审计原理与实务(第六版)课件-第6章

2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
9
（一）评估财务报表层次的重要性水平
基准 * 百分比
1.基准的选择 2.百分比的选择
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
10
1.基准的选择
汇总性 财务数据
如，总资产、净资产、营业收 入、费用总额、毛利、净利润等。
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
7
二、重要性的评估
（一）财务报表整体重要性 （二）特定类别的交易、账户余额或
披露的重要性 （三）实际执行的重要性
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
8
（一）财务报表整体重要性
财务报表存在多严重的错报时， 注册会计师就会判断其影响财务报 表使用者的经济决策，就不能认为 财务报表是公允的。
报获取了合理保证。
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
19
二、审计风险的构成要素
（一）重大错报风险 （二）检查风险
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
20
（一）重大错报风险
财务报表在审计前存在重大 错报的可能性。
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
21
重大错报风险两个层次
1．财务报表层次重大错报风险 2．认定层次重大错报风险
吉林工商学院马春静制作
2
分析：
2.错报是否重要的判断对注册 会计师得出恰当的审计结论是非常 关键的。
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
3
第一节 审计重要性 第二节 审计风险
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
4
第一节 审计重要性
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
5
一、审计重要性的含义
第六章 审计重要性 与审计风险
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
1
引导案例
无保留意见等于没有错报吗？ 分析：
1.是不是注册会计师发表无保留意见 就意味着被审计单位的财务报表没有错报？
为什么被审计单位的财务报表有错报 而注册会计师还要出具无保留意见的审计报 告呢？这就是重要性所要回答的问题。
2020/2/21
如果适用 (不是总存在 根据情况)
合理预期一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露， 其发生的错报将影响财务报表使用者的经济决策
何时 ？
即使低于财务报表整体重要性
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
14
(三) 实际执行的重要性
1.CPA确定 低于财务 报表整体重的要性的一
个或多个金额
为了将未更正和未发现错报的汇 总数超过财务报表整体重要性 的可能性降到适当的低水平
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
25
（1）固有风险:
假定不存在相关的内部控制， 某一认定存在重大错报的可能性。
例如，没有设立复核控制，会 计人员在记录金额时多写了一个零。
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
26
（2）控制风险
某一认定存在重大错报，而未能被相 关控制防止或发现并纠正的可能性。
2.如果适用： CPA确定的低于交易重要性
的一个或多个金额
旨在将这些交易中未更正和未发现 错报的汇总数超过交易重要性的 可能性降到适当的低水平
实际执行的重要性通常按报表整体重要性的一定比例来确定。 低：①经常性审计，以前年度审计调整多 ②项目总体风险高
③首次承接的审计项目④存在或预期存在值得关注的内控缺陷。 高：①经常性审计，以前年度审计调整少 ②项目总体风险低 ③ 以前期间的审计经验表明内部控制运行有效
例如记录的金额多写了一个零 却没有被复核人员所发现。
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
在具体环境下，被审计单位财务报表错报 的严重程度。 如果一项错报单独或连同其他错报 可能影响财务报表使用者依据财务报表 作出的经济决策，则该项错报是重大的。
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
6
理解和运用“重要性”需要注意的问题
（一）要站在财务报表使用者的视角 （二）离不开具体环境 （三）需要运用职业判断 （四）考虑数量和性质两个方面
17
一、审计风险的含义
被审计单位的财务报表存在 重大错报，而注册会计师审计后 发表不恰当审计意见的可能性。
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
比如，1%的风险 也就意味着是 99%的保证。
如果注册会计师将审计风险降到可接
受的低水平，则对财务报表不存在重大错
三、重要性水平的运用
（一）确定审计程序的性 质、时间安排和范围
设计的审计程序应能查 出重大错报，但不应浪费时 间去查找并不影响报表使用 者作出经济决策的非重大错 报。
▪ 重要性的评估是一个过程。
2020/2/21
马春静制作
（二） 评价错 报的影 响
16
第二节 审计风险
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
22
1.财务报表层次重大错报风险
------对财务报表整体产生广泛 影响，可能影响多项认定，难以限 于某类交易、账户余额、列报的具 体认定。
如，经济危机，管理层缺乏诚信，治 理层形同虚设，可能引发舞弊风险， 与财务报表整体相关。
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
2.百分比的选择
▪ 通常百分比的参考值： ①营业收入-------1%。 ②总资产------0.5%。 ③费用总额--------1%。 ④税前利润或税后净利润-----5%。 ⑤共同基金公司净资产------0.5%；
▪ 职业判断-----调整。
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
13
（二） 特定类别的交易、账户余额或披露的重要性
11
基准的选择 有赖于被审计单位的性质和环境
例如： ①以营利为目的且收益较稳定的企业--税
前利润或税后净利润。 ②收益不稳定的企业或非营利组织--费用
总额。 ③共同基金公司--净资产。 ◎营业收入和总资产稳定可预测且能够反
映被审计单位正常规模，常用作基准。
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
12
23
2．认定层次重大错报风险
▪
各类交易、账户余额、列报认定层次
重大错报风险，与特定的某类交易、账户
余额、列报的认定相关。
▪
例如，主要客户经营失败而陷入财务
困境，则应收账款计价认定可能存在重大
错报风险。
2020/2/21
吉林工商学院马春静制作
24
认定层次的重大错报风险两个层面:
▪ （1）固有风险 ▪ （2）控制风险