非居民享受税收协定待遇课件2010年

举例说明
工商银行昆明分行将一批美元送到美国让美国银行 鉴定真伪，为此支付鉴定费10万美元。如何处理？
分析：美国银行收到的所得10万美元属于劳务所得， 但该劳务完全发生在中国境外，劳务所得按发生地 来确定，因此，该项所得虽然由中国企业支付，但 在中国不发生纳税义务，中国不行使税收管辖权(不 予征税)，不适用协定待遇管理办法。换言之，不需 办理行政审批或备案手续。主管税务机关于５个工 作日内为工商银行出具《税务证明》,填写相关栏目。
3.只有签过协定才能适用本办法，未签定协定的一 律要征税，不存在审批或备案的说法。
税收协定的作用
税收协定作为我国所得税法国际方面的核心部分， 如果说国内法的主要功能在于协调政府与纳税人的 关系，那么税收协定则主要协调国家与国家之间的 税收关系，换言之，就是协调税收管辖权，对一项 所得约定由哪个国家来行使征税权，以减轻纳税人 负担，避免双重征税。
审批时间要求
1.由地、市级税务机关负责审批的，为30个 工作日。--《办法》第十六条
2.在规定期限内不能做出决定的，经州、市 局负责人批准，可以延长10个工作日，并将 延长期限的理由告知申请人。
3.受理企业申请Biblioteka Baidu审批流程和文书流转时间 在省局未统一规定前由各州、市局自定。
审批所需资料
1.《非居民享受税收协定待遇审批申请表》； 2.《非居民享受税收协定待遇身份信息报告表》（分别企业
特别提醒
税收协定国际运输条款规定的待遇不适用 《办法》。换言之，非居民享受税收协定国 际运输条款规定的待遇不需要行政审批或备 案，应按专门的规定办理。
特别提醒
并非所有非居民在中国发生了纳税义务都需 要审批或备案：
1.按25%税率征税的，不需要备案或审批！ 2.按10%税率扣缴的，不需要备案或审批！
“走出去企业”到没有签定税收协定的国家投资，其 税收风险增大。
没有协定保护，就按国内所得税法进行征管。
在中国发生纳税义务的判定标准
标准一：企业所得税法第三条及其实施条例第七条 中国境内、境外所得的判定原则（企业所得税法实施条例第七条）
1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定； 2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 3.转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定。动产转让所得按照 转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投 资企业所在地确定； 4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者 机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； 7.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 标准二：税收协定有关条款
非居民享受税收协定待遇
教学目的
通过对《非居民享受税收协定待遇管理办法 （试行）》各条款以及审批类与备案类事项 的异同讲解，使国际税收岗位的同志系统了 解协定待遇的审批和备案以及后续管理的全 流程，从而达到提升基层税务机关从事该项 工作的同志在实践中正确处理纳税人协定诉 求的能力。
非居民享受税收协定待遇
举例说明
一家缅甸玉石加工企业派员工入境到德宏州 为国内A企业的玉石提供雕刻服务，时间5天， 收取雕刻费1万元。如何处理？
分析：雕刻费属于劳务所得，劳务所得按发 生地来确定，因此，雕刻费属于来源于中国 境内的所得。但是中国与缅甸没有签定税收 协定，不存在享受协定待遇问题，即便只来5 天也要征税，企业所得税率为25%。
和个人填报）； 3.由税收协定缔约对方主管当局在上一公历年度开始以后出
具的税收居民身份证明； 4.与取得相关所得有关的产权书据、合同、协议、支付凭证
等权属证明或者中介、公证机构出具的相关证明； 5.税务机关要求提供的与享受税收协定待遇有关的其他资料。 在按前款规定提交资料时，非居民可免予提交已经向主管税 务机关提交的资料，但应报告接受的主管税务机关名称和接 受时间。 ---《办法》第九条
提问：在中国发生纳税义务了吗？
1.赵薇去美国好莱坞影视基地学习； 2.微软中国办事处卖掉其在北京的房子； 3.伦敦索思比拍卖行拍卖齐白石的画； 4.红塔集团赴英国考察莫林斯烟草公司； 5.中国足协邀请英国曼联球队来中国表演； 6.美国好莱坞授权王府井电影院播放阿凡达 请问外方收钱是否在中国发生纳税义务？
需行政审批事项的共同点
非居民企业来源于中国境内的股息、利 息、特许权使用费、财产收益其企业所得税 适用税率为协定中规定的低于10%的税率或 者免税。
换言之，如果适用税率为25%或10%， 就不属于行政审批事项。
执行依据：《非居民享受税收协定待遇管理 办法（试行）》(国税发[2009]124号)
以前文件规定与国税发[2009]124号有冲突的， 以国税发[2009]124号为准。
非居民享受税收协定待遇适用范围
1.并非所有非居民都适用本办法----国税发 [2009]124号第二条
2.只有当非居民在中国发生纳税义务需要享受税收 协定待遇时，才适用本办法。不发生纳税义务，不 需要审批或备案。例如非居民企业提供劳务全部发 生在国外，就不需要审批或备案。
享受税收协定待遇需行政审批的事项
1.税收协定股息条款； 2.税收协定利息条款； 3.税收协定特许权使用费条款； 4.税收协定财产收益条款。
谁来审批
主管税务机关或者有权审批的税务机关---办 法第七条规定
我省明确统一由州、市级国家税务局负责审 批。----办法第八条授权
州、市级国家税务局可以要求或委托县(区)级 国家税务局调查核实相关情况。
友情提醒
1.国税系统的征管对象是在中国发生纳税义务的非 居民中属于国税征管范围的非居民企业。 国税部门征管范围是税率为25%的业务和扣缴 义务人为国税部门的按10%或协定税率征税的业务 以及扣缴义务人不属于企业所得税征税对象的境内 单位(如政府机关)。
2.属于地税管理的业务，国税部门不受理其提出的 享受税收协定待遇申请，但要告知企业去地税办理 或将信息告知地税部门。