税制构成要素课件
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单一比例税率 如我国原牲畜交易税,实行5%的单一比例税率 。
差别比例税率 例如我国2009年1月20日至12月31日,对1.6升 及以下排量的乘用车按照7.5%征收车辆购置税,对1.6升以上排量 乘用车按照10%征收车辆购置税。
幅度比例税率 如我国现行营业税,对娱乐业规定5%一20%的 幅度比例税率,各省、区和直辖市可在此区间内具体规定本地区适 用税率和对不同纳税人确定不同的适用税率。幅度比例税率是一种 灵活性较大的特殊的比例税率。幅度比例税率使税率的适用更符合 各地的实际情况;使税率的适用更加符合不同纳税人的实际情况; 使税率的统一性与灵活性更好地结合起来;使税率的调节功能更加 强化。
• 全率累进税率:将作为征税对象的相对率(比率)按照与之相同等级 的税率计算税额。。。按总量 所谓课税对象的相对额,如以利润额为课税对象,则其相对额可以是销 售利润率、资金利润率、成本利润率、工资利润率等等,故这种以课税 对象的相对额为累进依据的税率可简称“率累”。
• 超率累进税率:以征税对象数额的相对率(比率)划分若干级距,分 别规定相应的差别税率。。。。按增量
如 : 捐赠的扣除。纳税人的公益、 救济性捐赠,在应纳税所得额3%以内 的,允许扣除。超过3%的部分则不得 扣除。
2、税率式减免——即通过直接降 低税率的方式实现的减税免税。
3、税额式减免——即通过直接减 少税额的方式实现的减免税。
减免税还可以划分为:一次性减税 免税、一定期限的减税免税、困难照顾 型减税免税、扶持发展型减税免税。
(七)减税免税(税收优惠) 减税是对某些纳税人或征税对象的鼓
励或照顾措施。是从应征税额中减征部分 税款。
免税是免征全部税款。
减税免税可以分为三种形式,其划分的依 据是:
计税依据 × 税率 = 税额
(税基式) (税率式)(税额式)
1、税基(征税对象或计税依据)式减免
这是通过直接缩小计税依据方式实现 的减免税。具体包括: (1)起征点
全额累进税率与超额累进税率 的区别
累进程度
全额累进税率
累进程度 高负担重
超额累进税率 累进程度 低负担轻
合理性 计算方法
临界点附近出 现税额增加大 于所得额增加
简便
税额随所得额
的增加而增加 体现量能负担
复杂
累进税率的基本特征:
一是税率等级与征税对象的数额同 方向变动,征税对象数额越大税率越高, 符合税收公平原则。
• (2)计税依据(税基):是计算应纳税额的依据(基数 )。体现征税对象的量的规定性,是应纳税额的计算基础 。一般分为从价征税和从量征税。
• (3)税源:税收收入的来源。税款的最终出处,即最终 经济源泉。从根本上说,税源是当年创造的剩余产品。
(三)税率
税率,是指应纳税额与计税依据之间 的比例。是计算税额的尺度,体现着征 税的强度。
1、地位:是税收制度的中心环节
(1)关系到国家财政收入
(2)关系到纳税人的负担程度(轻重)
(3)是税收政策与税收制度的出发点、作用点
2、分类(我国现行的税率)
(1)比例税率
(2)定额税率(固定税额)
(3)累进税率
(1)比例税率
不论征税对象数额大小,均采用相同百分比征收的税率。 不会因为征税对象数额的多少而变化,分为单一、差别、幅 度比例税率。比例税率的基本特征:一是税率不随征税对象 数额的变动而变动;二是计算简便,便于征收。
(二)征税对象(课征对象、课税对象、课税客体)
对什么东西征税,即国家征税的标的物。反映了 一个税种征税的基本范围和界限.是一种税区别于另一 种税的主要标志
国家为了筹措财政资金和调节经济的需要,可以根据客 观的经济需要选择多种多样的征税对象。 征税对象的分类: 商品或劳务
收益额 财产 资源 人身
源自文库
与课税对象密切相关的税制要素
地区差别定额 原盐税规定每吨盐的税额为:辽宁141元 山东130元
幅度定额:即税法只规定一个税额幅度,由各地根据本地区实际情况在税法规定 的幅度内确定一个执行税额 例如土地使用税每平方米15-30元
分类分级定额:把征税对象划分为若干等级和类别,对各类各级由低到高规定 相应的税额,等级高的税额高,等级低的税额低。
(3)累进税率
是指按征税对象数额的大小划分若干等级,并相应规定不同 等级的税率。征税对象越大,税率越高。
绝对额 累进税率
全额累进税率 按额累进
超额累进税率
相对值 按率累进:超率累进税率(土地增值税)
• 全额累进税率:对征税对象的全额按照与之相同等级的税率计算税 额。。。按总量
• 超额累进税率:把征税对象按数额的大小分成若干等级,每一等级 由低到高规定相应的税率,在征税对象数额提高一级距是,只是超过部 分按照提高一级的税率征税,每个等级分别按该等级的税率计税。。。 按增量(p175个人所得税应纳税所得额:2600)
(2)免征额
(3)项目扣除
(1)起征点——是征税对象达到一 定数额开始征税的起点。没有达到起征 点的情况下,不征税;达到起点后,征 税对象全额都按适用税率征税。
(2)免征额——是在征税对象的全 部数额中免予征税的数额。没有超过免 征额的情况下,不征税,超过免征额, 只对超过的部分按适用税率征税。
(3)项目扣除——在所得税中是指 在征税对象中扣除某些项目的一定数额 ,以其余额作为计税依据。在个人所得 税中有生计费的扣除,在企业所得税中 有成本、费用的扣除。
• (1)税目:是征税对象的具体项目。税目的作用有两个 方面:一是明确征税范围,体现征税的广度。二是对具体 的征税项目进行归类和界定,以便针对不同的税目确定差 别税率,区别对待。
• 设置方法包括列举法和概括法。 一种是“列举法”,即按 照每一种商品或经营项目分别设计税目,必要时还可在税 目之下再划分若干个细目(烟草白酒);另一种是“概括法 ”,即按照商品大类或行业设计税目(营业税)。
(八)违章处理
违章处理
行政处罚:如吊销税务登记证,收回税务机关发给的
票证、加收滞纳金、罚款
刑事处罚 :移送司法机关追究刑事责任
税务违法行为的处理是税务机关根据税法规定对违反税法行 为的纳税人所采取的处罚措施。它体现了税收的强制性,是 维护税法严肃性的重要手段。
汇报结束
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(五)纳税地点
纳税人的具体纳税地点,确定后有利于对税 款的源泉控制。
(六)纳税期限
• 纳税期限是税法规定的纳税单位和个人缴 纳税款的期限。
• 可以分为按期纳税和按次纳税两种。
• 按期纳税,即以纳税人发生纳税义务的一 定时期如1天、3天、5天、10天、一个月、 一年等作为纳税期限;
• 按次纳税,即以纳税人发生纳税义务的次 数作为纳税期限。
(一)纳税人(纳税义务人、纳税主体)
纳税人:依法直接负有纳税义务的单位和个人 负税人:实际负担税收的单位和个人(税款的实际承担者) 扣缴义务人:在其经营活动中负有代扣代缴纳税人税款并 向国库缴纳义务的单位 从法律角度划分,纳税人包括法人和自然人两种。
税负转嫁,即是指纳税人和负税人不一致的现象,或是指 纳税人将其所缴纳的税款通过各种方式转移给他人负担的 过程。
(6)税率的特殊形式
附加——在正税之外附加征收的一 部分税款。附加主要是满足发展地方经 济需要。
加成——是在依率计征税额的基础 上,再征收一定成数的税款。加成是对 高收入的一种限制。
(四)纳税环节
简单地讲,就是缴纳税款的环节。如对一种商品,可以 选择只在生产环节征税,称为“一次课征制”。也可以选 择在两个环节征税,称为“两次课征制”。还可以实行在 所有流转环节都征税,称为“多次课征制”。比如商品主 要包括生产、销售、消费环节,纳税环节所要解决的就是 在征税中应征几道税以及在哪几道环节上征税的问题。
二是从宏观上看,累进税率可以在 一定程度上抑制经济的波动,具有稳定 经济的功能。
三是计算较复杂。
(4)三种税率优缺点比较
(5)税率的其他形式
名义税率和实际税率——名义税率是指税法规 的税率。实际税率是实际负担率,即纳税人在一定 时期内实际缴纳税额占其征税对象实际数额的比例 。
边际税率和平均税率——边际税率是指征税对 象在一定水平上,征税对象的增加导致的所纳税额 的增加与征税对象的增量的比例。平均税率是指全 部税额与征税对象总量之比。在比例税率的情况下 边际税率等于平均税率。在累进税率的情况下,边 际税率往往要高与平均税率。
有起征点或免征额的比例税率 个人所得税
(2)定额税率(固定税额)
不采用百分比,按课税对象的单位直接规定一个纳税定 额的税率,是税率的一种特殊形式。税款不受征税对象价 格变化的影响,税收收入相对稳定,计征方便。
定额税率的基本特征:税率与征税对象的价值脱离,不受 征税对象价值变化的影响。适用于对价格稳定、质量等级 和品种规格比较单一的大宗商品征税。