外贸会计实务 第02章 外汇业务会计

(2) 具有捐赠、援助、国际邮政汇兑等特殊 来源和指定用途的外汇收入。
法规依据《境内机构经常项目外汇账户管理实施细 则》。
(二)外汇账户的开立程序
(1) 写出开立外汇账户的申请报告。 (2) 准备必需的材料。企事业单位持工商行政管理 部门颁发的营业执照；社会团体持民政部门颁发的 社团登记证；其他单位持国家授权机关批准成立的 有效批件；外商投资企业持外汇管理部门核发的 《外商投资企业外汇登记证》；向境外借款、发行 外币债券的单位持外汇管理部门核发的《外债登记 证》或者《外汇(转)贷款登记证》。 (3) 填写《国家外汇管理局开立外汇账户申请书》。 (4) 经外汇管理部门批准后，在开户金融机构开立 外汇账户。开户金融机构为境内机构开立外汇账户 后，在开户回执上注明账号、币种和开户日期，并
(三)外汇账户的管理
(1) 企业应严格按《外汇账户使用证》中注明的用 途、币种、收支范围及使用期限等收支外汇。 (2) 不得出租、出借或者串用外汇账户，不得利用 外汇账户非法代其他单位或个人收付、保存或者转 让外汇。 (3) 除外商投资企业的境外投资者和驻华机构外， 其他单位的外汇账户按规定关闭时，其外汇余额必 须全部结汇。 (4) 要正确核算外汇，建立严格的内部外汇收支管 理制度，定期与外汇开户银行进行核对。 (5) 企业要自觉接受外汇管理部门的监督检查，包 括对外汇账户的年检及不定期检查。
外币兑换 差额
期末汇兑 差额
2．汇兑差额的产生途径 (2) 集中结转
(1) 逐笔结转法， 是指企业对每一 笔外汇业务，均 按业务发生日市 场汇率或期初汇 率入账，每结算 一次或收付一次， 依据账面汇率计 算一次汇兑差额， 期末再按当日市 场汇率进行调整， 调整后的期末人 民币余额与原账 面人民币余额的 差额作为当期期 末汇兑损益。
(四)按受外币资本投资的会计核算
企业接受投资者以外币投入的资本时，无 论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约 定汇率，而是采用收到外币资本当天的即期 汇率折算入账。这样，外币投入资本与相应 的货币性项目的记账本位币金额相等，不产 生外币资本折算差额。
(五)汇兑差额的计算和调整
1．汇兑差额的概念 2．汇兑差额的产生途径 3．汇兑差额的结转方法 4．期末汇兑差额的计算 5．汇兑差额的会计处理
③ 中间汇率。又称中间价，是买入价与卖出价的算术 平均数，即中间价=(买入价+卖出价)/2。 ④ 现钞汇率。是银行买卖外汇现钞时所使用的汇率。
(三)汇率的分类 (2) 从汇率是否变动角度划分，汇率分为固定汇率 和浮动汇率。 ① 固定汇率，是指两国货币的汇率基本固定，或汇 率的波动被限制在一定的幅度之内。例如，人民币曾 对美元采用固定汇率；港币兑美元采用联系汇率，即 规定美元汇率在一定的幅度内波动。
第二章 外汇业务会计
第一节
外汇概述
第二节
外汇业务的会计核算
一、外汇
随着国际交往不断扩大，世界贸易的日益频繁，人 们在生活和工作中遇到最多的一个名词就是外汇 (Foreign Exchange)。一般人认为，外汇就是外国 货币。事实上外汇与外国货币是有区别的。
(一) 外汇的概念
(二) 外汇的特征 (三) 外汇的分类 (四) 外汇的作用
(一)外汇账户的开立条件
符合下列条件之一的境内机构可以向所在地国家外 汇管理局及其分支局申请开立经常项目外汇账户。 境内机构是指中华人民共和国境内的国家机关、企 事业单位、社会团体、部队等，包括外商投资企业， 但不包括金融机构。
(1) 经权力管理部门核准，或备案具有涉外 经营权，或有经常项目外汇收入。
1．汇兑差额的概念
汇兑差额，又称“汇兑损益”，是指企业发生的外汇
业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的
记账本位币的折算差额，以及不同外币兑换发生的收付 差额给企业带来的收益或损失。
2．汇兑差额的产生途径
(1) 外币兑换差 额，是企业在兑 换外币过程中发 生的收付记账本 位币时采用的买 入价或卖出价与 入账汇率(通常 为中间汇率)不 同而产生的差额。 由于银行总是低 价购入，高价卖 出，企业总是产 生汇兑损失。 (2) 期末汇 兑差额，是 指企业持有 外币货币性 资产和负债 期间，由于 期末即期汇 率与业务发 生时的即期 汇率不同而 产生的记账 本位币账户 的期末余额 之间的差额。
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企业卖出外汇业务的会计处理
企业买入外汇业务的会计处理
不同币种外币互相兑换的会计处理
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(二)外汇购销业务的会计核算
企业从国外购进原材料、商品或引进设备时，按照交易发 生日的即期汇率将支付的外汇或应支付的外汇折算为人民币 金额记账，以确定购入原材料等货物的入账价值，同时按照 外汇的金额及汇率登记有关外币账户。
一、外汇核算概述
(2) 外汇业务的核算内容。
① 外汇业务发生时外汇金额折 算及相关处理。 ② 外汇业务引起的外币债权债 务因市场汇率变动所产生的外币 折算差额的处理。
一、外汇核算概述
(3) 外汇业务的核算程序。
发生外汇业务时，对外币账户应采用复币记账，既 要将外汇金额登记入账，同时也要将外汇金额折算 成记账本位币金额入账。入账汇率可以采用即期汇 率或即期汇率的近似汇率。 会计期末(月末、季末或年末)对各外币账户的期末 余额，按照期末的市场汇率折算为记账本位币，并 将折算后的记账本位币金额与账面上的记账本位币 金额之间的差额确认为汇兑损益。
(2) 间接标价法。 间接标价法，是以一定单位(如1个单位)的本国货币为标准，折 算成若干单位的外国货币的标价方法。
(三)汇率的分类 (1) 从银行买卖外汇的角度划分，汇率可分为买入 汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率。
① 买入汇率。又叫外汇买入价，是银行从客户或其他 银行买入外汇时所使用的汇率。 ② 卖出汇率。又叫外汇卖出价，是银行向客户或其他 银行卖出外汇时所使用的汇率。
② 浮动汇率，是指对汇率不加以固定，也不规定上 下波动的幅度，完全根据外汇市场对外汇的供求情况 来决定的汇率。外币供过于求时，外币贬值，本币就 升值，外币的汇率下跌；外币供不应求时，外币升值， 本币就贬值，外币的汇率上涨。
三、外汇账户的开立与管理
01
外汇账户的开立条件
02
外汇账户的开立程序
03
外汇账户的管理
(四)外汇的作用
(1) 外汇是国际间清偿债权与债务的 工具。
(2) 外汇能加速资金在国际间周转的 速度，从而促进投资活动与资本移动， 并且能及时调节各地区的资金供求， 有利于国际经济交易的发展。
(四)外汇的作用
(3) 外汇作为清偿债权债务的支付手段， 使国际间信用增加，资金融通的范围扩 大，从而促进了国际贸易的发展。 (4) 外汇可以使各国的购买力相互转 换。外汇是用一国货币兑换成另一国 货币作为支付手段，即等于将一国购 买力转换成他国的购买力，从而扩大 了商品流通的范围和速度。
(一)外汇的概念
外汇是“国际汇兑”的简称，是指以外币表示的金融 资产，可用作国际清偿的支付手段。根据国际货币基金组 织的解释，“外汇是货币行政当局(中央银行、货币机构、 外汇平准基金组织及财政部)以银行存款、财政部库券、 长短期政府债券等形式所保有的在国际收支逆差时可以使 用的债权。其中包括由于中央银行间、政府间协议而发行 的在市场上不流通的债券，而不管它是以债务国货币还是 债权国货币表示。”
(二)外汇账户的开立程序
(5) 境内机构凭开户回执向外汇管理部门领取《外 汇账户使用证》，并按规定认真填写外汇账户的用 途、币种、收支范围及使用期限等。 (6) 经外汇管理部门对《外汇账户使用证》审核无 误、盖章后，发给境内机构，外汇账户即生效。 (7) 境内机构因经营需要在注册地以外开立经常项 目外汇账户的，应当向注册地外汇管理部门备案， 持注册地外汇管理部门的“异地开户备案件”及规 定的材料向开户所在地外汇管理部门申请，凭开户 所在地外汇管理部门核发的“账户开立核准件”， 到开户金融机构办理开户手续。
第二章 外汇业务会计
知识目标 1．了解外汇的概念、特征、分类及其作用。 2．了解汇率的概念、标价方法和分类。 3．了解外汇账户的开立条件、开立程序和外汇账户的管理 。 4．熟悉外汇业务的内容、核算程序及账户设置。 5．熟悉汇兑差额的概念、产生条件和结转方法。 6．掌握外汇兑换业务、外汇购销业务、外汇借款业务、接 受外币资本投资的会计核算以及期末汇兑差额的计算和调整 。
二、汇率
(一) 汇率的概念 (二) 汇率的标价方法 (三) 汇率的分类
(一)汇率的概念
汇率，也称“外汇行市或汇价”，是 一国货币兑换成另一国货币的比率，也 就是以一种货币表示的另一种货币的价 格。由于世界各国货币的名称不同，币 值不一，所以一国货币兑换其他国家的 货币要规定一个兑换率，即汇率。
(二)汇率的标价方法
一、外汇核算概述
(4) 外汇业务核算的账户设置。
外汇货币 资金类账 户 外汇结算 的债权账 户 外汇结算 的债务账 户
二、外汇业务的会计核算
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外汇兑换业务的会计核算 外汇购销业务的会计核算
外汇借款业务的会计核算
按受外币资本投资的会计核算 汇兑差额的计算和调整
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(一)外汇兑换业务的会计核算
确定两种不同货币之间的比价，先要确定用哪个国 家的货币作为标准。由于确定的标准不同，于是产 生了几种不同的外汇汇率标价方法。国际上通常采 用的标价方法主要有直接标价法和间接标价法。
(1) 直接标价法。 直接标价法，是以一定单位(1、100、1 000、10 000)的外国货 币为标准，折算成若干单位的本国货币的标价方法。
第二章 外汇业务会计
第一节
外汇概述
第二节
外汇业务的会计核算
一、外汇核算概述
(1) 外汇业务的内容。
① 外汇兑换业务，即 一种货币兑换为另一 种货币的业务。 ② 外汇购销业务，即 企业购买或销售以外 币计价的商品和劳务 的业务。