案)规定的课税对象是列举的产品，而计税依据则是产品的销售收入。
有些税的课税对象和计税依据是一致的，如所得税中的应税所得额既是课税对象，又是计税依据；有些税的课税对象和计税依据是不一致的，如房产税的课税对象是房产，它的计税依据则是房产的价值或租金9.税源：税款的最终来源，或者说是税收负担的最终归宿10.税目：课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。
税目一般可分为列举税目和概括税目11.税率:应纳税额与课税对象之间的关系或比例，是计算税额的尺度，代表课税的深度，税率的高低直接关系着国家收入的多少和纳税人的负担程度，因而它是体现税收政策的中心环节。
目前我国税法实行的税率有比例税率、累进税率和定额税率三种12.名义税率：税法规定的税率；实际税率：实征税额与其征税对象实际数额的比例；平均税率：纳税人全部税额与全部收入之比；边际税率13.纳税环节：征税对象在运动中缴纳税款的环节。
4.税制要素
比例税率
比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小， 比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小， 都使用相同征收比例的税率。分为： 都使用相同征收比例的税率。分为：
单一比例税率，一种税只设一个比例税率。 单一比例税率，一种税只设一个比例税率。 差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率。 差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率。
二、征税对象
征税对象是课税的客体， 征税对象是课税的客体，指每个税种征 税的标的物
是税收制度的首要要素，是一种税区别于另 是税收制度的首要要素， 一种税的主要标志， 一种税的主要标志，体现不同税种课税的基 本范围和界限 其他要素的内容一般都是以征税对象为基础 确定的 是税收分类的主要依据
三、计税依据
四、税源
是税款的最终来源， 是税款的最终来源，或者说税收负担的 最终归宿 能够成为税源的只能是国民收入分配中 形成的各种收入 税源与征税对象可能一致， 税源与征税对象可能一致，也可能不一 致
五、税目
是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种 或项目， 或项目，是课税客体的具体化 不是所有的税种都规定税目 划分税目的主要作用：进一步明确征税范围； 划分税目的主要作用：进一步明确征税范围； 解决征税对象的归类问题， 解决征税对象的归类问题，并根据归类确定税 率 征税对象通常由税目来规定具体内容 列举法：正列举（细列举、粗列举） 列举法：正列举（细列举、粗列举）、反列 举 概括法：小概括、 概括法：小概括、大概括 税目体现一个税种的征收宽度
税率的其他形式 名义税率与实际税率， －名义税率与实际税率，实际税率常常低于名义 税率 －边际税率与平均税率 问题： 问题：边际税率与平均税率的关系 －零税率与负税率 零税率： 零税率：免税的一种方式 负税率： 负税率：是指政府利用税收形式对所得额低于某 一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例， 一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例，主 要用于负所得税的计算
第08章 税收原理 《财政学》PPT课件
A × B=C
计税依据 税率 税额
6
一、税制要素
(一)税制的基本要素
征税对象
税目
税目是在征税对象范围内规定的具体征税类别，是对征税
对象的具体化。
工资、薪金所得
劳务报酬所得
利息、股息、红利所得
稿酬所得
财产转让所得
特许权使用费所得 财产租赁所得
经营所得
偶然所得
7
一、税制要素
(一)税制的基本要素
节省 政府在征税时花费的人力和经 费最少，征税费用不能过高。
31
一、税收原则的演变
(二)亚当·斯密的税收原则
便利 确实
最少征收费用 平等
32
一、税收原则的演变
(二)亚当·斯密的税收原则
平等 一国国民应当根据自己的收入 能力，按照各自在国家保护下 享得收入的比例来承担政府的 经费开支。
33
一、税收原则的演变
一、税收原则的演变
(四)瓦格纳的税收原则
税务行政原则
税务行政原则又称为课税技术原则。
确实
便利
节省
42
一、税收原则的演变
(五)马斯格雷夫的税收原则
公平 原则
税收负担的分配应当 公平，应使每个人支 付合理的份额。
43
一、税收原则的演变
(五)马斯格雷夫的税收原则
效率 原则
要求对征税方式进行选择， 尽量不影响市场主体的经 济决策，将税收的额外负 担降低到最低程度。
税收不可驱使财富外流。
政府征税不应该导致财富逃出国 外，因此对具有较强流动性的财 富征税应慎重考虑。
38
一、税收原则的演变
(四)瓦格纳的税收原则
财政政策原则
财政政策原则是指国家征税的主要目的在于组 织财政收入，满足财政支出需要，又称为财政 收入原则。
税制要素名词解释
税制要素名词解释
税制要素是指一个国家的税收法律法规所规定的各种税收要素，包括纳税人、征税对象、税率、税基、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、税收征收管理等。
纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。
征税对象是指对什么进行征税，它是税收法律关系中最基本的要素。
税率是指应纳税额与征税对象之间的比例，它是计算应纳税额的尺度。
税基是指计算应纳税额的依据，即计税依据。
纳税环节是指税法规定的应税产品从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
纳税期限是指税法规定的纳税人向税务机关缴纳税款的期限。
纳税地点是指纳税人申报缴纳税款的地点。
税收优惠是指税法规定的对某些纳税人或征税对象给予的减轻或免除税收负担的措施。
税收征收管理是指税务机关对纳税人依法征税和进行税务管理的活动。
这些税制要素共同构成了一个国家的税收制度，对于保障国家财政收入、调节经济运行、促进社会公平等方面具有重要作用。
税制基本要素
税制基本要素
《税制基本要素》
一、税务基础理论
1、税源：
税源是指法定的税收对象，也就是应纳税款者所具有的具体行为或动作，根据这些行为或动作，政府可以收取税款或收入的各种权利和义务。
2、税率：
税率是指对所纳税款者所承担的税款或收入的比例，税率的设定会影响纳税人的行为和经济活动，从而影响社会财政收入情况。
3、税收准则：
税收准则是指在政府收取税款或收入时，应当遵守的法定原则和原则。
例如，在收税方面应当遵守“公平原则”等。
4、税收法规：
税收法规是指政府制定、推行的有关税收的法律法规。
它对于税收的征收、使用和管理等，有着重要的约束作用，是税收制度的根本。
二、税收制度设计
1、税收基础：
税收基础是指政府所采用的基本税收制度，包括税收类型、税收税率、收入成本和税收基础等。
2、征税范围：
征税范围是指政府可以征收税款或收入的范围，根据税制及收入
来源的不同，可以分为财产税、收入税、消费税和其他税种等。
3、税收优惠：
税收优惠是指政府政策下的税收优惠，例如减税政策、免税政策、减免税政策等。
4、税收行政管理：
税收行政管理是指政府部门对税收的行政实施，具体行政实施可以包括税收数据报送、税收征缴管理、税收稽查、税收监督管理等。
简述税制构成要素的内容
简述税制构成要素的内容税制构成要素的内容包括税种、税率、税基和征税对象。
这些要素共同构成了一个国家税收体系的框架，影响着税收的征收方式和效果。
税种是指不同的税收项目，包括所得税、消费税、财产税等。
不同的税种有着不同的征收对象和方式，反映了国家对不同领域的调节和管理需求。
税种的选择与设计直接关系到税收的公平性和效率性。
税率是指税收征收的比例或金额。
税率的高低直接影响着纳税人的税负水平，关系到税收的公平性和可持续性。
税率的确定需要综合考虑国家财政需求、经济状况和社会公平等因素。
税基是指税收所依据的计税对象或计税依据。
不同的税种有不同的税基，如个人所得税的税基是个人的收入，增值税的税基是货物和劳务的交易额。
税基的确定直接影响着税收的规模和分配效果。
征税对象是指应当纳税的主体。
征税对象可以是个人、企业、组织等不同的主体。
税制通过确定征税对象来界定谁应当承担税收责任，保证税收的合理征收。
税制构成要素的合理设计和协调配合是税收政策的重要组成部分。
只有在税种、税率、税基和征税对象之间取得平衡，才能实现税收的公平、效率和可持续发展。
税收是国家财政的重要来源，也是社会经济政策的重要手段，因此税制构成要素的合理性对于国家发展具有重要意义。
在实践中，税制构成要素的调整和改革是一个复杂而长期的过程。
需要充分考虑国家的财政状况、经济发展阶段和社会需求，逐步完善税制框架，提高税收的效率和公平性。
同时，还需要加强税收征管和监督，防止税收漏税和逃税行为，确保税收的正常征收和使用。
税制构成要素的合理设计和协调配合对于国家税收体系的稳定和发展至关重要。
只有在税种、税率、税基和征税对象之间取得平衡，才能实现税收的公平、效率和可持续发展。
税制构成要素的完善和调整是税收政策的重要内容，也是国家治理的重要方面。
我们应当加强对税制构成要素的研究和理解，为建设现代化税收体系做出积极的贡献。
简述税制构成要素的内容
简述税制构成要素的内容
税制构成要素是指税收制度中的各个组成部分，包括税种、税率、税基和税收征管四个方面。
首先，税种是指不同种类的税收形式。
常见的税种有消费税、所得税、企业所得税、个人所得税、增值税等。
不同的税种对应不同的税收对象和征收方式，通过综合运用各种税种，可以实现对不同收入来源和消费行为的全面征收。
其次，税率是税收征收的比例或额度。
不同税种的税率各不相同，可以根据税收政策的需要进行调整。
税率的高低直接影响到纳税人的负担和经济活动的效率。
一般而言，税收政策会根据经济发展水平、社会公平和税收收入需求等因素来确定税率的水平。
第三，税基是税收征收的对象和计量基础。
不同税种的税基也不相同，常见的税基有消费额、收入额、利润额等。
确定合理的税基是税收征管的基础，因为税基的确定直接关系到税收的公平性和准确性。
最后，税收征管是指对税收征收过程进行监督和管理的系统和规则。
税收征管涉及到税收的征收、缴纳、申报、核算、审查等环节，其目的是保障税收的公平性和有效性。
税收征管可以通过建立健全的税收征管机构、完善的税收征收制度、加强纳税人教育和税收执法等方式
来实现。
综上所述，税制构成要素包括税种、税率、税基和税收征管。
合理地运用这些要素，可以制定科学合理的税收政策，实现税收目标，促进经济发展和社会公平。
税制要素与税制结构
一、税制构成要素
（三）税率 2、分类（我国现行的税率）——定额税率（固定税额）
不采用百分比，按课税对象的单位直接规定一个纳税定 额的税率，是税率的一种特殊形式。税款不受征税对象价 格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。
地区差别定额 原盐税规定每吨盐的税额为：辽宁141元 山东130元
从量税：指以征税对象的质量、容积、面积等为标准，采用固定税额计征的那一类税收。
2收、益价额外税：税金是不构一成商种品或税劳务区价格别的组于成部另分。一种税的主要标志
有起征点或免征额的比例税率
减税和免税
销售商品、提供劳务
谢旭人：严禁擅自减免税 坚决不收“过头税”
征税对象的分类： 商品或劳务 税款不受征税对象价格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。
幅度定额：即税法只规定一个税额幅度，由各地根据本地区实际情况在税法规定 的幅度内确定一个执行税额 例如土地使用税每平方米15－30元
分类分级定额：把征税对象划分为若干等级和类别，对各类各级由低到高规定 相应的税额，等级高的税额高，等级低的税额低。
Hale Waihona Puke 一、税制构成要素（三）税率 2、分类（我国现行的税率）——累进税率
• （3）税源：税收收入的来源。
一、税制构成要素
（三）税率
税率，是指应纳税额与计税依据之间 的比例。
1、地位：是税收制度的中心环节 （1）关系到国家财政收入 （2）关系到纳税人的负担程度（轻重） （3）是税收 与税收制度的出发点、作用点
一、税制构成要素
（三）税率 2、分类（我国现行的税率）
（1）比例税率 （2）定额税率（固定税额） （3）累进税率
全额累进和超额累进税率：
税制结构与税制要素
税制结构对税制要素的影响
税制结构决定税种设置
税制结构决定了税收体系的整体框架，从而影响税种设置，包括直 接税和间接税的比例、中央与地方税收权限划分等。
税制结构影响税收负担分配
税制结构决定了税收负担在不同纳税人之间的分配，从而影响纳税 人的经济行为和税收遵从度。
税制结构影响税收征管效率
税制结构决定了税收征管的复杂程度和效率，合理的税制结构能够 降低征管成本，提高税收征管效率。
VS
印度税制结构与税制要素
印度实行联邦、州和地方三级课税制度， 主要税种包括个人所得税、企业所得税、 消费税等。其税制结构的特点是税收法制 化程度较低，税收征管效率较低，税收优 惠政策较为复杂。
发展中国家税制结构与税制要素的案例
中国税制结构与税制要素
中国实行中央和地方两级课税制度，主 要税种包括增值税、企业所得税、个人 所得税等。其税制结构的特点是税收法 制化程度有待提高，税收征管效率有待 提升，税收优惠政策有待完善。
完善。
英国税制结构与税制要素
英国实行中央和地方两级课税制度，主要税种包括个人所得税、企业所得税、增值税等。 其税制结构的特点是税收法制化程度高，税收征管效率较高，税收优惠政策较为完善。
发达国家税制结构与税制要素的案例
美国税制结构与税制要素
美国采用联邦、州和地方三级课税制度，主要税种包括个人所得税、企业所得税、消费 税等。其税制结构的特点是税收法制化程度高，税收征管效率较高，税收优惠政策较为
税制结构与税制要素
目录
• 引言 • 税制结构 • 税制要素 • 税制结构与税制要素的关系 • 案例分析 • 结论与建议
目录
• 引言 • 税制结构 • 税制要素 • 税制结构与税制要素的关系 • 案例分析 • 结论与建议
第二章税制要素与税收分类
第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类第一节税制要素税制要素概括起来可分为三个层次：一般要素、基本要素、核心要素一般要素包括征税对象、纳税人、税率、税目、计税依据、纳税环节、减税免税、附加、加成、起征点、免征额等等。
基本要素主要是征税对象、纳税人、税率。
核心要素就是税率。
一、基本要素1.征税对象（1）征税对象是税法的最基本要素征税对象作为税法的最基本要素，主要是从两个方面体现。
第一体现了征税的基本界线，第二决定了不同税种的性质的差别。
（2）征税对象与税目税目：即征税对象的具体内容，是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税品种和项目。
规定税目首先是为了明确具体的征税范围。
从总体上讲，税目由两种方法进行确立。
一种是列举法，另一种是概括法。
（3）征税对象与计税依据计税依据是征税对象的计量单位和征收标准化。
有的税种征税对象和计税依据是一致的，如各种所得税，征税对象和计税依据都是应税所得额。
但是有的税种则不一致，如消费税，征税对象是应税消费品，计税依据则是消费品的销售收入。
（4）征税对象与税源的关系税源是税收收入的来源，即各种税收收入的最终出处。
税源归根结底是物质生产部门的劳动者创造的国民收入。
个人所得税的税源与征税对象一致，而消费税和房产税的税源与征税对象不一致。
征税对象与税源是密切相关的。
国家通过税收对经济进行调节的作用点是在征税对象上，国家规定对什么征税，如对商品流转额、对所得额、对财产、对各种行为等征税。
这些都是国家调节经济的作用点。
2.纳税人纳税人是课税主体，从总体上讲纳税人可以分为两类，就是自然人和法人。
（1）法人与社会组织法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。
法人相对于自然人而言，是社会组织在法律上的人格化。
法人应当具备下列条件：①依法成立；②有必要的财产和经费；③有自己的名称、组织机构和场所；④能够独立承担民事责任。
法人能独立起诉和应诉。
税收制度及其构成要素
税收制度及其构成要素税收及其构成要素：税收制度简称税制，是国家各种税收法令和征收的总称，是国家向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程。
税制构成的根本要素包括：①纳税人〔纳税主体〕；②课税对象〔征税对象、征税客体〕；③税率：比例税率、累进税率、定额税率；④纳税环节：一次课征、屡次课征；⑤纳税地点；⑥纳税期限；⑦减免税：减税、免税、起征点、免征额。
一、纳税人纳税人亦称纳税义务人。
它是指税法规定的直接有纳税义务的单位和个人，又称为纳税主体。
纳税人可以是法人也可以是自然人。
每一种税都有关于纳税义务人的规定，如果纳税人不履行纳税义务，就应由该行为当事人承当法律责任。
纳税人是税制的一个根本要素。
在实际纳税中与纳税人相关的概念有：〔一〕代扣代缴义务人，亦称扣缴义务人它指根据税法规定，有义务从其持有的纳税人收入中扣除应纳税并代为缴纳税额的企业或单位。
代扣代缴义务人主要有两类：①向纳税人支付收入的单位或个人；②为纳税人办理汇款的单位。
代扣代缴义务人必须严格履行扣缴义务。
〔二〕名义纳税人和实际纳税人在一般情况下，税法中规定的纳税人就是实际纳税人。
但在某些税种中，国家为了及时取得财政收入，防止偷漏税款，往往采取控制源泉的方法，这就出现了名义纳税人和实际纳税人不统一的问题。
名义纳税人是指替别人履行纳税义务的纳税人，实际纳税人是指直接支付税款的纳税人。
实际纳税人通过名义纳税人实现向国家缴纳税款的义务。
〔三〕代征人它是指受税务机关委托代征税款的单位和人员。
代征人必须按照税法规定和委托证书的要求，履行代征税款义务；有关纳税人的减税、免税、退税和违章行为，必须送交税务机关处理。
此方法一般适用于距离税务机关较远的地区和零星分散的税源。
〔四〕纳税单位它是指申报缴纳税的单位。
为了征管和缴纳税款的方便，可以允许在法律上负有纳税义务的同类型纳税人作为一个纳税单位，填写一份申请表进行纳税。
在一般情况下，要根据管理的需要和国家政策来确定纳税单位。
税制结构概述
缺点：计算复杂。
怎样保持超额累进税率的优点，而克服其缺点，我 们引进一个概念：速算扣的 税额之间的差额。它的主要作用是简化计算过程。
速算扣除数的两种计算方法：
消费税税目税率（税额）表
税目
征收范围
计税单位
税率（税额）
一、烟
1、卷烟：定额税率 比例税率
每标准箱（50000 支）
每标准条（200支） 对外调拨价格在70 56％, 150元 元以上的
每标准条对外调拨 价格在70元以下的
36％， 150元
2、雪茄烟
36％
3、烟丝
30%
4、卷烟批发环节
5%
税目 二、酒及酒精
③ 幅度比例税率。即在税法中规定一个最高限和最低限的比 例幅度，由各地在此幅度内因地制宜地确定适用税率。
④有免征额的比例税率。即从征税对象中先扣除一个法定的 免征数额，再按统一规定的比例税率征税。
（3）比例税率的优缺点
比例税率的优点是不妨碍商品流转额的扩大，纳税 人的负担等比，有利于竞争；同时，实行比例税率，在 计算上也较为简便。缺点是在调节企业利润水平方面有 局限性，不能体现量能负担原则。
一、征税对象—税法的核心要素，回答对什么征税，是征税客 体。
（一）征税对象的定义
征税对象也称课税对象，是课税的客体，是指一个税种对 什么征税，即征税的标的物。
（二）征税对象构成税制的核心要素
1、征税对象体现着不同税种征税的基本界限，凡是列入 征税对象的，就属于该税的课征范围；凡是未列入征税对象的， 则不属于该税课税范围。
纳税人和负税人的关系：
纳税人（甲）= 负税人（甲） 税负不转嫁，如所得税、财产税。 纳税人（甲）≠负税人（乙） 税负转嫁，如流转税等。
第四章 税制要素
超率累进税率 ，是以征税对象数额的相 对率为累进依据，规则几个等级和等级税 率，就其超越局部区分采用相应等级税率 征税。
－超倍累进税率，是以征税对象数额相 当于计税
基数的倍数为累进依据，按超累方式 计算应纳
税额的税率。计税基数可以是相对数 〔即超额
累进税率〕，也可以是相对数〔即超 率累进税
对税法规则的扣缴义务人税务机关应向其颁发代扣代 缴证书，明白其扣缴义务；扣缴义务人必需严厉实 行扣缴义务，对不实行扣缴义务的，税务机关将予 以适当处置。
留意：局部企业能够会担负应扣缴的税款
代征人。税务机关依据国度有关规则可以委托有关单 位代征少数零星分散的税收，并发给委托代征证书。
〔代征人与扣缴义务人的区别：一个是税务机关为征 收方便，委托其代征税款并发给委托代征证书的； 另一个是法律、行政法规规则负有义务的，而义务 是必需实行的。 〕
第四章 税制要素
2021年7月30日星期五
税制要素包括征税人、征税对象、 税率、税目、计税依据、征税环节、 征税期限、减免和加征、违章处置。
征税对象、征税人和税率是最基本 的税制要素。
一、 征税人
征税人是指课税主体 几个既有联络，又相互区别的概念 征税义务人，税法规则直接负有征税义务的单位和 团体。 负税人，税款的实践担负者。 税负转嫁使得征税义务人与实践负税人不分歧。 代收〔扣〕代缴义务人。法律、行政法规规则有代 扣代缴税款义务的单位和团体为扣缴义务人
减免税依照其在税法中的位置，可分为三类：
－法定减免，在各种税的基本法规则的减免 税；
－暂时减免，为了照顾征税人的某些特殊的 暂时困难，而暂时同意的一些减免税；
－特定减免，依据社会经济状况开展变化和 发扬税收调理作用的需求，而规则的减免税
中级经济师考试《经济基础》考点汇总-第十四章
2020年中级《经济基础》第十四章：税收制度考点：税制要素和税收分类（一）税制要素1、含义指构成一国税收制度的那些主要因素。
具体包括纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理、纳税地点等。
其中，纳税人、课税对象、税率最为重要。
2、纳税人（1）纳税人含义：即纳税主体，是指直接负有纳税义务的单位和个人（2）负税人指最终负担税款的单位和个人（3）扣缴义务人指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人3、课税对象即征税客体，是税法规定的课税的目的物。
现代税制下主要的课税对象有所得、消费和财富。
（1）税源即税收的经济来源或最终出处，是以收入的形式存在的（2）税目即税法规定的课税对象的具体项目，是对课税对象的具体划分，反映具体的征税范围，代表征税的广度（3）计税依据指计算应缡税额的依据。
它规定了如何确定和度量课税对象。
主要依据分别是计税金额和计税数量4、税率（1）含义是税法规定的应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节（2）分类比例税率：单一比例税率、差别比例税率定额税率(固定税额)：单一定额税率、差别定额税率、幅度定额税率累进(退)税率：全额累进税率、超额累进税率5、纳税环节指在国民收入与支出环流的过程中，按照税法规定应当缴纳税款的环节。
6、纳税期限是税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限7、减税和免税指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定（1）减税：指对应纳税额少征一部分税款（2）免税指对应纳税额全部免征8、违章处理是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施，是税收强制性特征的体现。
9、纳税地点纳税人应当缴纳税款的地点。
一般而言，纳税地点与纳税义务发生地一致。
不一致的特殊情况下，分公司在总公司汇总纳税。
（二）税收分类（1）课税对象不同（1）流转税指以商品交换和提供劳务的流转额为征税对象的税收，流转税是我国税收收入中的主体税种，占税收收入总额的60％左右，主要流转税税种有增值税、消费税、营业税、关税等（2）所得税指以纳税人的所得额为征税对象的税收，我国目前已经开征的所得税有个人所得税、企业所得税（3）财产税指以各种财产为征税对象的税收，我国目前开征的财产税有房产税、车船税、契税等（4）资源税指对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税，包括资源税、土地使用税等（5）行为税指对某些特定经济行为开征的税，包括印花税、城市维护建设税等2、计量课税对象的标准不同（1）从价税指以征税对象的价格为计税依据的税收，如增值税（2）从量税指以征税对象的数量、重量、容量或体积为计税依据的税收，如我国消费税中的啤酒、汽油、柴油等课税项目采用的就是从量税的形式3、与价格的关系（1）价内税指税款构成商品或劳务价格组成部分的税收。
税制基本要素
税制基本要素
税制基本要素包括税种、税率、纳税人和税收征收机构等方面的内容。
税制是国家财政体系的重要组成部分，是国家财政收入的主要来源之一。
税制的设计与实施对于国家经济和社会的发展起着至关重要的作用。
税种是税制的基础，是指税收的种类和范围。
不同的税种对于不同的对象和行为征收税费，包括所得税、增值税、消费税、关税、房产税等等。
税种的选择需要考虑到国家经济和社会的实际情况，以及对于税收收入的影响。
税率是税制的核心，是指对于纳税人缴纳税费的比例。
税率的高低直接影响到纳税人的负担和国家财政收入的多少。
税率的制定需要考虑到税种、税收目的、纳税人的经济能力和税收的公平性等因素。
纳税人是税制的主体，是指依法应当纳税的个人和组织机构。
纳税人以其经济活动为基础，对于不同的税种和税率进行缴税。
纳税人的规模、类型和纳税能力等因素都对税收的征收和管理产生影响。
税收征收机构是税制的执行主体，是指依法进行税收征收和管理的机构。
税收征收机构需要依据税法规定，对于不同的税种和纳税人进行征收和管理，并对于纳税人的资料和行为进行监督和管理。
税制基本要素的合理设计和实施，对于促进国家经济和社会的发展，提高财政收入和保障税收平等、公正有着重要的意义。
因此，税制制定需要考虑到国家实际情况和发展需要，并且需要依据税法规定进行实施和管理。
简答税制构成要素
简答税制构成要素
税制构成要素指的是税收制度的基本组成部分，包括税种、税率、税基、税务程序和税收政策等。
这些要素相互关联、相互作用，共同构成一个完整的税收制度。
1.税种：税种是指不同类型的税收，如所得税、消费税、增值税、
企业所得税、个人所得税等。
不同的税种针对不同的税收对象，有不同的征收方式和税率。
2.税率：税率是指对应税收对象的应纳税额与税收基数之间的比
例。
不同税种和不同纳税对象的税率可能不同。
税率的高低直接影响税收收入和纳税人的负担。
3.税基：税基是决定纳税金额的基础，是纳税对象所应纳税的计
税依据，如个人所得税的应纳税所得额、增值税的销售额等。
税基的确定和计算方法有助于确保税收的公平性和准确性。
4.税务程序：税务程序是指制定和执行税法的过程和程序，包括
纳税申报、税务登记、税款征收、税务审核和税务争议处理等。
税务程序的规范性和透明度对于确保纳税人的权益和税收的合法性非常重要。
5.税收政策：税收政策是指政府对税收制度进行规划、调整和管
理的政策和措施。
税收政策的目标常常包括促进经济发展、调节收入分配、实现社会公平和提供公共服务等。
税收政策的制定和调整对于整个税制的稳定性和有效性具有重要影响。
综合来看，税制构成要素相互联系，共同构成一个相对完整的税收
制度。
它们的合理设计和灵活运用有助于有效征税、推动经济发展和社会公平。
第二章 税制要素和税收的基本原则
累进税率
累进税率指按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的 税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。累进税率因计算方法和依据 的不同，又分以下几种：
（1）全额累进税率：即对征税对象的金额按照与之相适应等级的税率计算税额。 在征税对象提高到一个级距时，对征税对象金额都按高一级的税率征税； 例 （2）全率累进税率：它与全额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不同。 全额累进税率的依据是征税对象的数额，而全率累进税率的依据是征税对象的某种比 率，如销售利润率、资金利润率等；
如我国1950年的工商业税中对所得的征税，就适用全 额累进税率。它规定所得额在300元以下的，税率为 5%；300元至400元的，税率为6%；10000元以上的， 税率为30%.
假设某纳税人年所得额为300元，其应纳税额为 15元（300元×5%）； 如果年所得额为400元，其应纳税额为 24元（400元×6%）。 如果年的所得额为10100元，其应纳税额为 3030元（10100元×30%）。
纳税期限
纳税期限：是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。 纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后 时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。任何纳税 人都必须如期纳税，否则就是违反税法，收到法律制裁。 确定纳税期限，要根据课税对象和国民经济各部门生产经营的 不同特点来决定。
如流转课税，当纳税人取得货款后就应将税款缴入国库，但为了简化手续，便 于纳税人经营管理和缴纳税款(降低税收征收成本和纳税成本)，可以根据情况将 纳税期限确定为1天、3天、5天、10天、15天或1个月。
如中国产品税的计税依据为产品销售收入，即产品的销售数量与单位销售价格的乘积。
从量计征 从量税是指以征税对象的重量、件数、容量、面积等为计税依据，按照固定税 额标准计征的税收，又称从量计征。
中国税制知识点整理
中国税制知识点整理中国税制第一章税收制度的构成要素税收制度由课税对象、纳税人、税率、纳税环节和纳税期限等要素构成。
课税对象是指征税的目的物，是税法规定的征税范围。
纳税人是指直接负有纳税义务的单位和个人。
税率是应征税额与课税对象之间的比例，分为比例税率、累进税率和定额税率。
纳税环节是指税收征纳过程中的各个环节，包括生产、流通、消费等。
纳税期限是单位和个人缴纳税款的法定期限。
起征点VS免征额起征点是征税对象达到征税数额开始征税的界限。
征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的就征税对象的全部数额征税。
免征额是税法规定在征税对象总额中免予征税的数额，它是按照一定标准从全部征税对象总额中预先减除的部分。
属于免征额的部分不征税，只有超过免征额的部分征税。
税法的概念税法是税收制度的法律体现形式，是国家制定的用于调整税收征纳关系的法律规范总和。
税法可分为税收基本法和税收普通法，根据基本内容和权力效力的不同进行分类。
税法的特征税法的特征包括税与法的共存性、税法关系主体的单方固定性、税法关系主体之间权利和义务的不对等性以及税法结构的综和性。
税法的作用税法的作用包括社会经济作用和法律规范作用。
社会经济作用包括国家取得财政收入的法律保证、实现宏观经济政策的工具、正确处理税收分配关系的准绳以及在国际交往中贯彻平等互利、维护国家利益的重要手段。
法律规范作用包括指引作用、评价作用、强制作用、教育作用和预测作用。
税收分类税收可按缴纳形式、计征标准、管理和受益权限、负担能否转嫁以及与价格的组成关系进行分类。
按管理和受益权限分类，税收可分为中央税、地方税和中央与地方共享税。
所得税收入属于中央地方共享税，中央分享60%，地方分享40%。
地方税包括房产税、土地增值税、耕地占用税、契税和车船使用税；中央税包括关税、消费税、车辆购置税和进口增值税消费税；中央地方共享税包括增值税、资源税和证券交易印花税。
税收体系是国家财政收入的重要组成部分，其中包括增值税、关税、车辆购置税等。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第一节 第二节 第三节
税制要素与税制结构
税制要素与税收的分类 税收制度与税制结构 税制沿革与现行税制体系
第一节
税制要素与税收的分类
一、税制要素
税制要素亦称税收或税法要素，是指构成 税收法律制度的共同因素。 （一）纳税义务人 1、纳税义务人：税法规定的直接负有纳税义 务的单位和个人，是税款的直接承担者。
二、税制结构 • 税制结构，是指实行复合税制的国家，在按一定
标准进行税种分类的基础上所形成的税种分布格 局及其相互联系的系统。 • 税制结构分为单一税制与复合税制
发达国家
中国
所得税为主
流转税60% 所得税25% 双主体
第三节 税制沿革与现行税制体系
一、税制沿革 （一）新中国税收制度的初步建立 （二）1953年对税制的修正 （三）1958年工商税制和农业税制的 （四）1973年工商税制的改革 （五）1979年至1993年的税制改革 （六）1994年的税制改革 1．流转税的改革 2．所得税制改革 3．其他税种的改革 4．改革税收征管制度 5.新一轮税制改革：改革出口退税制度、统一各类企业所 得税制度、全面推进增值税转型、完善消费税，适当扩大 税基
• 按全额累计税率计算：4000×15%=600 • 按超额累计税率计算： 500×5%+1500×10%+2000×15%=475 • 全额累进税率与超额累进税率相比具有不同的特 点： （1）在名义税率相同的情况下，全额累进税率的税 负重，超额累计税率的税负轻。 （2）两个级距临界点附近，全额累进税率会出现税 负增加速度超过计税依据增加速度的不合理现象 （税前收入高，税后收入低），超额累进税率不 存在这个问题。
第一节
税制要素与税收的分类
二、税收的分类 （一）按征税对象的性质分类 1、流转税:增值税、消费税、营业税、关税
以商品的流转额或者数量以及非商品的营业额为征税对象
2、所得税:个人所得税、企业所得税 3、资源税:资源税、城镇土地使用税 4、财产税: 房产税、车船税、契税 5、行为税: 印花税、车辆购置税
第一节
税制要素与税收的分类
例2：全率累进税率和超率累进税率 土地增值率 税率 50% 30% 土地增值税=土地增值额×适用税率 50%-100% 40% 土地增值额=收入-开发成本 土地增值率=土地增值额÷开发成本 100%-200% 50% 200%以上 60% • 现假设房产销售收入1000万，开发成本400万，分 别按全率累进税率和超率累进税率计算。
第一节
税制要素与税收的分类
（六）减免税
应纳税额=计税依据（税基）×税率
1、税基式减免：起征点、免征额、项目扣除、 跨期结转 2、税额式减免：全部减免、减半征收、核定 减征率、核定减征额 3、税率式减免：重新确定税率、选用其他税 率、零税率（增值税出口退税）
第一节
税制要素与税收的分类
（七）违章处理 违章处理是指税务机关对纳税人违反税法 的行为采取的处罚性措施。 主要处罚措施：征收滞纳金、处以税务罚 款、税收保全、追究刑事责任、税务复议 与诉讼
• 按全率累进计算： 600×50%=300 • 按超率累进计算： 400×50%×30%+400×50%×40%+ 400×50%×50%=240
第一节
税制要素与税收的分类
4、名义税率、实际税率 • 名义税率：税法规定的税率 • 实际税率：即实际负担率，纳税人实际缴纳的税 额同其实际收入的比率 • 在存在税收优惠的情况下，名义税率高于实际税 率 • 在存在税收加重的情况下，名义税率低于实际税 率 5、平均税率 6、边际税率
第一节
税制要素与税收的分类
（六）其他分类 1、按税收收入形态分类：实物税、货币税 2、按税收用途分类：一般税、目的税
第二节 税收制度与税制结构
一、税收制度 • 税收制度是一个国家根据其税收政策、税收原则， 结合本国的国情和财政政策需要所制定的各项税 收法律法规及征收管理办法的总称。 • 广义的税收制度包括税收基本法规、税收管理体 制、税收征收管理制度以及税收计划、会计、统 计工作制度等。 • 狭义的税收制度仅指各种税的基本法律制度。 如：《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》、 《企业所得税法》、《个人所得税法》等
（三）税率 税率是应征税额占单位课税对象的比例。 1、定额税率(适用于从量计征) （1）地区差别税额：城镇土地使用税 （2）分类分级税额：车船使用税(已取消) （3）幅度定额税率：资源税
第一节
税制要素与税收的分类
2、比例税率(适用于从价计征) （1）统一比例税率(烟叶税) （2）差别比例税率： 行业差别比例税率（营业税） 产品差别比例税率（消费税） 地区差别比例税率（城建税） （3）幅度比例税率（娱乐业的营业税）
2、扣缴义务人：指依法负有代扣代缴税款 义务的单位和个人。
Байду номын сангаас
第一节
税制要素与税收的分类
（二）征税对象 • 征税对象包括：商品或劳务、收益额（所 得额）、财产、资源 • 征税对象“质”的具体化是征税范围和税 目 • 征税对象“量”的具体化是计税依据： “从价计征”、“从量计征”
第一节
税制要素与税收的分类
第一节
税制要素与税收的分类
（四）按税收收入的归属和征收管理权限不 同分类 1、中央税：消费税、关税等(国家税务局征 收) 2、地方税：城市维护建设税、城镇土地使用 税等 (地方税务局征收) 3、中央和地方共享税：增值税等(国家税务 局征收)
第一节
税制要素与税收的分类
（五）按税收与价格的关系分类
1、价内税：消费税、营业税 2、价外税：增值税、关税 例：厂家销售白酒，单价200元，消费税率 30%，增值税率17%，则缴纳消费税60元 （已包含在200元中），增值税34元（在 200元之外，单独收取） 由此产生两种定价方式：不含税价格200； 含税价格234
• 例：一件商品不征税，价格100元，现政府决定销售 一件商品征收10元税。 征税后商品的价格可能出现以下变化：
价格
100
纳税人 卖方
卖方 卖方
负税人
卖方 卖方、买方 买方
是否转嫁
否 部分转嫁 完全转嫁
105
110
为什么间接税可以转嫁，直接税难以转嫁？ 例：消费税： 白酒 税率 20% 40% 单价 100 150 成本 40 40 税额 20 60 税后利润 40 50 个人所得税：税率上升后，工资能否增加？ 企业所得税：税率上升后，商品价格能否增加？
第一节
税制要素与税收的分类
3、累进税率 • 累进税率是按同一征税对象的数额或相对 量的大小，将其划分成若干等级，并规定 不同等级的税率 （1）全额累进税率 （2）超额累进税率（个人所得税） （3）超率累进税率（土地增值税） （4）全率累进税率
第一节
税制要素与税收的分类
例1：全额累进和超额累进税率 假如某税种的税率如下： 收入 税率 不超过500 5% 500-2000 10% 2000-5000 15% 现假设收入为4000元，分别按全额累计税率 和超额累计税率计算。
（二）税收征收管理法律制度 《税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税 条例》 （三）税收征管范围的划分 1．国家税务局负责征收管理的税种 2．地方税务局负责征收管理的税种 3．海关系统负责征收管理的税种 4、大部份地区的契税、耕地占用税由地方财政部 门征收和管理
第一节
税制要素与税收的分类
（四）纳税环节 纳税环节，是指在商品流转过程中应该交纳税款 的环节。
1、单环节课税：同一种税在商品流转的许多环节中， 只确定一个环节征税。（消费税） 2、多环节课税：同一种税在商品流转的两个或两个 以上环节征税，甚至全部环节都征税。（增值税）
第一节
税制要素与税收的分类
（五）纳税期限 纳税期限，是指纳税人发生纳税义务后， 向国家缴纳税款的间隔时间。 （1）多长时间纳一次税（天、月、季、年） （2）缴纳税款的具体时间
二、现行税制体系
我国现行的税制体系由税收实体法体系和税收征收 管理的程序法构成。 （一）税收实体法 1、流转税类： 增值税、消费税、营业税 2、所得税类： 个人所得税、企业所得税 3、资源税类： 资源税、城镇土地使用税 4、财产和行为税：房产税、车船税、契税、印花 税 5、特定目的税： 城市维护建设税、耕地占用税、 车辆购置税 6、关税
对某些特定行为或开辟某些财源而课征的一类税收
第一节
税制要素与税收的分类
（二）按计税依据分类 1、从价税：增值税、营业税、关税等 2、从量税：部份消费税、资源税、车船税
第一节
税制要素与税收的分类
（三）按税负能否转嫁分类 1、直接税（不能转嫁）：所得税、财产税 2、间接税（可以转嫁）：流转税 • 税负转嫁：纳税人将其所缴纳的税款通过 各种形式（提高商品售价或压低原材料供 应价）转移给他人负担的过程。 • 负税人：最终承担税款的单位和个人