第十四章收入-销售商品收入的计量(十)——具有融资性质的分期收款销售商品的处理

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《企业会计准则第14号——收入》及其指南、讲解2008.doc

企业会计准则第14号——收入第一章总则第一条为了规范收入的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。

第三条长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。

第二章销售商品收入第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

第五条企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

第六条销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣在实际发生时计入当期损益。

现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

第七条销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

第八条企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。

第十四章收入-销售商品收入的计量(一)——托收承付方式销售商品的处理

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十四章收入知识点：销售商品收入的计量（一）——托收承付方式销售商品的处理● 详细描述：借：应收账款等　贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备（已销售商品中包含的减值损失）　贷：库存商品如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬未转移的，企业不应确认收入。

借：发出商品　贷：库存商品等若增值税纳税义务已经发生借：应收账款等　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）【教材例14-13】甲公司在20×9年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34000元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。

甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。

假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。

本例中，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。

根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。

甲公司的账务处理如下：（1）20×9年7月12日，甲公司发出商品。

借：发出商品——××商品 120 000　贷：库存商品——××商品 120 000同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款。

借：应收账款——乙公司 34 000　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000（注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）（2）20×9年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款。

会计中级实务-第十四章收入-第一节销售商品收入的确认和计量

会计中级实务-第十四章收入-第一节销售商品收入的确认和计量考点1 销售商品收入的确认(☆☆☆)考点精讲销售商品收入必须同时满足以下5个条件时，才能予以确认。

⑴企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

⑵企业既没有保留通常与所有权相联系的缕缕管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制。

⑶收入的金额能够可靠地计量。

⑷相关的经济利益很可能流入企业。

⑸相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

典型例题【例题•多选题】下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有( )。

(2012年)A.销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购C.已售商品附胡无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货【解析】选项A，以融资租赁方式再售后租回资产的，与该资产所有权有关的风险和报酬没有转移，应将资产售价和账面价值差额计入递延收益；选项B，销售商品的同时约定日后将以固定价格回购的交易属于融资交易，销售资产的风险和报酬没有转移，收到的款项应计入“其他应付款”科目；选项C，销售商品附有无条件退货条款且无法估计退货率的，销售资产的风险和报酬没有转移，且收入不能可靠计量；选项D，该项交易很可能发生退货，说明经济利益不是很可能流入企业，不满足收入确认条件的，销售资产的风险和报酬没有转移。

【答案】ABCD考点2 销售商品收入的计量(☆☆☆)考点精讲通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品的收入金额，但特殊方式销售商品时，收入的计量有所区别。

1.托收承付方式销售商品的计量托收承付方式下销售商品时，应在办妥托收手续的当天确认销售收入，相关会计处理如下。

⑴确认收入借:应收账款等贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)⑵结转成本借:主营业务成本贷:库存商品名师解读若发出商品且办妥托收手续后，但发出商品的所有权有关的风险和报酬由于各种原因未转移的，企业不应确认收入，应将库存商品转入发出商品。

会计经验：实例具有融资性质的分期收款销售商品的会计分录处理

实例具有融资性质的分期收款销售商品的会计分录处理
企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。

在这种销售方式下，企业将商品交付给购货方，通常表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在满足收入确认的其他条件时，应当根据应收款项的公允价值(或现行售价)一次确认收入。

按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与风险和报酬的转移没有关系，因此，企业不应当按照合同约定的收款日期确认收入。

如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。

应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。

其中，实际利率，是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。

在实务中，基于重要性要求，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照应收款项的摊余成本和实际利率进行摊销与采用直线法进行摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。

具有融资性质的分期收款销售商品的会计分录处理【会计实务操作教程】

－8%)
r = 7.93% 每期计入财务费用的金额如表 14-1所示。
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* 尾数调整：4 000 000－3 705 632.56 = 394 367.44(元) 根据表 14-1的计算结果，甲公司各期的账务处理如下： (1) 20x1年 1 月 1 日销售实现借：长期应收款——乙公司 20 000 000 贷：主营业务收入——销售 xx设备 16 000 000 未实现融资收益——销售 xx设备 4 000 000 借：主营业务成本——销售 xx设备 15 600 000 贷：库存商品——xx设备 15 600 000 (2) 20x1年 12月 31日收取货款和增值税税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000 借：未实现融资收益——销售 xx设备 1 268 800 贷：财务费用——分期收款销售商品 1 268 800 (3) 20x2年 12月 31日收取货款和增值税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000 借：未实现融资收益——销售 xx设备 1 052 200
目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。【例】 20x1年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 20 000 000元，份 5 次于每年 12月 31 日等额收取。该大型设备成本为 15 600 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为 16 000 000元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为 1 600万元。根据下列公式：未来五年收款额的现值 = 现销方式下应收款项金额可以得出： 4 000 000×(P/A, r, 5) = 16 000 000(元) 可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当 r = 7% 时，4 000 000×4.1002 = 16 400 800 > 16 000 000 当 r = 8% 时，4 000 000×3.9927 = 15 970 800 < 16 000 000 因此，7% < r < 8%。用插值法计算如下：现值利率 16 400 800 7% 16 000 000 r 15 970 800 8% (16 400 800－16 000 000)÷(16 400 800－15 970 800) = (7%－r)÷(7%

例题--中级会计师辅导《中级会计实务》第十四章讲义3

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章讲义3例题【例题·计算题】2012年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为5万元，单位成本为4万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。

协议约定，如果乙公司于12月1日支付货款，在2013年4月30日之前有权退回商品。

商品已经发出，12月1日收到货款。

至2012年12月31日未退回商品。

假定甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为20%（20件）。

[答疑编号5668140201]『正确答案』（1）2012年12月1日发出商品时借：银行存款585贷：主营业务收入（100件×5） 500应交税费——应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本400（100件×4）贷：库存商品 400（2）2012年12月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入100（20件×5）贷：主营业务成本80（20件×4）预计负债——预计退货20【思考问题】2012年12月31日是否需要纳税调整？（3）2013年4月30日前发生销售退回假定①：实际退货量为20件，款项已经支付借：库存商品80（20件×4）应交税费——应交增值税（销项税额）17（20件×5×17%）预计负债20贷：银行存款117（20件×5×1.17）假定②：实际退货量为16件，款项已经支付借：库存商品64（16件×4）应交税费——应交增值税（销项税额）13.6（16件×5×17%）主营业务成本16（4件×4）预计负债 20贷：银行存款93.6（16件×5×1.17）主营业务收入20（4件×5）假定③：实际退货量为21件时，款项已经支付借：库存商品 84（21件×4）应交税费——应交增值税（销项税额）17.85（21件×5×17%）主营业务收入5（1件×5）预计负债 20贷：主营业务成本4（1件×4）银行存款 122.85（21件×5×1.17）假定④：如果没有发生销售退回借：主营业务成本80（20件×4）预计负债 20。

具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理

新法规下分期收款销售商品的会计处理采用分期收款销售方式下，企业已经发出，但尚未实现收入的产品、商品和物资，销售企业应按照合同约定先交付商品，货款以后分期收回，销售收入应按照合同约定的收款日期分期确认。

分期收款销售商品收入在会计处理与税务处理上存在一定的差异，我们一定要对两者有所区分。

相关规范及存在问题(一)税法的相关规定《增值税暂行条例实施细则》(以下简称增值税细则)第38条第(三)项规定：采用赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定收款日期的当天；无书面合同或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；《企业所得税法实施条例》(以下简称所得税条例)第23条第(一)项规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的日期确认收入的实现。

消费税实施细则、营业税实施细则也有类似的规定。

(二)会计准则的相关规定《企业会计准则第14号——收入》及其指南都规定：企业销售商品采用分期收款等递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照合同或协议价款的公允价值确定销售收入金额，应收合同或协议价款与公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2008》(以下简称《讲解》)，对具有融资性质的分期收款销售商品提出了如下会计处理规范：1.在分期收款销售商品的销售业务发生日，按合同或协议约定的含税价款确认长期应收款，按合同价款的公允价值确认销售收入，按长期应收款扣除增值税后的余额为计税销售额确认应交增值税的销项税额，按其差额确认“未实现融资收益”；同时结转销售商品的全部成本；2.分期收到货款时，首先按收到款项转销长期应收款，再按照采用实际利率法计算的各期实现的融资收益，转销未实现融资收益冲减当期财务费用；3.合同价款的公允价值，《讲解》提出应按未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。

(三)税法规定与会计处理规范的解读和分析1.在分期收款销售商品的计税基础或销售额确认上，税收与会计上的规范相同或基本相同：(1)会计上以全部价款(不含增值税)而不是以会计确认的销售收入为基础计算增值税销项税额(以下简称销项税额)，这一点上，会计与税收上的规范相同；(2)会计上，销售商品对利润的影响分为确认销售收入和确认融资收益两部分，这两部分的总和与税收上历次计入应纳税所得额(以下简称应税所得)的合计相等，这一点上，会计与税收上的规范应为基本相同，总体上不存在差异。

中级会计师《中级会计实务》强化预习：销售商品收入的计量

中级会计师《中级会计实务》强化预习：销售商品收入的计量会计职称考试《中级会计实务》第十四章收入知识点二销售商品收入的计量一、托收承付方式销售商品的处理以托收承付方式销售商品的，既有可能可以确认收入，也有可能不能确认收入。

二、预收款销售商品预收款销售商品的，销售方在收到最后一笔款项才交货。

确认收入的标志是发出商品。

三、委托代销商品委托代销有视同买断和收取手续费两种方式。

1.视同买断方式视同买断方式区分两种情况分别处理：第一，受托方无退货权或追偿权，发出商品等同于销售。

第二，受托方有退货权或追偿权，委托方发出商品时不能确认销售，收到代销清单时再确认收入（比照收取手续方式）。

2.收取手续费方式收取手续费方式下，受托方必须执行委托方确定的售价，无权自行定价，受托方不将代销商品视为自有商品。

委托方发出商品时，销售并未实现，不能确认销售收入，收到代销清单时确认收入。

受托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账。

委托方支付的代销手续费计入销售费用。

受托代销商品收取手续费方式，虽然发出商品时不能确认销售，但为了促使受托方加强对代销商品的管理，会计准则也要求受托方将受托代销商品比照存货入账，设置“受托代销商品”（金融企业为“代理业务资产”）科目单独核算（但受托代销商品不在资产负债表中反映）。

收取手续费方式是重点，尤其要注意受托方的会计处理。

四、商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售，在将商品移交给购买方时一般不应确认收入，而等安装和检验完毕时再确认收入。

不符合收入确认条件的已发出商品，通过“发出商品”科目核算实际成本。

五、订货销售预收货款记入“预收账款”科目。

发出商品时确认销售收入。

六、以旧换新销售以旧换新＝销售新货＋购进旧货销售的新商品按照商品销售的方法确认收入，回收的旧商品作为购进货物处理。

七、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理1.现金折扣为了鼓励购货方尽快付款给予其付款额折扣，我国采用总价法核算。

《企业会计准则第14 号——收入》应用指南

《企业会计准则第14 号——收入》应用指南一、日常活动的界定本准则第二条规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。

企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息、现金股利）等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。

企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。

二、商品所有权上主要风险和报酬的转移根据本准则第四条规定，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件。

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。

与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。

（二）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。

通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。

某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。

有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。

2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第十四章)

2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记（第十四章）收入类型确认条件（同时满足）销售商品1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方【提示】为交付实物，负有的是保管义务，与所有权风险无关。

风险报酬为转移的情形：商品不符合要求且未予弥补、未完成安装检验且是合同重要组成部分、无法估计退货可能性等。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制。

【提示】保留与所有权有关管理权或能实施有效控制：售后回购、售后租回3.收入的金额能够可靠的计量【提示】收入扣除商业折扣、销售折让，具有融资性质的按照价款的公允价值确定4.相关的经济利益很可能流入企业【提示】流入可能性大于50%小于等于95%5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量【提示】成本不能可靠计量时，企业不能确认收入，已收到的价款应确认为负债（预收账款）提供劳务收入提供劳务交易结果能可靠估完工百分比法1.收入的金额能够可靠的计量2.相关的经济利益很可能流入企业计 3.交易的完工进度能够可靠计量4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠计量提供劳务交易结构不能可靠估计1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按一级发生的能够得到的补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的成本。

【提示】劳务收入的金额不能超过劳务成本，体现了谨慎性质量要求2.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务的收入。

让渡资产使用权1.相关的经济利益很可能流入企业2.收入的金额能够可靠的计量建造合同合同结构完工百分比法固定造价1.合同总收入能够可靠的计量能可靠估计合同 2.与合同相关的经济利益很可能流入企业3.实际发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量4.合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定合同结果不能可靠估计1.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用2.合同成本不可能收回的。

销售商品收入如何进行计量

销售商品收入如何进行计量通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。

销售商品收入的计量具体涉及托收承付方式销售商品、预收款销售商品、委托代销商品、商品需要安装和检验销售、订货销售、以旧换新销售、销售退回及附有销售退回条件的销售商品、房地产销售、具有融资性质的分期收款销售商品、售后回购、售后租回等不同情况下的收入计量等。

销售商品收入的计量：(一)托收承付方式销售商品是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。

确认条件：发出商品且办妥托收手续;但风险和报酬未转移的除外。

(二)预收款销售商品指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货。

这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方。

因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债(预收账款)。

(三)委托代销商品实际工作中分为两种情况：1.视同买断方式双方签订协议，委托方按协议价格收取货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。

2.支付手续费方式即受托方根据所代销的商品金额或数量向委托方支付手续费的销售方式。

(四)商品需要安装和检验的销售若安装和检验是销售合同的重要组成部分的，在商品安装完毕并检验合格时确认收入(如电梯的销售及安装)。

若安装和检验不是销售合同的重要组成部分，则在发出商品时确认收入。

(五)订货销售企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债，记入“预收账款”科目。

(六)以旧换新销售指在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。

(七)销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理1.商业折扣：直接按照折扣后的金额做账，不需要考虑商业折扣金额的账务处理。

2.现金折扣:是在销售商品收入金额确定的情况下,债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

特殊销售商品收入的确认和计量解析

特殊销售商品收入的确认和计量解析作者：商国侠来源：《中国乡镇企业会计》 2012年第2期企业会计实务中，可能遇到一些特殊的销售商品业务。

在将销售收入确认和计量原则运用于特殊销售收入的会计处理时，应结合这些特殊销售商品交易的形式，并注重交易的实质。

现对几种常见的特殊销售商品的收入确认和计量问题，通过举例作一说明。

一、实质上具有融资性质的分期收款销售商品《企业会计准则第14号——收入》规定，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

例1：2005年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2，000万元，分5次于每年12月31日等额收取，该大型设备成本为1，560万元，在现销方式下，该大型设备的销售价格为1，600万元。

假定甲公司发出商品时，其有关增值税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。

该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，应按1，600万元确认收入，合同价格2，000万元和1，600万元的差额应当作为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

根据1元年金现值系数表，该公司计算得出年金400万元、期数5年、现值1，600万元的折现率为793%，即为该笔应收款项的实际利率。

该项应收款项账面余额，减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本，摊余成本和实际利率793%的乘积即为当期冲减的财务费用，其计算过程见表格。

企业采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款借记“长期应收款”科目，按公允价值贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按其差额贷记“未实现融资收益”科目。

销售商品收入的确认和计量内容知识

第一节销售商品收入的确认和计量二、销售商品收入的计量（八）销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理1.销售退回（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减退回当期销售商品收入、销售成本等。

销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行会计处理。

【教材例14-20】甲公司在20×9年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元，该批商品成本为520 000元。

乙公司在20×9年10月27日支付货款，20×9年12月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。

假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

甲公司的账务处理如下：（1）20×9年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款一一乙公司 1 170 000贷：主营业务收入——销售××商品 1 000 000应交税费一一应交增值税（销项税额） 170 000借：主营业务成本——销售××商品 520 000贷：库存商品——××商品 520 000（2）在20×9年10月27日收到货款借：银行存款 1 170 000贷：应收账款——乙公司 1 170 000（3）20×9年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票借：主营业务收入——销售××商品 1 000 000应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000贷：银行存款 1 170 000借：库存商品——××商品 520 000贷：主营业务成本——销售××商品 520 0002.附有销售退回条件的商品销售【教材例14-21】甲公司是一家健身器材销售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。

2013年《中级会计实务》学习笔记 - 第十四章收入介绍

第十四章收入本章主要考点有：1. 销售商品收入的确认条件2. 商品销售收入的确认、计量及账务处理3. 提供劳务收入的确认、计量以及账务处理4. 让渡资产使用权收入的确认和计量5. 合同收入和合同费用的确认、计量及会计处理第一节销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认条件销售商品收入同时满足以下五个条件，可确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方经济实质层面——商品所有权上的主要风险和报酬是否转移法律形式层面——商品所有权凭证是否转移通常情况下，所有权凭证已转移、商品已交付时，可认为商品的主要风险和报酬已经转移。

但在某些特殊情况下，即使所有权凭证转移并不等于主要风险和报酬已经转移所有权凭证、实物交付以及风险和报酬转移三者之间关系：（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制已经卖出的商品还拥有控制权，不能确认入。

例子：房地产开发商将房屋销售给业主，开发的物业继续管理小区。

但此时已经办理产权转移，不影响所有权转移判断，应确认收入。

售后回购、售后租回等，说明销售交易没有完成，销售不能成立，不确认收入（3）收入的金额能够可靠计量收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。

比如新的商品的销售价格未确定前通常不确认收入（4）相关经济利益很可能流入企业可能性大于50%小于等于95%（5）相关的已发生或将发生的成本能可靠计量以上五个条件必须同时满足方可确认收入，缺少任何一个都不能确认收入。

商品所有权上的主要风险和报酬未随商品转移的4种情形。

所有权包含四个方面的内容：占有权、使用权、收益权、处置权。

二、销售商品收入的计量（一）托收承付方式销售商品托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。

在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。

如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。