企业合并论文解读

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商誉准则和公允价值在企业合并中应用论文

商誉准则和公允价值在企业合并中的应用中图分类号：f270 文献标识：a 文章编号：

1009-4202(2012)08-000-01

摘要通过对公允价值和商誉等新兴的会计理论的解读，结合企业合并业务的实务，详细讲解了此两项准则的组合应用。

关键词公允价值理论商誉理论企业合并

前言：在企业的发展过程中，企业并购是近年来许多国家地区和大型跨国企业巨头实现快速扩张和规模化经营中常用的经营手法，在这一操作过程中，通常要对目标公司的资产和盈利状况进行详细的调查和分析，从而确定合理的收购价格，其间公允价值和商誉等新兴的会计理论起到了不可替代的作用，并购形势的多样化也促进了各项独立会计准则在同一类经营事项中的组合应用和有机融合，本文旨在研究和探讨公允价值理论和商誉理论在企业合并过程中的具体应用。

一、公允价值理论的发展和相关应用

公允价值：亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。

公允价值计量模式在我国的应用历程可谓“一波三折”，经历了“新兴推介-滥用停用-修订完善-接轨新出”的特殊过程。公允价值在我国最初于1998年出现在“债务重组”、“非货币性交易”等具体准则中，后因在实际操作中出现许多公司滥用公允价值操纵利

润的情况，在2001年修订后的准则中被限用。2006年新修订的准则再次提出了公允价值，新会计体系按照现行国际惯例把“公允价值”概念引入到我国的会计体系中。

在计量属性上，公允价值与历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值之间存在着交叉重合。公允价值作为一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，是种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息，在新会计准则中，公允价值在总计38项分项准则中的17项准则所涉及的会计业务中都有应用。在本文所探讨的“企业合并”业务中不仅对合理评估被收购企业的合并对价起着至关重要的作用，同时也在商誉的会计确认、后续处理、期末测试等多个环节颇为活跃。

企业合并会计处理方法完善论文

浅谈企业合并会计处理方法的完善中图分类号：f231 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）11-000-01

摘要 2006年正式颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》中规定，对于同一控制下的企业合并，原则上采用权益结合法；对于非同一控制下的企业合并，原则上采用购买法。与我国原有合并会计规范相比较，新准则的制定取得了巨大进步。然而，2007年新准则在上市公司的全面实施也的确出现了一些问题，证监会和财政部己就此问题经达成共识，并出台相应规范加以约束。

关键词购买法权益结合法企业合并

一、加强和改进购买法

（一）尽快完善公允价值形成机制

公允价值计量属性作为国际上最主要的计量属性之一。在我国的许多会计准则中也得到了广泛的应用。因此，应该尽快完善公允价值形成机制，进而完善购买法的应用。针对我国实际情况，可以从以下几方面进行完善：宏观角度，建立完善的内部控制制度及公司管理结构，加强对企业管理层的约束；提高证券市场有效性，认真做好上市公司的监督管理；建立健全监管机构，如会计师事务所，以防止公允价值的不当使用；构建会计诚信体系，全面提高会计审计从业人员的整体职业道德素质。具体操作角度，定期进行会计人员、监管人员业务素质教育，以提高其职业水平；加快评估监管行业立法进程；制定岗位轮换制度，避免一切会计违规行为。

（二）完善商誉减值测试

商誉减值测试根本上是对企业未来超额盈利能力的重新评价，简单而言，是确定有形资产的账面价值与市场价值相较有无发生减值。然而结合我国的特殊经济环境，尽管理论上最适用，也往往最容易被滥用。因此，在完善商誉并购处理过程中，应以原则为基础，符合准则规定为前提，每年聘请专业评估师对企业的合并商誉进行评估，再由企业根据评估结果对合并商誉进行修整，一旦发现有可能引发减值的事项，就应更频繁地进行测试。与此同时，也应尝试开发一套适合我国国情且有较高精准度的商誉减值测试技术，并以此为完善我国企业合并会计准则的目标之一。

新会计准则中企业合并运用和思考论文

新会计准则中企业合并的运用和思考新颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》借鉴了国际会计准则与美国财务会计准则的有益经验，在全面考察我国国情的基础上，总结我国在企业合并会计处理规定方面的得失，顺应国际化趋同的大趋势，实现了历史性的突破。

一、新会计准则对企业合并的运用主要体现在以下几方面：

1、充分考虑我国国情，对企业合并进行了分类

在企业合并准则中，将企业合并划分为同一控制下与非同一控制下的企业合并两类，并规定了不同的会计处理方法。

2、对非同一控制下的企业合并，规范了会计处理方法

参与合并的各方在合并前后是不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。对于此类合并，企业合并准则只允许采用以公允价值为计价基础的购买法进行处理。

3、对合并过程中发生的与合并相关的费用的处理进行了明确规定

要求同一控制下的企业合并中，合并方为进行合并所发生的相关费用应于发生时直接计入当期管理费用，不构成企业合并中取得的长期股权投资的成本，也不能从发行股份的溢价中抵减。非控制下的企业合并发生的直接或间接相关的费用，计入当期损益。

4、对子公司的长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时按权益法调整，增加了有效信息含量

二、对新准则中企业合并的思考

1、对我国企业合并会计处理方法取向的思考

新准则规定，企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。面对会计准则国际趋同的最新进展，当世界各国都倾向于取消权益结合法时，我国新颁布的会计准则仍对权益结合法的采用作了明确规定，也就是说我国选择的是——允许购买法与权益结合法并存的二元格局。其原因主要有两方面：

企业合并整合调研报告范文

引言

近年来，企业合并整合成为了越来越多企业发展的重要策略。通过合并整合，企业可以实现资源优化配置，提升市场竞争力。为了深入了解企业合并整合的现状和趋势，我们进行了一系列调研和分析。本报告旨在总结调研结果，为企业的合并整合提供参考。

背景

合并整合是指两个或多个企业通过合并、收购、重组等方式，整合既有资源，形成新的实体。通过合并整合，企业可以实现规模扩大、成本降低、市场份额增加等目标。

主要内容

1. 合并整合的动因

合并整合的动因主要包括以下几个方面：

(1) 市场竞争压力

在激烈的市场竞争中，企业需要通过合并整合来提升自身的市场竞争力。通过合并整合，企业可以减少竞争对手数量，增加自身的市场份额。

(2) 资源整合

合并整合可以实现企业资源的优化配置，从而提高效率和降低成本。通过整合人力、物力、财力等资源，企业可以更好地实现规模经济效应。

(3) 技术创新与研发能力

合并整合可以实现技术创新和研发能力的整合。通过整合各方的研发能力和技术资源，企业可以更好地推进技术创新，提高产品竞争力。

2. 合并整合的方式

合并整合的方式多种多样，主要包括以下几种：

(1) 合并

合并是指两个或多个企业通过协商确定共同依法设立的新的企业。

(2) 收购

收购是指一个企业通过购买目标企业的股权或资产，来实现对目标企业的控制。

(3) 资本重组

资本重组是指通过资本市场的方式，对企业进行整合和重组。主要包括股权重组、债务重组等。

(4) 业务整合

业务整合是指通过整合企业的业务板块，来实现资源优化配置，提升整体效益。

3. 合并整合的挑战与风险

企业吸收合并及分立税务筹划

153985 企业研究论文

企业吸收合并及分立税务筹划

【Abstract】 In the process of enterprise absorption and merger， tax planning belongs to a relatively key economic indicator， it can directly influence on enterprise's economic benefits， also disturb corporate business restructuring. Effective and scientific tax planning under the support of the tax law can provide enterprises with the tax planning space， and give full play to the tax-efficient role after the enterprise absorption merger， ultimately achieve the goal of lowering the cost of business combination.

【Keywords】enterprise； absorption merger；division； tax preparation

【中图分类号】F275 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2018）03-0080-02

企业并购文化整合论文

企业并购的文化整合研究

摘要每个企业在其发展的历程中都会形成自己独特的文化，企业并购过程中产生的大量冲突就是来自企业文化的差异性，它对并购的成功与否具有重要的影响。如何认识并购中的文化差异和冲突，并采取有效的文化整合模式，消除冲突，是本文所要回答的问题。

关键词并购文化整合整合模式

企业文化是企业与文化融合的结晶，它通常被看作是一个企业的灵魂，每个企业在其发展的历程中都会形成自己独特的文化，企业并购过程中产生的大量冲突就是来自企业文化的差异性，它对并购的成功与否具有重要的影响。如何认识并购中的文化差异和冲突，并采取有效的文化整合模式，消除冲突，是本文所要回答的问题。

一、企业文化的内涵

企业文化指企业的全体员工在长期的创业和发展过程中，培育形成并共同遵守的最高目标、价值标准、基本信念和行为规范。它是企业在经营管理过程中创造的具有本企业特色的精神财富的总和，对企业成员有感召力和凝聚力，能把众多人的兴趣、目的、需要以及由此产生的行为统一起来，是企业长期文化建设的反映。企业文化是社会文化与企业长期形成的传统文化观念的产物，包含企业哲学、企业精神、企业价值观念、企业道德、企业目标、企业形象、企业风尚、企业民主等内容。它以全体员工为工作对象，通过

宣传、教育、培训和文化娱乐、交心联谊等方式，以最大限度地统一员工意志，规范员工行为，凝聚员工力量，为企业总目标服务。

二、企业并购中的文化差异

1.不同社会文化背景引起的差异。企业文化是企业所在的大社会文化背景下产生的，不同社会文化的价值观、行为方式对企业文化的形成有着重要的影响，不同地区的企业文化也就具有了不同的文化特征。

企业合并毕业论文

企业合并是指两个或多个独立的企业在一定条件下将其财产、人力等资源进行整合，并以新公司或其中一个已有公司为主体，从而形成一个规模更大、更强大的企业。随着全球经济一体化的加速，越来越多的企业开始进行合并，目的是通过整合企业资源，提高市场竞争力和创造更高的经济效益。然而，企业合并的过程中存在着一些风险和挑战，需要对其进行充分的分析和评估才能确保合并的成功。本文将从合并的动机、风险和挑战以及成功的策略等方面进行探讨。

一、企业合并的动机

企业合并的动机通常有以下几方面原因：

1. 扩大企业规模和产能：企业合并能够将两个或多个企业的生产力和产能汇集到一起，从而扩大企业规模，提高市场份额和品牌影响力。

2. 节省成本和提高效率：企业合并可以实现资源共享、经验共享、技术共享等，加强合作，降低成本，提高效率和生产力水平。

3. 获取新技术和市场：企业合并可以通过收购或合作，获取新技术、新产品和新市场，帮助企业快速扩展业务。

4. 提高企业盈利能力：通过企业合并，企业可以实现规模效应、跨国经营和产品差异化等，从而提高企业盈利能力。

二、企业合并的风险和挑战

企业合并的过程中也存在一些风险和挑战，可能会对企业的长期发展和盈利能力产生影响，因此需要在合并前进行充分的分析和评估。

1. 文化冲突：在企业合并过程中，不同的企业文化可能会发生冲突，导致企业整体运营效果下降，甚至会引起员工离职等问题。

2. 资源整合：将两个或多个企业的资源整合起来是一个复杂的过程，需要考虑到企业间的差异性和整合策略，否则有可能会出现冲突和浪费资源的情况。

企业并购的协同效应

——基于阿里巴巴并购雅虎中国案例研究

学生姓名：

学号：

班级：

专业：财务管理

学部：公共管理

指导教师：

二○一一年六月

企业并购的协同效应

——基于阿里巴巴并购雅虎中国案例研究

Synergy Effects of Enterprise Merger and Acquisition ——Case study on Alibaba Merging and Acquiring

Yahoo China

学生：班级：学号：

学部：公共管理专业：财务管理

指导教师：职称：

工作单位：

毕业论文完成时间：自2010 年11 月

至2011 年05 月

摘要

作为市场经济中一种重要的经济现象，并购是企业整合资本运作的核心内容，也是实现并购双方企业优化配置的重要手段。

实现协同效应，是企业并购、整合后的首要，也是最基本的目标。本文以国内外理论研究及分析为基础，以会计学，管理学，市场营销学等专业课程为指导，对企业并购的协同效应进行分层次的全面分析，将协同效应具体划分为财务协同效应，管理协同效应、经营协同效应及无形资产协同效应，加之一一分析，然后通过具体事件——阿里巴巴并购雅虎中国为案例，分析其在实现协同效应中的出色之处与不足，以便更清晰直观的分析协同效应的实现，最后探讨企业如何实现协同效应及企业并购现状与改进措施并做出总结。

关键词：企业并购；协同效应；财务分析

Abstract

As an important economic phenomena in a market economy，mergers and acquisitions are core elements of enterprise consolidation of capital operation，as well as important means to achieve merging their enterprises to optimize the configuration.

对IFRS3企业合并认识论文

对IFRS3企业合并的认识与思考中图分类号：f270 文献标识：a 文章编号：

1009-4202(2011)06-000-01

摘要世界范围内掀起的企业合并浪潮，对全球经济与社会的进步产生了深刻的影响，也对当代会计中合并报表理论与实务发展不断提出新的挑战，国际财务报告准则委员会（ifrs）于2008年再次修订了国际财务报告《企业合并准则》（ifrs3），以更好指导企业提供有用的集团会计信息。近年来我国一直对国际上合并报表的方法最新发展情况进行大量借鉴，并积极展开了相关理论和实践的探索，在2007年颁布了我国的《企业合并》（cas20）和《合并财务报表》具体会计准则。

关键词企业合并准则国际财务报告准则企业合并

2008年1月10日，国际会计准则理事会(iasb)发布了《国际财务报告准则第3号——企业合并》修订版（“ifrs 3（2008年修订版）”）。自2009年7月1日或以后日期开始的年度财务报表内的企业合并都必须采用上述准则修订版。修订版的ifrs3较之修订前的企业合并准则主要在范围、定义及术语、并购成本、或有对价等方面做出了变更：

随着我国企业体制改革的加快，市场上出现越来越多的企业合并实例，因此，规范企业合并会计准则就显得更加重要。我国财政部于2006年发布了《企业会计准则第20号——企业合并》的会计准则，并于2007年1月1日开始实施。进行我国企业合并准则与

国际财务报告准则的比较研究，对于我们理解、贯彻企业合并会计准则有着积极意义。目前，不同的国家对企业合并会计的理论和实务上还存在着许多的差异，我国的会计准则和国际财务报告相比仍然存在着需要完善的地方。

攀枝花学院毕业论文模板

毕业论文（设计）

题目

学院学院

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学生姓名

学号年级级指导教师

教务处制表

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一、论文说明

本团队专注于毕业论文写作与辅导服务，擅长案例分析、编程仿真、图表绘制、理论分析等，论文写作300起，具体价格信息联系

二、论文范文参考如下

企业合并是资本集中到市场集中的表现,其在资本市场资源配置中发挥着重要的作用。企业合并也是企业扩大生产经营规模和市场规模,增加竞争优势的重要途径。有效的合并会计处理方法能提供高质量的会计信息,能够有效引导利益相关者的决策行为,促进资本市场的有效运转。企业合并会计处理方法的使用作为一个世界性的难题,其本身也是随着世界各国和地区的经济市场环境及其发展变化而逐步发展的。在国际上已经禁止使用权益结合法而统一采用购买法来进行合并事项会计处理的大背景下,我国《企业会计准则第20号一企业合并》(CAS20)规定,权益结合法适用于同一控制下的企业合并事项的会计处理,而购买法适用于非同一控制下的企业合并事项的会计处理。两种会计处理方法在会计核算上具有本质的差异。会计处理方法的差异必然导致会计报告信息具有一定的差异,不同的会计信息具有不同的会计后果及表现,从而对利益相关者的价值判断和决策具有不同的影响,产生相应的经济后果。本文主要基于投资者视角以会计信息价值相关性为切入点来对企业合并不同会计处理方法所产生的经济后果进行了研究。本文全面梳理了国内外相关文献,围绕着权益结合法是否存在合理的基础以及不同合并处理方法带来的经济后果是否具有显著差异两个方面进行回顾、分类和总结,指出已有研究的特点和不足。从企业合并和经济后果两个方面对文章的相关理论进行了分析。针对购买法和权益结合法在我国的具体应用,本文主要从二者应用所产生的

企业合并毕业论文(优秀范文6篇)

企业合并毕业论文（优秀范文6篇）

《企业合并对财务及经营绩效的影响》

企业合并在现代经济活动中越来越频繁，其受关注的焦点不断扩大。本文以财务及经营绩效为主要研究视角，探究企业合并对财务及经营绩效的影响。分别从理论、案例及实证数据等多方面进行深入探究，旨在为企业合并的决策以及财务与经营管理实践提供理论借鉴。

《企业合并对员工激励的影响》

企业合并是一个较为复杂的过程，而员工是企业的核心资产。本文研究企业合并对员工激励的影响，并且从出现的问题和可能的解决方案分析如何提高员工对企业合并的参与度。通过案例研究、文献分析、统计数据等方法，从不同角度挖掘企业合并对员工激励的影响，并且能够为企业提供一定的参考和借鉴。

《跨国企业合并的法律风险及对策研究》

随着全球化的到来，跨国企业合并成为一个必然趋势，但与此同时，法律风险也越来越成为跨国企业合并的难点。本文将重点针对跨国企业合并的法律风险问题进行研究，并以相关案例为基础，分析跨国企业合并的风险因素及应对措施，旨在为企业开展跨国企业合并提供合理的参考意见和规避法律风险的策略。

《并购重组对资本市场的影响与反应分析》

资本市场在经济活动中占据着重要地位，而并购重组对资本市场的影响往往是不可忽视的。本文通过对资本市场的机制和运作方式进行梳理，从理论和实证方面，研究并购重组对资本市场的影响及其反应机制。本研究拓展了并购重组领域的相关理论研究，为资本市场影响机制的深入探究提供了有益的思路和方法。

《企业并购对供应链的影响与应对策略》

企业并购往往涉及包括供应链方面在内的多个关键领域，而供应链对企业的生产和经营都至关重要。本文将以上述视角，对企业并购对供应链的影响和可能出现的问题进行深度分析，并从实践层面提供解决方案，通过文献分析、案例比较、实证数据等研究方法，探讨如何实现对供应链的有效管理，促进企业发展和提高企业效益。

我国企业跨国并购的动因及影响因素-投资学论文-经济学论文

——文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印——

一、引言

按照贸易与发展会议对跨国并购的定义，跨国并购包括跨国并购和跨国收购，其中跨国并购是指在当地企业和外国企业的资产和业务合并后建立一家新的实体或合并成为一家现有的企业；跨国收购是指收购一家现有的当地企业或外国子公司的控股股份，即10%以上的股权。从这个定义可以看出，跨国并购与一般并购的根本区别在于并购方和目标企业位于不同的国家/地区。由于跨国并购还是一种对外直接投资的方式，无法简单的将跨国并购看作国内并购在地理上的扩展，从而直接把基于国内并购发展出来的并购理论直接用来解释跨国并购。特别是考虑到跨国并购需要面对更高的风险，完全有必要分析并购企业选择跨国并购而不是国内并购的原因。现有的研究主要

集中在运用行业和企业层面的因素来解释跨国并购的动因，但既然跨国并购同时被视为对外直接投资的一种模式，那么显然不能简单地将宏观因素作为外部变量。

Rossi Volpin(2004)在研究跨国并购的决定因素时就侧重于国家之间在法律和执法上的差异。他们通过实证研究发现，对投资者保障越好的国家发起跨国并购的交易数量越多。这一结果表明，跨国并购通常是从投资者保护较好的国家到收购投资者保护较差的国家的并购，起到了对世界各地企业管制制度衔接的作用。在分析了拉美地区1998-2004 年868 例并购活动的基础上，Pablo(2009)发现国家宏观经济政策和对投资者的保障条件会影响企业发起跨国并购交易的可能性。这项研究认为，目标企业所在的国家有更好的经济和营商环境或资金成本比较高，会加大跨国并购的可能性；收购企业国家产权保护水平较低则会对跨国并购的可能性产生负面影响。Hyun Kim(2010)则针对经济合作与发展组织的发达国家对非经济合作与发展组织的发展中国家的跨国并购交易进行研究，发现资本市场规模、贸易额、共同的语言和距离是跨国并购的显着动因。而Sun 等(2012)则基于邓宁的OLI 范式开发出一个包括五个属性：国家产业禀赋、动态学习、价值创造、重构价值链、制度的便利和约束的比较所有权优势的框架来解释新兴经济体跨国公司的跨国并购行为。

基于企业合并过程中会计税收处理论文

基于企业合并过程中的会计与税收处理的研究中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：

1009-4202(2011)10-000-01

摘要企业合并关乎企业本身，对于我国税收体制完善也产生深远影响。本文就企业合并中的会计处理和税收处理问题展开讨论，并针对企业合并税收政策提出几点建议。

关键词企业合并会计处理税收处理

企业合并是指两个或以上企业通过产权交易组成新企业。众所周知，企业合并分为：同一控制下和非同一控制下企业合并。本文就企业合并中会计和税收处理问题以及合并中的改进措施探讨。

一、企业合并中的会计处理问题

企业合并中会计处理起着重要作用，不同的企业合并具有对应的会计处理方法。下面分别就同一控制下和非同一控制下的企业合并叙述其会计处理。

1.同一控制下的企业合并会计处理

同一控制下的企业合并涉及合并方，被合并方以及被合并方股东[2]。合并方要承担被合并方的债务，并根据其资产价值支付相应的现金，以合并日应享有被合并方所有者权益份额作为初始投资成本形成长期股权；一般情况下被合并方要对股东更换做出相应处理，即根据可鉴定资产、负债价值来调整其账面价值；被合并方股东应对长期股权投资进行结算，清算账面价值，将出售所得与长期股权投资账面价值的差值计入投资收益。

2.非同一控制下的企业合并会计处理

非同一控制下企业合并涉及到合并方，被合并方以及被合并方股东。合并方要把被合并企业的资产价值作为长期股权投资的初始成本。合并成本包括：（1）购买方付出的现金或非现金资产的公允价值。（2）发行或所承担债务的公允价值。（3）合并日前发行的权益性证券的公允价值。合并中发生的相关直接费用的会计处理与同一控制下的企业合并相同，计入管理费用。被合并方的会计处理与同一控制下的合并基本相同，即对股东的更换以及其账面价值做出处理。被合并方股东同样要处理长期股权投资，将出售所得与长期股权投资的账面价值的差值计入投资收益。

企业合并中的会计问题

（注：由于机器翻译的原因，本文的语言表达和语法存在瑕疵，望谅解）

摘要

企业合并是当今商业活动中最常见的事情之一，只要企业发展壮大，就会面临一些需要合并的挑战。合并会产生不同的会计问题，这些问题涉及估值、合并日处理和组织重组等方面。本论文将深入探讨企业合并中遇到的会计问题，并就这些问题提出一些解决方案。

引言

随着企业的发展，企业经营模式的多样化发展，越来越多的企业选择通过合并来提高其市场占有率和增强其竞争力。合并通常涉及数百万到数十亿的交易额，因此需要对这些交易进行正确处理，并根据相关法规和会计准则公布适当的财务报告。当前，企业合并涉及的会计问题很少受到关注，然而这些问题对财务报告和纳税者的权益均有重要影响。

本论文将分析企业合并会计问题，并就以下问题提供解决方案：估值、合并日处理和组织重组。

一、估值问题

合并前需要进行估值，以确定资产、负债和股东权益的公允价值。在合并过程中，这些估值可能会发生一些变化。合并后，估值可能会影响合并企业的财务报告。

1.确认自然资源和无形资产的价值

自然资源和无形资产对于企业合并具有重要作用，如商标和尾气排放权。估值自然资源和无形资产时，必须考虑到其适用于企业合并的公平价值。估值应该考虑特定的技术和市场因素，以确定其真实价值。

2.股权评估

在企业合并时，股权估值是最重要的方面之一。估值应考虑投资

者在合并后的受益能力，以及合并后公司的总财务状况。估值必须考

虑到现金流量、市场情况以及公司管理水平和技术水平等因素。此外，在企业合并后，购买额外股票时必须考虑合并后公司对现有股东的约

企业集团合并报表所得税会计处理分析论文

企业集团合并报表所得税会计处理分析中图分类号：f275 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）12-000-02

摘要通过企业集团内部固定资产交易未实现损益的所得税抵销和内部存货交易未实现损益的所得税抵销两个具体案例，分类型对合并报表中所得税会计处理进行分析，阐述对递延所得税资产和所得税费用的会计处理。

关键词企业合并合并报表递延所得税资产所得税费用《企业会计准则第20号—企业合并》中，视参与合并各方在合并前及合并后是否为同一方或多方最终控制，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。由于资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，当资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础时，产生可抵扣暂时性差异应当确认为递延所得税资产；当资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异应当确认为递延所得税负债。在个别报表已对递延所得税资产或负债进行了确认的基础上，由于合并报表的合并抵销及相关调整因素，合并后的资产负债的帐面价值与相应计税基础之间的差异将可能发生变化，因此编制合并报表时应进行所得税调整。

一、固定资产内部交易未实现损益的所得税抵销

对于企业集团内部固定资产交易，根据销售企业销售的是产品还是固定资产，可以将其划分为两种类型：第一种类型是企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；第二种类型是企业集团内部企业将自身的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。

企业合并论文

一、引言•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• 2

二、企业并购相关理论•••••••••••••••••••••••••••• 2

三、案例概况•••••••••••••••••••••••••••••••••••• 3 （一）合并相关各方情况••••••••••••••••••••••••••••••••• 3 （二）合并方案及实施过程••••••••••••••••••••••••••••••• 4 四、案例分析•••••••••••••••••••••••••••••••••••• 5 （一）合并案例分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••• 5 （二）合并结果••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• 5 五、结论•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• 6 资料来源和参考文献•••••••••••••••••••••••••••••• 6

[摘要]

2004 年，零售市场取消了各项对外商的限制，几乎呈现完全开放的状态。同一年，为了应对这样的竞争环境，我国首例上市公司之间的吸收合并案——第一百货和华联商厦合并案诞生。这一合并是百联集团整合过程中重要的第一步。合并中区分流通股和非流通股，设置不同的折股比例，同时独创性的设立了现金选择权。这一创新的设计使该合并案称为“百联模式”。由于是首例上市公司之间的并购，此次合并备受关注。合并当局一再强调“百联模式”是为了平衡各方利益而设计的，但是，通过本文的分析却发现，折股比例实际上扩大了非流通股的利益而损害了中小流通股的利益。同时，现金选择权对于流通股股东来说只有象征意义，实质上是给予部分非流通股东一种资金变现的途径。此外，从合并之后的企业经营状况来看，合并后存续公司的盈利能力等都有很大程度的上升，然而百联整体集团的整合之路却仍然有些停滞。

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一、企业合并方式 (3)

（一）企业合并的概念 (3)

（二）企业合并的方式 (3)

二、企业合并会计处理方法 (3)

（一）购买法的涵义与特点 .............................. 错误!未定义书签。

（二）权益结合法的涵义与特点 ...................... 错误!未定义书签。

（三）购买法和权益结合法比较 (5)

（四）两种方法的优缺点 (9)

三、我国企业合并对会计处理方法的选择 (9)

（一）我国企业合并会计方法选择----二元制格局 (9)

（二）我国企业合并会计方法选择的建议对策 (10)

四、企业合并会计处理方法应用过程中存在的问题及相关建议 (12)

（一）合并会计处理方法应用过程中存在的问题 (13)

1、购买法在应用过程中存在的问题 (13)

2、权益结合法在应用过程中存在的问题 (13)

（二）企业合并会计处理方法存在问题的建议 (14)

1、积极采取措施限制权益结合法在我国的滥用 (14)

2、为公允价值在我国的应用创造良好的环境 (14)

五、总结 (15)

参考文献 (16)

【摘要】

企业并购会计问题一直以来都是会计理论界和实务界所共同关注的问题，同时也是争议不断的会计领域。其中，企业并购的会计政策选择一直是争议的焦点，选择不同的并购会计政策会导致不同的会计后果以致不同的经济后果，甚至会影响到企业并购的顺利进行。当前我国经济体制改革不断深入,证券市场不断发展，会计准则正与国际会计准则迅速接轨，企业合并是现代经济发展中的一个突出现象。20年代90年代那场全球合并浪潮背景下，美国、英国等发达国家为了更好的反映经济行为的实质，为信息使用者提供高质量的会计信息，进而促进证券市场上资源的有效配置，取消了权益结合法。由于我国资本市场起步较晚，还不是强型的、完全有效的市场，我国并没有完全引入国际会计准则。

本文阐述了企业合并会计处理方法的涵义、特点、不同合并会计处理方法对企业的影响以及我国企业合并对会计处理方法的选择。指出了企业合并会计处理方法在应用过程中存在的问题，并结合我国的具体国情针对存在的问题提出了相关的建议，提出建议和对策，以期有利于准则的发展和完善。

【关键词】：企业合并会计方法购买法权益结合法二元制格局

一、企业合并方式

1.1企业合并的概念

企业合并就是指两个或两个以上彼此独立的企业的联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议或以其他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为。企业合并最主要的目的是通过并购扩大企业规模、优化经济资源的配置以获取最大的经济效益。由于企业合并的方式不同，也就产生了购买法与权益结合法。

1.2企业合并的方式

在《企业会计准则第 20 号——企业合并》颁布之前，根据《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》、《合并会计报表暂行规定》和《关于执行具体会计准则和<股份有限公司会计制度>有关会计问题的解答》的有关规定，并购的主要形式有控股并购、吸收并购和新设并购。

控股收购，是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，有一个企业获得对另一个企业净资产和经营活动控制权的企业联合活动。控股收购最盛行的方式就是一家企业通过长期投资区的另一家或几家企业的控制权，是被投资企业成为它的附属企业，常称为子公司。

新设合并，是指参与合并的企业各方以自己的所有者权益或净资产按一定的比率换取新成立企业的所有者权益，原来的企业均宣告解散，即 A+B=C。A 和 B 两家企业进行新设并购，其新设并购企业 C 接受 A、B 两家企业的资产和负债，并划分股份给 A、B 两家企业的原股东，A、B 两家企业宣告解散，其各自的法律主体和经济主体随之消失。

吸收合并，是指并购方企业取得被并购方企业所有者权益或净资产后，被并购方企业即宣告解散，即 A+B=A。A 和 B 两家企业进行吸收并购，A 企业接受 B 企业的资产和负债而继续经营，B 企业宣告解散，其法律主体和经济主体随之消失。

二、企业合并会计处理方法

2.1购买法的涵义与特点

购买法，也称购受法，指将企业合并视为一个企业购买其他参与合并企业净资产的一项交易，认为这一交易与企业直接从外界购入机器设备、存货等资产并

无区别，要求购买方企业按公允价值记录所收到的资产和承担的负债，企业合并成本超过所获净资产公允价值的部分作为商誉，在规定年限内分期摊销。

购买法认为企业合并是一项购买行为,其主要特点如下(从购买方来看) :

(1)所购被并企业的资产和负债应按公允价值入账

购买法下，购买企业在确定目标企业的购买成本以后通常按以下原则将其分摊至目标企业的可辨认资产和负债（见表 1-1）。

（表1-1）

(2)按公允价值核算购买成本

购买成本即为所支付的现金或现金等价物的金额，或者是交易发生日，购买方为了取得对其他企业净资产的控制权而支付的其它购买价款的公允价值。

(3)确认合并商誉或负商誉

购买企业将购买成本分摊给目标企业的可辨认资产和负债后，购买成本和所购目标企业净资产公允价值间如存在差额，计为合并商誉（差额为正）或负商誉（差额为负）。

(4)并入利润

从购买日开始，被购买企业的经营成果应合并到购买企业的利润表（吸收合并和创立合并）或合并利润表（控股合并）中。

(5)留存利润

被购买企业的留存利润不能转入购买企业的报表（吸收合并和创立合并）或合并报表（控股合并）中。

2.2权益结合法的涵义与特点

权益结合法，也称联营法或权益合并法。权益结合法认为当一家企业完全以

其普通股去交换另一家企业几乎全部的普通股时，其实质是参与合并的企业的股东联合控制了他们全部的或实际上是全部的净资产和经营，以达到继续共同分担合并后主体的风险和利益。

基于企业合并是权益结合而不是购买，权益结合法具有以下特点：

(1)按账面价值计算购买成本

权益结合法视企业合并为股东权益的联合，而不是购买，因此并不按照公允价值来确定购买成本，而是直接以已被并入的净资产的账面价值来确定购买成本。同时，股本按发行股票面值计价，如果换出股票面值小于并入方的实收资本，其差额部分增加资本公积；如若换出股票的面值大于并入方的实收资本，则这一差额先冲减合并双方的资本公积（先冲减被并方，再冲减并购方），如资本公积还不够冲减，则再冲减合并双方的留存利润（次序同前）。并且，所发生的与股权联合有关的支出应在发生的当期确认为费用，而不计入购买成本。

(2)不确认合并商誉或负商誉

由于在权益结合法下购买成本是按照并入净资产的账面价值确定的，而并入的资产负债又是按账面价值入账的，因此，不存在合并商誉或负商誉的问题。

(3)被并的资产负债按账面价值入账

权益结合法认为企业合并不是购买行为而是股东权益的结合，因此，目标企业的资产负债不用调整为公允价值，而是直接按账面价值并入。

(4)并入利润

不论合并发生在会计年度的哪一个时点，参与合并企业的整个年度的损益都要全部包括在合并后存续的企业（吸收合并和创立合并）之中或合并会计报表中（控股合并）。

(5)留存利润

参与合并企业的整个年度留存利润均应转入合并后的企业（吸收合并和创立合并）或合并会计报表中（控股合并）。

2.3购买法和权益结合法比较

2.3.1适用行为不同

购买法适用于实质是“购买交易”的企业合并，把并购事项看作企业的购买行为，都是通过公平交易实现的。用现金、资产交换等方式进行的并购使用购买