存货监盘案例_共2页

例1：我们对A公司进行2010年度审计，相关资料如下：
ⅰ：2011年1月2日，A公司进行了存货盘点，审计人员未参加盘点。

“盘点表”显示甲材料盘点的结果为50吨，且与盘点日库存台账记录值一致。

ⅱ：2011年1月12日，审计项目小组进行了抽盘。

抽盘项目为甲材料，抽盘数为60吨。

ⅲ：假设A公司财务存货明细账与仓库登记的库存台账无差异。

2011年1 月12日，库存台账为70吨。

2011年1月2日至12日，共入库40吨，出库20 吨，无漏记凭证现象。

问题：如何形成工作底稿。

分析：
存货盘点抽查表（简表）
名称或件号甲材料
牌
号
及
规
格
抽查日
账面数
抽查
记录
追溯
结果
企业
追溯计算差异差
异
品
质
状
况
盘点数
单
位
单
价数
量
金数
额量
金入库
数量
发出
数量
数
量
数
量
数
量
金原
额因
额
说
-10 —明
良
好略略略 70 — 60 —40 20 40 50
差异原因分析过程：
我们假设被审计单位在盘点日盘点的无差异结论是可信的，那么“存货盘
点检查表”盘亏甲材料10吨，应产生于盘点日至监盘日期间。

A公司盘点日库存台账余额为50吨，盘点日至抽盘日入库40吨（入库单），出库20吨（出库单），计算而得抽盘日库存台账应为70吨，与库存台账余额一致，由此判断该差异非计算原因，实物流转、出入库单遗漏丢失等情况的可能性加大。

我们进一步询问了库管人员和与甲材料生产相关的车间领料人员，获悉2011年1月10日，第三车间领料人员李某领用了10吨甲材料，库管人员根据
授权的领料单发货后，未做出库单。

致使出现盘亏现象。

我们针对抽盘时产生的盘亏原因，扩大了“报表审计日（2010年12月31 日）至盘点日（2011年1月2日）”期间的检查样本量，即，重点检查同笔材
料“出库单”与“领料单”或“入库单”与“验收单”的日期是否归属于同一
会计时期。

经检查，未发现上述情况，由此我们对被审计单位的盘点结果可信任。

例2：华兴公司是一个拥有遍布全国37个销售网点的陶瓷制造和销售企业，也是精华会计师事务所的老客户。

注册会计师李浩担任华兴公司2008年度会计报表审计的项目经理，他计划从37个销售网点中选出4个销售网点进行盘点，
于是他提前数月通知华兴公司拟要参与盘点的销售网点，当华兴公司盘点工作准备就绪后，李浩委派张磊等4名助理人员（都是新毕业的大学生）前去参与
华兴公司4个销售网点的存货盘点，张磊等助理人员在广州等4个销售网点发
现仓库里堆放着装着陶瓷制品的大箱子，箱子的外表贴着“数量：68件，品质：一等品”的标识，他们清点了大箱子的数量，发现清点数量与销售网点报来的
在途数量相加，与账面存货数量一致，就形成了存货监盘的工作底稿，交给项目经理李浩，李浩粗略地看了张磊等形成的存货监盘工作底稿，就据此确认华兴公司存放在各个销售网点陶瓷制品892万元。

但事实上，华兴公司由于被所欠往来款项拖累，2008年度现金流量严重不足，影响生产，致使各个销售网点缺乏存货，销售网点的仓库里只有20万元以往年度没有销售出去的等外品及残次品。

华兴公司虚构存货872万元的途径极
为简单：（1）盘点时把散放在不同处所的存货集中到注册会计师拟要盘点的4 个销售网点；（2）大箱子里有的是空的，有的装的是等外品及残次品；（3）
直接虚报在途存货。

[分析]
在实务中，被审计单位虚构存货的方法通常有：（1）装存货的容器或箱
子是空的，或堆放时中间是空的；（2）装存货的容器或箱子外表贴的是误导性的标识，里面装的是下脚料、呆滞品或低价品；（3）把他人寄销、他人存放、租赁的存货以及已经销售出去但没有提货的商品计入盘点表中；（4）移动存放在不同处所的存货，重复盘点；（5）更改计量单位或在存货计量工具和方法上弄虚作假；（6）溢计在制品的完工程度；（7）虚构在途存货。

对于这些作假
方式，注册会计师只要合理安排监盘，采用适当的监盘方法，是能够查证出来的。