就加强企业会计内部控制的思考
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管理制度的一个重要组成部分 。
度及相应活动来实现。因此为了确保企业内部会计控制制度被切实执行 且效果 良好 、内部控制能够随时适应新情况 ，企业应设置 内部审计机 构 或建立 内部控制 自我评估系统 ，加强对本企业内部会计控制的监督 和评 估， 及 时针对 出现的新 问题 、新情况及执行 中的薄弱环节 ，及时修正或
稽核 、审计 、纪律检查部门为基础 ，成立—个直接归董事会管理并独立 于被审计 部门的审计委员会 ， 建立有效的以 “ 查”为主的监督防线 。 （ 五） 强化 对 内 部会 计控 制制度 实施情 况的检查与考核 ， 并建立有
效 的激 励 机 制 ・
４ １ 物资采购管理不善。 有的企业不按照生产需要安排采购 ， 造成了物 资积压浪费 ，加重管理成本和资金成本 ；有的企业材料人库 、出库手续
（ 三 ）明 确 内部 会 计 控 制 制度 设 计 的 主体 ，创 造 优 良的控 制 环境
证要素填写不全 ，如 ，购货发票缺少品种、数量 、单价要素 ， 住宿费 、
餐费发票缺少 日 期要素等。
为了保证企业内部会计控制制度的权威性 ，内部会计控制制度设计 的组织者必须是单位管理当局 。由管理当局牵头组织设计 ，才有可能在
有 以下方面。
的刽十资料依法足其他监督郭 门履行职责需要 的，其他监督部
一
１ ） 会计凭证要素不全。 主要是记账凭证 的主管人员 印鉴不全， 原始凭
门应当加以利用 ，从而提高外部监督的质量 ，促使单位内部控制制度进 步加强与完善。
就加强企业会计 内部控制的思考
洪 利
宁波市建设集 团股份有 限公 司 浙江
宁波
３ １ ５ ０ ０ ０
【 摘 要 】本文介 绍了内部会计控制存在 的问题 ，提 出了提 高内控会计制度有效性的对 策，供大家参考。
【 关键词 】会计控制 现代化 会计凭证 中图分类号：Ｆ ２ ３ ０文献标识码：Ａ 文章编号 ：１ ０ ０ ９ ４０ ６ ７ （ ２ ０ １ ４ ） ０ ４ ２ ２ ４ ． Ｏ ｌ
往来科 目当作万能科 目， 将潜盈 、潜亏 以各种名 目 长期挂人往来科 目 不 作处理 ；有 的对外投资项 目由于被投资企业破产倒闭 ，已完全不可能收 回投资，也挂往来科 目；债权债务 中有的明细科 目 几年都没有变化 ， 也
不根据年限作相应调整和处理，这些做 法导致账务严重不实。
周期性的核查 ， 建立 以 “ 堵”为主的监控防线 。第三个层次是以现有 的
改进控制政策。
各级财政部门作为会计工作的法定管理部门．应 通过 《 会计法 》执 法检查 和其他监督检查方式 ，检查、督促各单位实行规范性 的内部控制 制度 《 会计法 》 规定 了财政 、审计 、税务等监督检查部门在对有关单位
二、企业 内部会计控制存 在的问题
内部会计控 制是企业 自我调节、 自 我约束 的内在控制机制 ，没有健 全完善 的内部控制机制 ， 很难组织起现代 化的社会化大生产 活动 ，更淡 不上现代化的企业 经营管理 。我国企业会计 内部控制存在的问题与主要
会计信息处理 系统之外 ，在整个单位营造一个顺畅的真实会计信包生成
环境 ， 才有可能有效建立和运作会计内控制度
（ 四 ）构 筑严 密的企业 内控体 系
企业内部控制体系 ，具体应包括三个相对独立的控制层 次：第一个 层次是在企业一线业务的全过程 中建立相互牵制 、相互制约的制度 ，建 立以 “ 防”为主的监控防线。第二个层次是设立事后监督 ，即在会计部 门常规性的会计核算的基础上 ， 对其各个岗位 、各项业务进行 日 常性 和
不全 ，材料管理部 门长期不与财务部门对账 。 ５ ） 成本费用管理不严 。许多企业乱挤乱摊成本现象严重 ，如，将应列
建立 内部会计控制检查考核和评价机制 ，促使会计控制工作真正落
入 资本性支 出的固定资产列入生产成本 ，将应列入管理费用 、职工福利
费 、工会经费的费用列入生产成本；费用分配存在一定 的随意性 ，分配
方法不合理 。
到实处 、收到成效。检查考核和评价是 内部会计控制 的—个重要组 成部 分， 其 主要内容应包括 ： 对单位内部会计控制制度 的建立和执行情 况的
检查和考核 ，并在此基础上 ，对内部控制 中存在的缺 陷和问题提出改进
６ ） 内部会计控制制度末及时更新 。 企业已有的内部控制制度一般都是 为那 些重 复发生 的业务类型设 计的 ， 对新增业务 、不经常发生或未预料 到的业务类 型可能没有控制能力 。现代信息技术高速发展 ，对企业内部 会计控制提出了新 的挑战 。企业处在经 常变化的环境之中，经营环境 、 业 务性质 的改变可能会削弱控制制度 的控制力 ，甚至使 内部控制制度失
一
、
前 言
内部会计控制是单位为了提高会计信息质量 ，保护资产 的安全 、完 整 ，保证会计信息 的真实性 、完整性以及经济活动的合 法性 、有效性 ， 确保有关法律 、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一 系列相互 联 系、相互制约 、相互监督的控制方法 、措施和程序 ，是现代企业内部
２ ） 不相容 职责未分离。 《 会计法 》 第２ ｌ 条 明确规定 ：出纳人员不得兼 管销核 、会计档案 、收人 、费用 、债权债务账 目的登记工作。但有 的企
业 以人员精简为 由， 让出纳人员兼管报销工作 ， 财务专用印鉴也 由出纳 １ 人保管 ，严重违反了 《 会计法 》的规定 。这种做 法不但容易造成工作 中 的差错 ，而且为职业犯罪提供 了便利条件 。 ３ ） 往来账 目 管理混乱。 有的企业为 了满足个人利益或小集团利益 ， 将
效。
建议 。 要对执行 内部会计控制成效显著 的单位、 机构和人员给予表彰． 对 违反内部会计控制的要提出批评和处理意 ｎ凡 ，使内控监督制度真正落
度及相应活动来实现。因此为了确保企业内部会计控制制度被切实执行 且效果 良好 、内部控制能够随时适应新情况 ，企业应设置 内部审计机 构 或建立 内部控制 自我评估系统 ，加强对本企业内部会计控制的监督 和评 估， 及 时针对 出现的新 问题 、新情况及执行 中的薄弱环节 ，及时修正或
稽核 、审计 、纪律检查部门为基础 ，成立—个直接归董事会管理并独立 于被审计 部门的审计委员会 ， 建立有效的以 “ 查”为主的监督防线 。 （ 五） 强化 对 内 部会 计控 制制度 实施情 况的检查与考核 ， 并建立有
效 的激 励 机 制 ・
４ １ 物资采购管理不善。 有的企业不按照生产需要安排采购 ， 造成了物 资积压浪费 ，加重管理成本和资金成本 ；有的企业材料人库 、出库手续
（ 三 ）明 确 内部 会 计 控 制 制度 设 计 的 主体 ，创 造 优 良的控 制 环境
证要素填写不全 ，如 ，购货发票缺少品种、数量 、单价要素 ， 住宿费 、
餐费发票缺少 日 期要素等。
为了保证企业内部会计控制制度的权威性 ，内部会计控制制度设计 的组织者必须是单位管理当局 。由管理当局牵头组织设计 ，才有可能在
有 以下方面。
的刽十资料依法足其他监督郭 门履行职责需要 的，其他监督部
一
１ ） 会计凭证要素不全。 主要是记账凭证 的主管人员 印鉴不全， 原始凭
门应当加以利用 ，从而提高外部监督的质量 ，促使单位内部控制制度进 步加强与完善。
就加强企业会计 内部控制的思考
洪 利
宁波市建设集 团股份有 限公 司 浙江
宁波
３ １ ５ ０ ０ ０
【 摘 要 】本文介 绍了内部会计控制存在 的问题 ，提 出了提 高内控会计制度有效性的对 策，供大家参考。
【 关键词 】会计控制 现代化 会计凭证 中图分类号：Ｆ ２ ３ ０文献标识码：Ａ 文章编号 ：１ ０ ０ ９ ４０ ６ ７ （ ２ ０ １ ４ ） ０ ４ ２ ２ ４ ． Ｏ ｌ
往来科 目当作万能科 目， 将潜盈 、潜亏 以各种名 目 长期挂人往来科 目 不 作处理 ；有 的对外投资项 目由于被投资企业破产倒闭 ，已完全不可能收 回投资，也挂往来科 目；债权债务 中有的明细科 目 几年都没有变化 ， 也
不根据年限作相应调整和处理，这些做 法导致账务严重不实。
周期性的核查 ， 建立 以 “ 堵”为主的监控防线 。第三个层次是以现有 的
改进控制政策。
各级财政部门作为会计工作的法定管理部门．应 通过 《 会计法 》执 法检查 和其他监督检查方式 ，检查、督促各单位实行规范性 的内部控制 制度 《 会计法 》 规定 了财政 、审计 、税务等监督检查部门在对有关单位
二、企业 内部会计控制存 在的问题
内部会计控 制是企业 自我调节、 自 我约束 的内在控制机制 ，没有健 全完善 的内部控制机制 ， 很难组织起现代 化的社会化大生产 活动 ，更淡 不上现代化的企业 经营管理 。我国企业会计 内部控制存在的问题与主要
会计信息处理 系统之外 ，在整个单位营造一个顺畅的真实会计信包生成
环境 ， 才有可能有效建立和运作会计内控制度
（ 四 ）构 筑严 密的企业 内控体 系
企业内部控制体系 ，具体应包括三个相对独立的控制层 次：第一个 层次是在企业一线业务的全过程 中建立相互牵制 、相互制约的制度 ，建 立以 “ 防”为主的监控防线。第二个层次是设立事后监督 ，即在会计部 门常规性的会计核算的基础上 ， 对其各个岗位 、各项业务进行 日 常性 和
不全 ，材料管理部 门长期不与财务部门对账 。 ５ ） 成本费用管理不严 。许多企业乱挤乱摊成本现象严重 ，如，将应列
建立 内部会计控制检查考核和评价机制 ，促使会计控制工作真正落
入 资本性支 出的固定资产列入生产成本 ，将应列入管理费用 、职工福利
费 、工会经费的费用列入生产成本；费用分配存在一定 的随意性 ，分配
方法不合理 。
到实处 、收到成效。检查考核和评价是 内部会计控制 的—个重要组 成部 分， 其 主要内容应包括 ： 对单位内部会计控制制度 的建立和执行情 况的
检查和考核 ，并在此基础上 ，对内部控制 中存在的缺 陷和问题提出改进
６ ） 内部会计控制制度末及时更新 。 企业已有的内部控制制度一般都是 为那 些重 复发生 的业务类型设 计的 ， 对新增业务 、不经常发生或未预料 到的业务类 型可能没有控制能力 。现代信息技术高速发展 ，对企业内部 会计控制提出了新 的挑战 。企业处在经 常变化的环境之中，经营环境 、 业 务性质 的改变可能会削弱控制制度 的控制力 ，甚至使 内部控制制度失
一
、
前 言
内部会计控制是单位为了提高会计信息质量 ，保护资产 的安全 、完 整 ，保证会计信息 的真实性 、完整性以及经济活动的合 法性 、有效性 ， 确保有关法律 、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一 系列相互 联 系、相互制约 、相互监督的控制方法 、措施和程序 ，是现代企业内部
２ ） 不相容 职责未分离。 《 会计法 》 第２ ｌ 条 明确规定 ：出纳人员不得兼 管销核 、会计档案 、收人 、费用 、债权债务账 目的登记工作。但有 的企
业 以人员精简为 由， 让出纳人员兼管报销工作 ， 财务专用印鉴也 由出纳 １ 人保管 ，严重违反了 《 会计法 》的规定 。这种做 法不但容易造成工作 中 的差错 ，而且为职业犯罪提供 了便利条件 。 ３ ） 往来账 目 管理混乱。 有的企业为 了满足个人利益或小集团利益 ， 将
效。
建议 。 要对执行 内部会计控制成效显著 的单位、 机构和人员给予表彰． 对 违反内部会计控制的要提出批评和处理意 ｎ凡 ，使内控监督制度真正落